Определение налоговой нагрузки организации при обычной системе налогообложения и специальных налоговых режимах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Предисловие

Вопросы определения налоговой нагрузки, которую испытывают хозяйствующие субъекты, представляют собой одно из важнейших направлений в деятельности по управлению предприятиями.

В настоящее время в Российской Федерации действующее положение предполагает применения хозяйствующими субъектами различных систем организации налогообложения: обычной системы или специальных налоговых режимов - упрощенной системы или налога на вмененный доход.

Выполняя курсовую работы по дисциплине «Налоги и налогообложение», студенты знакомятся со всеми перечисленными системами организации налогообложения хозяйствующих субъектов, проводят все необходимые расчеты и определяют численные значения налоговой нагрузки, которую испытывает предприятие при различных системах налогообложения.

Курсовая работа предназначена для закрепления теоретических знаний, полученных студентами при изучении дисциплины «Налоги и налогообложение», а также для приобретения практических навыков при решении задач, связанных с расчетом различных налогов.

Задачи курсовой работы:

- ознакомить студентов экономической специальности с основными вопросами теории налогообложения;

- рассчитать годовую величину всех налогов и сборов, которые обязаны платить предприятия, которые занимаются оказанием транспортных услуг и выполнением работ по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей.

Для решения второй задачи необходимо рассчитать величину годовых доходов и расходов предприятия и определить значение налоговой нагрузки.

В процессе выполнения курсовой работы студент должен рассчитать все налоги и платежи, которые необходимо уплатить предприятию при обычной системе налогообложения и при применении специальных налоговых режимов.

По условию курсовой работы предприятие занимается грузовыми автомобильными перевозками, выполняет работы по техническому обслуживанию и текущему ремонту автомобилей, а также имеет платную стоянку на 15 машиномест площадью 250 кв. м. Для охраны платной стоянки привлекается частное охранное предприятие (ЧОП).

На предприятии имеются следующие основные средства: здания и сооружения, оборудование для выполнения работ по ТО и ремонту, грузовые автомобили (марка выбирается самостоятельно), используемые для перевозок грузов населению. В задании приведена остаточная стоимость перечисленных основных средств на начало года.

В течение года предприятие приобретает еще один аналогичный автомобиль и компьютер. Для приобретения автомобиля и компьютера был взят кредит на один год под 16% годовых.

На предприятии работают:

- директор (старше 1966г. рождения)

- бухгалтер (младше 1967г. рождения)

- 2 или 3 водителя (все водители старше 1966г.)

(по кол-ву см. исходные данные),

- 4 автослесаря (3 младше 1967г.), один из которых выполняет по совместительству обязанности снабженца на личном автомобиле ВАЗ-2110 (старше 1966г.)

- уборщица (старше 1966г.).

С начала месяца, в котором был приобретен автомобиль, на работу принимается еще 1 водитель с аналогичной заработной платой.

Доходы предприятия формируются из текущих доходов от реализации услуг по перевозке грузов, выполнения работ по ТО и ремонту автомобилей, от аренды платных стоянок, а также из разовых доходов от продажи неиспользуемого оборудования и штрафов, полученных от клиентов за невыполнение договорных обязательств.

Расходы предприятия состоят из текущих расходов, связанных с производством и реализацией работ и услуг, а также расходов на покупку грузового автомобиля, компьютера, мобильного телефона, оплату процентов за пользование краткосрочным кредитом и штрафов, уплаченным клиентам за невыполнение договорных обязательств.

налоговый сбор транспортный

1.Обычная система налогообложения

Определение доходов предприятия

При обычной системе налогообложения расчет доходов и расходов предприятия осуществляется в соответствии с Главой 25 НК РФ.

Доходы предприятия складывается из доходов от реализации и внереализационных доходов. К доходам от реализации в курсовой работе относятся доходы, полученные от выполнения грузовых перевозок, работ по ТО и ремонту автомобилей, продажи неиспользуемого оборудования. К внереализационным доходам относятся доходы в виде арендной платы за предоставление платных стоянок и полученных штрафов, заплаченных клиентами за невыполнение договорных обязательств.

При расчете доходов за год необходимо учесть, что доходы от перевозок, ТО и ремонта, а также арендная плата даны в задании за месяц.

Для определения суммарного оборота предприятия по доходам важна информация о том, учтена ли величина НДС в сумме соответствующего дохода. Если в задании доходы указаны с учетом НДС, то для расчета НДС нужно брать расчетную ставку (18/118). Если же в задании сумма доходов указана без учета НДС, то для расчета нужно брать налоговую ставку 18%.

Результаты расчета следует занести в таблицу 1 «Доходы предприятия за год».

Таблица 1. Доходы предприятия за год

Показатели	Сумма, руб.
	Доходы с учетом НДС	НДС	Доходы без учета НДС
Доходы от реализации
Доходы от перевозок	9840000	1501016	8338983
Доходы от ТО	4743600	723600	4020000
Доходы от продажи оборудования	445000	67881	377118
Итого	15028600	2292498	12736101
Внереализационные доходы
Арендная плата	396000	60406	335593
Полученные штрафы	33000	-	33000
Итого	429000	60406	368593
ИТОГО ДОХОДОВ	15457600	2352905	13104694

Определение расходов предприятия

Расходы предприятия складываются из расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов. К расходам, связанным с производством и реализацией, в курсовой работе относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также остаточная стоимость проданного оборудования. К внереализационным расходам относятся оплата процентов за пользование кредитом, уплаченные штрафы и материальный ущерб от пожара.

Результаты расчета следует занести в таблицу 2 «Расходы предприятия за год».

Таблица 2. Расходы предприятия за год

Показатели	Сумма, руб.
	Расходы с учетом НДС	НДС	Расходы без учета НДС
Расходы, связанные с производством и реализацией
Материальные расходы	4821600	735498	4086101
Расходы на оплату труда	3460400	-	3460400
Амортизация	1272596	-	1272596
Прочие расходы, в том числе:	2 436 071	63 823	2 372 247
4.1. Страховые взносы в фонды, в том числе:	1052258	-	1052258
Пенсионный фонд РФ	753698	-	753698
Фонд социального страхования	97857	-	97857
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	176480	-	176480
Страховые платежи от произв. травматизма	24222	-	24222
Налог на имущество организации	428021	-	428021
4.3.Транспортный налог	4760	-	4760
4.4.ОСАГО	9450	-	9450
4.5.Расходы на рекламу	51000	7779	43220
4.6. Представительские расходы	160000	-	160000
4.7. Расходы на переподготовку кадров	32000	-	32000
4.8. Расходы на услуги связи	26400	-	26400
4.9. Расходы на канцелярские товары	62400	9518	52881
4.10. Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля	14400	-	14400
4.11. Расходы на услуги ЧОП	305000	46525	258474
4.12. Ост. Стоим. проданного оборудования	290381	-	290381
Итого	11 990 668	799 32	11 191 346
Внереализационные расходы
Проценты за пользование кредитом	256014	-	256014
Уплаченные штрафы	17000	-	17000
Материальный ущерб от пожара	470000	-	470000
Итого	743014	-	743014
ИТОГО РАСХОДОВ	12 733 682	799 322	11 934 360

Материальные расходы

Данные о материальных расходах приведены в задании за месяц, поэтому сначала находится годовая сумма материальных расходов. В зависимости от того, включен ли НДС в сумму расходов или нет, расчет НДС производят либо по расчетной ставке 18/118 или по налоговой ставке 18%.

В эту же статью следует отнести стоимость основных средств, которая не превышает 40 тыс. руб. (в курсовой работе - это мобильный телефон).

Все расходы следует рассчитывать как с учетом НДС, так и без учета НДС. Полученные значения заносят в таблицу 2.

Матер. расходы без НДС: 340000*12мес=4080000руб

Матер. расходы с НДС: 4080000+18%=4080000+734400=4814400руб

Моб. Телефон без НДС: 7200-(7200/118*18)=7200-1098,3=6101,7руб

Моб. Телефон с НДС: 7200руб

Итого: материальные расходы с НДС 4 821 600руб; материальные расходы без НДС 4 086 101,7руб; НДС 735 498,3руб.

Расходы на оплату труда

Месячные расходы на оплату труда приведены в задании. При расчете годовых расходов на оплату труда следует учесть факт приема на работу еще одного водителя с аналогичной заработной платой. Водитель принимается на работу с начала месяца покупки автомобиля. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Амортизация

Здания и сооружения

В соответствии с установленными нормами срок полезного использования зданий и сооружений можно принять равным 25 годам. Следовательно, норма амортизации за месяц равна Остаточная стоимость зданий и сооружений дана в задании. Первоначальную стоимость рассчитывают от остаточной стоимости с учетом коэффициента износа Коэффициент износа по зданиям и сооружениям равен 0,4. С учетом этого рассчитывают суммы амортизации за каждый месяц и за год в целом. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

13200000руб

Норма амортизации: 0.3333%

Сумма амортизации в месяц: 13200000*0.3333/100=43995,6

Сумма амортизации в год: 43995,6*12=527947,2

Оборудование

Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. Коэффициент износа равен 0,3. При расчете амортизации на оборудование следует учесть факт продажи неиспользуемого оборудования. Амортизацию по проданным основным средствам перестают начислять с месяца, следующего за месяцем продажи. Следовательно, при расчете амортизации на оборудование за следующий после продажи месяц из первоначальной стоимости всего оборудования следует вычесть первоначальную стоимость проданного оборудования. Первоначальная стоимость проданного оборудования составляет 110% от доходов от продажи оборудования без НДС. Если доходы от продажи оборудования даны в задании с НДС, то необходимо из них выделить НДС по расчетной ставке 18/118 и найти доходы без учета НДС. С учетом этого рассчитывают суммы амортизации за каждый месяц и в целом за год, и результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

6200000руб

Норма амортизации: 0,833%

Сумма амортизации за месяц: 6200000*0,833/100=51646

Доходы от продажи оборудования 445000руб с НДС в июле

Первоначальная стоимость проданного оборудования: 445000-67881,35(НДС) = 377118,65 110%=414830,51руб

Амортизация, начиная с августа в месяц: (6200000-414830,51)*0,8333/100=5785169,49*0,833/100=48190,5руб

Сумма амортизации за год: (51646*7)+(48190,5*5)=361522+240952,5=602474,5

Грузовые автомобили

Срок полезного использования грузовых автомобилей составляет 6 лет. Коэффициент износа равен 0,3. Здесь следует учесть факт покупки нового автомобиля. Амортизацию по приобретаемым основным средствам нужно начислять с месяца, следующего за месяцем покупки. Первоначальная стоимость купленного автомобиля определяется как цена покупки без учета НДС. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

2шт*355000руб=710000

Норма амортизации: 1,389%

Сумма амортизации за месяц: 710000*1,389/100=9861,9

В сентябре купили грузовой автомобиль за 290000руб

Амортизация за месяц с октября: (710000+290000)*1,389/100=13890руб

Сумма амортизации за год: (9861,9*9)+(13890*3)=88757,1+41670=130427,1

Компьютер

Срок полезного использования компьютера - 4 года. Амортизацию на компьютер начинают начислять с февраля, так как его купили в январе. Первоначальная стоимость компьютера равна его покупной стоимости без учета НДС. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

47000руб в январе с НДС

Норма амортизации: 2,083% в месяц

Сумма амортизации за месяц: 47000*2,083/100=979,01

Сумма амортизации за год: 979,01*11=10769,11

Таблица 3. Амортизация за год

	Здания	Оборудование	Грузовые автомобили	Компьютер	Итого
Январь	43495,6	51646	9861,9	-	105003,5
Февраль	43495,6	51646	9861,9	979,01	105982,51
Март	43495,6	51646	9861,9	979,01	105982,51
Апрель	43495,6	51646	9861,9	979,01	105982,51
Май	43495,6	51646	9861,9	979,01	105982,51
Июнь	43495,6	51646	9861,9	979,01	105982,51
Июль	43495,6	51646	9861,9	979,01	105982,51
Август	43495,6	48190,5	9861,9	979,01	102527,01
Сентябрь	43495,6	48190,5	9861,9	979,01	102527,01
Октябрь	43495,6	48190,5	13890	979,01	106555,11
Ноябрь	43495,6	48190,5	13890	979,01	106555,11
Декабрь	43495,6	48190,5	13890	979,01	106555,11
Итого	521947,2	602474,5	130427,1	10769,11	1272596,92

Рассчитав амортизацию по всем основным средствам, следует определить сумму амортизации за год и полученное значение занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Прочие расходы

В соответствии с главой 25 НК РФ элемент «Прочие расходы» включает:

- суммы всех налогов и сборов (кроме НДС и налога на прибыль);

- обязательные страховые платежи;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на компенсацию работникам за использование личного автомобиля в служебных целях;

- расходы на охрану;

- другие прочие расходы.

Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС

Платежи в ПФ РФ. (ставки на 2015 г.)

ФСС- 2,9%

ФФОМС -5,1%

Суммарно страховые платежи составляют 30%. Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года по страховым взносам в ПФ максимально в 2015 г. - 711 тыс. рублей. С доходов превышающих эту сумму страховые взносы взимаются в размере 10% в ПФ РФ. В ФСС предельная налогооблагаемая база - 670 тыс. руб., в ФФОМС - ограничений нет.

Таблица 3. Страховые взносы за год

Платежи в ПФ 22%	ФСС 2,9%	ФФОМС 5,1%	Оплата труда работника за год
Страховая часть	Накопительная часть
158730	-	19430	38556	директор 756000
88320	33120	16008	28152	бухгалтер 552000
137280	-	18096	31824	2 водителя по 312000
22880	-	3016	5304	3-ий водитель 104000
76560	-	10092	17748	снабженец 348000
144000	54000	26100	45900	3 автослесаря по 300000
38808	-	5115,6	8996,4	уборщица 176400
Итого по каждому фонду:
666578	87120	97857,6	176480,4	----------------------

Итого:1028036

Директор: ПФ - (63000*11мес*0,22)+(63000*1мес*0,1)=152460+6300=158730;

ФСС - 670000*0,029=19430; ФФОМС - 756000*0,051=38556

Бухгалтер: ПФ - 552000*0,16=88320; 552000*0,06=33120;

ФСС - 552000*0,029=16008: ФФОМС - 552000*0,051=28152

2 водителя: ПФ - 312000*0,22*2=137280; ФСС - 312000*0,029*2=18096;

ФФОМС - 312000*0,051*2=31824

3-ий водитель: ПФ - 104000*0,22=22880; ФСС - 104000*0,029=3016;

ФФОМС - 104000*0,051=5304

Снабженец: ПФ - 348000*0,22=76560; ФСС - 348000*0,029=10092;

ФФОМС - 348000*0,051=17748

3 автослесаря: ПФ - 300000*0,16*3=144000; 300000*0,06*3=54000;

ФСС - 300000*0,029*3=26100; ФФОМС - 300000*0,051*3=45900

Уборщица: ПФ - 176400*0,22=38808; ФСС - 176400*0,029=5115,6

ФФОМС - 176400*0,051=8996,4

Налог на имущество

Налог на имущество рассчитывается от среднегодовой стоимости имущества по ставке 2,2%. Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:

=

где: СИ1.01, СИ1.02, СИ1.03, …, СИ1.12 и СИ1.01* - остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату (1.01* - это 1 января следующего года).

В курсовой работе к основным средствам относятся здания и сооружения, оборудование, грузовые автомобили и компьютер.

Значение стоимости имущества на начало года (СИ1.01) дано в задании.

Стоимость основных средств на 1 февраля определяют исходя из их стоимости на 1 января за вычетом амортизации за январь (сумма амортизации рассчитана в таблице 3). СИ1.02= СИ1.01 - Аянв

Аналогично определяется стоимость имущества на 1 марта, 1 апреля и т.д. до конца года.

Определяя остаточную стоимость оборудования, следует учесть факт продажи оборудования в месяце, указанном в задании. На начало следующего месяца из остаточной стоимости оборудования следует вычесть не только сумму амортизационных отчислений за предшествующий месяц, но и остаточную стоимость проданного оборудования. Она определяется исходя из первоначальной стоимости проданного оборудования (см. расчет амортизации на оборудование) и коэффициента износа.

Определив остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца, включая 1 января следующего года, следует рассчитать значение среднегодовой стоимости имущества. Налог на имущество находится по ставке 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

На движимое имущество приобретенное после 01.01.2013 г. налог на им-во не начисляется.

СИ1.01=13200000+6200000+355000*2+0=20110000

СИ1.02=20110000-Аянварь=20110000-105003,5=20004996,5

СИ1.03=20004996,5-Афевраль105982,51=19899013,99

CИ1.04=19899013,99-Амарт105982,51=19793031,48

СИ1.05=19793031,48-Аапрель105982,51=19687048,97

СИ1.06=19687048,97-Амай105982,51=19581066,46

СИ1.07=19581066,46-Аиюнь105982,51=19475083,95

СИ1.08=19475083,95-Аиюль105982,51-290381,36=19078720,08

(290381,36 - это остаточная стоимость проданного оборудования, посчитанная от первоначальной стоимости проданного оборудования 414830,51*0,7=290381,36)

СИ1.09=19078720,08-Аавгуст102527,01=18976193,07

СИ1.10=18976193,07-Асентябрь102527,01=18873666,06

СИ1.11=18873666,06-Аоктябрь106555,11=18767110,95

СИ1.12=18767110,95-Аноябрь106555,11=18660555,84

СИ1.01=18660555,84-Адекабрь106555,11=18554000,73

СИгод=сумма СИ/13=251460488,08/13=19343114,47

НДС=2,2%=425548,52руб

Транспортный налог

Ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя автомобиля. Мощность двигателя у грузового автомобиля ГАЗ-53 равна 120л.с. В г. Москве для грузовых автомобилей с мощностью двигателя 100-150л.с. включительно ставка налога составляет 17 рублей за 1 л.с. (см. Закон г. Москвы №33 от 09.07.2008г. с изм. на 2015 год.)

Размер уплачиваемого налога зависит от того, в каком месяце транспортное средство было зарегистрировано. Сумму налога рассчитывают по формуле:

где: ТН - сумма транспортного налога в полных рублях;

НБ - налоговая база (суммарная мощность двигателей всех автомобилей дифференцировано по типам и маркам подвижного состава);

НС - налоговая ставка в рублях за 1 л.с.;

К - коэффициент, учитывающий время пребывания автомобиля на предприятии в течение года: где Крег - количество полных месяцев владения автомобилем организации.

Следовательно, в курсовой работе для автомобилей, находящихся на балансе на начало года, К = 1, а для вновь купленного автомобиля значение Крег определяется количеством месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года и находится Крег.

Таблица 4

Марка автотрансп. средства	Кол-во, ед.	Мощность двигателя, л.с.	Налоговая ставка, руб.	Сумма налога, руб.
ГАЗ-53	2	120	17	4080
ГАЗ-53 (новый)	1	120	17	680
ИТОГО:	3	------	-----	4760

Страхование от производственного травматизма

и несчастных случаев

Размер платежей в Фонд социального страхования определяется классом профессионального риска отрасли, в которой работает предприятие. Для АТП страховой тариф составляет 0,7 % от расходов на оплату труда, в соответствии с Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 25 декабря 2012 г. N 625 н г. Москва «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска».«Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД - 60.24) относится к 6 классу риска, тариф - 0,7%.

Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

3460400/100*0.7=24222,8руб

Обязательное страхование автогражданской ответственности

владельцев транспортных средств (ОСАГО)

Размеры страховых платежей по ОСАГО определены в Постановлении Правительства РФ. В частности, для владельцев автомобилей ГАЗ-53 (марка), которые являются юридическими лицами и зарегистрированы в г. Москве, страховой тариф по ОСАГО составляет 4050 рублей за каждый автомобиль.

Таким образом, общая сумма страховых платежей будет зависеть от количества автомобилей. За вновь купленный автомобиль размер страхового платежа, учитываемого при расчете налогооблагаемой прибыли за текущий год, зависит от месяца его покупки, то есть годовой тариф надо разделить на 12 и умножить на количество месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года.

Расходы на рекламу

Эти расходы следует определить как с учетом НДС, так без учета НДС и сумму НДС в этих расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2. Расходы на рекламу не должны превышать 1% от выручки от реализации.

Представительские расходы

Эти расходы по условию курсовой работы производятся наличными деньгами через подотчетное лицо. В расчетных документах, представленных в бухгалтерию (кассовый и товарный чеки), сумма НДС не выделена. Также отсутствует счет-фактура. Поэтому сумма НДС в представительских расходах не выделяется.

При расчете налогооблагаемой прибыли представительские расходы учитываются только в пределах норматива, равного 4% от годовых расходов на оплату труда. Поэтому сначала необходимо рассчитать норматив, а затем сравнить с ним фактические представительские расходы.

Если сумма фактических расходов меньше норматива, то в таблицу 2 следует записать ее. А если фактические расходы превышают норматив, то представительские расходы можно признать только в пределах норматива. В этом случае в таблицу 2 записываются нормативные представительские расходы. (Графа НДС в таблице 2 не заполняется.)

4%=138416руб

Расходы на переподготовку кадров

Эти расходы предусматривают оплату стоимости обучения директора в специализированном лицензированном учебном заведении последипломного образования. Поскольку оказание образовательных услуг НДС не облагаются, то сумма расходов на переподготовку кадров следует занести в таблицу 2 без НДС (графа НДС не заполняется).

Расходы на услуги связи

В задании приведены расходы на услуги связи за месяц, следовательно, необходимо найти их годовую сумму. Поскольку эти расходы произведены наличными деньгами, то сумма НДС в них не выделяется. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

2200*12=26400

Расходы на канцелярские товары

Эти расходы даны за месяц. Поэтому сначала следует рассчитать годовые расходы на канцелярские товары, а затем следует определить сумму НДС в расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.

5200*12=62400руб

Расходы на компенсацию за использование

личного автомобиля в служебных целях

Норма расходов для автомобилей с рабочим объемом до 2 л. составляет 2400 руб. в месяц на 1 автомобиль. Рассчитав сумму компенсации за год, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Расходы на услуги ЧОП

Здесь следует определить расходы с учетом и без учета НДС. Полученные значения заносят в таблицу 2.

После того, как в таблицу 2 внесены все прочие расходы, необходимо рассчитать общую сумму прочих расходов. Чтобы найти расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо прибавить остаточную стоимость проданного оборудования (см. расчет налога на имущество). Полученные значения заносят в таблицу 2.

Проценты за пользование кредитом

При расчете налогооблагаемой прибыли в расходы организации можно включать проценты за пользование заемными средствами в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. По состоянию на 01.02.2015 г. эта ставка 8,25 %, то есть в расходы можно включить проценты за пользование кредитом по ставке 14,85 %.

Сумма взятого кредита определяется стоимостью приобретенных автомобиля и компьютера с учетом НДС.

Кредит на покупку компьютера был взят в январе, следовательно, за эту часть кредита проценты надо начислить за целый год. А месяц, в котором был взят кредит на покупку автомобиля, совпадает с месяцем самой покупки и указан в задании. Следовательно, за часть кредита на покупку автомобиля проценты надо начислять с начала месяца покупки автомобиля и до конца года.

Автомобиль290000руб

Компьютер 47000руб

290000*14,85/100=43065*4месяца=172260руб

47000*14,85/100=6979,5*12месяцев=83754руб

172260+83754=256014руб

Расчет НДС

НДС, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разность между НДС, подлежащему получению от покупателей (НДС в доходах), и НДС, подлежащему уплате поставщикам (НДС в расходах).

При расчете НДС в расходах необходимо учесть НДС в стоимости купленных грузового автомобиля и компьютера. Таким образом, при расчете НДС в расходах к сумме НДС из таблицы 2 надо прибавить НДС в стоимости автомобиля и НДС в стоимости компьютера.

Чтобы рассчитать значение НДС в бюджет, надо из суммы НДС в доходах из таблицы 1 вычесть полученное значение НДС в расходах. Полученные значения заносим в таблицу 4.

НДС бюджет: 2352905-(799322+НДСавто 44237,29+НДСкомп 7169,49)=1502176,29

Расчет налога на прибыль

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между суммарными доходами без НДС и расходами без НДС. Налог на прибыль рассчитывают по ставке 20%. Полученное значение заносим в таблицу 4.

После того, как в таблицу 4 занесены суммы страховых платежей, налога на имущества и транспортного налога из таблицы 2, необходимо рассчитать общую сумму уплаченных налогов за год (при этом расчете НДС учитывается только в доходах), а также удельный вес каждого налога в общей сумме.

Таблица 5. Уплаченные налоги за год

Налоги	Сумма, руб.	Удельный вес, %
НДС в доходах, в том числе:
НДС в расходах	850728,8	20,9%
НДС в бюджет	1502176,29	36,9%
Налог на прибыль	234459,6	5,8%
Страховые платежи в фонды	1052258	25,8%
Налог на имущество	428021	10,5%
Транспортный налог	4760	0,1%
ИТОГО НАЛОГОВ	4 072 403,69	100%

НДС в расходах: НДС в расходах из табл.2 + НДСавтомобиля + НДСкомпьютера=799322+44237,29+7169,49=850728,8

НДС в бюджет: 2352905,09-850728,8=1502176,29

Налог на прибыль: (доход без НДС из табл.1 - расходы без НДС из табл.2)/100*20 = (13104694-11932396)/100*20=1172298/100*20=234459,6

Итого налогов: 850728,8+1502176,29+234459,6+1052258+428021+4760=4 072 403,69

Определение налоговой нагрузки на предприятие

В мировой практике рассчитывается налоговая нагрузка (НН), которая показывает, какую долю доходов предприятие должно уплатить в виде налоговых платежей:

где: Нсум - сумма уплаченных налогов;

Д - доходы с учетом НДС.

НН=(4 072 403,69/15 457 600)*100%=26,3%

2.Упрощенная система налогообложения (УСН)

УСН предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и страховых взносов уплатой единого налога. Другие налоги (включая транспортный налог) предприятие уплачивает в обычном порядке.

Объектом налогообложения при упрощенной системе является либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы предприятия остаются такими же, как и при обычной системе налогообложения. Поскольку предприятие освобождено от уплаты НДС, то доходы при упрощенной системе принимаются равными общей сумме доходов с учетом НДС из таблицы 1.

Расходы предприятия следует рассчитать заново, т.к. их перечень представлен в Главе 26 НК РФ и является закрытым. Кроме того, предприятия, перешедшие на УСН, имеют право включать в расходы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. Поэтому в таблицу 5 следует занести все расходы, учитываемые при применении УСН, с учетом НДС.

Таблица 5. Расходы, учитываемые при применении УСН

Показатели	Сумма, руб.
Материальные расходы	4 821 600
Расходы на оплату труда	3 460 400
Расходы на приобретение основных средств	5 112 000
Страховые платежи	683 080
Транспортный налог	4760
Страховые платежи от производственного травматизма	24222,8
ОСАГО	9450
Расходы на рекламу	51000
Расходы на переподготовку кадров	32000
Расходы на услуги связи	26400
Расходы на канцелярские товары	62400
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля	14400
Расходы на услуги ЧОП	305000
Проценты за пользование кредитом	256014
ИТОГО РАСХОДОВ	14 862 726,8

Материальные расходы, расходы на оплату труда, транспортный налог, страховые платежи от производственного травматизма, ОСАГО, расходы на рекламу, расходы на переподготовку кадров, расходы на услуги связи, расходы на канцелярские товары, расходы на компенсацию за использование личного автомобиля, расходы на услуги ЧОП и проценты за пользование кредитом (нормативные) уже рассчитаны при применении обычной системы налогообложения в таблице 2.

Расходы на приобретение основных средств

Механизм списания расходов на приобретение основных средств следующий:

если основные средства приобретены в период применения УСН, то их стоимость с учетом НДС включается в расходы единовременно;

если основные средства приобретены до перехода на УСН, то их остаточная стоимость на начало применения УСН списывается на расходы в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает 3-х лет, то в первый год применения УСН можно списать всю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до 15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год - 30%, а в третий - 20%. Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равномерно по 10%.

Таким образом, купленные в период применения УСН грузовой автомобиль и компьютер относятся на затраты сразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.

Рассмотрев основные средства, находящиеся на балансе предприятия на начало года, можно сделать вывод, что можно списать 10% от остаточной стоимости зданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Так как СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первый год можно списать 50% его остаточной стоимости. Аналогично можно списать 50% остаточной стоимости автомобилей, находящихся на балансе на начало года, так как их СПИ составляет 6 лет.

Расходы на приобретение основных средств:

10% от ОС зданий и сооружений 13200000/10=1 320 000

50% от стоимости оборудования 6200000/2=3 100 000

50% стоимости автомобилей 355000*2шт/2=355000

Купленный грузовой автомобиль с НДС и компьютер с НДС 290000+47000=337000

337000+1320000+3100000+355000=5112000

Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ

Таблица 6. Платежи в ПФ РФ. (ставки на 2015 г.)

Должность	Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
	20%	14%	6%
директор	142200 (20% от 711000)
бухгалтер		77280	33120
2 водителя	124800
3-ий водитель	20800
снабженец	69600
3 автослесаря		126000	54000
уборщица	35280
ИТОГО:	392680	203280	87120

Итого: 683 080руб

Так как основная деятельность организации, входит в перечень деятельностей при которых возможно применение пониженных тарифов по страховым взносам, то сумма страховых взносов составляет 20% до 711 тыс. рублей, свыше 711 тыс. рублей страховые взносы не взимаются.

1. Если объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%: ЕН = ДЧ6%. Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей (СП), но не более чем на 50%:

если СП<1/2ЕН, то ЕНI= ЕН - СП;

если СП>1/2ЕН, то ЕНI= 1/2ЕН.

Единый Налог = 15 457 600/100*6 = 927 456руб; Страховые Платежи = 683 080руб;

ЕН'=1/2ЕН=1/2 от 927 456=463 728руб

Сумма налогов: единый налог 463 728 + страховые платежи 683 080 + транспортный налог 4 760 = 1 151 568 руб

НН=(463728+4760+683080)/15 457 600*100%=7,44%

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог рассчитывается по ставке 15%: ЕН = (Д - Р)Ч15%.

В этом случае необходимо рассчитать сумму минимального единого налога: ЕНмин = ДЧ1%. Затем нужно сравнить значение полученной суммы единого налога с величиной минимального налога:

если ЕН<ЕНмин, то ЕНI= ЕНмин;

если ЕН>ЕНмин, то ЕНI= ЕН.

Единый Налог = (15 457 600-14 862 726,8)/100*15=594 873,2/100*15 = 89 230,98руб;

ЕНмин=15457600/100*1=154 576руб;

ЕН'=ЕНмин=154 576руб

Сумма налогов: единый налог 154 576 + страховые платежи 683 080 + транспортный налог 4 760 = 824 416 руб

НН=(154 576+4760+683080)/15 457 600*100%=5,44%

В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:



3.Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:

где: БД - базовая доходность за месяц;

N- натуральный показатель;

n - количество месяцев;

К1 - коэффициент-дефлятор (на 2015 г. К1= 1,798);

К2 - коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода.

Таблица 6. Вмененный доход за год

Вид деятельности	Базовая дох. за месяц	Натуральный показатель	Кол-во месяцев	К1	К2	Итого
Грузовые перевозки	6000 руб. за 1 автомобиль	2 автомобиля	12	1,798	1	258912
		1 автомобиль	4	1,798	1	43152
ТО и ремонт	12000 руб. за 1 работника	4 автослесаря	12	1,798	1	1035648
Аренда	50 руб. за 1 кв. м	250кв.м	12	1,798	1	269700
ИТОГО ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД	1607412

Ставка единого налога - 15% от вмененного дохода = 1607412/100*15=241 111,8руб

Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог и страховые платежи (СП). Страховые платежи уплачиваются по тем же тарифам, что и при обычной системе налогообложения.

Как и при применении УСН сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:

если СП<1/2ЕНВД, то ЕНВДI= ЕНВД - СП;

если СП>1/2ЕНВД, то ЕНВДI= 1/2ЕНВД.

Страховые Платежи = 1 052 258,8

ЕНВД'=1/2ЕНВД=1/2от 241111,8=120555,9

Сумма налогов: единый налог 120 555,9 + страховые платежи 1 052 258,8 + транспортный налог 4 760 = 1 177 574,7

НН=(120555,9+4760+1 052 258,8)/15 457 600*100%=7,61%

В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:

налоговый сбор транспортный

Таблица 7. Налоговая нагрузка на предприятие

Показатели	Обычная система налогообложения	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход
		доходы	доходы -расходы
Сумма уплаченных налогов, руб.	НДС в расходах - 850 728,8 НДС в бюджет - 1502 176,29 Налог на прибыль - 234 459,6 Страховые платежи в фонды - 1052258 Налог на имущество - 428021 Транспортный налог - 2796 Итого: 4 070 439,69	Единый налог - 463 728 Страховые платежи - 683 080 Транспортный налог - 4760 Итого: 1 151 568	Единый налог - 154 576 Страховые платежи - 683 080 Транспортный налог - 4760 Итого: 824 416	Единый налог - 120 555,9 Страховые платежи - 1 052 258 Транспортный налог - 4760 Итого: 1 177 574,7
Налоговая нагрузка, %	26,3%	7,44%	5,44%	7,61%

Размещено на Allbest.ru