В деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, переводимых на уплату единого налога, может возникнуть определенная ситуация при которой размер реального дохода окажется ниже вмененного дохода, с которого рассчитывалась сумма подлежащая уплате в бюджет.

Для организаций срок уплаты единого налога по УСН установлен п. 7 ст. 346.21 НК РФ. По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации. Срок уплаты налога - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается год.

Налогоплательщики - организации представляют декларацию в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Основание - п. 1 ст. 346.23. НК РФ

Для индивидуальных предпринимателей. Срок представления отчетности и уплаты единого налога для налогоплательщиков - предпринимателей немного отличается от порядка уплаты и представления отчетности для организаций.

Предприниматели уплачивают налог и представляют декларацию в налоговую инспекцию по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Основание - п. 2 ст. 346.23. НК РФ.

Если у налогоплательщика несколько мест осуществления деятельности (несколько магазинов, палаток, кафе и т.п.), то Свидетельство выдается на каждое место осуществления такой деятельности.

Нормативы отчислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней в 2013 году в соответствии с бюджетным кодексом Российской федерации составляют:

Налог на доходы физических лиц -	20%
Единый сельскохозяйственный налог -	100%
Государственная пошлина -	100%
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности -	100%
Земельный налог -	100%
Налог на имущество физических лиц -	100%

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход, представляют Пенсионному фонду Российской Федерации сведения в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования";

1) в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет - в размере 50 процентов.

2) Распределение сумм единого налога на вмененный доход между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами устанавливаются решением законодательного (представительного) органа власти субъекта Российской Федерации.

С 1-го января 2015 года вступил в силу ФЗ N 188-ФЗ, который определяет новые правила и нормы по начислению и уплате страховых взносов для ИП.^** Изменения по данному Федеральному Закону «N 188-ФЗ» следующие: ИП, как и все остальные плательщики страховых взносов в 2015 году обязаны будут подавать в ПФР и Фонд соц. Страхования сведения в электронной форме по уплаченным и начисленным страховым взносам и сведения персонифицированного учета, если количество работников будет составлять более 25-ти человек (а не свыше 50-ти человек, как сейчас).

Страховые взносы уплачиваются в рублях и копейках всеми плательщиками -- страхователями и на личное страхование ИП.

Вводится обязанность для работодателей платить страховые взносы 2015 в ПФР за всех лиц без гражданства и за иностранных граждан (пребывающих временно на территории РФ), начиная с 1-го дня трудоустройства независимо от продолжительности заключенных с ними трудовых или срочных трудовых договоров.

Получить отсрочку или рассрочку по уплате взносов (пеней, штрафов) можно на один год по трем основаниям:

1) причинение плательщику страховых взносов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств плательщиков страховых взносов;

3) сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком страховых взносов товаров, работ или услуг.

С 1 января 2014 г. размер страховых взносов для ИП, т.е. «за себя» (как фиксированные платежи) рассчитывается следующим образом:

1. Для ИП, если годовой доход в пределах до 300 000 руб., то его фиксированные платежи составляют 20 727,53 руб.

· В ПФР = 17 328.48 руб., т.е.: (5554 руб. Ч 26% Ч 12 мес.)

· В ФФОМС = 3 399.05 руб. т.е.: (5554 руб. Ч 5.1% Ч 12 мес.)

2. Если годовой доход ИП больше 300 000 руб., то сумма фиксированного платежа рассчитывается в два этапа:

1 этап:

- с суммы доходов до 300 000 - фиксированные платежи уплачиваются в размере 20 727,53 руб.

· В ПФР = 17 328.48 руб., т.е.: (5554 руб. Ч 26% Ч 12 мес.)

· В ФФОМС = 3 399.05 руб., т.е.: (5554 руб. Ч 5.1% Ч 12 мес.)

2 этап:

Если сумма превышает 300 000, то 1% от дохода превышающего 300 000 руб.

· В ПФР = 1% * Доход превышающий 300 000руб.

· Общий расчет фиксированного платежа для ИП, чей годовой доход превышает 300 000руб., выглядит следующим образом:

· В ПФР = 17 328.48 руб. + 1% * Доход ИП превышающий 300 000 руб.

· В ФФОМС = 3 399.05 руб.

Взносы в ФФОМС с доходов свыше 300 тыс.рублей не уплачиваются!

Согласно ч. 1.1. ст.14 Закона №212-ФЗ от 24.07.09г. общая сумма фиксированных взносов в ПФ за год не может быть больше 8 МРОТ х 12 х 26% .

Т.е. максимум, который может заплатить в 2014г. ИП в ПФР и ФФОМС = 142 026,89, т.е.: (8 х 5554руб. х 12 х 26% + 5554 х 12 х 5,1%)

Пример 1.

Доход ИП в 2014г. составил 1 млн.руб.

В 2014г. в ПФР ИП должен будет перечислить - 27 727,53руб.

27 727,53руб = (20 727,53руб. + 1% х (1 000 000руб. - 300 000руб.)

Пример 2.

Доход ИП в 2014г. составил 15млн.руб.

В ПФР ИП нужно перечислить - 142 026,89руб.

(20 727,53руб. + 1% х (15 000 000руб. - 300 000руб.) = 167 727,53 - данная сумма больше максимально возможных взносов установленных ч. 1.1. ст.14 Закона №212-ФЗ.

Таким образом, за 2014 г. ИП должен перечислить максимальную сумму фиксированных платежей = 142 026,89руб.

Теперь определяем доход ИП для правильного расчета страховых взносов

(ч.8 ст.14 Закона №212-ФЗ от 24.07.09г.)

- У ИП на ОСН - доходы, определяемые в соответствии со ст.227 НК РФ (т.е. доходы облагаемые НДФЛ).

Расходы при определении дохода для расчета взносов не учитываются.

- У ИП на УСН - доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ (т.е. доходы, облагаемые налогом по УСН).

У ИП применяющих объект налогообложения «Доходы-Расходы» расходы при определении дохода для расчета взносов не учитываются.

- У ИП на ЕНВД - вмененный доход, определяемый в соответствии со ст.346.29 НК РФ (т.е. рассчитанный по формуле: базовая доходность из НК РФ Ч сумма физических показателей Ч корректирующие коэффициенты К1Ч К2).

При определении годового дохода складываются вмененные доходы по декларациям за 1-4 квартал.

- У ИП на ПСН - потенциально возможный доход, рассчитываемый по правилам ст. 346.47 НК РФ и ст. 346.51 НК РФ (т.е. тот доход, от которого считается стоимость патента).

- Если ИП применяет более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Сроки уплаты фиксированных платежей ИП в 2014 г. :

(ст.16 Закона №212-ФЗ от 24.07.09г.)

· 20 727,53 руб. - срок уплаты до «31» декабря 2014 года. Данный взнос можно уплатить как частями (ежемесячно, ежеквартально), так и единовременно.

«Вмененщики» данный взнос платят ежеквартально! Не позднее последнего дня квартала (т.е. не позднее 31марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря), иначе не сможете уменьшить свой квартальный ЕНВД.

· 1% от дохода - срок уплаты этой части фиксированных платежей - до «01» апреля 2015 года.

С 2014 года ИП 1967 года рождения и моложе не делят самостоятельно страховые взносы на страховую и накопительную часть пенсии (как это было в прошлые годы). Взносы на пенсионное страхование уплачиваются с 2014г. одной платежкой (либо квитанцией, если перечисляете через Сбербанк). Делит на страховую и накопительную часть сам ПФ. Тарифы в 2014г. остались прежними: для ИП 1967г.р. и моложе страховая часть - 20%, накопительная часть 6%; для ИП 1966г.р. и старше, а также для ИП, которые не писали заявление о переводе накопительной части в НПФ - все 26 % на страховую часть.

Фиксированные взносы (в том числе и взносы на обязательное медицинское страхование) уплачиваются в Пенсионный фонд.

Таким образом, у плательщика будет одна платежка (квитанция) с назначение платежа: «Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджет ФФОМС» и одна платежка (квитанция) с назначением платежа: «Страховые взносы в фиксированном размере ПФР».

Образцы заполнения платежных поручений на уплату страховых взносов можно посмотреть на официальном сайте ПФР (pfrf.ru/zayav_kbk/).

В ст. 16 Закона №212-ФЗ от 24 июля 2009 г., которая регулирует порядок исчисления страховых взносов "самозанятыми" плательщиками, не производящими выплат физлицам, условия об округлении перечисляемых фиксированных взносов до полных рублей нет. То есть данные платежи ИП производят с точностью до копеек.

Уменьшение налога за счёт суммы фиксированного платежа ИП.

УСН 6%:

· - если без наемных работников уменьшение налога на всю сумму фиксированных платежей - 100%

· - с работниками - не более 50%. (см. ст.346.21 НК РФ, а также разъяснения Минфина от 15.05.13г. №03-11-11/16939)

ЕНВД:

· - без наемных работников уменьшает единый налог на всю сумму фиксированных платежей - 100%

· - с работниками - вообще не уменьшает.

«Вмененщики» работодатели могут уменьшить сумму единого налога только за счет страховых взносов уплаченных за работников, но не более чем на 50%. (Это разъясняется ст.346.32 НК РФ, а также письмом Минфина от 08.04.13г. №03-11-11/139)

Предприниматели, находящиеся на УСН 6%, либо на ЕНВД и желающие ежеквартально уменьшать свой налог на сумму страховых взносов, должны ежеквартально перечислять страховые взносы не позднее последнего дня квартала. Дело в том, что это право уменьшить единый налог дается НК РФ (авансовые платежи по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Таблица 8 - Поступление налогов в консолидированный бюджет Республики Дагестан в 2012 - 2013 годы

Наименование налога	2012 год (факт), млрд. руб.*	2013 год (план), млрд. руб.*	2013 год (факт), млрд. руб.*	Выполнение плана, в %*	2013 к 2012 году, (факт), в %*
Федеральные налоги	13,8	16,5	15,7	94,5	113,0
НДФЛ	8,8	10,1	11,0	108,9	125,0
Налог на прибыль организаций	3,6	4,6	3,0	65,2	83,3
Акцизы на алкоголь	1,3	1,7	1,6	94,1	123,1
НДПИ	0,02	0,02	0,02	100,0	100,0
Прочие налоговые платежи	0,1	0,1	0,1	100,0	100,0
Региональные налоги	2,0	2,4	2,6	108,3	130,0
Налог на имущество организаций	1,9	2,3	2,5	108,7	131,6
Транспортный налог	0,1	0,1	0,1	100,0	100,0
Местные налоги	0,8	1,0	0,9	80,0	100,0
Налог на имущество физических лиц	0,1	0,2	0,1	50,0	100,0
Земельный налог	0,7	0,8	0,7	87,5	100,0
Специальные режимы налогообложения	0,8	1,1	0,8	72,7	100,0
ЕНВД	0,3	0,5	0,3	60,0	100,0
УСН	0,5	0,6	0,5	83,3	100,0
ЕСХН	0,02	0,01	0,02	200,0	100,0
Итого	17,4	21,0	20,0	94,3	113,8

*Погрешности обусловлены округлением данных.

Источник: УФНС России по РД. - http://www.nalog..ru

Патентная система налогообложения (ПСН)

· не имеют право уменьшить стоимость патента на сумму взносов во внебюджетные фонды.

ИП применяющие ОСН и УСН «Доходы-Расходы» сумму страховых взносов (фиксированных платежей) учитывают в составе расходов.

За 2013 год (без учета поступления по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня) в бюджетную систему Российской Федерации обеспечено поступление 23 млрд. рублей администрируемых налогов и сборов. Достигнутый прирост составил 15,0% или 3 млрд. рублей (по СКФО прирост - 13,8%, по России - 3,3%). В консолидированный бюджет Республики Дагестан поступило 19,2 млрд. рублей с приростом на 3млрд. рублей или на 18,7 % (по СКФО прирост - 13,1%, по России - 2,9%). Индикативные показатели доходов федерального бюджета выполнены на 100,1 % (ИПП - 3 746,6 млн. рублей, исполнено 3 750,4 млн. рублей). Бюджетные назначения доходов консолидированного бюджета РД выполнены на 103,0 % (бюджетные назначения - 19,4 млрд. рублей, исполнено - 20,0 млрд. рублей), сверх плана республика дополнительно получила 600 млн. рублей. Из доклада руководителя Управления ФНС России по РД У.А.Джабраилов. [Электронный ресурс: http://www.klerk.ru/inspection/361028/ ] Темпы роста поступления администрируемых налогов и сборов в республике являются одними из высоких среди субъектов Российской Федерации (4 место по России), и опережают темпы роста по базовым отраслям экономики республики.

По результатам проведенных камеральных и выездных проверок дополнительно начислено налоговых платежей в бюджеты всех уровней на сумму 3,4 млрд. рублей. Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных и выездных проверок в 2013 г. по сравнению с 2012 годом увеличились на 1,2 млрд. рублей или в 1,5 раза.

Налоговые поступления по Республике Дагестан в 2014 году по сравнению с 2013 годом по консолидированному бюджету Российской Федерации выросли на 10,5%. Это один из лучших показателей в СКФО. Что касается увеличения налоговых сборов на фоне снижения промышленного производства, то это очень качественное администрирование и качественная контрольная работа. Всего в прошлом году налоговые органы РД обеспечили поступление 21,5 млрд. рублей налогов в консолидированный бюджет РД и 4,7 млрд. рублей - в федеральный. http://www.r05.nаlоg.ru [Электронный ресурс]: сайт «Управление ФНС России по Республике Дагестан».

Если рассмотреть отдельно динамику ЕНВД, по районам Дагестана, то она неравномерна, хотя в последние два года по республике готовы отрапортовать о регулярном исполнении налоговых дисциплин на 100%.

Закон о едином налоге на вмененный доход, как и всякий экономический рычаг, содержит в себе и недостатки, и достоинства, которые надо исправлять или развивать на практике. Тогда стимулирующая функция налога будет способствовать и развитию малого предпринимательства, и покрытию плановых заданий сбора налога с лихвой. Поэтому, время покажет, что нам принесет и ее отмена с 2018 года.



Глава 2. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса

2.1 Система налогообложения малого бизнеса в западных странах

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.

В большинстве рыночно развитых странах малое предпринимательство имеет особый статус и способы (механизмы) и конкретные налоговые методы государственного регулирования. Специфика этого уровня предпринимательства в том, что приобретает здесь особое социальное и экономическое значение, проявляемые в политике налогообложения и особом администрировании, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития.

В сложившейся современной международной практике налогообложения субъектов малого бизнеса существует два основных подхода:

1) введение различных преференций малому предпринимательству на фоне общей национальной системы налогообложения. Это различного рода налоговые льготы по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);

2) введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.

Исследования И.А.Митрофановой подтверждают, что «Западная система налогообложения носит целостный характер и при предоставлении налоговых льгот этой целостности не теряет, то есть налоговая база для всех предприятий определяется одинаково. Исключения составляют лишь платежи по налогу на вмененный доход, однако, например, в Европе круг лиц, которым такая привилегия доступна, весьма ограничен. В нашей стране все иначе. Существующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ фактически делают отечественную систему налогообложения разобобщенной. На практике данные льготы фактически облегчают положение предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению».[29, c. 130-135] Несомненно верно и то, что это, конечно, ведет к созданию экономическая пропасть между малыми и крупными предприятиями.

Существенной преференцией для малого предпринимательства является снижение ставки налога на прибыль организации. Более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран, и оказываются за рамками установления налоговых льгот. [21, c. 44-47] Какие недостатки или «подводные камни» открывает зарубежный опыт предоставления налоговых льгот.

Например, в США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в размере 34% при налогооблагаемом доходе свыше 75 тыс.долл. Для более мелких корпораций используются две более низкие ставки. Они распространяются для мелких корпораций налогом в размере 15% при доходе до 50 тыс.долл. и 25% при доходе до 75 тыс.долл. Но, если объем продаж малых предприятий не превышает 200 тыс.долл., установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы (25 тыс.долл.). В США существует и другая региональная дифференциация по штатам.

В России налоги на малый производственный бизнес в четыре раза выше, чем в США. Поэтому можно утверждать, что такой бизнес не в состоянии стать локомотивом бизнеса. Об этом утверждают многие специалисты и аналитики малого бизнеса в России и за рубежом. Эксперты привели сравнение налогов для одного и того же предприятия в России и США. Для проведения сравнительных расчетов исследователи выбрали похожие - типичные малые обрабатывающие предприятия с численностью сотрудников 100 человек, со среднемесячной зарплатой 30 тыс. руб. и с годовой прибылью в 6 млн. руб., или 200 тыс. долл., на которую было куплено оборудование.

Расчеты тех же экспертов показали, что сумма налогов, которые должно заплатить российское предприятие, в 4,12 раза больше, чем для такого же предприятия в США. Также выяснили: упрощенные налоговые режимы подходят далеко не всем предприятиям, а лишь тем, «которые работают непосредственно с населением».

России необходимо сделать бенчмаркинг из богатого мирового опыта в вопросах выстраивания отношений к малому предпринимательству, адаптируя к российским реалиям.

Сравнивая Россию, мы убеждаемся, что мы далеко отстающая страна по показателям уровня развития малого и среднего предпринимательства. Она значительно уступает странам-лидерам, таким как США, Англия, Германия, Канада, Япония. Для того чтобы показать уровень развития такого рода бизнеса в России приведем статистику. Доля в ВВП -- 21 %, в общей численности занятых -- 23,4%, в общем количестве предприятий -- примерно 40 %. Доминирующее положение у предприятий, занимающихся оптовой и розничной торговлей -- 45,8% и недвижимостью -- 18,6 %. К большому сожалению, лишь 0,8% малых и средних предприятий в России являются инновационными.[30, c. 252]

Поэтому и в первую очередь, Российское правительство должно обратить внимание на развитие инновационного сектора экономики, именно этот сектор ускорит приближение к лидерам мировых экономических держав и стать одной из них. Быстрыми темпами развивается Китай и Бразилия, а также другие игроки мировой экономики, которые ранее числились еще новых развивающихся стран. Пока в числе бесспорных лидеров и первым в мировой экономике по развитию малого и среднего бизнеса остаются США. Об этом свидетельствуют следующие показатели: доля малого и среднего бизнеса в ВВП США составляет 52 % (5,6 трлн. долл.), в общем количестве действующих предприятий -- 97,6 %, в общей численности экономически активного населения -- 50,6 %, ориентированных на экспорт более 30 %, инновационных 55-60 %. [29] Последний показатель также наглядно подтверждает статус США, как мирового лидера в инновационности экономики.

Таблица 9 - Сравнительная характеристика налогового стимулирования малого предпринимательства в России и за рубежом

Наименование страны	Налоговые стимулы
Россия	Специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН)
США	Уплата подоходного налога по более низким ставкам. Собственники малых и средних предприятий освобождаются от налогов по доходам, которые были получены от продажи акций «квалифицированных малых предприятий». Применяется прогрессивное налогообложение прибыли. Налоговые льготы предоставляются на уровне штатов, где они применяются для привлечения предпринимателей в депрессивные регионы, предпринимательские зоны
Франция	Для малых и средних предприятий предусмотрен упрощенный налоговый режим декларирования прибыли и уплаты налогов. На 40-50 % снижен налог с предприятий, осваивающих новые технологии. Предусматривается и возможность отсрочки уплаты ряда налогов при временном недостатке ликвидных средств
Великобритания	Предприятия с доходом менее 15 000 фунтов стерл. имеет право заполнять простую налоговую декларацию, не приводя подробных данных о своих активах и деятельности. Предприятие освобождается от авансовых платежей, если его годовые суммарные обязательства менее 500 фунтов стерл. Временные льготы, которые вводятся на определенный период времени. Налоговые скидки на затраты по НИОКР. Налоговые стимулы для инвесторов в акции малых и средних предприятий.

Во Франции предприниматели в первые два года функционирования малого предприятия вообще освобождаются от уплаты налогов в местный бюджет и от налога на акционерные общества. Кроме того, снижаются другие налоги: для предпринимателей, работающих в депрессивных зонах, отменены выплаты в фонды социального обеспечения. [20, c. 278] Здесь как и в России применяют специальные налоговые режимы, а самые маленькие малые предприятия заполняют лишь декларацию и платят по очень упрощенной схеме. В числе них и физические лица, которые занимаются мелким бизнесом, оборот которых в следующих пределах:

- оборот, которых не превышает пол миллиона евро (не включается только НДС);

- для мелких фирм в сфере услуг и/или ИЧП с оборотом до 175 тыс. евро не включается только НДС).

Для налогоплательщиков, с торговыми оборотами от пол миллиона до пяти миллионов, включительно, не включая НДС, платят также по упрощенной схеме налог с прибыли. Такая же схема для некоммерческих организаций и сфере услуг с оборотом от 175 000 до 1 500 000 евро. [31, c. 177-188]

В настоящее время во Франции зарегистрировано около 3 млн малых предприятий. Из них 1,5 млн работает в сфере услуг, 780 тыс. - в торговле, 350 тыс. - в строительстве, 303 тыс. - в промышленности. Это - классическая структура постиндустриальной экономики. Ежегодно в стране открывается около 250 тыс. малых предприятий, а банкротится 50 тыс. При этом 40-50% новых рабочих мест, создаваемых во Франции, приходится именно на предприятия малого бизнеса. Этот вклад в жизнь государства трудно переоценить. Ведь 10-12% самодеятельного населения Французской республики числятся безработными, что является главной экономической, социальной и политической проблемой страны. Не случайно каждое новое правительство начинает свою деятельность именно с обещаний хотя бы частично справиться с безработицей. Правда, пока это сделать не удается. И если бы не усилия малого бизнеса, проблема занятости во Франции стояла бы еще острее.

Новые малые предприятия на 2 года освобождаются от налога на акционерные общества и от местных налогов. Для них снижаются подоходный налог и налог с инвестируемой части прибыли. Особую лояльность государство проявляет к тем, кто решил открыть свой бизнес в экономически депрессивных зонах. На таких предпринимателей распространяются скидки и отмены выплат в фонды социального обеспечения (здравоохранения, пенсионного фонда, фонда для многосемейных, в кассу пособий для безработных). В отдельных случаях предпринимателям выплачиваются подъемные. Для безработных, решивших создать собственный бизнес, разработана своя система поддержки. Они освобождаются от налогов уже не на 2, а на 3 года и на год от обязательных социальных выплат в кассы соцстраха. Безработным, ставшим предпринимателями, выдаются специальные книжки, отрывными чеками из которых можно расплачиваться за консультации по менеджменту, юриспруденции, бухгалтерскому учету и т.п. Практически все владельцы малых предприятий могут рассчитывать на получение льготных кредитов, ссуд и субсидий. Рубинский Ю. Малый бизнес во Франции. URL: http://donklass.com/2010-03-15-15-40-59/26-2009-05-21-18-19-04/637-malyj-biznes-vo-franczii.html

Германия считается одной из стран в Европе, оказывающей наилучшую государственную поддержку малого бизнеса, в том числе это касается и вопроса налогообложения. В период мирового финансового кризиса правительство Германии снизило налог на прибыль организации с 39% до 30%, уменьшило отчисления в фонды социального страхования, снизив взнос по безработице с 6,5 до 3,3%.

Из анализа зарубежного опыта применения более низких ставок налога на прибыль организации для малого бизнеса, по сравнению с корпорационным налогом крупного бизнеса становится очевидным, что: чем больше доля малого бизнеса в ВВП, тем меньше разница в ставке между корпоративным налогом и налогом на прибыль малых предприятий. (см. Рис. 3.)

Рис. 3. Сравнительный анализ ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий в России и за рубежом

Источник: Митрофанова И. А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы [Текст] / И. А. Митрофанова, А. А. Эрентраут // Молодой ученый. -- 2012. -- №1 (35). Т.1. -- С. 133.

Как видно из графика, доля в ВВП малого и крупного бизнеса достаточно низка, но предприятия малого бизнеса, находясь на общем режиме налогообложения (ОРНО), платят такой же налог на прибыль, как и крупный бизнес, чего нет в других государствах. Этому есть и объяснение: переход на УСН при этом связаны дополнительными издержками и потерей части партнеров по бизнесу из-за сложностей с уплатой НДС. На Западе такого разрыва не существует, а тем более, например, для США, где нет налога на добавленную стоимость.

В отличие от России американский опыт поддержки малого предпринимательства в целом сказывается благоприятно и бизнесу и обществу, где формируется благоприятная социально-экономическая атмосфера в рамках четких правовых, экономических и политических условиях.

Государства на различных этапах своего развития применяли в разной степени изменения и разные ставки, специальные режимы налогообложения малого предпринимательства, в зависимости от этапа становления или развития тех или иных производств, отраслей и положения на различных рынках, в том числе и на рынке рабочей силы.

Если отсутствует государственное вмешательство в бизнес, ведет политику полного либерализма в экономике, то никаких причин и для специальных мер в отношении малого бизнеса нет. Применение особых или отличных от ОРНО для малого предпринимательства режимов ставит цель сокращение уклонений от налогов вообще-то. Практика показывает, что больше всего уклонений от налогообложения в тех странах, где структура отраслей производства насчитывает большого числа малых предприятий. В этой связи по заключению Е.В.Шкребела, такова: «…если в некоторой экономике развит туристический и курортный бизнес, количество малых предприятий, оказывающих разнообразные услуги туристам, может быть очень большим. А в случае, когда эта деятельность носит сезонный характер и люди, которые в ней участвуют, и сами предприятия после окончания сезона могут оказаться недоступными для налоговых органов при разумных издержках, введение вмененного налога, особенно уплачиваемого авансом, позволяет получить налоговые доходы, которые при применении общего режима не поступили бы в бюджет». [32, c. 15]

Итак, какие бы ни были льготы, какие бы ни были специальные режимы они не смогут решить проблем малого предпринимательства без пожертвований в другом. Само наличие множественных режимов в одной экономике создает возможности для уклонения от налогообложения.

Предприятия, функционирующие не первый год на рынке, имея уже не только опыт работы, но и учредив группу предприятий, аффилированных между собой, но формально не как свои, а других лиц, могут спокойно использовать различные налоговые режимы и льготы. При этом они начинают получать дополнительные преимущества над конкурентами, которые имеют только одно предприятие. А в это же время, малые предприятия, нуждающиеся в действительности в ОРНО.

На западе не первый год используют, как известно упрощенную систему налогообложения. Конечно, это непосредственно ведет к сокращению издержек, о чем мы отмечали выше. Также развитие компьютерной техники привело к хорошему снижению издержек по ведению собственно учета. Также издержки, порожденные сложностью интерпретации налогового законодательства, можно и нужно снижать не только для малого, но и для среднего и крупного бизнеса.

Правомерно также делать снижение других видов издержек посредством неналоговых мер. Для вновь входящих на рынок субъектов малого бизнеса налоговые льготы не всегда эффективны. Дело в том, что вновь новоявленные предприятия вначале не только не имеют прибыль, но и ещё достаточно долгое время могут находиться в убытках. Однако в некоторых случаях налоговые льготы на начальном этапе могут оказать определенное содействие, но если ставится цель помочь именно новому бизнесу, важно, чтобы по прошествии определенного времени такой бизнес развивался и переходил к общему режиму.

Ряд зарубежных публикаций последнего времени в области налогообложения малого бизнеса посвящен именно труднооблагаемому бизнесу См., напр.: Bird R.M., Wallace S. Is It ReallySo Hard to Tax the Hard-to-Tax? The Context and Role of Presumptive Taxes. Prepared for a Conference on The Hard to Tax Sector, International Studies Program, Andrew Young School of Policy Studies Stone Mountain, Georgia, May 15-16, 2003. Revised; December 2003, а также другие документы данной конференции. Хотя в ряде развивающихся и даже развитых стран к такому бизнесу применяют вмененные налоги (иногда минимальные). Многие исследователи высказывают сомнения в эффективности этой меры по сравнению с другими, считая, что посредством улучшения налогового администрирования можно добиться больших поступлений налоговых доходов, при этом обеспечив большую нейтральность и справедливость.

2.2 Налогообложение малого бизнеса с учетом отраслевых особенностей

В различных странах для целей налогообложения малого бизнеса применяется множество методов, специально приспособленных с учетом особенностей отдельных отраслей. Метод контракта широко используется во Франции. Налогоплательщики подлежат обложению по этой системе, если их годовой оборот ниже определенной величины. Контрактные методы отличаются от других методов тем, что их применение основано на предварительном соглашении между налогоплательщиком и налоговыми властями по установлению налоговых обязательств относительно оцененного, а не фактического дохода. Методика определения налогооблагаемого дохода налоговыми инспекторами устанавливается административными инструкциями и постановлениями. По этому методу налогоплательщик представляет налоговым органам, по итогам прошедшего года, информацию о закупках, продажах, стоимости запасов, численности занятых и сумме выплаченной заработной платы и некоторых других характеристиках налогоплательщика. На основе этой информации затем происходит оценка нормального дохода с учетом специфики отрасли. Эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком и применяется два года, предшествующий и текущий.[20, с.35] Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые власти могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащий учет. Методы оценки для определения сумм основаны на статистическом анализе и на детальной классификации отраслей, что требует большого объема сложной работы. Применение контрактных методов требует высокой квалификации налоговых инспекторов и действенного контроля вышестоящих органов за их деятельностью.

В силу этих причин контрактный метод может быть неприемлемым для многих стран, и введению такой схемы должно предшествовать тщательное изучение вопроса. В России пока невозможно обеспечить условия для применения контрактного метода. Методы, основанные на обороте. Некоторые страны облагают налогом отдельные виды дохода или доход от конкретных видов деятельности на базе оборота с вмененными вычетами, основанными на пропорциях, распространенных в отрасли или для данного типа дохода. Во Франции для дохода от аренды недвижимости в городе взамен вычетов на амортизацию, страхование и управление позволены вычеты, составляющие определенный процент от валовой выручки, причем остальные расходы вычитаются в фактическом размере. Применение этого метода целесообразно только для малого бизнеса, так как разнообразие видов деятельности в крупных фирмах может привести не к упрощению, а к усложнению учета в результате его использования. Метод налогообложения “по стандарту”, а также аналогичные ему методы используются в Израиле, Испании и Турции. Это в чистом виде вмененные, рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия и от наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и так далее. Применение этого метода может быть целесообразным для тех видов деятельности, где возможно определить доход по внешним признакам и нецелесообразным для других.

Метод налогообложения сельского хозяйства

Во многих странах доход от сельского хозяйства облагается на вмененной основе. Обычным подходом является вменение дохода на основе площади и качества земли. Оценивается нормальный доход, который может быть получен при данной производительности этого типа земли, средних издержек производства и цены продукции. При неурожае в регионе возможно освобождение. Определенная деятельность может исключаться из вмененного налогообложения, а крупные предприятия могут облагаться на базе фактического дохода. Во Франции фермеры с оборотом до 500000 франков подлежат налогообложению на вмененной основе. Налогооблагаемый доход от сельскохозяйственной деятельности определяется в соответствии с площадью земли, которая возделывается или может возделываться, типом культуры и регионом. Для каждого региона средняя прибыль от каждого вида сельскохозяйственных культур ежегодно определяется комитетом, состоящим из представителей налоговой администрации и фермеров. Если природные бедствия приводят к потерям урожая в регионе, то к индивидуальным фермерам, которые пострадали от бедствия может применяться снижение налога.[20, с. 62]

Таким образом, можно сделать вывод, что в различных странах налогообложение малого бизнеса происходит с учетом отраслевых особенностей. Также различны обстоятельства, сопутствующие налогообложению -- в разных странах различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

2.3 Специальные режимы налогообложения малого бизнеса за рубежом

Доля ВВП приносимая российским малым бизнесом, составляла всего 23,6% от всего ВВП страны. Не раз подтверждали и подтверждают отечественные и зарубежные аналитики, что такой показатель доказывает, что малый бизнес очень слабо развит в России. В России всего 22% рабочих мест приходятся на малый бизнес. Что касается других стран, то там этот показатель значительно выше. Так, в 2014 году в США и ряде стран ЕС малый бизнес занимал долю более 50%. Здесь зарегистрировано около 25 миллионов малых и средних компаний, которые дают работу 75 миллионам человек и составляют почти 99% всех зарегистрированных предприятий. Таких государствах, как в Германии и Италии доля малых предприятий в промышленности составила соответственно 93 и 81%, в США - 80%. В соседней Финляндии сейчас насчитывается около 260 000 компаний. Там 93% этих предприятий могут быть названы как микропредприятия, т.е. небольшие фирмы, имеющие в своем штате от 1 до 9 человек.

В рыночно развитых экономических системах основным мотивом кроме прибыли являются: мотивация личного статуса успешного человека, возможности проявить себя в сферах новых возможностей, инновационные прорывы в инвестициях, социальный и личный статус предпринимателя в глазах общественности и среди своего близкого общения. Красноречивым свидетельством, например, для США и ЕС является то, что на 1 тыс. жителей действует примерно 40 предприятий малого бизнеса и предпринимателей. Такой показатель в некоторых странах ЕС ещё выше.

Однако большое количество мелкого предпринимательства не свидетельствует об успешной работе государства. К примеру, большое количество мелкого предпринимательства в Казахстане свидетельствует не об активной деятельности государства по поддержке малого бизнеса, а говорит о закалке их в тяжелых экономических условиях, приучивших людей надеяться только на себя. Поэтому, в такой экономической ситуации активность населения мотивируют себя спастись в тяжелых экономических условиях. Именно такая мотивация заставила начинающих предпринимателей заниматься собственным бизнесом в Казахстане 36%, в Перу 37%, а в Доминиканской Республике 35 % из-за отсутствия других способов достойного существования семьи.

По разным оценкам хороший рывок в малом бизнесе сделали в Грузии и Азербайджане. В Грузии именно малому и среднему бизнесу приходится значительная часть экономического роста страны. В Грузии очень мало крупных проектов, которые могли бы дать рост. Малый и средний бизнес в Грузии развивается адекватно ситуации в стране http://bizzone.info/business/2014/1416625984.php Поэтому здесь основным источником пополнения бюджетов становится постепенно становится малый бизнес. В Грузии режимы специального обложения подоходным налогом предусматривает: а) физические лица со статусом микробизнеса; б) физические лица со статусом малого бизнеса. Статус микробизнеса может быть присвоен физическому лицу, которое не использует труд наемных лиц и, получаемый суммарный совокупный доход которого не превышает 30 000 лари в год. По статье 89 НК Грузии статус малого бизнеса может быть присвоен физическому лицу, которое является предпринимательским физическим лицом, находится на налоговом учете и совокупный доход которого, полученный от экономической деятельности в течение календарного года не превышает 100 000 лари. Налоговый кодекс Грузии. Финансировано в Грузии программой малых грантов развития демократии Посольства США. - 2013. С. 7. URL : http://www.eprc.ge/admin/editor/uploads/files/Sagadasaxao_A5_Rus.pdf Согласно отчету Всемирного банка "Ведение бизнеса" в июне 2013 года Грузия оказалась на 8 месте в рейтинге наиболее благоприятных стран для предпринимательства.

В странах ЕС зарегистрировано около 25 миллионов малых и средних компаний, которые дают работу 75 миллионам человек и составляют почти 99% всех зарегистрированных предприятий. Например, в Италии и Германии доля малых предприятий в промышленности составила соответственно 93 и 81%, в США - 80%. В Финляндии сейчас насчитывается около 260 000 компаний. 93% из них - это небольшие фирмы, имеющие в своем штате от 1 до 9 человек. В развитых странах основным мотивом для открытия своего дела являются новые возможности и инновации - именно такие причины называют сами владельцы «малых» фирм на Западе. В США и ЕС на 1 тыс. жителей действует примерно 40 предприятий малого бизнеса и предпринимателей. В некоторых странах Европы эти показатели еще выше.

Понятие «режим налогообложения субъектов малого предпринимательства» можно представить как особый, присущий исключительно для данной категории налогоплательщиков, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Фактически режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства в достаточной степени различны в зависимости от страны, целей и условий в которых они применяются. [11. С.14]

Применяемые режимы можно условно разделить на три группы:

- режимы, основанные на общеустановленной системе налогообложения, но предусматривающий для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот;

- упрощенные режимы налогообложения;

- режимы, построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика. Два последних вида режимов могут быть выделены как специальные режимы налогообложения.[24 с.115] Первый вид режимов заключается в сохранении всех видов налогов для малого предпринимательства, но предусматривает для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов. Одним из основных налоговых стимулов способствующих развитию малых предприятий является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. То есть увеличение налоговой ставки по мере роста налоговой базы. Наиболее действенной льготой, предоставляемой вновь созданным малым предприятиям, являются так называемые налоговые каникулы. То есть установленный законом срок, в течение которого данная специфическая категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога. Данная льгота подразумевает под собой период, в течение которого субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налога на прибыль либо платят его только с какой-то определенной части прибыли. В различных странах субъектам малого предпринимательства предоставляется право на налоговые вычеты, производимые в виде исключения из налоговой базы определенных сумм. К примеру, в Великобритании малое предприятие может уменьшать налогооблагаемый доход на 150% затрат на НИОКР. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить у государства кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек. Особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, основанный на общеустановленной системе, в большей степени, чем другие режимы, соответствует принципу нейтральности. Преимуществом данного режима налогообложения является то, что для увеличения числа вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства огромную роль может сыграть введение налоговых каникул, для достижения роста инвестиций в НИОКР - установление специальных налоговых скидок, и так далее. Второй вид режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства является неким промежуточным звеном между первым и третьим. Это так называемые упрощенные режимы налогообложения. Данный вид, так же как и первый, достаточно часто основывается на общеустановленной системе налогообложения, но в соответствии с этим режимом малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов. А самое главное, что данный режим предусматривает комплекс мер, направленных на принципиальное упрощение порядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной категорией налогоплательщиков. Причем упрощение может быть основано и на косвенных методах определения налоговых обязательств налогоплательщика, что делает его схожим с третьим режимом.

Применение упрощенного режима налогообложения, в большей степени подразумевает под собой не столько упрощение порядка налогообложения, сколько упрощение отчетности. Это говорит о том, что субъекты малого предпринимательства имеют условия максимального упрощения бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Данная категория налоговых субъектов освобождается от необходимости ведения полновесного бухучета, ведения журналов-ордеров и заполнения ведомостей, а следовательно, составления бухгалтерского баланса. Такой режим ведения бизнеса призывает налогоплательщиков раз в квартал решать свои налоговые расчеты, а не раз в месяц, как у тех, кто не пользуется условиями особого налогового режима. Они также освобождаются от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей. Но что особенно примечательно то, что в рамках данного режима, субъекты малого предпринимательства могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов. Наиболее значимым остается возможность замены уплаты нескольких налогов одним - единым налогом.

Применение упрощенного налогового режима позволяет применить косвенные параметры в базе выбора объектов налогообложения, который зависит от заменяемых налогов, а также соответствуя принципам улучшений механизма администрирования рассматриваемого налогоплательщика.

Использование потока наличности в качестве объекта налогообложения в большей мере похожа с методикой налогообложения, применяемой к такой налогооблагаемой базе, как прибыль. Удобство администрирования такого принципа и методики обусловлены возможностью использования валовой выручки в качестве налогообложений. Именно такое упрощение в большей мере способствует стимулированию субъекта налогообложения к эффективной предпринимательской работе, а соответственно платить честные налоги в рамках и справедливости закона.

Основной целью применения данного режима в отношении субъектов малого предпринимательства является максимальное упрощение взаимоотношений названной категории налогоплательщиков с бюджетом и на этой основе создание у них заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов.

Упрощенный налоговый режим позволяет предпринимателям значительно сократить на административно-управленческий аппарат, на учет и анализ, а соответственно также снижать в целом налоговое бремя. В то же время есть отрицательная сторона от применения упрощенной системы налогообложения. Она связана с вероятностью возникновения некоторых потерь в бюджете из-за сложности контроля за достоверностью применения и уплаты данного налога. Это вплотную зависит от самого принципа определения объекта налогообложения, а следовательно, и использование косвенных методов определения налоговых обязательств. В основе применения косвенных методов налогообложения лежат различные способы определения размера вмененного дохода. А вмененный доход здесь используется в широком смысле как основа - базис для налогообложения, а потому и в расчетах используются косвенные методы, а не прямые, как это делается в основном относительно других, общепринятых принципах.

Таким образом, данный налог фактически рассчитывается от обозначенной базы исключительно, исходя из данных бухгалтерского и налогового учета, а определение ее рассчитывается исходя из величины косвенных признаков и различных физических показателей.

В основе применение налога на вмененный доход считается целесообразным именно в том случае, когда эти косвенные признаки и физические показатели просты и для измерения, и для контроля со стороны налоговых органов. Наиболее применимым считается аккордная форма вмененного налога, который устанавливается от экономического вида предпринимательства, а также места осуществления и стоимости капитала предпринимателя. К наиболее простой форме аккордного налога можно отнести фиксированную сумму налога, устанавливаемая исключительно в зависимости от вида экономической деятельности.

Во всех государствах применяют специальные налоговые режимы налогообложения, которые предусматривают целый ряд льгот и налоговых стимулов для развития малого предпринимательства.



Глава 3. Пути совершенствования развития малого бизнеса и эффективности их налогообложения

3.1 Улучшения в сфере малого бизнеса в результате применения упрощенной системы

Среди множества задач, стоящих перед налоговой системой в настоящее время, особое значение имеют две на первый взгляд противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени. К числу мер, способствующих их общему решению, можно отнести упрощение взимания налога: техники исчисления, методик и законов. Первым шагом в этом направлении стало принятие двух законов: «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». [4;72] Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектами малого предпринимательства на добровольной основе. Предусматривается замена совокупности действующих налогов уплатой единого налога по результатам деятельности за год. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов и единого социального налога. Под действие упрощенной системы налогообложения попадает весьма ограниченный контингент плательщиков: предельная численность работников по всем договорам гражданско-правового характера не должна превышать 15 человек. Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый налоговым органом сроком на один год. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НКРФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Не попадают под действие упрощенной системы организации, производящие подакцизную продукцию, а также организации, имеющие представительства или филиалы, организации, занимающиеся игорным бизнесом, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также некоммерческие организации. Любое нарушение установленных параметров перехода на упрощенную систему влечет за собой возвращение к общепринятой практике уплаты налогов.