Анализ себестоимости продукции предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Центросоюз Российской Федерации

НОУ СПО «Горно-Алтайский экономический техникум»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»

Тема: Анализ себестоимости продукции предприятия

На материалах ООО «Ареда 3»

Выполнил студент: Бичинова Н.В.

Группа Б5

Специальность 080114 «Экономика и бухгалтерский учет»

Преподаватель-руководитель:

Волжина О.В.

Сдобникова Н.М.

г. Горно-Алтайск, 2016



Содержание

Введение

1. Теоретические основы издержек производства, классификация, состав и структуры

1.1 Экономические издержки и их сущность

1.2 Себестоимость продукции и структура затрат на производство

2. Анализ затрат на выпуск продукции

2.1 Целевая направленность приложения к бухгалтерскому балансу: расходы по обычным видам деятельности

2.2 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа затрат

2.3 Анализ состава и структуры затрат предприятия по элементам

2.4 Анализ затрат на рубль продукции

2.5 Анализ затрат по статьям

3. Пути снижения затрат на предприятии

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемирное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции и направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико- экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

В себестоимости товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличено, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Целью курсовой работы является изучение вопросов, связанных с анализом себестоимости продукции на предприятии.

Для этого необходимо выполнить следующие задачи:

Раскрыть:

- сущность экономических издержек производства

- сущность анализа затрат

- анализ состава и структуры затрат предприятия по элементам

- анализ затрат на рубль предприятия

- анализ затрат по статьям

- пути снижения затрат на предприятии



1. Теоритические основы издержек производства ,классификация, состав и структуры

1.1 Экономические издержки и их сущность

С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Поэтому каждая предприятие заинтересовано в анализе затрат и динамике их соотношения с уровнем цены на продукт.

Различают издержки производства и издержки обращения.

Производственные издержки - это издержки, непосредственно связанные с производством товаров или услуг.

Издержки обращения - это издержки, связанные с реализацией произведенной продукции.

Под издержками производства понимается стоимость использованных при изготовлении продукции материальных и трудовых ресурсов.

Издержки бывают:

- производственными, те затраты, которые необходимы для того, чтобы выпустить какой-то товар и продвинуть его на рынке (сырье и материалы, расходы на содержание аппарата управления и сбытового подразделения, на рекламу и маркетинг, на связь, на банковские кредиты, расходы на предпродажный сервис, логистику, техническое и гарантийное обслуживание).

- торговыми, это те затраты, которые осуществляются в процессе доведения товаров до конечного потребителя (закупка, транспортировка, хранение, до и постпродажное обслуживание, реализация товара).

- потребительскими, те затраты, которые входят в расходы потребителей (транспортно-экспедиционные, портовые налоги, таможенные сборы, кредитные банковские расходы, затраты на привлечение сторонних экспертов и так далее).

Кроме того, издержки обращения подразделяются на дополнительные затраты (связанные с продолжением процесса производства - доставка, фасовка, транспортировка, хранение и доработка товара) и чистые издержки, связанные с куплей-продажей продукта и содержанием управленческого аппарата.

В общемировом масштабе средняя доля издержек обращения в оптовой торговле составляет 10-15 %, в розничной - до 40-50%.

Издержки существенно влияют на цены и коммерческую политику фирмы.

Многие авторы несколько шире рассматривает понятие издержек производства. Понятие «издержек» они ассоциирует с определенными потерями, жертвами, которые приходится нести для получения некоторых полезных результатов.

По роли в процессе производства издержки классифицируются на:

- основные, издержки связанные непосредственно с процессом производства продукции, принимают в нем участие и являются преобладающими в общей величине издержек, так же относят затраты на содержание и эксплуатацию основных фондов, заработную плату.

- накладные, к ним относят затраты по организации производства и управлению производством.

По способу отнесения на производимую продукцию и включения в издержки производства затраты подразделяют на:

-прямые непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции и их относят на издержки прямым путем на соответствующие виды продукции.

-косвенные (распределяемые) издержки связаны с производством нескольких видов продукции, в силу чего распределение их между отдельными видами продукции осуществляется косвенным путем, пропорционально какой-либо условной базе.

Существуют альтернативные издержки - это издержки на производство товара, оцененные с точки зрения потерянной возможности использования тех же ресурсов в других целях.

На стадии планирования хозяйственной деятельности любого предприятия часто возникает проблема выбора между двумя или большим количеством возможностей. В этом случае приходится планировать те издержки, которые повлечет за собой отдача предпочтения каждому из этих способов осуществления хозяйственной деятельности, то есть речь идет о будущих издержках. Поэтому при подсчете издержек в результате осуществления хозяйственной деятельности соответствующим способом необходимо оценивать их с точки зрения утраты других возможностей.

Для целей учета, анализа и планирования разработаны номенклатура статей и состав расходов, включаемых в издержки производства.

В структуру издержек производства входят следующие элементы:

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю; расходы на отопление, освещение, и др.; стоимость электроэнергии, потребляемой на проведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, и т.п.; расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов; расходы на содержание и ремонт сигнальных устройств; расходы на проведение противопожарных мероприятий);

- расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной или натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, денежные компенсации за неиспользованный отпуск);

- отчисления на социальные нужды (Пенсионный фонд Российской Федерации; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения);

- амортизация основных фондов (представляет собой процесс возмещения в денежной форме стоимости основных фондов по мере их износа путем перенесения этой стоимости на создаваемый продукт);

- транспортные расходы (транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров, плата за экспедиционные операции, стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и др.);

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение и упаковку товара (услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования; плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций и др.);

- расходы на рекламу (нормируемые: реклама в СМИ, световая и наружная реклама, участие в ярмарках, выставках-продажах и других подобных мероприятиях. Ненормируемые: расходы на проведение пресс-конференций, оплата аренды помещений, в которых проводится выставка, ярмарка и т.д.);

- расходы по оплате процентов по займу;

- прочие расходы (штрафы, пени, неустойки; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году ;расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, товаров, продукции и др.)

Согласно основному виду хозяйственной деятельности руководители предприятия формируют собственные статьи расходов, в которые и включаются все затраты предприятия. В условиях совершенной конкуренции предприятие практически не может оказать влияние на уровень рыночной цены. Таким образом, именно уровень издержек производства оказывает определяющее воздействие на размер дохода, а, следовательно, на возможности расширения производства и дальнейшие перспективы пребывания организации на рынке.

1.2 Себестоимость продукции и структура затрат на производство

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Снижение ее приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав и структуру .

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимости учитываются затраты прошлого труда, перенесенные на вновь созданную продукцию (сырье, материалы, топливо, электроэнергия, износ основных средств), издержки, связанные с использованием живого труда (оплата труда рабочих и служащих, отчисления на социальные нужды), и прочие затраты. Себестоимость является частью стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия.

Необходимо различать общую себестоимость всей произведенной продукции - общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава, и индивидуальную себестоимость - затраты на производство только одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции одновременно не производится) - и среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

В практике статистики различают два основных вида себестоимости по степени учета затрат: производственную и полную.

Производственная себестоимость охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции - начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции.

Полная себестоимость - это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу.

Статистика себестоимости продукции опирается на данные бухгалтерского учета, задачами которого являются определение общей суммы затрат, группировка их по видам и калькулирование себестоимости единицы продукции.

Анализируя данные бухгалтерского учета и отчетности, статистика решает следующие задачи: изучает структуру себестоимости по видам затрат и выявляет влияние изменения структуры на динамику себестоимости:

-дает обобщающую характеристику динамики себестоимости продукции;

-исследует факторы, определяющие уровень и динамику себестоимости, и выявляет возможности ее снижения.

Для изучения себестоимости продукции применяются основные статистические методы: группировок, средних и относительных величин, графический, индексный, а также метод сопоставления.

Метод группировок используется при исследовании структуры себестоимости продукции по элементам и статьям калькуляции. Важнейшей является группировка затрат по элементам. Она дает возможность судить об объеме расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т.д. Группировка затрат по элементам нужна также для исчисления величины чистой продукции.

Группировка по статьям калькуляции позволяет произвести распределение всех расходов предприятия по тому или иному конкретному назначению. Эта группировка имеет большое значение, так как дает возможность выявить затраты на отдельных участках производства и тем самым вклад каждого участка в себестоимость продукции.

Метод средних и относительных величин применяют при вычислении средних уровней себестоимости для однородной продукции, при изучении структуры и динамики себестоимости.

После того как все затраты предприятия в их абсолютном выражении сгруппированы по элементам или по калькуляционным статьям расходов, важно определить удельный вес отдельных элементов или статей и их соотношение в общей величине затрат на производство. Таким образом, можно установить, какие элементы или статьи имеют наибольший удельный вес в общей величине затрат, и исходя из этого наметить основное направление мероприятий по снижению себестоимости продукции.

Графический метод помогает наглядно представить структуру себестоимости, происходящие в ней изменения, а также динамику ее составных частей.

Индексный метод необходим для сводной характеристики динамики себестоимости сравнимой и всей товарной продукции, для изучения динамики и выявления влияния на нее отдельных факторов.

Необходимость изучения структуры себестоимости обусловлена тем, что затраты предприятия на производство продукции различны по своей экономической природе и величине, а следовательно, и по удельному весу в полной себестоимости. Группировка затрат по экономическим элементам нужна для того, чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы, или элементы затрат.

В основу этой группировки кладется признак экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда - возмещение потребленных предметов и средств труда и самого труда.

Рис. 11.4. Группировка затрат на производство продукции.

Среди затрат на производство выделяются следующие элементы:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты.

Рассмотрим эти элементы более подробно.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

-приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

-покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для -обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;

-покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

-работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

-приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС), наценок, компенсационных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями.

Сумма всех указанных выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства. Возвратными отходами производства называются возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительные качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных производств либо, наконец, реализованы на сторону. Они оцениваются в зависимости от их качества или по пониженной цене исходного сырья, или по цене лома, обрезков и т.п.

В элемент "Затраты на оплату труда" входят:

- затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

-компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования. пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

-износ по нематериальным активам;

-арендная плата;

-вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

-обязательные страховые платежи;

-проценты по кредитам банков;

-суточные и подъемные;

-налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

-отчисления во внебюджетные фонды;

-оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, -вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непосредственного назначения.

Поэлементная классификация затрат представляет собой группировку расходов независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства. Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции на предприятиях с широкой номенклатурой изделий.

На практике применяется следующая типовая группировка затрат по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, топливо и энергия на технологические цели.

2. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

5. Общепроизводственные расходы.

6. Потери от брака.

7. Общехозяйственные расходы. (Итого - производственная себестоимость.)

8. Коммерческие расходы. (Итого - полная себестоимость.)

Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера и структуры производства.

По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет определить место возникновения расходов, роль различных факторов в изменении всей себестоимости и отдельных статей расходов, а также исчислить себестоимость единицы продукции.



2. Анализ затрат на выпуск продукции

2.1 Целевая направленность приложения к бухгалтерскому балансу: расходы по обычным видам деятельности

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

Осуществление производственного процесса требует и невозможно без наличия трех обязательных факторов производства: средств труда, предметов труда и рабочей силы. В связи с их использованием, функционированием организация несет определенные затраты.

Понятие «расходы» определяют как затраты за определенный период времени. В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и НК.

Согласно ПБУ-10/99 «расходами организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности включаются:

-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

-расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Прочие расходы не связаны с процессом создания и реализации продукции.

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствий с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расходов может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и от намерения получить выручку или иные доходы.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

-с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

-когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Порядок признания расходов для целей налогового учета установлен гл. 25 НК РФ - в зависимости от используемого метода признания выручки от продажи продукции (метода начисления или кассового метода).

Перечень элементов затрат определен стандартом по бухгалтерскому учету ПБУ-10/99 «Расходы организации» и содержит 5 элементов затрат:

1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация

5. Прочие затраты.

Вместе с тем существует следующая типовая номенклатура статей затрат: издержка себестоимость затрата продукция

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические нужды.

5. Заработная плата производственных рабочих, непосредственно участвующих в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на освоение и подготовку производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы (расходы на продажу).

Ряд статей затрат по наименованию совпадают с элементами затрат. Отличие состоит в том, что эти затраты в элементах отражают расход соответствующих ресурсов на всю хозяйственную деятельность независимо от их направления, назначения. В статьях затрат показывается расход тех же ресурсов, но непосредственно на выпуск конкретного вида продукции, работ, услуг.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗ н. Налоговый учет расходов регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части II НК РФ.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

На основе ПБУ 10/99 и НК РФ министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета крупные и средние организации для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Малые организации для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство)», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе на счетах учета затрат на производство на основе первичных учетных и расчетных документов отражают материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные затраты группируют по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

При этом все расходы отражают по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

Аналогично по дебету счета 2 3 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом, отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов«.

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

На втором этапе осуществляют распределение произведенных затрат по их назначению.

Вначале распределяют фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации.

Затем распределяют расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.

На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.

На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.

В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.

Рассмотрим более подробно порядок учета затрат на вышеперечисленных счетах.

Основными считаются производства, изготавливающие продукцию, выпуск которой является целью создания данного предприятия.

Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции. По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции.

Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг - стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции, заработную плату, начисленную рабочим за изготовление продукции, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы.

На сумму фактически произведенных прямых затрат делают записи:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции. При этом делают записи:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты вспомогательных производств списывают на счет 20 «Основное производство» также в конце месяца после их распределения. При этом делают запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

Потери от брака, рассчитанные в конце месяца, отражают на счете 20 «Основное производство» записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражают:

- стоимость возвратных отходов:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 20 «Основное производство»;

- себестоимость забракованной продукции:

Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

Кредит сч. 20 «Основное производство»;

- фактическую производственную себестоимости завершенной производством и сданной на склад продукции:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство»

- фактическую себестоимость выполненных и переданных заказчику работ, услуг:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 20 «Основное производство».

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.

Пример:

Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили:

прямые: материальные - 36 000 руб., на оплату труда - 40 000 руб.;

косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А: общепроизводственные расходы - 62 000 руб., общехозяйственные - 80 000 руб.

Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, - 2 000 руб.

Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили на начало месяца 8000руб., на конец месяца - 11 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки по учету указанных затрат:

1) Дт 20 Кт 10 36000- Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции А

2) Дт 20 Кт 70 40000 Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции А

3) Дт 20 Кт 69 10400 Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы производственных рабочих (26 %)

4) Дт 20 Кт 69 800 Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы производственных рабочих)

5) Дт 10 Кт 20 2000 Оприходованы на склад возвратные отходы, полученные при производстве

6) Дт 20 Кт 25 62000 Списываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство продукции А

7) Дт 20 Кт 26 80 000 - Списываются общехозяйственные расходы, приходящиеся на производство продукции А

8) Дт 43 Кт 20 82200 Оприходована на склад готовая продукция А по фактической производственной себестоимости (8 000 + 36 000 + 40 000 +10 400 + 800 -- 2 000 -- 11 000)

При массовом производстве продукции, когда процесс ее изготовления состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой, организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Полученный в основном производстве полуфабрикат сдается на склад.

Расходы, связанные с изготовлением сданных на склад полуфабрикатов, отражаются в учете записью:

Дебет сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Кредит сч. 20 «Основное производство».

Передача полуфабриката со склада в дальнейшую переработку отражается записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Вспомогательное производство - производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. Продукция и услуги вспомогательных производств, как правило, потребляются в основном производстве. Часть продукции вспомогательных производств, так же как и продукция основных производств, может продаваться на сторону.

В тех случаях, когда продукция потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При реализации продукции сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов включаются в их фактическую себестоимость.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен рассмотренному выше порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца на основании первичных документов непосредственно в момент возникновения отражают прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) вспомогательным производством.

В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списывают накладные затраты, т. е. затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

На счет 23 «Вспомогательные производства» списывают также потери от брака, допущенные в этих производствах.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

20 «Основное производство» - при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

25 «Общепроизводственные расходы» - при потреблении работ, услуг основными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

26 «Общехозяйственные расходы» - при потреблении работ, услуг общехозяйственными службами и службами аппарата управления;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

43 «Готовая продукция» - при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

90 «Продажи» - при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

23 «Вспомогательные производства» - при потреблении встречных работ, услуг и др.

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере.

Пример:

В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство - транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

Общий объем оказанных транспортным цехом услуг - 1236 тонно-километров (т-км), в том числе: производственным цехам - 1187 т-км, или 96 %; администрации - 12 т-км, или 1 %; столовой - 37 т-км, или 3 %.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг, и отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:

1)Дт 20 Кт 23 307 200- Списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,96)

2)Дт26 Кт23 3200 - Списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,01)

3)Дт 29 Кт 23 9600- Списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия (320 000 руб. х 0,03)

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Наряду с основными и вспомогательными производствами на балансе промышленного предприятия могут находиться структурные подразделения, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг промышленного характера, являющимися целью создания данного предприятия. Такими подразделениями являются: объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, бани, прачечные и т. п.), столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, детские дошкольные учреждения (ясли, сады), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного характера, научно-исследовательские и проектно-конструкторские подразделения.

Эти подразделения на промышленном предприятии носят название «обслуживающие производства и хозяйства».

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», к которому открываются субсчета по каждому производству и хозяйству.

По дебету данного счета отражаются затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; этими подразделениями в корреспонденции со счетами материально-производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств, расчетов с разными организациями и лицами и др.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции со счетами:

10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» - при выпуске материально-производственных запасов;

25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - при выполнении работ, оказании услуг структурными подразделениями предприятия;

90 «Продажи» - при продаже юридическим и физическим лицам выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Общепроизводственные расходы -- это косвенные затраты организации, связанные с организацией и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов). На практике общепроизводственные расходы часто называют цеховыми расходами.

К ним относятся:

-заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования с отчислениями на социальные нужды;

-стоимость материалов, израсходованных на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на ремонт основных средств, используемых в производстве (производственного назначения);

-амортизация, начисленная по основным средствам производственного назначения;

-затраты по страхованию имущества производственного назначения;

-затраты на отопление, освещение и содержание помещений производственных подразделений (цехов);

-арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;

-другие аналогичные по на значению затраты.

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным, бессальдовым. К этому счету открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производства. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов в соответствии с их номенклатурой.

Все перечисленные выше общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Этой записью счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, сальдо он не имеет и в балансе не отражается.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции производят пропорционально какой-либо базе распределения. Наиболее часто в качестве базы распределения общепроизводственных расходов выбирают прямую заработную плату основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции. Выбор базы распределение общепроизводственных расходов зависит от особенностей производства, характера изготавливаемой продукции и других факторов.

Выбранный метод распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Пример:

Общепроизводственные расходы организации за месяц составили 429 400 руб., в том числе:

-заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства производственных цехов 150 55 000 руб.;

-заработная плата управленческого персонала производственных цехов - 75 000 руб.;

-отчисления на социальные нужды - 36 400 руб.;

-амортизация основных средств производственных цехов - 90 000 руб.;

-стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств - 23 000 руб.;

-арендная плата за пользование производственными площадями - 150 000 руб.

Организация производит три вида продукции. Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плата, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

за изготовление продукции № 1 - 50 000 руб.;

за изготовление продукции № 2 - 30 000 руб.;

за изготовление продукции № 3 - 20 000 руб.

Распределим общепроизводственные расходы за месяц по видам продукции.

Вид продукции	Заработная плата производственных рабочих	Коэффициент распределения ОПР	ОПР
№ 1	50 000	0,5	214 700
№ 2	30 000	0,3	128 820
№ 3	20 000	0,2	85 880
Всего	100 000	1,0	4 290 400

Составим бухгалтерские проводки:

1) Дт 25 Кт 70 55 000- Начислена заработная плата рабочим за обслуживание основные средства производственных цехов

2) Дт 25 Кт 70 75 000- Начислена заработная плата управленческому персоналу производственных цехов

3) Дт 25 Кт 69 33 800- Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и заработной платы управленческого персонала производственных цехов (26 %)

4) Дт 25 Кт 69 2 600- Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы)

5) Дт 25 Кт 02 90 000- Начислена амортизация основных средств производственных цехов

6) Дт 25 Кт 10 23 000- Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств производственных цехов

7) Дт 25 Кт 76 150 000- Начислена арендная плата за пользование производственными площадями