3.1 Динамика поступлений ЕНВД в бюджет г. Томска

Несмотря на то, что единый налог на вмененный доход значительно упростил систему налогообложения, процедуру исчисления и внесения налоговых платежей в бюджет, при практическом применении этого налога возникают вопросы, касающиеся особенностей порядка его исчисления и уплаты, которые необходимо разрешить законодателю:

1) необходимость восстановления бухгалтерского учета плательщиков, ранее применявших упрощенную систему налогообложения, которые вынуждены при переходе на «Единый налог на вмененный доход» восстанавливать отчетность и усложнять ее;

2) установленный показатель базовой доходности, применяемый ко всем плательщикам, не учитывает индивидуальных особенностей каждого плательщика (ассортимент продукции, расположение этих точек в рамках одной зоны и т.д.), как следствие, для одних плательщиков при переходе на данную систему налогообложения сумма налогов значительно уменьшается, по сравнению с ранее уплачиваемыми налогами, для других же является непосильным бременем, увеличивая сумму налогов в несколько раз. Целесообразнее было бы разработать формулу, позволяющую рассчитывать базовую доходность с учетом индивидуальных особенностей каждого плательщика или групп плательщиков;

3) плательщиками единого налога являются организации и предприниматели только по видам деятельности определенными Законом. При осуществлении других видов деятельности у хозяйствующих субъектов, при применении обычной системы налогообложения, осталась возможность скрывать свои доходы и иметь недоимки перед бюджетом по соответствующим налогам;

4) учитывая, что через рынки, где господствует малый бизнес, проходит большая часть розничного товарооборота и где существуют уклонения гражданами от уплаты единого налога, необходимо ввести ряд таких мер, которыми будет исключена возможность уклонения от налогообложения. Например, выделить места для торговли, только после предъявления разового свидетельства об уплате единого налога. А еще более существенной мерой, было бы введение в Закон жесткого регламента по использованию разовых свидетельств;

5) необходимо было бы предоставить плательщикам, работающим по упрощенной системе налогообложения, право добровольного перехода на ту или иную систему налогообложения;

6) многие предприниматели, обязанные перейти на единый налог, теряют право на льготы, которыми гражданин может пользоваться по закону «О налоге с доходов физических лиц». Если при переходе на упрощенную систему налогообложения это еще как-то учитывалось, то теперь гражданин лишается всех льгот и прав пользоваться той или иной системой налогообложения;

7) при переходе на уплату ЕНВД в законе «О налоге на добавленную стоимость» не решен вопрос возмещения входного НДС для предприятий, являющихся получателями товаров (работ, услуг), производимых субъектами малого предпринимательства;

8) реальны или не реальны ставки сумм налога? Нельзя рассматривать единый налог в отрыве от других платежей, поскольку единый налог для юридических лиц заменяет практически все другие налоги и сборы в бюджет, и внебюджетные фонды. Так как на федеральном уровне нельзя предусмотреть все местные особенности, поэтому введение понижающих (повышающих) коэффициентов в установленных областным законом пределах - дело местных властей. Единый налог - это деньги территорий, городов, районов и их налогоплательщиков. Поэтому краевому закону необходимо предусмотреть возможность и порядок обращения налогоплательщика для уточнения корректирующих коэффициентов к экспертам-оценщикам;

9) если помимо видов деятельности с доходов, от занятия которыми организации уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то по этим видам они обязаны уплачивать налоги в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. При действующем законодательстве распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов при формировании себестоимости оказанных работ, услуг затруднительно;

10) недостаточно основательно отработан механизм взаимоотношений налогоплательщика с внебюджетными фондами. На сегодня 70% всех сумм, начисляемых в фонды социального страхования, налогоплательщик может использовать самостоятельно на оплату путевок, выплату больничных и т.д. Система единого налога такого механизма не предусматривает;

11) в сфере налогоплательщиков часто задается вопрос: «Единый налог: посильно ли это бремя?» Необходимо отметить, что шкала налога максимально приближена к конкретному налогоплательщику и, насколько возможно, учитывает результаты его финансово-хозяйственной деятельности. При определении налога на предстоящий период берутся результаты прошедшего периода, т.е. валовый доход (выручка) за условный предыдущий год.

Данные корректируются на инфляционные составляющие, нерегистрируемый оборот, усредненый процент расходов, особенности мелкого, среднего и крупного товарооборота. Принципы расчета базируются на показателях, утвержденных правительством РФ в соответствии с положением Закона № 148-Ф3.

В действительности дело обстоит следующим образом, при определенных преобразованиях фактически полученной за прошлый период выручки мы получаем твердую сумму потенциально возможного чистого дохода на предстоящий период, 20% от которого и составляет единый налог, который нужно уплачивать авансом. Расчеты проводились по данным деклараций 2006г. Основными фактами, свидетельствующими о необходимости корректировок базовой доходности для определенных видов деятельности можно назвать следующие.

Коэффициент инфляции за 2000 год, определенный правительством, - 24%; тогда как в 2002 году - на уровне 18%, в 2006 году - 12%. Коэффициент нерегистрируемого оборота - 50%. Налоги рассчитывались на будущий год и будут расходоваться из бюджета 2005г. и 2006г. соответственно. Логично было бы, в этой связи ввести коэффициент инфляции на предстоящий год.

Основной причиной создавшегося положения является то, что при расчете показателя доходности различных видов деятельности его значения определяются в одинаковом размере, как для юридических, так и для физических лиц, в то время как юридические лица до перевода их на уплату единого налога вносили налоговые платежи в значительно больших размерах. Практика, таким образом, показывает, что для объективного определения величины вмененного дохода должна быть разработана система показателей, отражающих реальные доходы налогоплательщиков. В действующем сегодня законе о ЕНВД органам государственной власти регионов оставлены значительные возможности для налогового давления.

Во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину налога на вмененный доход, установлены для организации в заниженных размерах (из расчета применительно к индивидуальным предпринимателям). Эти размеры не обеспечивают компенсацию ранее уплачиваемых ими налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество, налоги в дорожные фонды и т. д.). Кроме того, зачастую занижается размер базовой доходности в результате лоббирования в законодательных (представительных) органах интересов отдельных групп предпринимателей, занимающихся определенным родом бизнеса.

Очевидно, минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений составляют формулу расчета ЕНВД по видам деятельности необходимо устанавливать решениями Правительства Российской Федерации. При этом следует учесть, что в настоящее время при определении базовой доходности за основу принимаются статические данные о налоговой нагрузке и другие показатели по группе плательщиков, которые явно занижены в связи со значительным неучтенным наличным денежном обороте, объемы которого в принципе просчитываются, и технологии расчета которого имеются. В довершении необходимо отметить, что существующий сейчас нормализованный государственный подход к малому предпринимателю как к однородному субъекту рыночных отношений представляется не очень оправданным. Малое предпринимательство имеет сегодня множество разнообразных форм, начиная от розничной торговли, челночной деятельности и кончая переработкой продукции сельского хозяйства. Интересы этих предприятий зависят от специфики их бизнеса, поэтому система налогообложения должна также учитывать эту специфику.

Некоторого единообразия можно достичь, используя при расчетах положение письма Правительства от 7 сентября 1998г. № 4435п-П5 (рекомендуемые формы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых составляющих). Однако указанная рекомендуемая схема, учитывая, многие параметры деятельности, сохраняет все главные недостатки региональных методик. Прежде всего, несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является средний коэффициент доходности, исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средне- и низкорентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Поскольку торговые организации занимают лидирующее положение среди плательщиков ЕНВД, представим себе, что при всех равных параметрах, влияющих на величину ЕНВД, один магазин торгует хлебом, другой спиртными напитками и сигаретами, третий - меховыми и ювелирными изделиями. Можно ли считать одинаковым их доход с 1 кв.м. торговой площади. Представляется, что нет. С полной уверенностью тоже можно сказать и про общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и т. д.), строительство и транспортные услуги. Безусловно, что ресторан не доплатит, а столовая переплатит, булочная переплатит, а ювелирный и винный магазины недоплатят. Следовательно, какая-то связь с подотраслевой рентабельностью при расчете базовой доходности обязательно нужна. Что касается торговли подакцизными товарами, то представляется нецелесообразным переводить соответствующие предприятия на уплату ЕНВД.

Следует отметить положительную особенность единого налога и его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога. Но это позиция налоговых и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличия определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начнет предпринимательскую деятельность. При этом уплаченный налог -- это изъятие части финансовых ресурсов, которые иначе были бы направлены в оборот. Далеко не всегда можно спрогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет. Практика действующих предприятий показывает, что по этой причине многие разоряются и уходят из бизнеса. Применения единого налога на вмененный доход высветило проблему ответственности предприятии за сохранность чистоты окружающей природной среды при упразднении соответствующих платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды. В результате освобождения налогоплательщиков единого налога от платы за загрязнение окружающей природной среды разрушается экономический механизм, стимулирующий предприятие на осуществление природоохранных мероприятий.

С введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам Российской Федерации, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающий природной среды сократилось в значительных размерах (до 40%). Особенно значительно платежи сократились в регионах с большим количеством малых предприятий (автостоянки, автозаправки, автомойки, ремонтно-строительные, сервисное обслуживание автотранспортных средств, розничная торговля, в том числе горюче-смазочными материалами и т. д.).

В связи с изложенными обстоятельствами было бы целесообразно дополнить соответствующим текстом последний абзац ст. 1 Закона РФ от 31 июля 1998г. № 148-ФЗ. Закон о ЕНВД носит «рамочный» характер, в связи, с чем законодательным (представительным) органам власти субъектов Федерации предоставлены полномочия по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом на своих территориях. При этом законодательным (представительным) органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право определять сферы: предпринимательской деятельности в пределах установленного федеральным законом перечня; размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты единого налога, и иные особенности его взимания в соответствии с законодательством Российской Федерации [10].

Заключение

Вряд ли можно найти какую-либо еще область экономических отношений, которой уделялось бы такое внимание со стороны общественности и субъектов хозяйствования, как налоги. Никогда, ни при каких общественных формациях налоги не могут удовлетворить всех, поскольку это - всегда безвозмездное, безэквивалентное и обязательное изъятие определенной части доходов у плательщиков, будь то предприятие или граждане.

Поэтому при совершенствовании налоговых отношений речь идет, прежде всего, об их оптимизации, о поиске таких решений, которые более всего удовлетворяли бы желания плательщиков, с одной стороны, и потребности государства, с другой.

Одним из поисков таких решений явилось принятие Федерального Закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и дальнейшая его доработка на местах под условия каждого отдельного региона.

Томская область была одна из первых, которая на практике внедрила у себя этот налог. За последнее время законодателями нашей области проведена работа по совершенствованию Закона «О едином налоге на вмененный доход». Единый налог является одним из важнейших источников поступления «живых денег» в местные бюджеты.

Его роль в пополнении доходной части бюджета в 2000 г. составляло 0,2%, а в 2007 г. 2,3%. Что говорит о хорошем росте поступлений ЕНВД.

Сегодня можно с уверенностью говорить о значительных резервах, имеющихся в области применения единого налога.

Резервы можно условно разделить на две категории :

1) скрытые в самом законе, такие как:

- изменение ставок базовой доходности по отдельным категориям плательщиков;

- изменение физических показателей для некоторых видов деятельности;

- изменение отдельных корректирующих коэффициентов;

- совершенствование существующей терминологии (более четкое определение некоторых понятий).

2) Скрытые в недобросовестной уплате (неуплате) единого налога некоторыми налогоплательщиками. Работа по привлечению таких налогоплательщиков к налогообложению проводится налоговыми органами совместно с УВД, УФСНП, таможни и т.п.

Но не смотря на все эти недоработки, эффект от внедрения ЕНВД имеется и эффект двойной :

Для бюджета :

- вывод бизнеса из тени, т.к. налог не съедает большую часть дохода субъекта;

- простота отчетности и контроля;

Для хозяйствующих субъектов :

- простота отчетности;

- возможность планирования и развития своего бизнеса.

Список использованных источников

1 Закон от 31.07.98г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный

доход для определенных видов деятельности»

2 Васильева А. Единый налог на вмененный доход // Налоги 2007г.

№ 14-стр.4

3 Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник 2007г. № 7 стр.15-17

4 Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 N 401

5 Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006, N 25

6 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2

7 Консультант плюс - 2009

8 Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 N 03-11-02 230

9 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123

10 Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход : Проблемы и пути совершенствования // Налоговый Вестник № 10, 2006г.

11 Решение думы г.Томска от 30.10.2007 N 654

12 Письмо ФНС РФ от 29.11.2007 N СК-6-02 919