Оценка налоговой нагрузки бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

Факультет гуманитарно-экономический

Кафедра финансы и кредит

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Оценка налоговой нагрузки бизнеса

Студент-дипломник Винковский Анатолий Юрьевич

Научный руководитель Воробьёва Елена Алексеевна

Рецензент Шеховцова Софья Романовна

Москва 2015



Содержание

налог доход прибыль добавленный стоимость

Введение

1. Теоретические аспекты налоговых платежей в рыночной экономике

1.1 Принципы построения налоговой системы

1.2 Основные функции налогов

1.3 Налоговый механизм и его основные элементы

2. Оценка налоговых платежей в экономике Ставропольского края

2.1 Экономическое положение Ставропольского края

2.2 Оценка налогового потенциала региона

3. Оценка показателей администрирования налоговых платежей в рыночной экономике

3.1 Показатели структуры и динамики собираемости налогов в Южном Федеральном округе

3.2 Оценка системы администрирования налоговых платежей в Федеральный бюджет

3.3 Моделирование поступлений налога на доходы физических лиц

3.4 Моделирование поступлений налога на прибыль организаций

3.5 Моделирование поступлений налога на добавленную стоимость

Выводы и предложения

Список использованной литературы



Введение

Налоговое законодательство Российской Федерации характеризуется крайней нестабильностью: за 14 лет, прошедших с момента вступления в действие Налогового кодекса РФ, в него уже внесено почти 600 поправок и дополнений. Причем ряд положений действующей редакции является своего рода результатом поспешного политического компромисса.

Вместе с тем практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство. В этой связи представляется, что ежегодные всероссийские налоговые форумы как раз и являются той площадкой, на которой власть и бизнес могут в режиме диалога выработать конкретные предложения на среднесрочную перспективу развития налоговой системы. На наш взгляд, такие предложения должны быть направлены в первую очередь на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков, смещение акцента в формировании налоговых доходов бюджетов с фискальных интересов на стимулирование роста производства, его структурную перестройку и активизацию предпринимательской деятельности.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. Поэтому вопросы оптимизации системы налогообложения приобретают особую остроту и актуальность.

Целью данного исследования, является изучение теоретических и методических аспектов в системы налогообложения в регионе, и разработка практических рекомендаций по рационализации налогового механизма как важного звена экономики.

В соответствии с этим в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты социально-экономической сущности налогообложения;

- рассмотреть структуру налогов, администрируемых в бюджетную систему Российской Федерации;

- обосновать систему показателей оценки основных элементов налогового механизма;

- разработать методику определения объекта налогообложения и уровень налоговых ставок, учитывающий региональные особенности;

- определить возможные объемы платежей по основным налогам.

Анализ элементов налогообложения базируется на репрезентативных данных на основе применения абстрактно-логического, математического, экономико-статистического методов, модели, методики и параметры которых отражены в работах ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов, широко используемые в мировой экономической науке и практике.

Структура работы представлена тремя ми. В первой главе рассматриваются теоретические основы исследуемого вопроса. Во второй главе дается экономическая характеристика и налоговый потенциал Ставропольского края. В третьей главе дается оценка процесса администрирования налогов, оптимизации планирования налоговых поступлений с использованием эконометрических моделей. Завершено исследование практическими выводами и предложениями по результатам исследования.



1. Теоретические аспекты налоговых платежей в рыночной экономике

1.1 Принципы построения налоговой системы

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда

существенно отличающихся друг от друга. Свое особое “национальное лицо” имеют налоговые системы США, Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени [13].

Тем не менее налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм [33].

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, налог на доходы физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды [29].

До 1 января 1999 года главным рамочным налоговым законом России являлся Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы". В нём были определены структура и общий механизм функционирования налоговой системы, установлены перечень налогов и сборов, порядок их исчисления и взимания, обозначены обязанность и ответственность налогоплательщиков [44].

С 1 января 1999 года положения этого Закона утратили свою силу, за исключением п. 2 ст.18, статей 19,20,21 и заменены частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации. В главе II ч.1 Налогового Кодекса установлены конкретные виды налогов взимаемых на территории России. Налоговым кодексом предусмотрена классификация налогов в соответствии с которой вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три вида:

- федеральные, когда все элементы данных налогов устанавливаются Налоговым Кодексом и эти налоги обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации;

- региональные в том случае, если их виды установлены Налоговым Кодексом, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу;

- местные налоги вводятся в действие в соответствии с налоговым Кодексом, нормативными и правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Все налоги, сборы пошлины и другие обязательные платежи "питают" бюджетную систему Российской Федерации, кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет распределения средств единого социального налога.

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему России. Закон не предусматривает четких границ между названными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности [27,28].

Рис. 1. Состав основных платежей налоговой системы России

С введения Налогового Кодекса РФ начался новый этап налоговой реформы, который будет продолжен после принятия Государственной Думой ряда изменений налогового законодательства.

Налоговый кодекс РФ заменяет Закон РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и становится основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц. Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей [2].

В основе Налогового кодекса - принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается установление дифференциальных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующий на территории Российской Федерации. В то же время выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Российской Федерации и местный. Независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и так далее) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции [13].

Однако актуальным вопросом является распределение налоговых полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов и сборов, изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных органов власти Российской Федерации, субъектов РФ и органов самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории. Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов будет препятствовать созданию несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что будет способствовать сохранению единого Российского государства.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджет. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на прибыль предприятия; подоходный налог с физических лиц; налоги - источники образования дорожных фондов; государственная пошлина; таможенный тариф; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; сбор за использование названия «Россия»; налог с наследства, переходящего в порядке наследования или дарения; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; сбор за регистрацию банков и их филиалов; налог на игорный бизнес [8].

Налоги субъектов Российской Федерации устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К налогам субъектов РФ относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес; [35].

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К ним относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство, образование и другие цели; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налог на рекламу; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; сбор за право торговли; налог на продажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками; сбор со сделок, совершаемых на бирже; сбор за открытие игорного бизнеса, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; курортный сбор; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор на право использования местной символики; сбор за парковку автотранспорта; сбор за уборку территории населенных пунктов; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор с владельцев собак [43].

Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории Российской Федерации; другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправления.

Немаловажным фактом является значительное сокращение Налоговым кодексом РФ количества возможных налогов. Перечень налогов действующих на территории Российской Федерации утвержденный Законом «Об основах налоговой системы» сильно урезан, что позволит налогоплательщикам упростить налоговый учет на предприятиях, бухгалтерам «расслабиться» - пропадет необходимость помнить огромное количество законов, инструкций и иных нормативных документов регулирующих уплату этих налогов.

1.2 Основные функции налогов

По мнению ведущих ученых - экономистов способность налогов покрывать государственные расходы определяется посредством их фискальной функции [29,32,34]. Процесс налогообложения, осуществляется государством и напрямую зависит от форм государственного устройства. Наряду с фискальной функцией выделены контрольная, регулирующая и распределительная функции.

Как правило, в развивающихся странах фискальная функция преобладает над всеми остальными, т. е. роль налогов сводится к тактике максимизации. В такой ситуации система налогообложения полностью подчиняется интересам государственной казны, и не позволяет развиваться налогоплательщикам - хозяйствующим субъектам.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления основных функций государства (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и целенаправленного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Фискальная функция налогов тесно связана с регулирующей функцией, которая заключается в следующем:

· установление и изменение системы налогообложения;

· определение размера налоговых ставок;

· предоставление налоговых льгот для определенных хозяйствующих субъектов.

Государственное регулирование налогообложения может быть внешним и внутренним.

Внутреннее регулирование позволяет оказывать воздействие на количество налогов, влиять на размер чистых прибылей, на объем капиталовложений, на платежеспособный спрос населения, на уровень занятости в стране, изменять налоговые ставки, создавать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов - воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен. Внешнее регулирование это, прежде всего регулирование внешнеэкономической деятельности через систему таможенных пошлин. Выбирая либеральную или протекционистскую налоговую политику, государство либо увеличивает таможенные пошлины, что ведет к удорожанию импорта, либо снижает или отменяет их.

Налоги широко используются для регулирования отраслевой структуры. Налоговые ставки все более дифференцированы по отраслям и регионам. Например, для ряда предприятий АПК законодательством предусмотрено освобождение от налога на прибыль, налога на имущество, налогов в дорожные фонды, снижена ставка единого социального налога, и налога на добавленную стоимость для сельскохозяйственной продукции.

Расходы государственного бюджета используются не только на содержание государственного аппарата, но и на социальные нужды, фундаментальную науку, образование, жилищно-коммунальную сферу, участие в воспроизводстве населения, на содержание и оснащение армии, участие в воспроизводстве капитала и расширение потребительского рынка, на экономическую защиту нашего общества.

Наряду с этим, за счет государственного бюджета финансируются имеющие общенациональное значение программы, содержания и развития той социально-экономической среды, в которой функционирует отечественный бизнес. Можно сказать, что уплачиваемые налоги представляют собой форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны возвращаться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятными условиями ведения бизнеса и, что немаловажно, возросшим доверием граждан.

Сущность регулирующей функции налогов в современных условиях не столько в том, чтобы максимально освободить хозяйствующие субъекты от налогового бремени, а в создании жесткой зависимости между размером налоговых льгот, предоставленных хозяйственному субъекту и его конкретными хозяйственными действиями (капиталовложениями, внешних нововведений, созданием рабочих мест и т. д.).

Неоднозначна позиция ведущих ученых экономистов по поводу распределительной функции налогов. По мнению Т. Ф. Юткиной: «…системе налогообложения не свойственна распределительная функция, ибо посредством налогов осуществляется перераспределение распределенных частей совокупного дохода общества. Перераспределительная функция недостаточно полно определяет потенциальное свойство налогообложения воздействовать на качественные и количественные пропорции воспроизводства. Эту способность налогообложения выражает в полной мере ее регулирующая функция» [45].

Наоборот Д. Г. Черник не отрицает значение распределительной функции налогов. По его мнению, распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Он считает, что с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у налогов появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через его же механизм [43].

Роль распределительной функции налогов выражается в их сущности как особого централизованного финансового инструмента распределительных отношений и способности участвовать в распределении общественного продукта - национального дохода.

Другая функция налогов, как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается учет движения финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Контрольная функция налогово - финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово - финансовых отношений и бюджетной политики.

В целях смягчения социального неравенства налоговые органы отдельным группам населения предоставляют налоговые льготы. Широко распределены налоговые льготы многодетным семьям, переселенцам из - за границы на свою историческую родину. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и средним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоятельное дело - фермерам, но эти налоговые льготы носят уже не только социальный, но и регулирующий характер.

Значение роли налогов в экономической системе общества выражено определением налогов, данным К. Марксом «Экономическим воплощением государства являются налоги». Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого государства.

«Государство, или, точнее сказать, правительство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства», отмечал основоположник Российской финансовой науки Н. И. Тургенев в книге «Опыт теории налогов» 1818 г.). Но каков предел налогового бремени, который можно было считать справедливым предпринимателю и гражданину? Н. И. Тургенев увязывал этот вопрос с образованностью народа «Успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов … налоги начали быть распределяемы и собираемы с большой справедливостью и платимы с большей готовностью».

В настоящее время актуальной проблемой, имеющей значение для разрешения целого комплекса вопросов налогообложения является задача определения самого понятия налог.

Определение понятия «налог» содержит в себе идеологическую роль «через» его определение осознается и оценивается отношение общества к налогообложению.

В Законе РФ №2118 - 1 от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимаются обязательные взносы в бюджет или во внебюджетный фонд соответствующего уровня, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

В Налоговом Кодексе РФ «под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Н. И. Острова [34] считает, что термин «отчуждение» к налогу не относится, т. к. в толковых словарях термины «налоги» и отчуждение трактуются раздельно. В одном из источников термин отчуждение означает отчуждать, отчуждать что от кого, делать чужим, отстранять, устранять, отбирать, передавать иному (Даль В. - Толковый словарь - М. 1882 г.)

Оценивая социально-экономическую сущность налогов можно дать следующее определение: налоги - это определенный в законодательном порядке способ извлечения части доходов хозяйствующих субъектов в распоряжение государства.

1.3 Налоговый механизм и его основные элементы

Ведущие экономисты, понятие «налоговый механизм» трактуют по разному, однако смысл сводят к осуществлению налогового производства в конкретном пространстве и времени.

Элементы налогового механизма заключены в три основных блока:

1 блок - налоговое планирование и прогнозирование;

2 блок - налоговое регулирование;

3 блок - налоговый контроль.

Налоговый механизм - это комплекс трех взаимосвязанных финансово - бюджетных сфер деятельности. Он регламентируется особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства. При этом устанавливает ряд процессов: оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), планирование научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны, как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).

В период с 1991 г. по 1998 г., когда формировались основы налоговой системы, соответствующей требованиям рыночной экономики эта характеристика налогового механизма была вполне достаточной, т. к. создаваемая система была крайне неустойчивой. Не было достигнуто единства организационно - экономических и правовых отношений. Налоговое законодательство часто корректировалось по результатам налоговой практики.

На наш взгляд, с принятием Налогового кодекса РФ ч. 1 с 01.01.1999 г., ч. 2 с 01.01.2006 г., необходим более конструктивный детальный подход к характеристике элементов налогового механизма (рис. 2).

Как известно, экономический механизм - это процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Поэтому налоговый механизм, являясь частью экономического механизма, выступает своеобразным финансовым рычагом государственного регулирования рыночных отношений.

Налоговый механизм обеспечивает реализацию положений налоговых законов. Так как в настоящее время бюджет РФ формируется на 94% из налоговых поступлений, то для разработки стратегических и оперативных социально - экономических программ необходимы качественные, экономически обоснованные параметры бюджетных заданий, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции. Обеспечить эти параметры возможно только при эффективном налогового планировании и прогнозировании.

Налоговое планирование и прогнозирование являются основными элементами налогового механизма, т. к. позволяют рассчитать бюджетные назначения на один финансовый год (текущее) и на более отдаленную перспективу (стратегическое) [35].

Неотъемлемым условием налогового планирования и прогнозирования является анализ содержания налоговых отношений при исполнении налоговых обязательств в текущем финансовом году.

Полнота и своевременность поступления в бюджеты всех уровней обеспечивается соблюдением положений Налогового законодательства.

Рис. 2. Структура налогового механизма

Налоговое планирование и прогнозирование позволяет реализовать не только фискальные задачи, но и закладывает основы стратегии и тактики налогового регулирования, распределения, стимулирования, и контроля.

Налоговое регулирование призвано уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы.

Объектом налогового регулирования выступают доходы и расходы бюджета и государственных внебюджетных фондов.

Налоговое регулирование призвано обеспечить сбалансированность доходной и расходной части бюджета и целевых фондов, путем оптимизации структуры налоговой системы.

Уровень налогообложения в стране должен не только обеспечить достаточные доходы бюджета и внебюджетных фондов, но и позволить налогоплательщикам развиваться. Теоретический смысл данного процесса заключается в достижении паритета между фискальной и регулирующей функцией налогов.

Известен «эффект Лаффера», когда налоговые изъятия, превышающие критический порог (35% от совокупного дохода), приводят к резкому падению как суммы дохода, так и развитию производства [75,129, 136].

Расчет оптимальных налоговых ставок является важной составной частью налогового регулирования, это процесс сложный и трудоемкий, основанный на оптимизации государственных расходов с возможностями реального сектора экономики.

Налоговое регулирование устанавливает собственные доходы бюджетов и регулирующие.

К регулирующим относят виды доходов, получаемые в форме отчислений от собственных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными нормами [23, 35].

Налоговое регулирование осуществляется при помощи методов стимулирования и санкционирования, т. е. взаимосвязано с другими элементами налогового механизма.

Налоговое стимулирование осуществляется при помощи различных видов льгот, установленных законодательством

В налоговом законодательстве РФ предусмотрены несколько видов льгот, которые можно сгруппировать в следующем виде:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- налоговые кредиты;

- налоговая амнистия;

- налоговые каникулы;

- преференции.

Льготы по налогу на прибыль направлены на стимулирование:

- капиталовложений;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов и пенсионеров;

- благотворительной деятельности в социально - культурной и природоохранной сферах.

Налоговый кредит представляет собой отсрочку платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной и оборотный капитал.

Предприятиям аграрного сектора экономики законодательством предусмотрены льготы по налогу на прибыль, на имущество, платежей в дорожные фонды, снижены ставки единого социального налога и налога на добавленную стоимость. Таким образом, производится регулирование диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию.

Система санкционирования, установленная в ч. 1 Налогового кодекса РФ включает в себя финансовые (штрафы, пени, доначисления налогов) и административные санкции. При помощи санкций налоговое регулирование позволяет соблюдать принцип равноправия налоговой системы. Кроме того финансовые санкции позволяют регулировать доходы бюджета и внебюджетных фондов, т. к. являются дополнительными источниками государственной казны [38].

Посредством налогового регулирования производится налоговое распределение доходов между различными слоями населения, отраслями экономики и регионами РФ.

Необходимость распределения бюджетных доходов обусловлена неравномерностью развития отдельных регионов страны, отраслей народного хозяйства, различным уровнем жизни населения в регионах. Налоговый механизм, позволяет распределять национальный доход между производственной и непроизводственной сферами народного хозяйства, отраслями материального производства, отдельными регионами страны, формами собственности и социальными группами населения.

Конечная цель распределения и перераспределения национального дохода, совершаемого с помощью налогов, создании рыночных структур экономики, укреплении государства, обеспечении высокого качества жизни широких слоев населения.

Все сферы налоговых отношений охватывает налоговый контроль. Налоговый контроль является элементом налогового механизма, обеспечивает эффективность налоговой политики в стране. Объектами налогового контроля являются отдельные группы налогов, группы налогоплательщиков, отдельные территории и вся система налогообложения в целом. Налоговый контроль пронизывает экономику и по вертикали, и по горизонтали, обеспечивая соблюдение налогового законодательства в стране [35].

Налоговый контроль осуществляют следующие органы:

1. Федеральная налоговая служба РФ;

2. Управление Федеральной налоговой службы по налогам и сборам по отдельным субъектам РФ;

3. Инспекции Федеральной налоговой службы в административных районах в районах;

4. Контрольно - ревизионные управления Министерства финансов.

Таким образом, доказывается, что налоговый контроль охватывает все элементы налогового механизма

При осуществлении налогового планирования и прогнозирования проводится контроль размеров бюджетных назначений по налогам. Проект бюджета не проходит утверждение без предварительного контроля размеров налоговых доходов уполномоченными комитетами Государственной Думы РФ.

В налоговом регулировании и распределении осуществляется контроль выполнения бюджетных назначений по видам налогов, контроль распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней, контроль выполнения налоговых обязательств хозяйствующими субъектами, контроль целевого использования бюджетных средств направляемых в регионы.

При налоговом стимулировании осуществляется контроль правомерности применения различных налоговых льгот хозяйствующими субъектами.

Налоговый контроль, как элемент налогового механизма призван обеспечить соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Налоговый механизм осуществляет регулирование экономических отношений по планированию, распределению, регулированию, стимулированию, контролю налогово - бюджетной системы государства.

Специфику налогового механизма формируют организационно - экономические отношения между субъектами и объектами налогов, контролирующими органами в каждой конкретной стране.

Российскому налоговому механизму можно дать следующую характеристику:

1. Установленная законодательством система налогов в целом отвечает мировым стандартам. Приведенный в налоговом Кодексе перечень основных видов налогов составляет основу любой податной системы;

2. Налоговые поступления в разрезе отдельных видов налогов значительно колеблются. Основная доля налоговых поступлений приходится на НДС, акцизы, налог на прибыль, и налог на доходы физических лиц. Поступления ресурсных и экологических налогов незначительны из - за отсутствия реальной собственности на природные ресурсы;

3. Из - за нестабильности налоговой системы РФ, несовершенства налогового законодательства не достигнуто целостности, логичности, системности налоговых отношений при формировании доходов бюджета налоговыми методами;

4. Законотворческая деятельность представительной власти РФ, как часть процесса налогового планирования, регулирования, распределения не свободна от лоббирования ведомственных интересов в ущерб общенациональным. Полная реализация налоговых законов на практике не осуществляется, т. к. недостаточно стыкуются между собой методики исчисления и уплаты налогов. Рекомендации Министерства по налогам и сборам превалирует над требованиями Министерства финансов РФ по организации и ведению бухгалтерского учета и отчетности.

5. Расчеты по отдельным видам налогов производятся по громоздким многоступенчатым формулам, что приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности.



2. Оценка налоговых платежей в экономике Ставропольского края

2.1 Экономическое положение Ставропольского края

Ставропольский край по своей территории занимает 66,2 тыс.кв.км. (6616,0 тыс. га), из которых 58,1 тыс. кв.км.(5808,9 тыс. га) составляют земли сельскохозяйственных угодий или 87,8% от общей территории.

По своей территории край занимает 0,4% от всей площади Российской Федерации, в порядке рассмотрения вопроса использования территории можно сказать следующее: из общей площади 87,8 % занимают территорию сельскохозяйственные угодья, леса 1,7%, поверхность воды 1,9%. Таким образом, в распоряжении АПК находится 91,1 % земельной площади.

Оборот всех хозяйствующих субъектов Ставропольском крае составляет в среднем за последние годы 310 млрд. руб., а аналогичный показатель по структуре АПК (включая пищевую промышленность) 42 млрд. руб., что составляет 14%.

В структуре долевого участия в формировании ВРП агропромышленный комплекс Ставропольского края до 2009 года находился в лидирующих позициях, занимал более 20,8 % но сегодняшний день показывает потерю таких позиций и снижение до уровня 13,9 % (рис. 2). К 2010 году этот показатель снизится до отметки 9,7 %. В дальнейшем АПК Ставропольского края несколько усилит свои позиции и сможет к 2031 году достичь уровня - 11,3%.

Необходимо отметить, что существенную роль в АПК Ставропольского края играют предприятия сельскохозяйственного направления деятельности. Так в 2012 году сложилась ситуация сохраняющая превосходства именно сельского хозяйства в структуре АПК Ставропольского края.

По итогам 2012 года наибольшая доля 47,3% в структуре комплекса принадлежит растениеводству и 25,3 - животноводству, что в совокупности составляют - 72,6 и лишь 27,4 % принадлежит перерабатывающей промышленности в частности пищевой, и рыбоводству (рис 3).

На АПК приходится около 12% оборота всех хозяйствующих субъектов, действующих на территории Ставропольского края.

Рис. 3. Структура Агропромышленного комплекса Ставропольского края в 2013 г.

В наличии основных фондов «картина» складывается не лучшим образом для предприятий сельского хозяйства. В общем фоне по Ставропольскому краю хозяйствующие субъекты наращивают основные фонды их стремительный рост (в стоимостном выражении) не вызывает сомнений. С периода 2000 года основные фонды выросли к 2012 году более чем в 2 раза. Что касается основой, как и в каждом экономическом процессе, служащей его движущей силой - это трудовые ресурсы, то можно сказать следующее

- численность населения Ставропольского края в 2012 году составила 2701 тыс. чел.

- из них занято в экономике в 2013 году 1182,4 тыс. чел. или 43,8%;

- в структуре занятости населения по видам деятельности преобладает население, работающее в сельском хозяйстве, охоте, лесном хозяйстве, рыболовстве и рыбоводстве - 21,0% в среднем за последние 5 лет.

Тем не менее, необходимо отметить динамичное снижение этой доли занятого населения;

- в 2006 году численность населения занятого в сельском хозяйстве составляло - 269,8 тыс. чел.;

- в 2013 году эта численность снизилась до 223,8 тыс. чел, что в относительных показателях характеризует снижение на 17,05 %.

Этот факт напрямую связан с числом безработных в сельской местности. В общей численности по Ставропольскому краю число безработных имеет тенденцию высокой колеблемости, но к 2012 году по сравнению с 2006 она снизилась более чем на 50 тыс. чел., в отличие от безработицы в сельской местности - обратной от общей «картины» произошло увеличение числа безработных до 74 тыс. чел.

На сегодняшний день численность безработных в сельской местности занимает 64,2 % от общей численности лиц, не имеющих статуса занятого в экономике. Необходимо отметить, что при заработной плате в среднем по Ставропольскому краю 6733 руб. на одного работника, самая наименьшая заработная плата - на одного работника АПК-3954 руб. или 57,7 % от уровня среднего по Ставропольскому краю (для сравнения работники финансовой деятельности - 249,5% от среднего уровня по краю).

Рис. 4. Динамика структуры занятости населения в сельском хозяйстве

Таблица 1. Сравнительная характеристика Ставропольского края в Российской Федерации и СКФО (%)

Показатели	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Доля Ставропольского края в Российской Федерации
Территория	0,39	0,39	0,39	0,39	0,39	0,39	0,39	0,39
Численность населения	1,81	1,87	1,88	1,88	1,89	1,89	1,90	1,90
Продукция промышленного производства -всего	2,33	2,09	2,01	1,93	1,74	,74	1,73	1,73
Из нее: мясо	1,86	2,01	1,60	1,85	2,13	2,59	2,73	2,88
Масло растительное	8,64	4,56	3,73	5,14	3,79	5,20	4,36	4,65
Сахар	2,24	1,81	1,64	1,67	2,64	1,13	1,68	2,24
Минеральная вода	16,36	19,6	16,40	15,0	22,4	24,1	24,7	23,0
Продукция сельского хозяйства - всего	2,53	2,54	2,58	3,0	2,7	3,1	3,03	3,25
В т.ч. производство зерна	6,1	5,6	5,6	7,1	5,6	7,95	8,57	7,95
Сахарной свеклы	3,2	2,5	3,1	4,3	2,5	4,28	3,4	3,4
Подсолнечника	9,8	5,2	5,6	6,9	5,4	7,04	6,6	6,4
Молока	1,87	1,68	1,66	1,65	1,70	1,70	1,79	1,84
Мясо (в убойном весе)	2,53	2,60	2,60	2,60	2,79	3,06	2,81	2,99
Яиц	2,7	2,02	2,12	2,50	2,14	2,13	2,15	2,10
шерсти	15,0	15,3	14,4	14,0	13,5	13,5	12,6

Судя по данным таблицы 1, можно сказать следующее:

- по территории Ставропольский край из всех субъектов Российской Федерации входит в первую десятку,

- численность населения в среднем за год увеличивает свои позиции в РФ за каждый год на 0,1 долевого влияния,

- на этом фоне увеличения продукция промышленного производства динамично снижается также на 0,1 пункта в среднем за каждый год,

- в общей «картине» снижения доли промышленного производства, позиции продукции сельского хозяйства возросли с 2,53 в 1995 году до 3,25 в 2011 году,

- рост сельскохозяйственной продукции Ставропольского края в общероссийском производстве достигнут в основном за счет значительного увеличения доли продукции растениеводства в частности зерновой,

- продвижение продукции мясной, увеличилось незначительно , в среднем за каждый год влияние на российском производственном рынке Ставропольский край увеличивал свои позиции на 0,5 пунктов,

- наблюдается снижение позиций долевого участия в производстве минеральной воды, сахарной свеклы, подсолнечника, молока.

По долевому участию в формировании своих позиций в Южном Федеральном округе Ставропольский край находится в положении лидера по нескольким позициям:

Ставропольский край является аграрным регионом, что обуславливается благоприятными природно-климатическими условиями, в связи с чем, влияние данного комплекса на всю краевую экономику является одним из определяющих. Оборот организаций по видам экономической деятельности всего по краю в 2011 году составлял 278179 млн. руб., а в 2012 году 336319,2 млн. руб., в том числе сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство, рыболовство и рыбоводство в совокупности произвели продукции в сумме 17054,0 млн. руб. - в 2011 году и 19083,6 млн. руб. - в 2012 году, что составляет 6,13% и 5,7 % соответственно. Как известно в АПК входит и перерабатывающая промышленность в части производства пищевых продуктов, которых было произведено в крае за 2011 год 16875,8 млн. руб., а в 2012 году 22 149,1 млн. руб.

В сумме АПК края выработали продукции за 2011 год - 33929,8 млн. руб. и в 2012 году - 41232,7 млн. руб. или 12,2 и 12,3 % соответственно.

Ставропольский край располагает многими потенциальными возможностями для создания устойчивой высокодоходной экономики. В ближайшее время здесь должны быть мощная база высокотехнологического многоотраслевого сельскохозяйственного производства в его кооперации с перерабатывающими и обслуживающими отраслями промышленности; самодостаточное топливно-энергетическое производство; строительная индустрия с собственной базой по производству строительных материалов. Наш регион может стать центром международного и отечественного отдыха, лечения и туризма, причем, эта задача представляется реальной уже сегодня.

Система стратегических и практических мер в развитии хозяйственного комплекса Северного Кавказа позволит сконцентрировать усилия в решение проблем именно в этих приоритетных для региона сферах экономики.

Налоговый потенциал региона характеризуется обеспеченностью налоговыми базами для исчисления того или иного налога, в частности суммой налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными предприятиями, объёмом доходов физических лиц, стоимостью, добавленной в процессе производства, стоимостью имущества, наличием тех или иных природных ресурсов. Доходы консолидированного бюджета Ставропольского края в условиях действующего законодательства формируются в основном за счёт пяти налогов; НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на имущество , акцизов , доля всех остальных налогов незначительна.

Согласно существующей типологизации субъектов Российской Федерации [31] Ставропольский край относится к пятой группе, в которую объединены основные сельскохозяйственные регионы (Краснодарский край, Ростовская область). В целях доходной части бюджета Ставропольского края, на наш взгляд, требуется провести исследование налогового потенциала отрасли сельское хозяйство, так как регион располагает всеми условиями для эффективного производства, чему и посвящен следующий раздел работы.

2.2 Оценка налогового потенциала региона

Статистическая оценка поступления сумм налоговых платеж должна основываться на ситуации с поступлением налогов в региональном разрезе. Этапы данного анализа можно представить в виде схемы (рис.5).

Первый этап анализа налоговых платежей предполагает изучение региональных факторов, влияющих на состояние налогооблагаемой базы

На процесс формирования налогового потенциала региона оказывают влияние следующие ключевые блоки:

- нормативно-законодательный;

- экономический;

- бюджетный.

Первый блок - нормативно-законодательный, к нему относятся: налоговое законодательство, структура и полномочия налоговых органов, система налогового контроля и налоговые ставки. Нормативный блок дифференцируется на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.

Рис. 5. Этапы анализа налоговых платежей

В стратегии налоговой политики Правительства просматривается создание либеральной налоговой системы. В частности вступила в действие часть вторая Налогового Кодекса РФ, позволившая снизить налоговую нагрузку с налогоплательщиков и одновременно повысить ответственность налоговых органов за развитие налогового потенциала региона, что позволило увеличить собираемость налогов.

На региональном уровне нормативный блок определяется комплексом основных положений введенных в ранг общепринятых требований и правил, соблюдение которых является обязательным условием для всех субъектов налогового права региона.

В целях повышения заинтересованности предприятий в инвестировании реального сектора экономики, создания новых производств и рабочих мест практикуется предоставление льгот по ряду налогов, в том числе по налогу на имущество предприятий, НДС и акцизам.

В Ставропольском крае оказывается государственная поддержка предприятиям в виде отсрочек и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет. По данным налоговой службы Ставропольского края [42] в 2012г. проводилась компания по реструктуризации задолженности. Предоставленная возможность уплачивать сложившуюся но протяжении нескольких лет задолженность по частям позволила предприятиям свободно проводить операции по расчётным счетам, сохранить имеющееся имущество, избежать процедуры банкротства.

В условиях реструктуризации предприятиями края за период с 3 сентября 2010г. по 1 апреля 2013г. в федеральный бюджет погашено задолженности по налогам в сумме 807 млн. руб. При этом в 1 квартале 2008 года текущие поступления от предприятий, работающих в режиме реструктуризации задолженности составили 810 млн. руб. или 22% от общих налоговых поступлений за этот период. Однако, согласно постановления Правительства РФ условия реструктуризации достаточно жесткие. В силу объективных причин предприятия не могут своевременно уплатить текущие платежи, а налоговые органы обязаны в месячный срок с момента нарушения условий реструктуризации отменить принятое решение о реструктуризации задолженности. За весь период реструктуризации налоговыми органами края отменено 311 решений о предоставлении права на реструктуризацию задолженности. Сумма восстановительной задолженности по обязательным платежам составила 633,7 млн. руб., в том числе в Федеральный бюджет 400 млн. руб.

Аграрные предприятия Ставропольского края имеют огромное значения для страны. Благодаря хорошему урожаю зерновых в 2013 году многие сельскохозяйственные предприятия смогли уплатить текущие платежи и включились в процесс реструктуризации. Учитывая сезонный характер производства таких предприятий, к проблеме сохранения за ними полученного права на реструктуризацию следовало бы подходить более гибко, например, рассматривать исполнение сельскохозяйственными предприятиями обязательств по погашению задолженности не по полугодиям, как предусмотрено в Постановлении Правительства РФ от 06.06.2007г. №458, а по результатам истекшего года.

Для сохранения предприятий всех отраслей хозяйствования, которые в силу объективных причин нарушили условия реструктуризации, но затем восполнили допущенные отставания по уплате обязательных платежей, необходимо внести изменения в законодательные акты, сохранив за предприятиями право на реструктуризацию.

Введение процедуры банкротства на предприятиях, утративших это право, не всегда является решением проблемы платежей. Проведенный УФНС России по Ставропольскому краю анализ процедур банкротства, в частности, внешнего управления, призванного по сути упорядочить проведение мероприятий, направленных на восстановление платежеспособности должника показал, что только в 1,5% случаев данная процедура завершилась финансовым оздоровлением предприятий. Более того, в ходе процедур банкротства предприятиями-банкротами погашено лишь 1,1% от общей суммы задолженности в бюджет.

Воспользовавшись правом на реструктуризацию задолженности, они осуществляют мероприятия, направленные на отчуждение имеющегося у них имущества. В конечном итоге это приводит к уклонению от уплаты налогов и невозможности взыскивать задолженность по платежам в бюджет из-за отсутствия ликвидного имущества у предприятий-недоимщиков. При решении изложенных проблем можно было бы рассчитывать на максимальную эффективность в урегулировании неплатежей в бюджетную систему и, как следствие, на экономическую стабилизацию в стране.