Додаткові податки, збори та обов’язкові платежі суб’єктів підприємницької діяльності

Размещено на http://www.allbest.ru/

ІНШІ ПОДАТКИ, ЗБОРИ ТА ОБОВ'ЯЗКОВІ ПЛАТЕЖІ СУБ'ЄКТІВ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

План

1. Сутність екологічного податку, його функції

2. Економічні та нормативно-правові засади справляння плати за користування надрами в Україні

3. Загальна характеристика плати за землю

4. Сутність збору за спеціальне використання лісових ресурсів

5. Економічна сутність збору за спеціальне використання води

1. Сутність екологічного податку, його функції

Екологічне оподаткування визнане світовою практикою як один із інструментів, що призначений стримувати забруднення довкілля. Складові екологічного оподаткування представлені на рис. 1.

Уперше необхідність застосування екологічних податків на офіційному рівні була підтверджена в 1-й Програмі дій Європейського Союзу з охорони навколишнього середовища (1973 р.) вона пов'язувалась з реалізацією принципу «забруднювач платить». Прийняття ПКУ зумовило трансформацію збору за забруднення навколишнього середовища у екологічний податок, який функціонує з 1 січня 2011р.

Екологічний податок загальнодержавний обов'язковий платіж, що справляється з :

– фактичних обсягів викидів у атмосферне повітря;

– скидів у водні об'єкти забруднюючих речовин;

– розміщення відходів;

– фактичного обсягу радіоактивних відходів, що тимчасово зберігаються їх виробниками;

– фактичного обсягу утворених радіоактивних відходів;

– фактичного обсягу радіоактивних відходів, накопичених до 01.04. 2009 р.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1 Об'єкт та база оподаткування екологічного податку

В Україні платниками екологічного податку є: суб'єкти господарювання; юридичні особи, що не провадять господарську діяльність; бюджетні установи; громадські та інші підприємства; установи та організації; постійні представництва нерезидентів а також громадяни України, іноземці та особи без громадянства.

В свою чергу податок сплачується підприємствами під час провадження їх діяльності на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони, якщо здійснюються:

– викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення;

– скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;

– розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини*;

– утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені)*;

– тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк.

Основні трансформаційні моменти екологічного оподаткування в Україні:

1. Нормативи збору за забруднення навколишнього середовища замінені ставками екологічного податку.

2. Встановлено податкову ставку за викиди двоокису вуглецю (СО₂): 0,2 гривні за 1 тонну. Ефективність даного нововведення слід визначати на основі подальшої тенденції викидів парникових газів.

3. Встановлено податкову ставку за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення у разі використання ними палива.

4. Розширено базу платників податків, що стягується з пересувних джерел забруднення у разі використання ними палива. Екологічний податок будуть сплачувати не тільки державні та комерційні підприємства, а також, власники приватного транспорту, тобто всі ті, хто використовує паливо для пересувних джерел забруднення.

4. Змінено порядок справляння екологічного податку з пересувних джерел забруднення у разі використання ними палива. Податкові агенти, які реалізують паливо під час оптової чи роздрібної торгівлі утримують і сплачують даний податок до бюджету: самостійно, щоквартально та за місцем знаходження пунктів продажу палива; що звільняє платників податку від додаткової документації. Проте, якщо в роздрібній торгівлі використовується пальне, яке придбане у оптового продавця, то вдруге податок не стягується.

5. Реформовано порядок сплати екологічного податку з стаціонарних джерел забруднення.

6. Збільшено ставки податку за розміщення окремих видів надзвичайно небезпечних відходів. Ставки податку за розміщення окремих видів надзвичайно небезпечних відходів на звалищах, які не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря або водних об'єктів, збільшуються у 3 рази.

7. Збільшено ставки за скиди забруднюючих речовин у ставки та озера у 1,5р.

8. Скасовано встановлення лімітів забруднення.

9. Реформовано систему коригуючих коефіцієнтів

10. Введено індексацію ставок податку.

Позитивні зміни в сфері екологічного оподаткування: уніфікація системи стягнення екологічного податку; наближення до гармонізації податкових систем ЄС; збільшення стримуючого фактору забруднення навколишнього середовища.

2. Економічні та нормативно-правові засади справляння плати за користування надрами в Україні

З набранням чинності Податкового кодексу України запроваджено плату за користування надрами у вигляді єдиного податкового платежу взамін двох діючих податкових платежів, що діяли до 2011 р. (платіжу за користування надрами для видобування корисних копалин та збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок держбюджету).

Плата за користування надрами загальнодержавний платіж, який справляється у вигляді плати за користування надрами (Статті 262-264, Перехідні положення ПКУ)

- для видобування корисних копалин (рис.2);

- в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин (рис.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2. Елементи оподаткування плати за користування надрами для видобування корисних копалин

Платники плати за користування надрами для видобування корисних копалин здійснюють окремий (від інших видів операційної діяльності) бухгалтерський та податковий облік витрат та доходів за кожним видом мінеральної сировини за кожним об'єктом надр, на який надано спеціальний дозвіл.

До об'єкта оподаткування плати за користування надрами для видобування корисних копалин не належить - обсяг природного рециркулюючого газу.

Умови, коли плата за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, не справляється наведено в п. 264.3. ПКУ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.3. Елементи плати за користування надрами для видобування корисних копалин в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин.

Механізм обчислення податкових зобов'язань плати за користування надрами представлений на рис.4. Алгоритм сплати податкових зобов'язань з плати за користування надрами наведений у табл.1.

Рис.9.4 Механізм обчислення плати за користування надрами

Основні нововведення ПКУ щодо плати за користування надрами сприяють: удосконаленню системи оподаткування; уникнення подвійного оподаткування, за рахунок спрощення адміністрування.

Таблиця 1. Порядок сплати податкових зобов'язань з плати за користування надрами

3. Загальна характеристика плати за землю

Платниками земельного податку можуть бути як юридичні, так і фізичні особи - власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Починаючи з 1 січня 2011 року оподаткування земельних ділянок здійснюється відповідно до вимог розділу ХІІІ ПКУ. Прикінцевими положеннями Кодексу (розділ ХІХ) визнано, що Закон України «Про плату за землю» втратив чинність. податок надра лісовий водокористування

Плата за землю віднесена до загальнодержавних податків і зборів та справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Земельний податок сплачується власниками земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачами. Орендна плата сплачується землекористувачами, які уклали договори оренди землі з органами місцевого самоврядування.

Кодексом надано визначення основних понять: власниками земельних ділянок є юридичні особи, які набули права власності на землю в Україні, а землекористувачами є юридичні особи, яким надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Об'єктом обкладення платою за землю є земельні ділянки. Базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок із урахуванням коефіцієнта індексації (індексується щорічно до 15 січня). Базовим податковим періодом є календарний рік.

Платники плати за землю самостійно обчислюють суму податку і до 1 лютого поточного року подають до органу податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік із розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Кодексом передбачена можливість подання податкової декларації щомісяця (протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним), що звільняє від обов'язку подання річної податкової декларації. Ставка земельного податку встановлюється у розмірі 1% від нормативної грошової оцінки (стаття 274.1).

Пільгові ставки встановлено: за земельні ділянки сільськогосподарських угідь: ставка податку (за один гектар) для ріллі, сіножатей та пасовищ -- 0,1%, для багаторічних насаджень -- 0,03%; за земельні ділянки, зайняті житловим фондом та іншими (стаття 276.1), -- 0,03%; за земельні ділянки, надані для залізниць в межах смуг відведення (довідково: смуга відведення залізниць -- землі, надані під залізничне полотно та його облаштування, стаття 14.1.236) та за земельні ділянки для об'єктів енергетики, які виробляють електричну енергію з відновлюваних джерел енергії -- 0,25%. Підвищені ставки встановлено: за земельні ділянки на територіях та об'єктах природоохоронного, оздоровчого та рекреаційного призначення, використання яких не пов'язано з функціональним призначенням цих об'єктів (стаття 276.2), -- 5%; за земельні ділянки на територіях та об'єктах історико-культурного призначення, використання яких не пов'язано з функціональним призначенням цих об'єктів та територій, -- 1% із застосуванням коефіцієнтів: для міжнародного значення -- 7,5, для загальнодержавного значення -- 3,75, для місцевого значення -- 1,5.

Не підлягають оподаткуванню земельні ділянки під дорогами загального користування, під кладовищами, крематоріями та колумбаріями.

Платники ЄП не є платниками земельного податку (крім земельних ділянок, що не використовуються для ведення підприємницької діяльності). Пільги по сплаті земельного податку визначені статтею 282 Кодексу, а статтею 284 передбачено надання додаткових пільг по сплаті земельного податку Київською міською радою.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Встановлено граничні розміри річної орендної плати, яка не може бути менша: для земель сільськогосподарського призначення -- від розміру земельного податку; для інших категорій земель -- від трикратного розміру земельного податку. Також річна сума орендної плати не може бути більша: для земельних ділянок під об'єктами енергетики -- 3% нормативної грошової оцінки; для інших категорій земель -- 12% нормативної грошової оцінки.

4. Сутність збору за спеціальне використання лісових ресурсів

Ліси відіграють важливу роль у світовій економіці, забезпечуючи доходи 1,6 мільярдів жителів нашої планети. Збір за спеціальне використання лісових ресурсів загальнодержавний збір, який справляється як плата за спеціальне використання лісових ресурсів. До 2011р. був збір за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду. Платники збору за спеціальне використання лісових ресурсів наведені на рис. 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.5 Платники збору за спеціальне використання лісових ресурсів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.6. Об'єкт оподаткування збору за спеціальне використання лісових ресурсів.

Ставки збору за спеціальне використання лісових ресурсів наведені в ст.331ПКУ. Порядок сплати збору за спеціальне використання лісових ресурсів схематично представлено на рис 7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.7. Порядок сплати збору за спеціальне використання лісових ресурсів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 8. Строки сплати збору за спеціальне використання лісових ресурсів

За рахунок використання лісових ресурсів лісове господарство отримує власні кошти для відтворення лісів, проведення лісівничих, лісоохоронних та інших заходів (державою за останні роки фінансується близько 30% від загальних витрат на ведення лісового господарства

5. Економічна сутність збору за спеціальне використання води

Збір за спеціальне використання води загальнодержавний збір який справляється за спеціальне використання води: водних об'єктів, отриманої від інших водокористувачів, без її вилучення з водних об'єктів для потреб гідроенергетики і водного транспорту, для потреб рибництва. До 2011р. був збір за спеціальне водокористування в частині використання поверхневих та підземних вод. Платники збору за спеціальне використання води наведені на рис.9

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 9. Платники збору за спеціальне використання води

Об'єкт оподаткування збору за спеціальне використання води наведені на рис.10

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 10. Об'єкт оподаткування збору за спеціальне використання води

Ставки збору за спеціальне використання води представлені у табл.2

Таблиця 2. Диференціація ставок збору за спеціальне використання води

Якщо використано води більше встановленого річного ліміту, тоді збір Ч 5.

Збір = ((Обсяг використаної води _{фактичний} - Встановлений ліміт)Ч Ставку Ч Коефіцієнт)) Ч 5.

Якщо понадлімітне використання води - тоді збір обчислюється за кожним джерелом водопостачання окремо. Якщо у водокористувача відсутній дозвіл на спеціальне водокористування із встановленими в ньому лімітами, тоді збір Ч 5.

Збір = Обсяг використаної води _{фактичний} Ч Ставку Ч Коефіцієнт Ч 5

Філії, відділення, інші відокремлені підрозділи водокористувача, які мають банківські рахунки, ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності, складають окремий баланс, подають податкові декларації та сплачують збір за своїм місцем податкової реєстрації. Якщо до складу водокористувача входять структурні підрозділи, які не мають банківських рахунків, не ведуть окремого бухгалтерського обліку своєї діяльності, не складають окремого балансу, то декларації збору подаються і збір вноситься водокористувачем, до складу якого входять такі структурні підрозділи, за місцем знаходження водних об'єктів та за ставками збору, встановленими для цих водних об'єктів.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 11. Механізм обчислення та сплати збору за спеціальне використання води.

Размещено на Allbest.ru