Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений
Налоговая оптимизация с использованием положений трудового договора. Применение гражданско-правового договора для налоговой оптимизации. Судебная практика использования гражданско-правового договора в трудовых отношениях. Аутсорсинг в судебной практике.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.04.2016 |
| Размер файла | 73,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
Кафедра налогообложения и учета
Курсовая работа на тему:
Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений.
Выполнила студентка 5 курса
Пикаревич С.Ю.
Проверил Панченко А.В.
Новосибирск 2007
Содержание
Введение
1. Способы налоговой оптимизации трудовых отношений
1.1 Понятие налоговой оптимизации трудовых отношений
1.2 Налоговая оптимизация с использованием положений трудового договора
1.3 Применение гражданско-правового договора для налоговой оптимизации
1.4 Аутсорсинг и аутстаффинг
2. Анализ судебной практики
2.1 Налоговые споры, связанные с применением трудового договора
2.2 Судебная практика по использованию гражданско-правового договора в трудовых отношениях
2.3 Аутсорсинг в судебной практике
3. Предотвращение возникновения налоговых споров
Заключение
Список используемой литературы
договор налоговый оптимизация трудовой
Введение
Целью коммерческой организации или предпринимателя является извлечение прибыли при осуществлении своей хозяйственной деятельности. Естественным при этом будет желание налогоплательщика заплатить как можно меньше налогов. Здесь вступают в конфронтацию государственные интересы и интересы бизнеса. Неграмотно выстроенная налоговая политика приводит к возникновению схем уклонения от уплаты налогов, "обналичиванию" денег, неоправданным вычетам.
Постоянная изменчивость и неоднозначная трактовка налогового законодательства приводит к возникновению спорных ситуаций и конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками. Налоговый спор как юридическое явление аккумулирует в себе все признаки противоречий в налогово-правовой сфере и отображает динамику их развития.
А применение налоговых схем вызывает особый интерес налоговых органов и приводит к возникновению споров, разрешаемых судом.
Объектом исследования является налоговая оптимизация трудовых отношений.
Предмет исследования: налоговые споры, возникающие при применении схем налоговой оптимизации трудовых отношений.
В работе были использованы методы контент-анализа, анализа-синтеза, нормативно-логический метод применительно для нормативно-правовых актов.
Целью работы является изучение и анализ судебной практики по применению способов оптимизации трудовых отношений.
Цель работы будет реализовываться посредством решения следующих задач:
· Рассмотрение способов налоговой оптимизации трудовых отношений
· Анализ налоговых споров по применению трудового договора, гражданско-правового договора аутсорсинга
· Выявление путей предотвращения возникновения налоговых споров
Методологическую основу исследования составили общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: сравнительно - правовой, системноструктурный, конкретно - исторический, формально - логический и другие методы, используемые в ходе правовых исследований. Использование указанных методов познания позволило изучить рассматриваемые объекты в целостности, взаимосвязи, всесторонне и объективно.
1. Способы налоговой оптимизации трудовых отношений
1.1 Понятие налоговой оптимизации трудовых отношений
Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.
В хозяйственной жизни налоговые аспекты тесно пересекаются с юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского учета. Задача оптимизации не только снизить налоги, но и избежать возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов. Решать вопросы налоговой оптимизации необходимо комплексно, на основе системного подхода, объединяющего специалистов различных профессий и должностей: руководителей организаций, внешних и внутренних аудиторов, бухгалтеров, инженеров-технологов, главных специалистов, ревизоров, членов советов директоров, налоговых консультантов, юристов, экономистов.
Должным образом организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения [3, C. 40].
При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально.
Применительно к налоговой оптимизации отношений между работником и работодателем выделяют несколько схем:
· Заключение с работником гражданско-правового договора
· Аутсорсинг и аутстаффинг
· Планирование содержания трудового договора
1.2 Налоговая оптимизация с использованием положений трудового договора
Планирование ЕСН и НДФЛ возможно, прежде всего, путем оптимизации объекта налогообложения. При таком планировании следует ориентироваться на содержание договоров, заключенных с работниками, а не на название договоров.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Основным направлением оптимизации налогов связанных с начислением и выплатой заработной платы при использовании обычной системы налогообложения является использование возможностей по избежанию налогообложению отдельных видов выплат в связи с тем, что они не подпадают под определение объекта налогообложения или не подлежат включению в налоговую базу.
Так, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
а) у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
б) у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Кроме того, ст. 238 НК РФ определены суммы, не подлежащие налогообложению, а ст. 239 НК РФ определены налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, что также может использоваться для оптимизации налоговых платежей.
Одним из примеров этого являются премии.
Компании, желая стимулировать своих работников к повышению эффективности их трудовой деятельности, используют систему премиальных выплат. В соответствии со ст. 144 Трудового кодекса РФ работодатель вправе устанавливать стимулирующие выплаты своим сотрудникам с учетом мнения представительного органа работников. Наиболее целесообразно положения об оплате труда прописывать в коллективном договоре. В случае если составление коллективного договора в компании не предусмотрено, то стимулирующие выплаты устанавливаются в других локальных нормативных актах (положении об оплате и стимулировании труда персонала компании) с учетом мнения представительного органа работников.
В целях влияния на сумму уплачиваемых налогов рассматриваются два вида премий:
- премии, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;
- премии, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Для выплаты премий первого типа необходимо оформить приказ о назначении премий с указанием причины начислений. Здесь нужно отметить, что если предприятие желает уменьшать налогооблагаемую прибыль на премиальные выплаты, то все заключаемые на предприятии трудовые договоры должны иметь ссылку на положение о премировании. Так как в соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) [6, C. 45].
К премиям второго вида обычно относятся премии, выплачиваемые к праздникам, юбилейным датам, т.е. не относящиеся к производственной деятельности предприятия. Данные выплаты не относятся к уменьшающим налогооблагаемую прибыль расходам и, соответственно, не облагаются ЕСН согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, уплачивается только НДФЛ.
Во многих успешно работающих организациях в качестве элемента материального стимулирования используется так называемый социальный пакет. Он представляет собой дополнительные, сверх предусмотренных ТК РФ, выплаты (льготы) работникам и может включать в себя, например, подарочный сертификат на отдых, путевку на лечение, членство в фитнес-клубе, компенсацию за использование личного автомобиля и т.п. Возможность и степень использования социального пакета предусматривается, как правило, трудовым и коллективным договором с работником и зависит от его трудового вклада.
1.3 Применение гражданско-правового договора для налоговой оптимизации
Работодатель (организация или предприниматель) предлагает, а чаще заставляет отдельных своих работников зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы).
И с такими работниками-предпринимателями заключается не трудовой, а гражданско-правовой договор на выполнение определенных работ (оказание услуг).
В данной ситуации работодатель освобождается от необходимости удерживать НДФЛ, вести соответствующую налоговую отчетность и представлять ее в налоговые органы (карточки по формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ), предоставлять сведения по персонифицированному учету.
Кроме того, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора.
А физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Работник-предприниматель в свою очередь вместо 13-процентного налога на доходы физических лиц уплачивает единый налог при применении упрощенной системы налогообложения в размере 6% от суммы дохода.
Для признания расходов, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором.
1.4 Аутсорсинг и аутстаффинг
Многие специализированные организации, которые появились сначала на Западе, а на данный момент работают сейчас и на территории России, все работы по ведению регистров учета, расчету налогов и составлению отчетности выполняют самостоятельно.
У данного ведения дела имеется ряд преимуществ:
1) сокращение управленческих издержек (экономия на оплате труда работников бухгалтерии);
2) повышение гибкости системы оплаты услуг;
3) гарантированная ответственность за получение конечного результата;
4) обеспечение высокого уровня качества услуг;
5) оптимизация налоговых платежей.
Заключение договора на предоставление персонала позволяет снизить налоговое бремя компании. Для этого необходимо перевести работников определенных служб (бухгалтерия, отдел рекламы, отдел маркетинга, финансово-экономический отдел и т.п.) в другую созданную или уже имеющуюся компанию, находящуюся на упрощенной системе налогообложения. При этом нужно учитывать, что упрощенную систему налогообложения вправе применять организации, удовлетворяющие следующим условиям:
1) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет менее 25%;
2) средняя численность работников организации за отчетный (налоговый) период не превышает 100 человек;
3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн руб.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения налогоплательщики, указанные в ст. 346.12 гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Главой 26.2 Налогового кодекса РФ установлено два вида объекта налогообложения, один из которых выбирается налогоплательщиком самостоятельно и применяется не менее трех лет с момента перехода на упрощенную систему налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6% от доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15% с разницы.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты ЕСН, налога на прибыль, НДС согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, но уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые составляют 14% от фонда оплаты труда, они обязаны производить. Затраты на уплату страховых взносов включаются в расходы, если выбранным объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов. Если объектом налогообложения является доход, то затраты на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают единый налог (но не более чем на 50% согласно ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Сфера применения законодательства о налогах и сборах, как и в прошлые годы, по-прежнему является одной из самых динамичных, и это не случайно, так как именно в судебном акте воплощается реальная жизнь налогового закона. Именно в суде получает свое окончательное толкование та или иная спорная норма налогового законодательства. От судебного решения, от правовой позиции судьи, от сложившейся или формирующейся судебной практики в буквальном смысле зависит экономическая и политическая судьба почти всех участников налоговых отношений, поэтому ниже рассмотрим судебную практику по вопросам применения способов оптимизации трудовых отношений.
2. Анализ судебной практики
2.1 Налоговые споры, связанные с применением трудового договора
В процессе применения тех или иных способов оптимизации могут возникать спорные вопросы, которые будут рассматриваться судом.
В данной главе будут рассмотрены наиболее проблемные ситуации, с которыми налогоплательщикам приходится сталкиваться при применении различных
Премии, не относящиеся к производственной деятельности предприятия независимо от того, предусмотрены они трудовыми (коллективными) договорами и положениями о премировании или нет, уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли не могут. Точка зрения чиновников по этому вопросу отражена в Письмах Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287, от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157, от 17.10.2005 N 03-03-04/1/277.
Стоит ли с ней спорить бухгалтеру? Как показывает арбитражная практика, если данные вознаграждения выплачиваются в соответствии с документами, регулирующими оплату труда в организации, они могут быть признаны начислениями стимулирующего характера согласно ст. 255 НК РФ. Примером такого решения может служить Постановление ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11. В нем судьи указали: поскольку спорные выплаты работникам (премии, начисленные к праздникам и юбилеям сотрудников) предусмотрены трудовым договором (контрактом) и локальным нормативным актом - Положением об оплате и стимулировании труда, входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и выполнением работником трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер, они правомерно отнесены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании ст. 255 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33), ФАС ПО от 07.09.2004 N А65-20830/03-СА1-32 [11, C. 97].
Таким образом, если, опираясь на приведенную арбитражную практику, организация решила включить выплаты к праздничным датам в состав расходов на оплату труда, ей необходимо позаботиться о том, чтобы они были экономически обоснованны. Для этого, во-первых, нужно оговорить возможность их выплаты в трудовых (коллективных) договорах и положении о премировании. Во-вторых, в приказах должны быть использованы формулировки, подтверждающие производственный характер выплат. Например, "за добросовестный труд в связи с 50-летием" или "за высокие показатели в труде в честь праздника 8 Марта" и т.п. Если же организации удобнее выплачивать их из прибыли, подобные формулировки будут лишними, достаточно указать: "в связи с 50-летием" или "в честь праздника 8 Марта".
А что касается так называемого «социального пакета», можно ли в этом случае рассматриваемые виды выплат считать соответствующими требованиям п. 2 ст. 255 НК РФ? Представители финансового ведомства отвечают отрицательно, ссылаясь на п. 29 ст. 270 НК РФ, в котором данные расходы поименованы как не учитываемые в целях налогообложения прибыли (см. Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/2/59).
Однако суды имеют другую точку зрения. Они считают, что поощрения сотрудников за добросовестный труд в такой форме отвечают ст. 191 ТК РФ. Поэтому, при условии отражения их в документах, регулирующих систему оплаты труда, они могут рассматриваться как расходы по заработной плате. Приведем Постановление ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33). В нем налоговая инспекция предъявила налогоплательщику требование о доначислении налога на прибыль с выплат социального характера, в частности с премий к профессиональному празднику, оплаты оздоровительных путевок. По ее мнению, они не могут быть включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, так как ко всем социальным выплатам, производимым в пользу работника, следует применять нормы ст. 270 НК РФ.
Изучив материалы дела, суд пришел к выводу, что спорные суммы выплачивались за высокие показатели в работе, за долголетний добросовестный труд, носили стимулирующий характер, обеспечивали работникам предприятия социальные гарантии в соответствии с коллективным договором. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел их в составе расходов на оплату труда.
Кроме того, судьи указали, что ст. 255 НК РФ является специальной нормой, которая устанавливает порядок учета расходов, произведенных в пользу работников в рамках трудового законодательства и коллективного договора. Правила ст. 270 НК РФ регламентируют порядок учета расходов, которые произведены в пользу работников предприятием за счет чистой прибыли предприятия, и эти расходы не оговорены в коллективном договоре [10, C. 54].
Таким образом, данное решение судей является еще одним подтверждением позиции, согласно которой в расходах на оплату труда могут быть учтены поощрения и вознаграждения, выданные работникам в любой форме (премии, бонусы, путевки). Главное - они должны быть отражены в трудовых (коллективных) договорах, положении о премировании и иметь производственную направленность.
2.2 Судебная практика по использованию гражданско-правового договора в трудовых отношениях
Явного нарушения закона в применении гражданско-правового договора при оформлении трудовых отношений нет.
Однако, как следует из Постановления Пленума ВАС РФ, налоговая выгода не признается обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением им реальной деятельности. Налоговая выгода не признается обоснованной и в том случае, когда налогоплательщик учитывает операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учитывает операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
В данном случае реально между работниками (предпринимателями) и организацией имеют место трудовые отношения, а не оказание услуг по гражданско-правовому договору. В этой связи действия организации и сотрудников в свете Постановления Пленума ВАС РФ могут быть расценены налоговиками как получение необоснованной налоговой выгоды.
Для установления реальных отношений между сторонами договора налоговая инспекция может произвести допрос работников-предпринимателей, изучить договоры на оказание предпринимательских услуг (выполнение работ) и акты сдачи-приемки работ.
Именно в ходе этих процедур и устанавливается, действительно осуществлялась предпринимательская деятельность или работники-предприниматели исполняли обязанности по своей должности в рамках трудовых соглашений в пределах рабочего времени.
Напомним, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
В соответствии со ст. 45 НК РФ, на которую ссылается Пленум ВАС в Постановлении N 53, взыскание налога производится в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
И если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
То есть в данной ситуации работодатель не исполнил свои обязательства как налогового агента.
Значит, в отношении работодателя налоговая инспекция начислит пени за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ, а также может привлечь к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента и по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений по форме N 2 НДФЛ.
В отношении работников будет доначислен налог на доходы физических лиц.
Здесь стоит обратить внимание, что доначисленный налог на доходы физических лиц должен уплатить сам работник, а уплата пеней за несвоевременную уплату данного налога возлагается на работодателя. Такова позиция Президиума ВАС РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.09.2006 N 4047/06).
Это означает, что до тех пор, пока работник не уплатит налог, работодатель должен будет уплачивать пени. Уплачивать налог за счет собственных средств работодатель не вправе (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Стоит обратить внимание на арбитражную практику.
Суд может квалифицировать гражданско-правовую сделку с работниками как мнимую.
Мнимая сделка, т.е. сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей последствия, ничтожна (ст. 170 ГК РФ).
Ничтожная сделка является недействительной независимо от признания ее таковой судом и не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167 ГК РФ).
А это означает, что такие сделки даже не надо признавать недействительными и налоговая инспекция может доначислить налоги и пени без обращения в суд, согласно Постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2007 N Ф04-959/2007(31994-А03-7).[12,C.48]
Налогоплательщик-работодатель в силу различных причин может заключить с отдельным физическим лицом не трудовой договор, а договор подряда на выполнение работ или оказание услуг (условия такого договора регулируются ГК РФ). Таким образом, могут оформляться правоотношения с различными категориями работников, например водителями, уборщицами, курьерами и т.п.
В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Конструкция данной нормы позволяет работодателю "сэкономить" на уплате ЕСН и некоторых других платежей, заключив соответствующий договор с работником. Как к подобной практике отнесутся налоговые органы и суды?
Согласно ст. 238 НК РФ право не включать в налоговую базу выплачиваемое физическому лицу вознаграждение (в части выплат в ФСС РФ) предоставляется в том случае, если с ним заключен, в частности, договор гражданско-правового характера. Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы (см. Письма УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2005 г. N 21-18/508, от 8 июля 2005 г. N 21-15/268, УМНС России по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 28-11/31107).
Анализ судебной практики показывает, что при проведении проверок налоговые органы часто доначисляют предприятию ЕСН на том основании, что, по их мнению, заключенные с физическими лицами гражданско-правовые договоры являются на самом деле трудовыми и положения п. 3 ст. 238 НК РФ на них не распространяются.
Трудовым законодательством предусмотрена возможность переквалификации договора с работником. В соответствии со ст. 11 ТК РФ, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
При этом судебными и налоговыми органами были определены признаки, которые отличают договоры гражданско-правового характера от трудовых договоров. Так, в Постановлении от 1 ноября 2006 г. по делу N А33-4217/06-Ф02-5620/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что разграничить трудовой договор от гражданско-правового можно по следующим признакам:
- выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия (личностный признак);
- подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник несет дисциплинарную ответственность (организационный признак);
- выполнение не разового задания, а работ определенного рода;
- гарантия социальной защищенности.
К основной обязанности работника по трудовому договору относится, прежде всего, личное выполнение трудовой функции и подчинение внутреннему трудовому распорядку того предприятия (организации, учреждения), с которым он заключил индивидуальный трудовой договор.
Напомним, что существенными условиями трудового договора также являются: зачисление работника в штат по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием и закрепление в нем видов социального страхования, непосредственно связанных с трудовой деятельностью (Постановление ФАС Московского округа от 17, 28 сентября 2006 г. по делу N КА-А40/7292-06), а также прием на работу по личному заявлению; издание приказа (распоряжения) работодателя, в котором указывается профессия или должность, размер заработной платы, дата начала работы и др.; внесение записи о работе в трудовую книжку; оплата труда по тарифным ставкам и окладам; установление правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда (Постановление ФАС Поволжского округа от 20 июля 2004 г. по делу N А12-4849/04-С51) [9, C. 47].
Схожие критерии были изложены УМНС России по г. Москве в Письме от 18 марта 2004 г. N 28-11/17668, где также было отмечено, что выплаты по гражданско-правовому договору должны производиться за результат, а не за процесс работы.
Следует отметить, что порядок оплаты работы ежемесячно сам по себе не изменяет гражданско-правовую природу договора (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. по делу N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
В Постановлении от 16, 17 августа 2006 г. по делу N КА-А41/7668-06 ФАС Московского округа признал несостоятельным довод налогового органа о том, что заключенные налогоплательщиком с физическими лицами гражданско-правовые договоры не могут быть признаны таковыми и относятся к трудовым, поскольку данные лица по заключенным договорам исполняли определенную функцию, а именно выполняли обязанности дворника, уборщицы, водителя [14, C. 68].
Отсутствие перечисленных признаков трудового договора в договорах, заключенных налогоплательщиком с физическими лицами, и наличие в них признаков, свойственных гражданско-правовым договорам, не позволяет квалифицировать данные договоры иначе, как договоры гражданско-правового характера.
В соответствии с п. 2 ст. 1 ГК РФ граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе, свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Суды также придерживаются мнения, что плательщики ЕСН как участники гражданских правоотношений, обладающие общей правоспособностью, свободны в выборе форм организации своей деятельности, не запрещенной законом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 октября 2006 г. по делу N Ф04-7300/2006(28053-А75-37)). Равно и физические лица сами вправе определять, на основании каких договоров они строят свои отношения с работодателем (Постановление ФАС Московского округа от 5 июля 2006 г. по делу N КА-А40/5874-06).
Судебной практике известно много примеров, когда суды, признавая доводы налоговых органов обоснованными, переквалифицировали гражданско-правовые договоры в трудовые (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2003 N А33-2391/02-С3а-Ф02-792/03-С1, Северо-Западного округа от 10.04.2001 N А05-7407/00-520/20 и др.).
В этой связи выделим признаки, позволяющие разграничить трудовые и гражданско-правовые договоры.
Основными признаками трудового договора являются (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2006 N А33-4217/06-Ф02-5620/06-С1, Московского округа от 16.08.2006, 17.08.2006 N КА-А41/7668-06):
- личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия);
- организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность);
- выполнение работ определенного рода, а не разового задания;
- гарантии социальной защищенности (больничные, отпуск и т.д.).
2.3 Аутсорсинг в судебной практике
Использование заемного труда нельзя признать способствующим экономическому развитию, нравственным и законным, так как использование заемного персонала позволяет экономить на страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, позволяет использовать некоторые налоговые послабления при применении специальных налоговых режимов. Тем не менее соответствующая практика существует. Очевидно, что такое положение не может устраивать ни работников, ни государство. Да и сами работодатели и кадровые агентства хотели бы действовать легально и пользоваться защитой закона.
При применении схемы «Аутсорсинг» существуют определенные риски.
Во-первых, сами слова "аренда персонала" (а также "аутстаффинг" и "аутсорсинг") налоговые инспекторы расценивают как признаки уклонения от налогов. Обнаружив эти слова в договоре, инспекторы заподозрят фирму в получении необоснованной экономии на "зарплатных" налогах. И есть прецеденты, когда суды с ними соглашаются (Постановление Арбитражного суда Тверской области от 18 мая 2006 г. N А66-1863/2006).
Во-вторых, В-третьих, если фирма на "упрощенке" платит единый налог по ставке 15 процентов, зарплату предоставляемых в аренду работников инспекторы могут исключить из ее расходов, посчитав ее экономически необоснованной. И судьи их поддерживают (Решение Арбитражного суда Тверской области от 12 октября 2006 г. N А66-6086/2006).
А в-четвертых, сделки с арендой персонала инспекторы считают подозрительными еще и потому, что они уже "засвечены" как распространенный способ фиктивного увеличения расходов в налоговом учете [12, C. 103].
Экономическая деградация проявляется в том, что "арендованным работникам" недоплачивают за затраченный труд. На них, как минимум, не распространяются гарантии и льготы, установленные для постоянно занятых работников, они принимаются на работу по срочным договорам, что предполагает нестабильность занятости и трудового дохода. Не исключена и возможность установления меньшего размера заработной платы по сравнению с постоянными работниками.
Профессиональная деградация происходит в силу самого факта временной занятости, отсутствия заинтересованности фактического работодателя, а тем более работодателя формального, в повышении квалификации работника, отсутствия стимулов у самого работника в поддержании и повышении уровня профессиональных знаний и навыков.
Проблемы с налоговыми органами возникают в случае необоснованности применения этой налоговой схемы [6, C. 134].
Договоры, связанные с арендой сотрудников, налоговые работники могут посчитать незаконными. Дело в том, что предметом таких сделок, по мнению инспекторов, являются "физические лица как вещи". Такие сделки инспекторы пытаются признать недействительными, а расходы по ним - не уменьшающими налогооблагаемую прибыль фирм. Правда, в этом судьи инспекторов не поддерживают (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2004 г. N А56-20964/03).
Резкое снижение налоговой нагрузки становится объектом пристального внимания налоговых органов, вследствие чего компании необходимо оформлять проводимые операции документом с подробным описанием полученных услуг.
В случае неудовлетворительной работы какого-либо работника компания, получившая персонал, не может наложить взыскание на такого работника или уволить по своей инициативе, так как данный работник не состоит в трудовых отношениях с компанией.
В случае получения трудового увечья каким-либо работником компания, предоставившая персонал, не сможет выполнить свои обязательства согласно ст. 228 Трудового кодекса РФ.
Из анализа судебной практики (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.05.2006 N А82-8772/2005-37, Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 N Ф04-1521/2006(20764-А46-15), Северо-Западного округа от 07.03.2006 N А56-14860/2005, Восточно-Сибирского округа от 06.04.2006 N А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1) видно, что налоговый орган ставит под сомнение экономическую обоснованность затрат налогоплательщика на маркетинговые услуги и аутсорсинг, так как указанные работы налогоплательщик мог провести своими подразделениями, а также на содержание в штате должности "президент" по причине дублирования должности "генеральный директор" [6, C. 48].
Однако суды не соглашаются с таким подходом.
Так, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 20.03.2006 N Ф04-1521/2006(20764-А46-15)), наличие в штате налогоплательщика бухгалтера и маркетинговой службы не исключает права налогоплательщика обратиться за оказанием названных услуг к сторонней организации. При решении вопроса о дублировании функций отдельными работниками необходимо учитывать конкретный характер их деятельности и, исходя из подробно го анализа должностных обязанностей работников, выносить решение об экономической обоснованности затрат на оплату труда того или иного работника.
Как указано в ст. 2 ГК РФ, предпринимательская деятельность направлена на получение систематической прибыли. Следовательно, получение прибыли может являться одним из критериев обоснованности затрат.
Из комментируемых Постановлений видно, что в результате понесенных затрат налогоплательщики получили экономическую выгоду и целью самих затрат было получение дохода.
Поскольку отнесение затрат на маркетинговые услуги и аутсорсинг к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, не поставлено в зависимость от возможности осуществления этих услуг своими силами, то суд признал их экономически обоснованными.
При вынесении решения по вопросу о дублировании функций генерального директора президентом суд пришел к выводу о существенных различиях в должностных обязанностях указанных работников и на этом основании посчитал экономически обоснованным содержание в штате помимо должности генерального директора должности президента.
Кроме того, нужно тщательно обосновать деловую цель перевода сотрудников в другую организацию. Главная задача здесь - доказать, что вывод сотрудников за штат необходим фирме вовсе не для уменьшения налогов. А для того, чтобы получить доход или решить какие-либо другие экономические, юридические или управленческие задачи.
При этом трудовые договоры и должностные инструкции сотрудников нужно переделать в полном соответствии с изменившимися условиями их труда. А в штате основной фирмы лучше не оставлять сотрудников, выполняющих такие же функции, как и привлеченный со стороны персонал [11, C. 54].
При применении аутсорсинга противоречия могут возникать и в связи с включением в состав расходов по налогу на прибыль стоимость услуг, оказанных в рамках договора аутсорсинга. Наиболее часто с этой проблемой в суды обращаются налоговые органы.
Хотя ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 11.07.2006 № Ф04-3725/2005(23668-А46-26)) отменяет решение Арбитражного суда о взыскании штрафов и пеней и передает на повторное рассмотрение в суд первой инстанции.
В своем Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 N Ф04-4584/2007(39332-А27-25), рассматривая жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области о неправомерном неисчислении обществом ЕСН с сумм выплат работникам начисляемым налогоплательщиком в пользу данных физических лиц по договорам аутсорсинга, заключенным обществом с соответствующими предприятиями, не удовлетворил её и признал действия налогоплательщика обоснованными и законными.
Ранее по этому делу Арбитражным судом указано, что применение в данном случае налогоплательщиком методов по оптимизации функционирования предприятия, наличие между ним и указанными выше организациями фактических взаимоотношений по оказанию услуг (выполнению СМР) по договорам аутсорсинга, при этом отсутствие со стороны налогового органа доказательств об учете налогоплательщиком хозяйственных операций вне связи с их действительным экономическим смыслом и отсутствие реальной предпринимательской или экономической деятельности не может свидетельствовать о создании заявителем схемы ухода от налогообложения [4, C. 89].
3. Предотвращение возникновения налоговых споров
Поступления в бюджет по итогам рассмотрения налоговых споров постоянно увеличиваются.
Можно сделать следующие выводы.
1. Количество исков, подаваемых налогоплательщиками в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, ежегодно растет. Это можно объяснить рядом причин:
- повышением уровня налоговой культуры и правосознания налогоплательщиков;
- пробелами в законодательстве;
- некомпетентностью специалистов налоговых органов;
- появлением специалистов по налогообложению - налоговых консультантов, которые занимаются предоставлением консультационных услуг;
- коррупцией в судебных органах.
2. По данным Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, около 70% налоговых исков выигрывают налогоплательщики. Среди причин можно выделить следующие:
- налогоплательщики подают 100% обоснованные иски, вследствие чего и выигрывают;
- слабо аргументированные доводы налоговых органов в связи с низкой квалификацией их сотрудников;
- коррупция в судебных органах.
3. Доля положительно удовлетворенных сумм, оспариваемых налогоплательщиками, в общей сумме требований ежегодно сокращается, и поступления в бюджет по итогам налоговых споров постоянно увеличиваются. Эту тенденцию можно объяснить, только предположив, что иски, подаваемые на небольшие суммы, судебные органы удовлетворяют в большинстве случаев в пользу налогоплательщиков, а крупные иски удовлетворяются в пользу налоговых органов. Налоговые органы с большей ответственностью подходят к доказыванию своей правоты в спорах на крупные суммы.
В применении названных выше налоговых схем налоговые органы могут найти признаки недобросовестности налогоплательщика [13, C. 75].
Чтобы избежать возникновения налоговых споров, при выборе той или иной схемы необходимо учитывать и риск признания её налоговыми органами незаконной.
Если крупная компания платит директору мизерную зарплату или просто не сопоставимую со средними зарплатами по региону, то, естественно, такая зарплатная политика вызовет подозрения у проверяющих. Или организация, желая снизить налоги, уплачиваемые с заработной платы, увольняет единовременно всех сотрудников, которые продолжают активно трудиться, но уже под "вывеской" общественной организации инвалидов или в качестве предпринимателей. Если снижать пресловутые налоги с заработной платы с помощью компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения, то необходимо позаботиться о том, чтобы лица, являющиеся собственниками или исполнительным органом этой компании, не были связаны с основной компанией хотя бы на бумаге. Незаконность сделки в этом случае не просматривается, но риск привлечь проверяющих существует. При проведении мероприятий по оптимизации необходимо пользоваться услугами профессионалов в своей отрасли (бухгалтеров, юристов, налоговых консультантов), которые должны просчитать получаемый экономический эффект от проведения оптимизации, оценить степень риска при проверке, проанализировать вероятность возникновения судебного процесса и возможность его выиграть, просчитать затраты на проведение мероприятий;
Таким образом, экономическая целесообразность введения схем заемного труда, оформления гражданско-правового договора начинается и заканчивается выгодой конкретного предпринимателя, использующего эти схемы.
При проведении мероприятий по оптимизации необходимо пользоваться услугами профессионалов в своей отрасли (бухгалтеров, юристов, налоговых консультантов), которые должны просчитать получаемый экономический эффект от проведения оптимизации, оценить степень риска при проверке, проанализировать вероятность возникновения судебного процесса и возможность его выиграть, просчитать затраты на проведение мероприятий [10, C. 121].
Между категориями налогового риска и налогового спора существует прямая взаимосвязь, и чем выше налоговый риск, тем больше вероятность возникновения налогового спора. Поэтому необходимо правильно оценивать степень данного риска и уметь управлять им, чтобы добиваться более эффективных результатов деятельности предприятия и минимизировать степень возникновения налогового спора.
Для того чтобы принять верное решение по выборе схемы можно воспользоваться следующим методологическим подходом:
1. Провести диагностику предприятия по следующим направлениям:
· Определить совокупную налоговую нагрузку
Эта величина характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика.
· Провести анализ доли уплачиваемых налогов
На этом этапе можно определить долю тех налогов, оптимизировать которые можно с помощью управления трудовыми отношениями
· Анализ налоговых льгот
В рамках этой процедуры следует по выделенным налогам составить перечень льгот, которые налогоплательщик применяет или имеет право применять.
· Выявление наиболее проблемных участков
· Выявление налоговых рисков
На этом этапе необходимо выявить основные налоговые риски для налогоплательщика с целью их дальнейшей проработки и минимизации их возможных последствий.
· Анализ учетной политики
Анализируются положения учетной политики на предмет налоговой оптимизации
2. Определить цель налоговой оптимизации трудовых отношений
Целью налоговой оптимизации может являться как уменьшение суммы налога, так и отсрочка уплаты суммы налога.
Здесь же определяют и те налоги, которые будут оптимизироваться.
3. Определить методы налоговой оптимизации
На этом этапе выявляются все возможные методы налоговой оптимизации.
4. Собрать и проанализировать законодательную базу, существующую судебную практику.
Эта информация позволит максимально использовать все законные способы оптимизации, а, следовательно, сократить риск налогового преследования.
5. Рассчитать экономический эффект от применения данных методов:
· Определить доход, который принесет использование метода
· Определить расходы на проведение мероприятий по реализации данного метода
· Планирование налоговых последствий применения метода
В рамках этой процедуры определяется влияние применения того или иного метода на всю систему налогообложения организации, а также на правовое, экономическое положение работника.
· Оценить налоговые риски
С точки зрения практики можно выделить несколько видов налоговых рисков, существенно отличающихся своей спецификой. Это риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Существует множество различных способов оценки таких рисков. Целесообразно применять несколько способов, так как каждый из них имеет свои погрешности.
6. Сравнительный анализ экономического эффекта от применения того или иного метода и определение наиболее эффективного.
7. Разработать план мероприятий по внедрению выбранного метода оптимизации.
На этом этапе желательно определить последовательность необходимых действий для реализации выбранного метода оптимизации.
Со стороны налоговых органов во избежание возникновения налоговых споров необходимо целесообразно организовать систему мониторинга налогового законодательства на всех уровнях ФНС. Для организации работы налоговых органов по выявлению налоговых схем необходимо формирование единых баз данных с возможностью оперативного доступа к необходимым сведениям других налоговых органов.
В Российской Федерации работа по выявлению и пресечению налоговых схем осуществляется в основном налоговыми органами на базе той информации, которой они обладают. В тоже время, значительный объем информации по данному вопросу имеется у различных аудиторских и консалтинговых компаний. Возможность получения налоговыми органами данной информации в настоящее время ограничена имеющимися у них правами. Однако установление в налоговом законодательстве обязанностей по представлению сведений о рекомендованных аудиторскими и консалтинговыми компаниями своим клиентам налоговых схемах позволит использовать данный информационный ресурс. Представление отчета о налоговых схемах, на наш взгляд, не только не нарушает законные права и интересы налогоплательщиков, но и способствует их лучшей защите в случае предварительного одобрения со стороны налоговых органов (например, в форме регистрации налоговой схемы). Необходимо отметить, что в зарубежных странах имеется подобная практика. Так, согласно ст. 6111 Кодекса внутренних доходов США любой организатор налогового укрытия должен зарегистрировать это налоговое укрытие не позднее того дня, когда доли в данном налоговом укрытии первый раз предложены к продаже [7, С. 36].
Заключение
Планирование действий по оптимизации трудовых отношений по спорным моментам должно быть нацелено на использование всех возможностей, предоставляемых действующим законодательством по оптимизации ЕСН, НДФЛ, налога на прибыль с учетом имеющейся практики решения этих вопросов арбитражными судами различных инстанций. Знакомство с арбитражной практикой помогает делать правильный выбор в принятии предпринимательских решений и оценке их налоговых последствий дает необходимые навыки обоснования и отстаивания позиции хозяйствующего субъекта по налоговым вопросам.
Подобные документы
Гражданско-правовое регулирование договора аренды. Ремонт основных средств: виды и способы проведения. Налоговые последствия проведения арендатором текущего и капитального ремонта. Ремонт арендованного помещения до государственной регистрации договора.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 13.06.2011Налогообложение как средство регулирования предпринимательской активности. Налоговая оптимизация и уклонение от уплаты налогов. Основные методы оптимизации "зарплатных" налогов. Аутсорсинг и аутстаффинг. Выплата дивидендов высокодоходной компанией.
курсовая работа [467,2 K], добавлен 21.12.2010Налоговое планирование как способ оптимизации налогов. Основы и специфика налогового планирования в Российской Федерации. Понятие и виды налоговой оптимизации. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при исчислении налога на добавленную стоимость.
реферат [27,0 K], добавлен 06.12.2014Понятие и основные критерии налоговой выгоды. Обоснованная и необоснованная налоговая выгода. Решение проблем за рубежом и в России. Последствия злоупотребления налоговой выгодой. Необоснованная налоговая выгода в судебной арбитражной практике.
курсовая работа [47,9 K], добавлен 24.07.2011Понятие налоговой оптимизации. Пути минимизации налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов. Борьба государства с уклонением от уплаты налогов. Внешнее и внутреннее налоговое планирование. Анализ системы налогообложения управляющей компании "Авиатор".
курсовая работа [39,4 K], добавлен 10.05.2010Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия, характеристика основных методов ее оптимизации. Особенности применения методик определения налоговой нагрузки. Расчет величины налоговой нагрузки на примере ОАО "Востокэнергомонтаж".
курсовая работа [619,4 K], добавлен 11.03.2014Место бюджетного налогового планирования и прогнозирования в системе государственного управления налогообложением. Понятие оптимизации налоговых платежей, методы налоговой оптимизации, применяемые на предприятиях; международная практика планирования.
контрольная работа [46,8 K], добавлен 19.07.2010Теоретические основы организации кредитного процесса. Понятие и правовая природа кредитного договора. Документальное оформление и организация учета кредитов. Порядок заключения кредитного договора, перспектива развития кредитно–договорных отношений.
курсовая работа [61,6 K], добавлен 19.03.2010Организация системы налогов и сборов в РФ и её реформирование. Структура, виды и динамика изменений налогов и сборов. Оптимизация налогового бремени в России. Понятие, расчёт и методы оптимизации налогового бремени. Налоговые риски и их характеристики.
курсовая работа [48,1 K], добавлен 04.02.2008Значение качества налоговой системы в развитии экономики страны. Характеристика налоговой системы России в соответствии с критериями оптимизации. Знакомство с элементами налоговой системы России. Пути оптимизации и совершенствования системы налогов.
дипломная работа [75,8 K], добавлен 30.08.2012
