Податкова служба

Порядок проведення бюджетного відшкодування з ПДВ та повернення

Згідно з п. 200.4 ПКУ бюджетному відшкодуванню підлягає частина перенесеного з попереднього періоду від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до державного бюджету, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг. Залишок від'ємного значення включається до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відшкодуванню підлягає лише оплачена в попередніх періодах частина від'ємного залишку попереднього періоду, а неоплачена частина переноситься далі. При цьому узаконено відшкодування ПДВ, сплаченого до держбюджету (наприклад, на митниці), а також ПДВ, нарахованого податковим агентом на суму отриманих від нерезидента послуг.

Особи, позбавлені права на відшкодування ПДВ :

особи з незначним стажем платника ПДВ (менше 12 місяців)

особи з малими обсягами оподатковуваних операцій за останні 12 місяців (меншими, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування).

При цьому за операціями з придбання (спорудження) основних фондів право на відшкодування є без обмежень у всіх без винятку (п. 200.5 ПКУ).

Платник ПДВ, який прямує до відшкодування, робить наступні дії.

На власний розсуд обирає один із двох способів отримання відшкодування:

- зарахування у зменшення податкових зобов'язань наступних періодів (п. 200.6 ПКУ);

- повернення (п. 200.7 ПКУ).

Зазначає про своє рішення в декларації, до якої додає розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій (для підтвердження вивезення), а обравши повернення на рахунок, додає до декларації заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (п. 200.7, 200.8 ПКУ).

Податковий орган протягом 30 календарних днів після закінчення граничного терміну подання декларації проводить камеральну перевірку заявленої інформації. За наявності достатніх підстав, які свідчать про порушення, податківці мають право провести документальну позапланову виїзну перевірку протягом 30 календарних днів після закінчення терміну проведення камеральної перевірки (п.200.10, 200.11 ПКУ).

Відповідно до п. 200.11 ПКУ перелік достатніх підстав, які дають право податковим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника ПДВ для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування, встановлюється Кабміном. Такий перелік затверджений постановою Кабміну від 27.12.2010 р. № 1238 (далі - Перелік № 1238).

Після закінчення перевірки податковий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк подати висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню, до Держказначейства, яке протягом 5 операційних днів після отримання висновку перераховує таку суму на рахунок платника (п. 200.12, 200.13 ПКУ).

Якщо підрахована податковим органом сума бюджетного відшкодування не співпаде із заявленою сумою, то платнику відправлять податкове повідомлення, в якому буде вказано, скільки відшкодування нарахував податковий орган (п. 200.14 ПКУ). Повідомлення можна оскаржити в адміністративному або судовому порядку (п. 200.15, 200.16 ПКУ).

В ПКУ залишилася заборона щодо обмеження виплати відшкодування у зв'язку з наявністю або відсутністю надходжень ПДВ до бюджету (п. 200.17).

Порядок автоматичного відшкодування такого відшкодуваня (встановлений п. 200.18 ПКУ) відрізняється від звичайного:

а) скороченням строку камеральної перевірки з 30 до 20 днів;

б) відсутністю можливої виїзної перевірки органом податкової служби;

в) скороченням строків надання податківцями висновку до Держказначейства з 5 до 3 днів;

г) скороченням строку перерахування Держказначейством відшкодування з 5 до 3 днів.

Для того, щоб отримати автоматичне відшкодування, від заявника не вимагається ніяких додаткових дій, для нього процедура отримання автоматичного відшкодування нічим не відрізняється від процедури отримання звичайного відшкодування (про це свідчить п. 200.18 ПКУ). Але це не означає, що від платника нічого не залежить.

Відповідно до п. 200.19 ПКУ право на отримання автоматичного відшкодування мають платники податку, які відповідають одночасно таким критеріям:

- не перебувають у судових процедурах банкрутства (пп. 200.19.1 ПКУ);

- включені до Єдиного держреєстру юросіб та фізосіб - підприємців і не мають поганих записів у цьому реєстрі (наприклад, про припинення держреєстрації, відсутність підтвердження відомостей або відсутність за місцезнаходженням) (пп. 200.19.2 ПКУ);

- протягом попередніх дванадцяти місяців питома вага поставок за нульовою ставкою в загальному обсязі поставок перевищує 50 % (пп. 200.19.3 ПКУ);

- загальна сума розбіжностей між задекларованим податковим кредитом заявника відшкодування та задекларованими податковими зобов'язаннями його контрагентів не перевищує 10 % заявленої суми відшкодування (пп. 200.19.4 ПКУ);

- середня зарплата більше ніж у два з половиною рази перевищує мінімальну у кожному з останніх чотирьох звітних періодів (кварталів) з ПДФО (пп. 200.19.5 ПКУ); - не мають податкового боргу (пп. 200.19.7 ПКУ).

Також хоча б один із критеріїв (пп. 200.19.6 ПКУ):

а) або чисельність працівників перевищує 20 осіб у кожному з останніх чотирьох звітних періодів (кварталів) з ПДФО;

б) або залишкова вартість (у податковому обліку) власних основних фондів для ведення задекларованої діяльності перевищує заявлену суму відшкодування за попередні 12 місяців;

в) або рівень податкового навантаження з податку на прибуток є вищим від середнього по галузі в кожному з останніх чотирьох звітних періодів (кварталів) з податку на прибуток.

Розділ 6. Інформаційне забезпечення платників податків

Своєчасне та об'єктивне інформування платників податків про нові нормативно-правові акти, зміни та доповнення до існуючих, а також порядок застосування цих положень на практиці відіграють особливу роль. Актуальність такої діяльності і для самих платників, і для податкових органів очевидна, оскільки є формою попереднього податкового контролю.

Непроста фінансова ситуація та неврегульоване податкове законодавство зумовлюють дедалі більшу потребу платників у консультативних послугах податківців, зокрема щодо адміністрування ПДВ, сплати податку з доходів фізичних осіб, віднесення певних витрат до складу валових при нарахуванні податку на прибуток підприємств. Тому надання безкоштовних консультаційних та інформаційно-довідкових послуг платникам податків є вагомою складовою діяльності державної податкової служби України. Півтора року тому ДПА України в рамках Проекту модернізації було створено Інформаційно-довідковий департамент державної податкової служби. Функціонування цього підрозділу суттєво підвищило рівень обслуговування платників податків і розширило спектр послуг з надання оперативної та достовірної інформації з питань оподаткування.

Діяльність працівників державної податкової служби замикається на різних формах офіційного спілкування із платниками податків - тобто широкими масами населення, великими соціальними групами, іншими словами, громадськістю. Основна мета такої діяльності стосовно державної податкової служби - створити в громадській думці сприятливе, доброзичливе або хоча б толерантне ставлення до неї.

Важливе місце в роботі з платниками податків має приділятися роз'яснювальній роботі через засоби масової інформації(ЗМІ). До ЗМІ належать: преса (друковані ЗМІ), радіо, телебачення, електронні ЗМІ. Друкованими ЗМІ є періодичні друковані видання - газети, журнали, бюлетені тощо і разові видання з визначеним тиражем. Важлива роль у здійсненні масово-роз'яснювальної та консультаційної роботи органів ДПС відводиться відомчим спеціалізованим періодичним виданням.

Податківці подбали про те, аби просвітницькою роботою та навчанням було охоплено різні верстви населення. Для платників податків звичними стали не лише семінари за участю кваліфікованих фахівців податкової служби, а й вичерпні та своєчасні податкові роз'яснення у засобах масової інформації. Під час таких зустрічей ми постійно інформуємо платників податків про відповідальність, що настає через недотримання законодавчих положень. Водночас постійно наголошуємо на тому, що співпраця з платниками податків має відбуватися на партнерських засадах. В умовах загострення фінансової кризи податківці намагаються спільними зусиллями, створюючи атмосферу порозуміння і довіри серед платників податків, активно формувати ідеологію добровільної сплати податків та забезпечувати якісне і своєчасне вирішення питань, з якими звертаються платники податків.

Повсякденну діяльність органів ДПС, знаменні події в житті податківців систематично висвітлює офіційне друковане видання ДПА України журнал "Вісник податкової служби України", на шпальтах якого регулярно друкуються роз'яснення та коментарі для платників податків щодо тих чи інших законодавчих норм

Журнал “Вісник податкової служби України зареєстровано з 1994 року. Спочатку він виходив один раз на місяць, зараз - щотижня. Обсяг журналу зріс із 48 до 64 сторінок. Він друкується двома мовами - російською і українською. З плином часу розширювалися завдання, поставлені перед редакцією. Так, у редакції виникла потреба створення обласних філій, які не лише забезпечують передплату, а й проводять регіональні семінари з бухгалтерами і керівниками підприємств, забезпечуючи їх бланками податкової звітності тощо. Але викладена в першому ж номері “Вісника” програма залишається незмінною: «…податкове законодавство нашої країни перебуває нині у стадії формування, життя постійно вносить в нього свої корективи. Тому природним є бажання платників податків мати інформацію, як кажуть, з перших рук, офіційну, достовірну. Відтепер саме таку інформацію в концентрованому вигляді передплатники “Вісника” одержуватимуть на його сторінках у повному обсязі».

На прохання платників податків започатковано постійні рубрики: “Акцизний збір”, “Арбітраж”, Бухгалтерський облік”, “Ви запитували на семінарі”, “З канцелярії ДПА України”, “Зовнішньоекономічна діяльність”, “Коментар до законопроекту”, “Міжнародні контакти”, “Місцеві податки і збори”, “Неподаткові платежі”, “Патентування підприємницької діяльності”, “Перспективне законодавство”, “Податок на додану вартість”, “ Прибутковий податок з громадян”, “”Ресурсні платежі”, “Фіксований сільськогосподарський податок”, “Юридична консультація”. Для оперативного ознайомлення платників податків із прийнятими законодавчими і нормативними документами, а також із змінами в них, впроваджено рубрику “Оперативний огляд: нове в законодавстві, друкуються нормативні акти, офіційна інформація, консультації фахівців податкової служби, податковий календар.

Журнал не обмежується лише податковою тематикою, на його сторінках порушуються юридичні, економічні та інші питання.

Масово-роз'яснювальна робота з громадянами в ДПІ АНД району міста Дніпропетровська представлена однойменним відділом, робота якого заключається не лише в безпосередньому спілкуванні з платниками у вигляді «запитання-відповідь», включаючи телефонний режим, але й в проведенні різноманітних семінарів за участю спеціалістів з різних питань, видавництві власної друкованої продукції та ін.

ДПІ в АНД районі розробила план заходів з організації роботи щодо створення сприятливих умов громадянам, які декларують майновий стан та доходи, отримані у 2013 році. До цієї роботи залучені всі працівники відділу оподаткування доходів фізичних осіб. Затверджений графік чергувань у вихідні дні та вечірні часи (після закінчення робочого часу).

Постійно ведеться масово-роз`яснювальна робота з питань декларування. З метою інформування населення про особливості декларування доходів, отриманих у 2013 році в приміщенні інспекції оформлено 2 тематичні стенди “Все про декларування доходів громадян”, на яких крім інформаційно-роз'яснювальних матеріалів розміщені зразки заповнених декларацій для різних категорій громадян залежно від видів доходу та податкового кредиту.

У міській пресі опубліковано 7 інформаційно-роз'яснювальних матеріалів з питань декларування. На місцевому радіо і телебаченні систематично розміщуються повідомлення щодо проведення деклараційної кампанії. З початку лютого пам`ятки з закликом задекларувати доходи та повідомленням про режим роботи податкової інспекції з прийому декларацій розповсюджуються у громадському транспорті та на вулицях.

Усім громадянам, які обов`язково повинні надати декларації про доходи, отримані протягом 2013 року, особисто, за місцем мешкання, вручені запрошення до податкової інспекції для надання декларацій.

Розділ 7. Облік та звітність у системі оподаткування

Інструкцію про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету розроблено відповідно до вимог Законів України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, “Про державну податкову службу в Україні” та інших нормативно-правових актів.

Інструкцією встановлюється порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), надходження яких контролюється органами державної податкової служби і які передбачені бюджетною класифікацією України за доходами до Державного бюджету України, місцевих бюджетів та державних цільових фондів, надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками, а також сум штрафних (фінансових) санкцій та пені, що застосовуються до платників податків відповідно до чинного законодавства (далі - платежі до бюджету).

Оперативний облік платежів, що надходять до бюджету, ведеться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу державної податкової служби відповідно до порядку, установленого для справляння платежів до бюджету.

Облік, контроль і складання звітності щодо платежів, що надходять до бюджету, здійснюється органами державної податкової служби з використанням автоматизованої інформаційної системи (далі - АІС), що забезпечує єдиний технологічний процес уведення, контролю інформації обробки документів.

Супроводження єдиного технологічного процесу комп'ютерної обробки документів щодо обліку платежів, що надходять до бюджету, здійснюється:

· підрозділом обробки та ведення податкових документів;

· підрозділами, що здійснюють розрахунок сум податкових зобов'язань та штрафних санкцій за їх наявності;

· підрозділом адміністрування облікових показників та звітності;

· підрозділом автоматизації процесів оподаткування (супроводження відповідного програмного забезпечення).

Усі інші підрозділи є користувачами обробленої та систематизованої інформації щодо обліку платежів, що надходять до бюджету.

Використання в АІС спеціального кодування всіх операцій щодо обліку платежів, що надходять до бюджету, забезпечує на робочому місці працівників підрозділу адміністрування облікових показників та звітності автоматизоване ведення особових рахунків платників податків та підтримання в актуальному стані автоматизованої інформаційної облікової системи, яка дає змогу формувати довідкову інформацію, звітність тощо.

Проведення операцій в особових рахунках платників здійснюється в хронологічному порядку.

При введенні первинних документів до АІС за кожною операцією фіксуються особистий номер працівника, дата та час уведення інформації.

Облікові операції з коригування даних у картках особових рахунків платників податків проводяться підрозділами адміністрування облікових показників та звітності на підставі відповідних документів, датою їх надходження, з візою керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби „До обліку”[10].

Для забезпечення відповідності програмного комплексу обліку і звітності нормам чинного законодавства проекти АІС підлягають обов'язковому тестуванню у Державній податковій адміністрації України (далі - ДПА України) із залученням спеціалістів регіональних органів державної податкової служби, що безпосередньо обслуговують платників податків.

Разом з програмним забезпеченням, яким унесено зміни до АІС, податковим органам на місцях доводяться детальні пояснення суті внесених змін з посиланням на нормативно-правовий акт, на підставі якого внесені зазначені зміни.

Обов'язковою вимогою до проектів АІС обліку і звітності в органах державної податкової служби є захист, архівування та збереження даних, забезпечення можливості доступу до баз даних, у тому числі минулих звітних періодів (тільки в режимі перегляду), виведення карток особових рахунків на друк, у файл та на екран комп'ютера, відстеження за кожним податковим зобов'язанням стану розрахунків платника з бюджетом.

Доступ до інформації, що міститься у картках особових рахунків за минулі роки, забезпечується, незважаючи на зміни версій програмного забезпечення за період перегляду на дату закриття відповідного року.

При об'єднанні органів державної податкової служби оперативний облік платежів, що надходять до бюджету, ведеться на об'єднаних базах з обов'язковою ознакою належності платника до відповідного місцевого бюджету[10].

Список використаних джерел

1. Бюджетний Кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-17.

2. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. №436 - IV.

3. Закон України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.90 № 509-XII.

4. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.2011 № 3609-VI.

5. Кодекс про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 р. № 8073-Х.

6. Конституція України. Затверджена ВРУ 28.06.1996 р. № 254/96-ВР // Відомості ВРУ. - 1996. - № 30.

7. Митний кодекс України від 11.07.2002 р. № 92-IV.

8. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

9. Положення про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 N 118 ( 118-96-п ).

10. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України: Закон України (07.07.2011 № 3609-VI) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/

11. Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України: Наказ ДПА України від 18.07.2005 р. № 276.

Размещено на Allbest.ru