Декларация о корпоративном подоходном налоге

Размещено на http://www.allbest.ru/

Декларация о корпоративном подоходном налоге

План

1. Налоговый период и налоговая декларация

2 Составление и хранение учетной документации

3 Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность

4. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу

Литература

1. Налоговый период и налоговая декларация

Важным документом, на основании которого производится исчисление и уплата многих налогов, является Декларация, форма и порядок которой устанавливаются Налоговым комитетом.

Уплата налога по Декларации производится на основе самообложения, поскольку налогоплательщик сам, осознанно рассчитывает размер налогооблагаемой базы и сумму налога.

Налоговая отчетность разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом, утверждается приказом Министерства государственных доходов РК и включает:

- формы налоговой отчетности (Декларацию и расчеты);

- правила составления форм налоговой отчетности (утверждены приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 12.12.2005 г. №554).

Декларации по каждому отдельно взятому налогу имеют свой код, присвоенный Министерством государственных доходов. Например, Декларация по корпоративному подоходному налогу имеет код 100.00, Декларация по индивидуальному подоходному налогу - 200.00, Декларация по налогу на добавленную стоимость - 300.00 и т.д.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу - первый квартал, полугодие и первые девять месяцев календарного года.

Форма 100 - Декларация о корпоративном подоходном налоге (далее - Декларация) предназначена для декларирования дохода, полученного юридическим лицом, а также структурным подразделением юридического лица, являющимся самостоятельным налогоплательщиком. В ней отражаются полученные доходы, произведенные вычеты, перенесенные убытки и полученные зачеты по представленным льготам в целях налогообложения. Форма 100 предназначена также для исчисления юридическим лицом налогового обязательства за отчетный период.

Декларация состоит из самой декларации (форма 100) и приложений к ней (формы 100.01 - 100.42) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Декларация по форме 100 предоставляется всеми юридическими лицами по месту налоговой регистрации, независимо от форм собственности, видов деятельности и того, имеют они налогооблагаемый доход в налоговом году или нет.

Налоговым законодательством Республики Казахстан установлено, что Декларация по корпоративному подоходному налогу юридических лиц предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим. Если срок предоставления Декларации приходится на выходной или праздничный день, Декларация предоставляется в день, являющийся следующим рабочим днем.

Налоговые декларации, сданные на почту, телеграф или в иное учреждение связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, установленного Законом, считаются предоставленными в срок.

Налоговая служба может потребовать от налогоплательщика предоставления Декларации за период, меньший чем 12 месяцев, в следующих случаях:

- Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года. При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе.

- Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

- Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого календарного года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации.

Данная отчетность предоставляется в налоговые органы в течение пятнадцати дней со дня принятия решения о реорганизации или ликвидации.

Налогоплательщик может подать просьбу в Налоговый комитет Минфина РК о продлении срока предоставления Декларации на период не более чем три месяца. Решение о продлении срока принимается руководителем Налогового комитета Минфина РК.

При этом необходимо помнить, что продление срока предоставления Декларации не изменяет срока уплаты налога или внесения авансовых платежей.

Налогоплательщики вправе предоставлять налоговые декларации в территориальные налоговые органы в явочном порядке; по почте, заказным письмом с уведомлением; в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, заверенные электронными подписями руководителя и/или главного бухгалтера юридического лица, не позднее установленных сроков и в соответствии с установленными формами.

Налоговая отчетность считается не предоставленной в налоговый орган, если в ней: налоговый отчетность корпоративный подоходный

1) не указан либо неверно указан регистрационный номер налогоплательщика;

2) не указан налоговый период;

3) нарушены требования относительно подписи и заверения налоговой отчетности.

Ставки налога:

- налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок согласно ст. 122 Налогового кодекса и уменьшенный на сумму убытков, переносимых на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов;

- налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства с учетом корректировок согласно ст. 122 Налогового кодекса и уменьшенный на сумму убытков, переносимых на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов;

- доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

- в дополнение к корпоративному подоходному налогу налоговый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.

2. Составление и хранение учетной документации

Данные, отраженные в Декларации, должны быть подтверждены учетной документацией. Срок хранения юридическим лицом учетной документации определяется сроком исковой давности, установленным налоговым законодательством в пять лет.

Документы, подтверждающие приведенные в декларациях данные о доходах, вычетах, перенесенных убытках и льготах, налогоплательщики обязаны хранить в течение 5 лет с даты составления и предоставления декларации.

Документация, подтверждающая первоначальную и текущую стоимость фиксированных активов, должна храниться в течение всего амортизационного периода, определенного в целях налогообложения.

По основным средствам, полученным в лизинг, документация, подтверждающая сделку по лизингу, должна храниться в течение срока действия договора лизинга.

Необходимо также хранить вторые экземпляры всех предоставленных деклараций, которые могут помочь при составлении деклараций предстоящих периодов и, при необходимости, внести исправления в уже предоставленные декларации в пределах сроков исковой давности.

Налогоплательщики, учетная документация которых хранится на электронных или магнитных носителях, по требованию органов налоговой службы предоставляют копии документов на бумажных носителях с указанием всех реквизитов.

Учетные документы, составленные налогоплательщиком на иностранных языках, по требованию налоговой службы подлежат переводу на казахский и русский язык.

Окончательный расчет с государственным бюджетом за отчетный налоговый год налогоплательщик производит в течение 10 дней со дня предоставления Декларации. Последним днем уплаты корпоративного подоходного налога является 10 апреля года, следующего за отчетным, независимо от даты предоставления Декларации.

3. Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность

Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию, и налоговый расчет допускается в течение срока исковой давности, предусмотренного Налоговым кодексом.

Расчет производится налогоплательщиком путем составления дополнительной налоговой декларации и/или расчета на налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

В дополнениях к налоговой декларации и/или расчету по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее предоставленными, показателями.

При предоставлении дополнений до начала проверки выявленные налогоплательщиком суммы налогов и других обязательных платежей подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов.

После получения обоснованного письменного заявления от налогоплательщика руководитель территориального налогового органа по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа имеет право продлить установленные Налоговым кодексом сроки уплаты налога и/или штрафных санкций, подлежащих уплате в полном объеме в местный бюджет, но не более чем на один налоговый год.

После получения ходатайства местного исполнительного органа по месту регистрации налогоплательщика Министерство государственных доходов РК по согласованию с Минфином РК имеет право продлить установленные сроки уплаты налога и/или штрафных санкций, но не более чем на один налоговый год (Приказ Председателя Налогового комитета Минфина РК от 06.12.2005 г. №524).

Порядок продления сроков уплаты налогов и/или штрафных санкций определяется Правительством РК.

Продление сроков уплаты налогов не освобождает от уплаты пени за несвоевременный взнос налогов в бюджет, за исключением специально предусмотренных случаев.

Налогоплательщикам не предоставляется отсрочка уплаты подоходного налога с юридических лиц, удержанного у источника выплаты.

Право на продление срока уплаты налога и/или штрафных санкций не передается при переуступке прав другому лицу.

Продление срока уплаты налога и/или штрафных санкций осуществляется после предоставления залога в обеспечение своих обязательств по их уплате.

На залоговые отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками распространяются общие правила о залоге в части, не урегулированной законом.

При продлении сроков уплаты налогов и/или штрафных санкций юридическим лицам, единственным видом деятельности которых является оказание услуг в отраслях производства, распределения и транспортировки тепла, на период предоставления отсрочки пени не начисляются.

4. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей.

Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

При превышении суммы фактического налогового обязательства, указанного в Декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, над суммой авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период налогоплательщик обязан исчислять суммы авансовых платежей за период после сдачи декларации, исходя из размера фактического налогового обязательства, указанного в Декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 101.01, составляется и предоставляется налогоплательщиком по 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Например, если в 2014 г. налогоплательщиком было исчислено авансовых платежей на сумму 10 600 тыс.тенге, то сумма авансовых платежей, отражаемая в форме 101.01 на 2015 г., должна быть не менее 2 650 тыс.тенге (10 600 : 12 -3).

Суммы авансовых платежей составляют 1/12 часть суммы предполагаемого корпоративного подоходного налога за налоговый год. Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу, предоставляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Сумму авансовых платежей по доходам, связанным с работами, имеющими сезонный характер или другие условия, налогоплательщик согласовывает с органами Налогового комитета.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием причин корректировки, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи Декларации за предыдущий налоговый период.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком до 20 декабря налогового периода.

Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати рабочих дней со дня сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные налогоплательщики в течение двадцати рабочих дней со дня государственной регистрации обязаны предоставить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения.

Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения постоянного учреждения.

Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по Декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после, срока установленного для сдачи Декларации.

При предоставлении обоснованного письменного заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение налогового периода предоставить скорректированный расчет суммы авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода.

При заполнении заявления наименование организации вписывается печатными буквами, или печатается в соответствующих строках официальное наименование юридического лица, обозначенное в Уставе или ином учредительном документе.

Указывая местонахождение организации, следует отразить адрес налогоплательщика: город, область, после названия улицы - номер строения, а в случае наличия комнаты, также и ее номер. Если налогоплательщик находится в сельской местности, то указывается также район.

Если после предоставления Декларации поменялся адрес, то налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган.

Налоговая служба присваивает каждому налогоплательщику регистрационный номер, который используется в отношении всех налогов. Этот номер указывается в Декларации формы 100 и на всех ее Приложениях.

Если налогоплательщик пользуется услугами нескольких банков или имеет несколько счетов, то при недостатке места в Декларации наименования банков и номера счетов в каждом банке указываются на отдельной странице, прилагаемой к Декларации.

Если предоставляется Декларация, являющаяся первой после регистрации юридического лица, то налогоплательщик отмечает крестиком ячейку «Первоначальная декларация». При завершении или прекращении деятельности, ликвидации юридического лица отмечается ячейка «Ликвидационная декларация». В остальных случаях отмечается ячейка «Очередная декларация».

Согласно ст. 17 (п.1, пп.13) Налогового кодекса, органы налоговой службы обязаны налагать на налогоплательщика административные штрафы за нарушения налогового законодательства.

Нарушение налогоплательщиком установленного закона срока подачи заявления о постановке на учет в территориальном налоговом органе в течение 90 дней влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 50 МРП, а более чем на 90 дней - от 40 до 100 МРП.

Осуществление налогоплательщиком отдельных видов предпринимательской деятельности, установленных законом, без регистрации в территориальных налоговых органах влечет ряд последствий:

- начало осуществления такой деятельности влечет взыскание штрафа в размере от 50 до 100 МРП;

- повторное нарушение в течение года после наложения административного взыскания от - 100 до 200 МРП.

Непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации в территориальный налоговый орган по месту учета в течение 90 дней влечет взыскание штрафа:

- с физических лиц в размере 15 МРП;

- с должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере 30 МРП;

- с юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере 45 МРП;

- с юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, в размере 70 МРП.

По истечении 90 дней штраф взыскивается в следующих размерах:

- с физических лиц - 30 МРП;

- с должностных лиц, индивидуальных предпринимателей - 40 МРП;

- с юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - 60 МРП;

- с юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - 90 МРП.

Налогоплательщиком нередко допускается нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под нарушением понимается отсутствие первичных документов и/или счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности активов и обязательств налогоплательщика.

Отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения или ведение его с нарушением установленного законодательством Республики Казахстан порядка, за исключением неотражения в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг), влечет штраф в размере 10% от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Нарушение, совершенное в течение года после наложения административного взыскания, влечет штраф в размере 20% от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Неотражение в учетной документации операций по учету реализации товаров (работ, услуг) влечет штраф в размере 10% от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Занижение налогооблагаемой базы или неправильное исчисление налога и других обязательных платежей в Декларации (в том числе завышение суммы НДС, отнесенного в зачет) влечет взыскание штрафа в размере 50% от неуплаченной суммы налога.

Завышение суммы убытка в Декларации для целей обложения корпоративным подоходным налогом влечет штраф в размере 50% от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного от суммы убытка, завышенной в Декларации.

Занижение сумм текущих платежей в бюджет влечет штраф в размере 50% от заниженной суммы текущих платежей.

Превышение суммы фактически начисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 10% влечет штраф в размере 70 % от суммы превышения фактического налога.

Литература

Зозуля, В.В. Налогообложение Природопользования: Учебник. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 257 c.

Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования. учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 257 c.

Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации. 2-е изд., перераб. и доп. Учеб. пособие. Гриф МО РФ. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". Гриф МВД РФ. / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова, Н Амаглобели. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 415 c.

Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение. 6-е изд., пер. и доп. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.

Касьянова, Г.Ю. Торговая деятельность: новые требования и правила, правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010. - 240 c.

Когденко, В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 392 c.

Колчин, С.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / С.П. Колчин.. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 272 c.

Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.

Косов, М.Е. Налогообложение физических лиц. Учеб. пособие. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". / М.Е. Косов, И.В. Осокина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 367 c.

Косов, М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учебное пособие. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н Оканова. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 431 c.

Размещено на Allbest.ru