Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение

1. Теоретические основы о концепциях налогообложения

• 1.1 Понятие о налогообложении
• 1.2 Обоснование нового концептуального подхода к исследованию теории и истории налогообложения

2. Концепции налогообложения в XVIII веке

• 2.1 Характеристика налогообложения в XVIII веке
• 2.2 Концепции налогообложения И.Т. Посошкова и В.Н. Татищева
• 2.3 Концепции налогообложения конца XVIII - первой половины XIX в. (А.Н. Радищев, П.И. Пестель, М.М. Сперанский, Н.С. Мордвинов, И.Я. Горлов)

3. Концепции налогообложения XIX века

• 3.1 Налогообложение в XIX веке

3.2 Концепция налогообложения Н.И. Тургенева

• Заключение
• Библиографический список


Введение

Изучение темы "Концепция налогообложения в России в XVIII-XIX в. (А.Н. Радищев и др.)" приобретает актуальность в настоящее время в связи с необходимость изучения исторического опыта налоговой системы страны. Актуальность выбранной темы исследования также обуславливается важностью и необходимостью реформирования налоговой системы современности, ликвидации одних налогов и замены других (например, упразднение ЕСН с 2010 года), выработки принципов и методов работы налоговых органов, которые бы отвечали современным условиям развития экономики.

Целью написания данной курсовой работы является изучение концепции налогообложения в XVIII-XIX вв.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие и сущность налогообложения

- рассмотреть концептуальные подходы к изучению налогообложения

- рассмотреть налогообложение в XVIII веке

- исследовать концептуальные подходы к налогообложению в начале XVIII в.

- исследовать концептуальные подходы к налогообложению во второй половине XVII века начале XIX

- исследовать систему налогообложения в XIX веке

- рассмотреть концептуальные взгляды налогообложения в XIX веке

Объектом исследования в данной курсовой работе является налогообложения.

Предметом исследования в данной курсовой работе является концепции налогообложения.

При написании данной курсовой работы использовался теоретический метод исследования.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.



1. Теоретические основы о концепциях налогообложения

1.1 Понятие о налогообложении

Каждый субъект хозяйствования при осуществлении операционной деятельности сталкивается с практикой налогообложения. Поэтому для успешного ведения бизнеса, не противоречащего действующему законодательству, необходимо четко понимать не только сущность этого понятия, но и вести грамотную политику фискального планирования.

Мало кому известно, что налогообложение - это древнейшее слово, которое ранее дословно означало жертвоприношение, рабский труд и даже военные трофеи. Испокон веков государственная казна пополнялась всевозможными способами, к слову, не всегда гуманными. Каждый дееспособный гражданин просто обязан был отдать должное правительству за то, что он может зарабатывать на хлеб себе и своей семье на этой территории.

Но со временем правосознание в обществе росло, и государство пришло к пониманию более гуманных и регулируемых способов пополнения собственной казны. Поэтому сегодня налоги - это не только дань и укрепление государственного бюджета, это осознанное обязательство субъектов хозяйственной деятельности. Поэтому практически каждый из нас понимает, для чего он платит деньги в казну.

Сегодня объект налогообложения - это любое имущество, с части стоимости которого предприниматель или любое лицо, получающее прибыль, обязано уплатить государству. Несмотря на обязательность исполнения уплаты, в подавляющем большинстве случаев данная процедура носит добровольный характер, что говорит о высоком уровне правосознания современных граждан.

Принципы налогообложения Налогообложение - это структурированная и регулируемая государством комплексная система, которая действует в рамках законодательства. Так, в Российской Федерации функционирует ряд принципов, которым данный экономический институт соответствует:

Всеобщность. Это значит, что казну обязаны пополнять все, как физические, так и юридические лица, соответствующие требованиям НК РФ. Никакого дискриминационного характера налогообложение не носит по определению.

Равенство. Налоговое бремя распределяется в соответствии с возможностями каждого субъекта и регулируется путем льгот. Ясность. Трактуется законодательство непротиворечивым путем, поэтому каждый плательщик может найти необходимую для себя информацию в НК РФ.

Законность. Государство предусматривает ряд оснований, исходя из которых, лицо обязано выплатить долю прибыли в казну.

Налог (tax) - это "принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которую, домохозяйство или фирма непосредственно не получают никакие товары или услуги".

Тот факт, что даже современные определения понятия "налог", мягко говоря, не эквивалентны, наводит на следующую мысль: дать характеристику и описать содержание понятия "налог" в одном определении невозможно. С этим согласны, например, многие отечественные налоговеды.

Вот что пишет по этому поводу Владимир Пансков: "Взгляды на сущность налогов менялись в связи с экономическим прогрессом общества...", и далее продолжает, что исходя из многих теорий налогообложения "на протяжении столетий формировалось определение самого понятия "налог". Другой отечественный налоговед, Сергей Барулин, отмечает, что "налог - это настолько многогранное и сложное понятие, что раскрыть его содержание в одном определении очень сложно".

По мнению Валентины Пушкаревой "сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни".

По мнению группы украинских исследователей под руководством Валентина Вишневского "выявить закономерности изменчивости их роли и форм во времени и пространстве очень непросто". Связано это, на наш взгляд, со следующей проблемой: как ни странно, все еще существует фрагментарное, недостаточно систематизированное с точки зрения междисциплинарного подхода изложение теоретико-экономических, правовых, исторических, политических, социологических, философских, математических и др. аспектов налогообложения, излагаемое в различной интерпретации и в ограниченном (в логических взаимосвязях) виде.

С целью разрешения этой проблемы предпринимается попытка разработки нового научно-обоснованного системного подхода к обоснованию как известных, так и новых теоретических аспектов налогообложения посредством:

а) раскрытия междисциплинарных связей при обосновании природы налогов и роли обложения; а также

б) стандартизации, унификации и гармонизации этих связей.

Схематическое представление предлагаемого концептуального подхода к раскрытию теоретических аспектов обложения приведено на рис. 1.

Рис. 1 Концептуальный подход к понятию налог



Основными задачами, которые необходимо решить для достижения этой цели, являются выявление причин изменения налоговых теорий при обосновании, природы, сущности, функций и принципов налогообложения под воздействием развития:

- концептуальных взглядов основных экономических направлений и школ;

- смежных научных направлений;

- исторических особенностей и различий географической локализации общества;

- экономических, политических и философских взглядов, религиозного мировоззрения авторов и приверженцев налоговых теорий;

- их образа жизни, социального положения, общественных, государственных и корпоративных должностей, а также признанных научных достижений и результатов.

Однако прежде чем перейти к решению поставленных задач, нам необходимо совершить краткий экскурс в историю возникновения предпосылок для зарождения, последующего развития и, на каком-то этапе отмирания налоговых теорий. Такой сравнительный анализ позволит найти наиболее общие характеристики природы налога, поможет систематизировать существенные для последующих выводов междисциплинарные связи, характерные для налогообложения и, возможно, выделить новые сущностные характеристики сложнейших социальных процессов, его порождающих.

1.2 Обоснование нового концептуального подхода к исследованию теории и истории налогообложения

Наука о налогах - налоговедение, раздел экономического учения, тесно связанный с формированием теории государственных финансов, теории государства и права, других научных концепций, который, впрочем, начал бурно развиваться в русле основных экономических течений лишь с XVII в., и сегодня является одной из наиболее востребованных экономических парадигм mainstream. Но и до XVII в. у человека существовал "интерес" к формированию общественных "фондов". Видимо можно согласиться с английским экономистом Сирилом Паркинсоном (1909-1993), чьи работы по истории торговли, мореплавания и политологии по-прежнему актуальны, когда он говорит с некоторой долей упрощения: "Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников". Высказывание во многом не бесспорное, но начало его верно. Налогообложение старо, как мир.

По хронологии И.И. Янжула (1846-1914) выделяют три основных периода развития практики обложения:

1. от древнего мира до Средних веков,

2. конец XVII - начало XIX веков,

3. начало XIX века - по настоящее время.

И сегодня данная периодизация не потеряла актуальности, с той только поправкой, что необходимо внутри каждой из указанных эпох, как минимум, отразить важнейшие этапы общественного развития, связанные с изменениями производственных отношений; охарактеризовать особенности географической локализации обществ, сосуществующих в одно историческое время на различных уровнях социального развития (дикость, варварство, цивилизация).

Методологической основой фискальной практики, несомненно, является система теорий обложения, которая развивается вместе с ростом знаний о хозяйственной и экономической деятельности общества и жестко привязана к историческим событиям и географии регионов, затронутых этой деятельностью.

Поэтому проведение сравнительного анализа хозяйственного уклада и фискальных систем, на наш взгляд, должно быть направлено:

- с одной стороны, на более точную группировку (классификацию) способов обложения в зависимости от доминирующего способа производства, а не от времени и места их фактического проявления;

- с другой, - на уточнение влияния конкретных исторических процессов и явлений на изменение человеческих взглядов на природу налогов и сущность налогообложения в различных регионах планеты.

Следовательно, при раскрытии сущности налогообложения, необходимо придерживаться двух взаимно обогащающих подходов к периодизации изучаемых процессов:

а) исторического материализма (конечно, вне увязки его с идеологическими догмами) и

б) формального историко-географического подхода. Концептуально это можно представить в виде схемы, показанной на рис. 2.

Рис. 2 Изменение налоговых теорий под воздействием исторических особенностей эпох, периодов общественного развития и различий географической локализации

Систематические исследования различных аспектов налогообложения появились в Европе лишь в середине XVII века, с возникновением первых экономических школ и направлений, базирующихся на методологической основе философских, политических, естественнонаучных концепций и теософских взглядов передовых членов общества. Заслуга этих людей заключается в том, что они пытались дать многогранное, поистине энциклопедическое осмыслении.

Общие налоговые теории и теоретико-методологическое обоснование сущности происходящих в обществе социально-экономических, -правовых, -политических и др. процессов и явлений, богатство и разнообразие которых стало усложняться в эпоху географических открытий (XV в.) и буржуазных революций (XVI-XVII вв.), что и создало предпосылки для развития фискальных теорий, система которых показана на рис. 3.

Рис. 3. Система теорий налогообложения

Междисциплинарный, в современном понимании, подход к изучению налогообложения предполагает не обходить вниманием не только вопросы хозяйственной деятельности человека, но и социальной структуры общества: семейного уклада, родоплеменной организации общества, государства. Поэтому вместе с изучением экономического поведения людей, хозяйствующих субъектов (организаций), общества в целом необходимо изучать и политические, и психологические мотивы поведения отдельных членов общества и их групп.

Одновременно нужно принимать во внимание ту институциональную основу общества, которая, в зависимости от конкретного времени и места выражается, как в форме прямых устных распоряжений и приказов руководящих органов, или номинальных руководителей общества, так и в виде формальных правовых норм (письменных предписаний).

Сегодня сложный методологический характер налоговедения сложно отрицать. Следовательно, при анализе теорий налогообложения следует использовать и междисциплинарный подход во всем его многообразии. Обогащать методологию теории налогообложения методами смежных наук (см. рис. 4).

Рис. 4 Изменение налоговых теорий под воздействием смежных научных направлений

Налоговые теории развивались в русле обосновании природы налога, сущности и принципов налогообложения, выявление основных субъектов, включенных в процессы обложения, разработки и обосновании все новых и новых фискальных механизмов, типов и видов налоговой политики. Целью такого развития фискальных теорий является все более эффективное распределение и перераспределение ресурсов общества.

Сегодня налоговые концепции намного глубже и точнее описывают отношения государства и плательщиков в процессе их взаимодействия в сфере налогообложения, сохраняя при этом причинно-следственные связи и сродство с методологическими посылами прошлых учений.



2. Концепции налогообложения в XVIII веке

2.1 Характеристика налогообложения в XVIII веке

В налогооблагаемой базе России в XVIII в. произошли существенные изменения. В первой половине столетия стала быстро развиваться промышленность.

Принятые Петром I меры по развитию промышленного производства способствовали изменению структуры валового продукта. В нем резко возрос удельный вес промышленной продукции. Это отразилось и на российском экспорте. Если раньше в нем преобладала сельскохозяйственная продукция, то уже в 1725 г. доля промышленной продукции в экспорте России составляла 48%. Вместе с тем развитие промышленного производства требовало не только государственных капиталовложений на создание казенных предприятий, но и первоначальных частных капиталов, главным образом купечества. Для создания таких возможностей российским предпринимателям предоставлялись значительные налоговые льготы. Одновременно с этим Россия вела активную внешнюю политику, сопровождавшуюся постоянными военными действиями, требовавшими выделения огромных средств из казны. Таким образом, создавалась ситуация, когда неудержимо росли бюджетные расходы и снижалась налогооблагаемая база. Все это вызывало необходимость серьезных изменений в налоговой сфере.

Были введены новые налоги, в их числе - налоги с извозчиков, постоянных дворов, найма домов, плавных судов и даже сбор за бороды. С дворян за бороду взималось 660 руб., с купцов - 100 руб., с торговцев - 60 руб., с крестьян - 30 руб. В деревне крестьяне за бороду не платили, но при выезде в город платили 1 коп. Налоги стали взимать с домашних бань (с купцов по 3 руб., с крестьян по 15 коп.). Пошлины взимались даже с дубовых гробов.

В число прямых налогов в 1719 г. вводится горная подать, взимавшаяся с горнопромышленников в размере 10% объема валовой добычи ископаемых. Этот налог существовал вплоть до XX в.

В целях более равномерного распределения налогового бремени па подавляющую часть сельского населения вместо подворного налога в 1724 г. вводится подушная подать, отмененная лишь в конце XIX в. Этот налог взимался в размере 74 коп. с крестьянской души мужского пола. С городского населения собирали по 1 руб. 20 коп. с души. Размер подушной подати постоянно увеличивался: в 1861 г. он достиг уже 3 руб. 30 коп. в год. Сбор налога обеспечивала сама крестьянская община, она отвечала за каждого ее члена. Неуплата налога вела к изъятию имущества. Зажиточные члены общины вносили налог на неплательщиков, которые отрабатывали им долги. Это вело к еще большему расслоению общины. Введение подушной подати существенно расширило налогооблагаемую базу, так как в число плательщиков налога были включены новые группы населения, в том числе черносошные крестьяне (жившие на государственной земле), однодворцы (обедневшие помещики), гулящие люди (лица без определенных занятий).

Подушная подать давала казне 5 млн. руб. в год.

В конце XVIII в. был введен промысловой налог, взимавшийся как гильдейский сбор. Капитал купцов определялся по трем гильдиям. Ставка налога была установлена в 1% величины капитала.

Прямые налоги обеспечивали примерно половину бюджетных доходов.

Вторую половину составляли косвенные налоги. Главными в их числе были питейные доходы. Их доля в бюджетных доходах достигала 25%.

Организацией налогообложения в России в XVIII в. ведали созданные Петром I коллегии. Из двенадцати созданных им коллегий, четыре - ведали финансами: Камер-коллегия, Штатс-коллегия, Ревизон-коллегия, Коммерц-коллегия. В 1775 г. были образованы казенные палаты, в обязанности которых входило управление откупами, учет поступления доходов, наблюдение за расходованием в губерниях государственных средств, ревизия финансовой отчетности. В подчинении казенных палат были губернские и уездные казначейства, которые практически вели кассовое исполнение бюджета на местах. В 1780 г. была создана экспедиция государственных доходов, которая в следующем году разделилась на четыре экспедиции: одна не дала государственными доходами, вторая - государственными расходами, третья - ревизией, четвертая - взысканием налоговых недоимок.

Войны, содержание царского двора и государственного аппарата требовали значительных финансовых ресурсов. В конце XVIII в. на содержание государственного аппарата направлялось 48% всех государственных расходов, на армию и флот - 40%, на царский двор - 10%, на просвещение - около 1,5%.

Потребность в финансовых ресурсах не покрывалась за счет внутренних источников. В 1769 г. был сделан первый внешний заем. К началу XIX в. внешний долг страны составил 41 млн. руб. ассигнациями.

2.2 Концепции налогообложения И.Т. Посошкова и В.Н. Татищева

В эру Петра I начинает формироваться система представлений о целях и принципах взимания налогов, что находит свое отражение в работе российского экономиста и публициста, идеолога купечества И.Т. Посошкова "Книга о скудости и богатстве" (1724, изд. 1842).

В ней были изложены его экономические взоры и содержался проект реформ, направленных на улучшение экономического и политического устройства РФ. Эта книжка была написана создателем для Петра I, но в августе 1725 г. И.Т. Посошков был арестован и заключен в Петропавловскую крепость, где через полгода погиб, и его произведение вышло в свет лишь в 1842 г.

Являясь приверженцем реформ Петра I, И.Т. Посошков выступал за развитие индустрии и торговли, предлагая усилить исследование месторождений нужных ископаемых. Анализируя современную налоговую систему, создатель отмечал тяжесть для населения бремени подушной подати, соляного налога и питейных сборов, резко осуждал многочисленность налогов и парафискальных платежей, соляную монополию, приводившую к увеличению цен на соль. И.Т. Посошков критиковал инициаторов установления дополнительных новейших видов податей и сборов (поземельные, подушные, хомутные, с судов, посаженные, мостовые, пчельные, банные, кожные и др.) на том основании, что от этих нововведений "люди приходят во оскудение".

Главную причину "скудости" страны И.Т. Посошков лицезрел в отсталости хозяйства, которую разъяснял, сначала, беспощадной эксплуатацией крестьянства. И.Т. Посошков предлагал царю взять под свою защиту фермеров, оградив их от помещичьего произвола, и издать указ, обязывающий смотреть, чтоб принадлежащие помещикам фермеры были повсевременно заняты трудом не пребывали в праздности. Иной причиной "скудости" И.Т. Посошков считал недостающее развитие промышленности. Заботясь о укреплении экономической мощи страны, он рекомендовал царю способствовать развитию отечественной промышленности, рекомендовал строить промышленные компании за счет государства и личных лиц, привлекая также купечество. "Купечеством всякое правительство обогащается, а без купечества и маленькое правительство быть не может"

К причинам "скудости" И.Т. Посошков относил также неудовлетворительное состояние торговли (ее низкую культуру, слабость протекционизма и т.п.) и денег. Признавая пользу конкуренции, он в то же время стоял за строгую регламентацию внутренней и наружной торговли и отстаивал ее сословный нрав. И.Т. Посошков обосновывал необходимость достижения положительного сальдо во внешнеторговом балансе, выступая за наиболее равномерное распределение налогового бремени, предлагал налоги взимать со всех, не считая духовенства, с учетом имущественного положения налогоплательщика.

Особенное внимание И.Т. Посошков уделял организационным мероприятиям и их эффективности.

Посреди его бессчетных советов можно именовать последующие:

- заставлять всех людей работать, при этом работать прилежно и производительно, уничтожать праздность во всех ее видах;

- решительно биться с непроизводительными затратами, осуществлять строжайшую экономию во всем; биться с роскошью, излишествами в жизни людей.

В качестве стимула для увеличения производительности труда он рекомендовал выдавать рабочим муниципальных компаний наиболее высшую заработную плату и критиковал крохоборство управляющих.

Тщательно И.Т. Посошков излагал и свои предложения относительно налоговой системы.

Сущность их можно сконструировать таковым образом:

- Не считая духовенства все сословия общества должны платить налоги.

- Налоги не должны быть разорительными ни для страны, ни для народа.

- Основой налогообложения обязана быть земля, и налоги следует устанавливать в согласовании с ее размерами.

Значимый энтузиазм представляют взоры историка и видного муниципального деятеля первой половины XVIII в. В.Н. Татищева на существовавшую налоговую систему и налоговую политику Русской империи. Относясь к сбору налогов как к государственной необходимости, Татищев считал, что размер налогов должен быть не произвольным, а экономически обоснованным. Он был приверженцем равномерного распределения налогового бремени посреди податного населения, указывая: "В расположении дани есть основное рассмотрение, чтобы оное было сносное и всем подданным уравнительное, на потребные расходы достаточное..."

Татищев первым из российских экономистов определил требование о наиболее совершенной организации муниципальных денег и высказал мысль о необходимости учесть в фискальной политике конфигурации в экономическом положении налогоплательщиков. Он был приверженцем увеличения размеров подушной подати и распространения ее на женское население (предлагал установить подушную подать для парней в размере 4 руб., для дам - 2 руб., что, по его расчетам, обязано было отдать поступления от крестьянского двора в среднем в размере до 20 руб.).

В.Н. Татищев предлагал применить дифференциацию податного обложения не только лишь по отдельным территориям, да и в отношении отдельных групп налогоплательщиков, что подтверждается следующим выражением: "Оклад земской не токмо в различных областях, да и одном порядка различного и состояния и по времени применяется. К примеру, у нас другой есть на завоеванных от Швеции, другой на бездомных сарматах, яко лопаях, самоедах, остяках, и паки на подданных российских домовных и пр."

Татищев призывал при изменении налогообложения учесть нрав деятельности населения в той либо другой губернии, чтоб наиболее отлично собирать налоги с податного населения.

Русская империя представляла собой многонациональное государство с разными традициями, верованиями и экономическими укладами. При осуществлении налоговой политики В.Н. Татищев настаивал на учете этих особенностей. В то время как фермеры европейских губерний платили подушную подать, народы Севера Сибири облагались ясаком. Татищев дает сохранить ясачное обложение в отношении населения ряда провинций и предостерегает власть от поспешности внедрения подушной подати. В отношении народов, населявших современную Башкирию, он писал: "о положении их в подушный оклад; сие сейчас говорить очень бросить но быть довольным сбором ясака и за свадьбы лошадок, которое близ того придет; и впредь о подушном окладе скоро мыслить не надобно, но, когда Исетская провинция и крепости от Сибири Оренбургу устроятся и им с кайсаками коммуникация перережется тогда положить на их ясак таковой, чтобы с поголовным не достаточно разнствовал".

Татищев отстаивал необходимость осуществлять постоянные пересмотры окладов подушной подати с учетом конфигураций численности населения отдельных территорий и населенных пунктах и его благосостояния. Являясь приверженцем использования откупной сие темы для получения косвенных доходов, он подчеркивал значимость пересмотра критерий деятельности откупщиков, в качестве примера приводя шведскую систему пересмотра критерий откупов через каждые семь лет, ссылался на опыт римского правителя Константина Великого, установившего 15-летний порядок переосвидетельствования доходов.

2.3 Концепции налогообложения конца XVIII - первой половины XIX в. (А.Н. Радищев, П.И. Пестель, М.М. Сперанский, Н.С. Мордвинов, И.Я. Горлов)

В конце XVIII в. в рамках предлагаемой системы преобразований управляющий Петербургской таможней А.Н. Радищев выступил с требованием отмены подушной подати и оброчных платежей и введением подоходно-имущественного обложения. В рукописи "О подушном сборе" А.Н. Радищев указывал, что система взимания подушной подати (на долю которой в конце XVIII в. приходилось выше половины всех муниципальных доходов) не учитывает имущественного положения и доходов налогоплательщиков. Он считал, что несправедливо требовать равных податей с налогоплательщиков-земледельцев, получающих различные доходы; предлагал перейти к установлению налогов для всего населения страны в зависимости от доходов. Требование Радищева о установлении равенства в налогообложении носило не только лишь прогрессивно-демократический, да и для России конца XVIII в. очень конкретный нрав. Идеи Радищева в значимой мере разделялись М.М. Сперанским, они являлись краеугольным камнем проекта налоговой реформы, разработанною П.И. Пестелем.

14 декабря 1825 г. в Санкт-Петербурге состоялось восстание декабристов. В числе намечаемых преобразований была и налоговая реформа. Взоры декабристов на налоговую систему и направление ее конфигураций, отмечавших неравномерность распределения налогового бремени и несправедливость налогообложения, отыскали отражение в трудах Н.И. Тургенева и П.И. Пестеля.

Создатель программного документа "Русская правда" П.И. Пестель необходимость собирать подати связывал с "благоденствием" всех и каждого. По мысли П.И. Пестеля "правительство существует для блага народа не имеет другого основания собственному бытию и образованию как благо народное" [38, с. 371]. Правительство в вопросце о государственном обогащении "должно принимать роль еще активное, чем того желало бы большая часть современных экономистов" [38, с. 376]. Он писал, что "распределение по отраслям индустрии быть может упразднено только когда налоговая система будет построена на других началах" [38, с. 376].

Пестель намечал ввести опосля свержения самодержавия новейшую финансовую систему, при этом правительство обязано было "подвергнуть дворянство податям вровень с иными россиянами".

М.М. Сперанский (1772-1839 гг.) в период правления Александра I и Николая I в первый раз заложил юридическую базу, порядок и научную систему в управлении муниципальными деньгами. Программа денежных преобразований называлась "Планом финансов".

Она предугадывала придание муниципальному бюджету законодательного нрава.

- Устранение экономного недостатка 2-мя методами: увеличение доходов, понижение расходов;

- Подушные подати заменялись подоходным налогом;

- Переход от винных откупов к акцизной системе;

- Создание центрального банка;

- Выпуск кредитных средств, организация кредитных операций в целях развития индустрии, торговли и сельского хозяйства.

Создатель программы считал, что повышение расходов следует создавать при одновременном поиске источников финансирования: "расходы должны быть учреждены по приходам", у каждой статьи расходов должен быть собственный источник покрытия.

Увеличивать доходы М. Сперанский предлагал за счет улучшения распределения налогов, системы налогообложения.

"План финансов" имел, естественно, прогрессивное значение в развитии денежной науки в России, но он не был на сто процентов реализован из-за противоборства дворянства, выступавшим против программы преобразований.

Почти все мысли декабристов о необходимости и целях преобразования налоговой системы России разделялись также сторонниками и остальных общественно-политических направлений. А именно, тяжесть налогового бремени для податных сословий, и в особенности крестьянского сословия, отмечалась знатным членом Петербургской Академии (с 1826), президентом Свободного экономического общества (1823-1840) графом Н.С. Мордвиновым. Только необходимыми разделом научных поисков и практической деятельности Н.С. Мордвинова является улучшение денежной политики. В особенности огромное внимание он уделял развитию кредитов и банковской системы. Н.С. Мордвинов увязывал систему валютного обращения с экономной, кредитной и налоговой политикой. Он обосновывал, что достояние казны находится в прямой зависимости от личного обогащения, личной полезности. "Благосостояние личное - есть начало и основание публичного; достояние личного человека есть нераздельное достояние государства".

Энтузиазм к налоговым дилеммам в 1830-е гг. понижается, что отражает сопоставление эпох Александра I и Николая I, приведенное в личной переписке А.Х. Бенкендорфа: "(сейчас) все оживились; веселость опять вступила в свои права и награждает себя за годы, утраченные для ее культа; юность опять принимается за танцы и уже существенно наименее занимается устройством страны, политикой обоих полушарий и магическими бреднями". налогообложение государственный экономика

Выразителем официальных взглядов на теории и концепции налогообложения был российский экономист И.Я. Горлов, создатель программ и учебников "Теория финансов" (1841), "Начала политической экономии" (2 т., 1859-1862), которые в течение почти всех лет были обязательны для институтов королевской РФ. В воззрениях Горлова сочетались идеи крепостничества с теориями политической экономии начала XIX в. В 1840-х гг. И.Я. Горлов отстаивал незыблемость экономического (феодального) строя в РФ. Перед реформой 1861 г. выдвигал предложения о выкупе крестьянами не только лишь земли, да и феодальных повинностей. Сразу И.Я. Горлов был инициатором планов по преобразованиям в области индустрии, транспорта, кредита. Являлся приверженцем невмешательства страны в земляные отношения помещиков и фермеров. И.Я. Горлов был критиком теории трудовой стоимости, экономические законы разглядывал как естественные, нескончаемые и имеющие теологическое происхождение. Критика воззрений И.Я. Горлова отыскала отражение в работе Н.Г. Чернышевского "Капитал и труд".



3. Концепции налогообложения XIX века

3.1 Налогообложение в XIX веке

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям.

Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения: на строительство государственных больших дорог, на устройство водных сообщений, временные надбавки для ускорения уплаты государственных долгов (действовали с 1812 по 1820 гг.). С дворян, имевших доход выше установленного размера, взимался только последний из перечисленных налогов - на уплату долгов. Причем дворяне, которые жили за границей не по службе и проживали доходы вне отечества, "должны были платить вдвое".

Существовали специальные государственные сборы. Таков, например, введенный в 1834 г. сбор с проезда по законченному к тому времени шоссе Санкт-Петербург - Москва. К 1863 г. этот сбор распространился на 23 шоссейные дороги. Взимаются сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью, сборы в морских портах.

Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В то время ими облагались только лица, не имеющие прямого права наследования.

Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожара. Кроме государственных налогов, имелись местные.

В 1831 г. дополнительно регламентируются торговые сборы. Появляется документ "О определении соответственного акцизного сбора с разного звания торгующих людей в пользу Санкт-Петербургской и Московской Столиц. Высочайше утвержденное мнение Государственного Совета от 31 октября 1831 г." В нем предлагается означенный сбор производить по нижеследующей табели:

С иногородних купцов 1 и II гильдии, одних, не имеющих в столице собственности и производящих оптовую торговлю, - по полупроценту с гильдейского капитала.

С иногородних купцов IIIгильдии, доставляющих съестные припасы, - по 50 руб. с лица.

С иногородних купцов 1 и II гильдий, записанных для мелочного торга в III гильдию, - на сем же основании. Если они производят и оптовую торговлю, то обязаны платить особо по полупроценту с гильдейского капитала.

С находящихся в приказчиках и сидельцах, кроме помощников их и рабочих:

- иногородних купцов III гильдии - по 25 руб. с лица, иногородних купеческих детей - по 20 руб. с лица, иногородних мещан и крестьян - по 15 руб. с лица.

- С иногородних членов купеческих семейств, в одном капитале состоящих и производящих торговлю не для своего семейства, а для посторонних - по 20 руб. с лица.

Предусматривались меньшие сборы с торгующих крестьян. В апреле 1836 г. были "высочайше утверждены" новые налоги и сборы "для приращения городских доходов".

Были введены налоги:

1. С торговых и ремесленных заведений

2. С магазинов, лавок и прочих торговых заведений, в жилых домах помещаемых, равно с ренсковых погребов, подворьев, портерных и овощных лавочек.

3. С постоялых дворов, содержимых купцами и мещанами.

4. С фабрик и заводов по числу на оных рабочих. Б. С разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу

5. С занимающихся извозничьим промыслом.

6. С извозчичьих колод. В. С разных других статей городских доходов

7. С торговых частных бань.

8. С провозимых через таможню товаров.

9. Возврат от разных ведомств издержек, употребляемых из городских доходов на освещение фонарей.

10. С пивоварен. Сборы существующие, по коим допускается усиление

11. С трактирных заведений.

12. С протеста векселей и явки заемных писем.

13. С записи контрактов у маклеров.

Доходы государства росли, но увеличивались и расходы.

Громадный дефицит 1854-1856 гг. пришлось покрывать за счет повышения налогов, займов и работы печатного станка. Финансовая ситуация усугублялась кризисными явлениями в промышленности и торговле, вызванными нехватками капиталов. Для их оживления были снижены таможенные пошлины на ряд материалов, необходимых для развития российской промышленности.

Был усилен контроль за расходованием средств. В 1862 г. Александр II (1818-1881) утвердил новые бюджетные правила, вводившие единую систему бюджетного учета и отчетности. Все финансовые ресурсы сосредоточивались в казначействе. В губерниях создавались контрольные палаты. Каждое министерство и ведомство было обязано представлять подробные сметы расходов с указанием отдельных статей.

В следующем году в налоговой системе России произошли существенные изменения. С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости. Им облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, сады, огороды, оранжереи, другие строения, а также пустующие земли. Не подлежали обложению: имущества, содержавшиеся за счет казначейства; имущества, принадлежащие земству, духовным ведомствам, благотворительным организациям, ученым обществам, учебным заведениям; имущества, не приносящие дохода; малоценные имущества, на которые сумма налога не превысила бы 25 коп.

Одновременно на базе законов Екатерины II о купеческих гильдиях началась реорганизация промыслового налога. Важнейшую часть промыслового налога составили пошлины на право торговли и промыслов. Чтобы заниматься торгово-промышленной деятельностью, предприниматели должны были ежегодно брать свидетельства или билеты с платой в бюджет. Свидетельства были двух видов: гильдейские (купеческие) и просто промысловые. Напомним, что гильдейские свидетельства, помимо фискального характера, говорили об общественном положении человека. Число гильдий в 1865 г. сократилось с трех до двух. Добровольность вступления в ту или иную гильдию была ограничена. По некоторым особо доходным видам деятельности купцы были обязаны выбирать свидетельства I гильдии. Это прежде всего оптовая торговля, банковская, страховая, комиссионерская и транспортная деятельность. Плата за свидетельство купца I гильдии была одинакова для всех и равнялась 565 руб. в год.

Ко II гильдии, как правило, относились лица, получившие право на розничную торговлю, а также владельцы промышленных предприятий с количеством работающих до 16 человек. Плата за свидетельство устанавливалась от 40 до 120 руб. в зависимости от географического коэффициента. Территория России разделялась в этом отношении на пять классов.

Если человек не претендовал на вхождение в одну из купеческих гильдий, то он мог выбрать промысловое свидетельство с гораздо более низкой платой.

Второй формой налогов на право торговли и промыслов являлись билеты на каждое отдельное торговое или промышленное заведение. При свидетельстве I гильдии за каждый билет вносилось от 20 до 55 руб. (в зависимости от местности), II гильдии - от 10 до 35 руб., свидетельство на мелочный торг обходилось от 2 до 10 руб.

Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятии и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала и прибыли предприятия. Кроме этого, он зависел и от характера предприятия - является ли оно гильдейским или акционерным обществом.

Принадлежавшие купцам предприятия и заведения вносили дополнительный налог в виде раскладочного сбора и процентного сбора с прибыли. Сумма раскладочного сбора определялась один раз в три года законодательно и ежегодно раскладывалась в губерниях по предприятиям. Сбор с прибыли составлял 3,33% с той части прибыли, которая в 30 раз превышала размер основного промыслового налога.

Акционерные общества платили дополнительный промысловый налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Налог с капитала взимался по ставке 0,15%. С капитала менее 100 руб. он не взимался. Процентный сбор с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли. Сама чистая прибыль рассчитывалась в процентах к основному капиталу.

В 1875 г. государственный земский сбор был заменен поземельным налогом. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась произведением подлежащей обложению территории в десятинах на оклад налога с десятины удобной земли или леса. Величина оклада (ставки) налога колебалась с четверти копейки в Архангельской и Олонецкой губерниях до 17 коп. в Курской губернии.

Поземельный налог играл в это время большую роль и в других странах. В середине 60-х годов он составлял: во Франции 29% всех налогов и 59% прямых налогов; в Австро-Венгрии - соответственно 28 и 44; в Пруссии - 18 и 38; в Вюртемберге - 25 и 57; в Баварии - 29 и 69; в Бельгии - 25 и 53; в Испании - 40 и 76%.

В России в результате принятых мер в начале 70-х годов бюджетный дефицит удалось ликвидировать. Этому в большой степени способствовали косвенные налоги.

Среди косвенных налогов самые крупные доходы государству приносил акциз на алкогольные налитки или, как его называли в России, питейный налог. В стране издавна варили мед, пиво, брагу. Вино и водка стали распространяться лишь с XIV в. Торговали ими государственные целовальники, принимавшие присягу в добросовестном ведении дела. Контролировали их выборные кабацкие головы. Отдача питейного дела на откуп до Екатерины II была весьма редкой. Кстати, последней посоветовал отдать винную торговлю на откуп известный купец Кандалинцев (вспомним совет, данный Ж. Кольберу). В 1817 г. откупа были отменены и в России вернулись к казенной продаже вина. Но через 10 лет их ввели вновь в интересах пополнения казны. С 1863 г. откупа были отменены вновь и введен акциз в размере 4 коп. на 1 градус крепости напитка. Постепенно налог повысился до 10 коп. за градус. Помимо акциза, еще одной формой питейного налога стал патент на торговлю спиртным.

Кроме этого, в России действовали акцизы на табак, спички, сахар, керосин, соль, прессованные дрожжи и ряд других товаров.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела отнюдь не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

Основной прямой налог - подушная подать - все больше изживал себя, не отвечая экономическим условиям России. Неоднократные меры по ее повышению приводили лишь к росту недоимки. Тем не менее правительство долго не решалось на ее отмену полностью, а не для отдельных категорий населения, и замену подоходным налогообложением.

3.2 Концепция налогообложения Н.И. Тургенева

Тургенев Николай Иванович (1789-1871) - известный русский экономист, один из первых основателей российской теории налогов. В 1818 г. опубликовал работу "Опыт теории налогов", которая заложила начало российской налоговой науки. Показательно, что на обороте титула было напечатано следующее заявление автора: "Сочинитель, принимая на себя все издержки печатания сей книги, предоставляет деньги, которые будут выручаться за продажу оной, в пользу содержащихся в тюрьме крестьян за недоимки в платеже налогов".

На экономические воззрения Н.И. Тургенева огромное воздействие оказало учение А. Смита. Помимо чисто финансовых и налоговых проблем автор большое внимание уделил рассмотрению общих вопросов развития России, в частности борьбе с феодально-крепостническим строем.

Отметим особо интересные и новые для того периода выводы Н.И. Тургенева. Прежде всего, им была предпринята попытка рассмотреть историческое развитие налогов от частных пожертвований до появления системы налогов. Он связывал совершенствование налогов с успехами в образовании. Подчеркивал, что "успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов".

Н.И. Тургенев отмечал, что по способу назначения, распределения и собирания налогов можно судить о структуре работающих и потребления; по количеству собираемых налогов - о богатстве. Особо подчеркивал объективную необходимость налогов. Считал, что важнейшим принципом налогообложения является всеобщность. "Каждый налог есть зло, ибо он лишает плательщика налога части его собственности. Надлежит только с искусством избирать сие зло, то есть, надлежит избирать легчайшее".

Он был противником подушной подати, предлагал заменить ее налогом на рабочую силу и землю. Считал подушную подать тормозом развития производства в России. Особенно остро критиковал личные повинности, накладываемые на крестьян.

Н.И. Тургенев сформулировал достаточно общее, но весьма точное определение налогов: "Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество…". Соответственно из этого определения он делал вывод о том, каковы должны быть объемы налогообложения. Подчеркивал, что правительство должно брать столько налогов, сколько нужно для удовлетворения истинных потребностей государства. При этом отмечал, что расходы государства должны осуществляться в соответствии с доходами. Особенно значимым был его вывод о взимании налога с чистого дохода, не ущемляя капитала. Резко критиковал налоговую политику, способствующую "истощению" капитала.

Рассмотрев систему прямых и косвенных налогов, Н.И. Тургенев отмечал, что целесообразнее использовать косвенные налоги и уделял особое внимание их преимуществу, указывая на то, что налогоплательщик платит эти налоги по результатам потребления, то есть тогда, когда ему заблагорассудится. Напрямую связывал уровень налогов с благосостоянием населения. Важной причиной обнищания населения считал чрезмерность налогового бремени.

Он подчеркивал, что так как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались везде единственным источником доходов государства, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию этой части государственного управления.

Им разработаны следующие правила налогообложения, по сути повторяющие известные принципы налогообложения А. Смита:

- равное распределение налогов;

- определенность налогов;

- собирание налогов в удобнейшее время;

- собирание налогов с меньшими затратами.

- Источники налогов:

- Источники налогов:

- из дохода от земли;

- из дохода от капиталов;

- из дохода от работы.

Рассматривая земельный налог, Н.И. Тургенев большое внимание уделял разработке кадастра, что не потеряло актуальности и для нынешнего периода. Без добротного кадастра земли, кадастра недвижимости не может быть хорошо отлаженной налоговой системы.



Заключение

В результате написания данной курсовой работы поставленная цель была достигнута. По данной работе можно сделать следующие выводы.

Налогообложение - это древнейшее слово, которое ранее дословно означало жертвоприношение, рабский труд и даже военные трофеи. Испокон веков государственная казна пополнялась всевозможными способами, к слову, не всегда гуманными.

Сегодня объект налогообложения - это любое имущество, с части стоимости которого предприниматель или любое лицо, получающее прибыль, обязано уплатить государству. Несмотря на обязательность исполнения уплаты, в подавляющем большинстве случаев данная процедура носит добровольный характер, что говорит о высоком уровне правосознания современных граждан.

Налог (tax) - это "принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которую, домохозяйство или фирма непосредственно не получают никакие товары или услуги".

По хронологии И.И. Янжула (1846-1914) выделяют три основных периода развития практики обложения:

1. от древнего мира до Средних веков,

2. конец XVII - начало XIX веков,

3. начало XIX века - по настоящее время.

В эру Петра I начинает формироваться система представлений о целях и принципах взимания налогов, что находит свое отражение в работе российского экономиста и публициста, идеолога купечества И.Т. Посошкова "Книга о скудости и богатстве" (1724, изд. 1842).

В ней были изложены его экономические взоры и содержался проект реформ, направленных на улучшение экономического и политического устройства РФ.

Являясь приверженцем реформ Петра I, И.Т. Посошков выступал за развитие индустрии и торговли, предлагая усилить исследование месторождений нужных ископаемых.

Главную причину "скудости" страны И.Т. Посошков лицезрел в отсталости хозяйства, которую разъяснял, сначала, беспощадной эксплуатацией крестьянства.

К причинам "скудости" И.Т. Посошков относил также неудовлетворительное состояние торговли (ее низкую культуру, слабость протекционизма и т.п.) и денег.

Особенное внимание И.Т. Посошков уделял организационным мероприятиям и их эффективности.

Значимый энтузиазм представляют взоры историка и видного муниципального деятеля первой половины XVIII в. В.Н. Татищева на существовавшую налоговую систему и налоговую политику Русской империи.

Татищев призывал при изменении налогообложения учесть нрав деятельности населения в той либо другой губернии, чтоб наиболее отлично собирать налоги с податного населения.

Создатель программного документа "Русская правда" П.И. Пестель необходимость собирать подати связывал с "благоденствием" всех и каждого. По мысли П.И. Пестеля "правительство существует для блага народа не имеет другого основания собственному бытию и образованию как благо народное".

М.М. Сперанский (1772-1839 гг.) в период правления Александра I и Николая I в первый раз заложил юридическую базу, порядок и научную систему в управлении муниципальными деньгами. Программа денежных преобразований называлась "Планом финансов".

На экономические воззрения Н.И. Тургенева огромное воздействие оказало учение А. Смита. Помимо чисто финансовых и налоговых проблем автор большое внимание уделил рассмотрению общих вопросов развития России, в частности борьбе с феодально-крепостническим строем.

Н.И. Тургенев отмечал, что по способу назначения, распределения и собирания налогов можно судить о структуре работающих и потребления; по количеству собираемых налогов - о богатстве. Особо подчеркивал объективную необходимость налогов. Считал, что важнейшим принципом налогообложения является всеобщность. "Каждый налог есть зло, ибо он лишает плательщика налога части его собственности. Надлежит только с искусством избирать сие зло, то есть, надлежит избирать легчайшее".

Он был противником подушной подати, предлагал заменить ее налогом на рабочую силу и землю. Считал подушную подать тормозом развития производства в России. Особенно остро критиковал личные повинности, накладываемые на крестьян.

Н.И. Тургенев сформулировал достаточно общее, но весьма точное определение налогов: "Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество…".

Он подчеркивал, что так как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались везде единственным источником доходов государства, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию этой части государственного управления.