Особенности налогообложения предприятий горнодобывающей промышленности: российский и зарубежный опыт

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ГОРНОДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ: РОССИЙСКИЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

Предлагаемая статья уделяет внимание вопросам налогообложения и исчисления налогов организациями, осуществляющими пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

Специфика налогообложения в добывающей промышленности обусловлена:

• горно-геологическими и техническими условиями функционирования предприятий данной отрасли экономики;

• составом имущества, участвующего в процессе производства;

• длительностью производственного цикла;

• сезонностью отдельных работ;

• необходимостью учета при налогообложении особенностей оформления и реализации прав недропользования, особенностей добычи и оборота драгоценных металлов и т. п.

• Предприятия, специализирующиеся на добыче полезных ископаемых, как правило, представляют собой комплексы добывающего и обогатительного производств с возможным объединением в компании, холдинги. Специфика деятельности указанных предприятий определяет особенности учета объектов налогообложения данной отрасли экономики.

В нашей стране в период плановой экономики и полной государственной собственности государство, являясь одновременно и собственником недр, и собственником предприятий, просто изымало у них всю образующуюся прибыль, а производство убыточных предприятий часто поддерживалось путем дотаций. Наряду с этим иногда дотировались некоторые непроизводственные расходы предприятий, в том числе, расходы по содержанию социальной инфраструктуры.

С переходом; к рыночной экономике изъятие прибыли прекратилось, но прекратились и дотации. Однако введенная при этом система налогообложения по своему воздействию на производство оказалась подчас сопоставимой с полным изъятием прибыли.

В настоящее время очевидно, что созданная система налогообложения губительно действует на российскую горную промышленность и нуждается в существенной корректировке.

Особое положение складывается в горной промышленности России в связи с налогом на добавленную стоимость. Все горные предприятия несут расходы по выплате НДС при приобретении необходимых материалов и оборудования. Однако НДС на продукцию горных предприятий в ряде случаев не начисляется. В результате расходы по уплате НДС таким предприятиям не компенсируются [3].

По-видимому, недостатки действующей налоговой системы будут устранены при разработке нового Горного кодекса России, работа над которым ведется.

Налоговая система Российской Федерации требует реформирования, она не совершенна, потому что дает возможность взимание одного и того же налога по несколько раз. Такая практика существует только в нашей стране. Вместе с тем специфика деятельности предприятий добывающей промышленности производится в общеустановленном порядке: НДС, налог на прибыль организаций, акциз на природный газ, налог на имущество предприятий исчисляются и уплачиваются с налоговой базы, определяемой в соответствии с общими требованиями глав 21, 22 и 25 НК РФ и Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий" ' [1, 2].

Налог на добавленную стоимость находит свое применение более чем в 40 зарубежных государствах, 17 из них являются европейскими. Принятый там принцип расчета НДС сводится к оценке его выгодности, как для плательщика, так и для государства. В таком случае, рассматриваемый вид налога побуждает предприятия увеличивать свои доходы и, следовательно, способствует увеличению средств, поступаемых в государственный бюджет.

В Российской Федерации налогооблагаемой базой для НДС является валовая стоимость произведенной продукции. Исчисления изымаемой суммы денежных средств осуществляется по установленной ставке(на март 2012г. - это 18%). Исходя из применяемых цен, определяется оборот по продаже товаров(работ, услуг). Далее, от суммы оборота по установленной ставке НДС находим ее абсолютную величину и добавляем к сумме, в результате чего устанавливается объем реализации в стоимостном выражении. Полученное значение предъявляется потребителю для оплаты, а абсолютная величина НДС подлежит взносу в государственную казну. Горные производства, производя, потребляют. Из этого следует, что сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, будет определена, как разница между суммами НДС: получаемой от потребителей за продаваемые им товары, и уплаченной ранее поставщикам за различные товары. Стоимость последних учитывается в себестоимости продукции.

Мировая практика использует три системы налогообложения горного бизнеса [3]:

• Налогообложение дохода;

• Налогообложение прибыли;

• Налогообложение нормы окупаемости.

Налогообложение доходов в горном бизнесе стран с государственной собственностью на недра производится путем взимания процентной ставки с дохода в качестве платы за пользование недрами. Доход определяется уровнем добычи полезного ископаемого, поэтому ставка налога обычно устанавливается как доля рыночной стоимости добытого сырья + допущенные потери, т.е. налогом облагается не добыча, а погашаемые в недрах запасы.

Налог за право пользования недрами входит в себестоимость продукции предприятия. Таким образом, фактически расходы по выплате этого налога несет потребитель. Однако чем выше этот налог, тем выше себестоимость продукции и тем ниже конкурентоспособность данного производителя на рынке. В ряде стран плата за пользование недрами вообще не взимается, что повышает конкурентоспособность продукции их горнодобывающих отраслей на мировом рынке (Чили).

За рубежом различные формы налога на доход в горном бизнесе носят общее название "роялти" т.е. "королевского" (государственного) сбора [3].

Налогообложение прибыли заключается в изымании у предпринимателя части прибыли, образующейся после вычета из дохода всех затрат, т.е. эксплуатационных издержек, выплаты процентов по кредитам и налога с дохода (роялти). Таким образом, при налогообложении прибыли налогом облагается чистый доход предпринимателя, и именно предприниматель несет тяжесть налогового бремени.

Как правило, налог на прибыль взимается во всех странах и там, где действует налогообложение доходов, налог на прибыль является вторым, дополнительным налогом. При этом ставки налогообложения прибыли, как правило, значительно выше, чем при обложении дохода, и достигают 30-50 %, иногда более.

Налог на прибыль может дифференцироваться с учетом размера прибыли, а так как большую валовую прибыль обычно имеют крупные предприятия, ставка налога для них в этом случае оказывается выше, хотя внутренняя норма доходности может быть ниже, чем на мелких. Следовательно, при этой системе налогообложения предприятие как бы платит прогрессивный налог с капитальных вложений. Это делает необходимым для предприятия повысить отдачу от капитальных вложений, что может быть проще всего выполнено путем выборочной отработки наиболее рентабельных участков месторождений. Таким образом, прогрессивный налог на прибыль в горном производстве, не стимулирует полноту использования недр.

Стимуляция полноты использования недр достигается при обложении прогрессивным налогом не прибыли, а нормы окупаемости (доходности), т.е. относительной доходности предприятий, а применительно к горному производству, по существу, горной ренты. В этом случае предприятиям выгодно снижать норму доходности, что достигается, в первую очередь, вовлечением в отработку относительно низко прибыльных участков.

В большинстве промышленно развитых стран система налогообложения включает весьма ограниченное число налогов, главными из которых являются роялти и налог на прибыль (или норму окупаемости). При этом повсеместно действует система многообразных налоговых скидок и льгот, имеющих целью стимулировать развитие производства и конкуренцию производителей.

Например, правительство Австралии внесло изменения и в законодательство по рентному налогу на нефтяные ресурсы (РННР).

Самое значительное изменение состоит в том, что после внесения поправок РННР будет применяться и к добыче на суше (а не только к морскому нефтепромыслу)

Для исчисления рентного налога предлагается установить нижнее пороговое значение налогооблагаемой прибыли в размере 50 млн. австралийских долларов в год. Эффективная ставка рентного налога на природные ресурсы составляет 22,5% (базовая ставка в размере 30%, уменьшенная на 25%-ную «льготу на добычу полезных ископаемых»).

Рентный налог рассчитывается исходя из стоимости полезных ископаемых, рассчитываемой в момент определения налогооблагаемой базы (рассчитывается в момент максимально приближенный к моменту извлечения полезных ископаемых из недр). Вся выручка и капитальные затраты, связанные с разработкой и эксплуатацией месторождения, с 1 июля 2012 г. учитывается при исчислении налоговой базы по рентному налогу на природные ресурсы.

Выплаты роялти в пользу штатов сохраняются, но их можно будет зачитывать в счет обязательств по уплате рентного налога на природные ресурсы. Суммы роялти, превышающие обязательства по рентному налогу, не будут возмещаться из бюджета. Указанные суммы могут быть перенесены на будущее и увеличены на допустимую ставку. Роялти, перенесенные на будущие периоды, могут быть зачтены только в счет рентного налога, относящегося к соответствующему проекту. Расходы по уплате рентного налога на природные ресурсы будут вычитаться из налоговой базы по налогу на прибыль [4].

Все вышеуказанные налоги и платежи делают систему налогообложения в горной промышленности России одной из самых тяжелых в мире, что существенно снижают конкурентоспособность ее продукции на мировом рынке.

Поэтому необходимо снижение налогового бремени с предприятий горнодобывающих отраслей промышленности - основы сырьевой базы хозяйства страны и экспорта ее продукции. Уменьшение налоговых сборов в горной промышленности приведет не к снижению, а к увеличению налоговых поступлений в бюджет - за счет увеличения объемов действующего производства, возможности вовлечения в оборот участков недр с меньшей рентабельностью, и главное - за счет инвестиционной привлекательности проектов строительства новых горных предприятий. Снижение налогового бремени горных предприятий отразится также в уменьшении стоимости реализуемого минеральных продуктов, которые является сырьем для энергетической и обрабатывающей отраслей и, соответственно, дальнейшей цепочки потребителей. Наоборот, ужесточение налоговой политики к производителям энергоносителей и минерального сырья приводит к всеобщему росту цен и новым виткам инфляции.

добыча недра налогообложение горный

Литература

1. ФЗ-№117 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)».

2. ФЗ-№146 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)».

3. Ястребинский М.А. Добавленная стоимость и налог на добавленную стоимость товарной продукции // Горный журнал. - М., 2005. - №8

4. Бюллетень «Мировая горнодобывающая промышленность» // 2010. - №9

5. Салина А.И. Налогообложение природных ресурсов // Налоговый вестник. 2001. №9.

6. Любомирская Л. О главе 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. №40.

Размещено на Allbest.ru