Акцизы, их место и роль в налоговой системе РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

АДМИНИСТРАЦИЯ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

КОМИТЕТ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

КУРСКИЙ ИНСТИТУТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ

КАФЕДРА «Бухгалтерский учет и налогообложение»

КУРСОВАЯ РАБОТА

АКЦИЗЫ, ИХ МЕСТО И РОЛЬ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ

КУРСК 2009



Содержание

акциз налогообложение бюджет уплата

Введение

1. Место акцизов в механизме налогообложения

1.1 Исторический аспект развития акцизов

1.2 Сущность и состав акцизов

1.3 Роль акцизов в формировании бюджетов различных уровней

2. Методологические и практические аспекты исчисления и уплаты акцизов

2.1 Общие правила исчисления и уплаты акцизов

2.2 Практические особенности исчисления акцизов

2.3 Применение вычетов при исчислении акцизов

3. Проблемы и перспективные направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты акцизов

3.1 Современные проблемы исчисления и уплаты акцизов

3.2 Мероприятия по совершенствованию порядка исчисления и уплаты акцизов

Заключение

Список использованных источников



Введение

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей -- законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги уже не являются законами об обложении в чистом виде, а представляют собой законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Общепринято, что обложение акцизами имеет регулирующую функцию и призвано сдерживать потребление социально вредных товаров. В настоящее время в Российской Федерации акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью. При этом акцизы -- это вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления.

В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они установлены на ограниченный перечень товаров и, как отмечается многими специалистами, играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (т. е. выступает в роли своеобразного налога на пороки -- алкоголь, табак и т.д.). В большинстве стран плательщиками акцизов признаются: юридические лица; коммерсанты и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу. Сборщиками акцизов фактически выступают те, кто или производят подакцизные товары, или оказывают облагаемые услуги.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной практики позволяет выявлять негативные тенденции процесса нормативного регулирования налоговых отношений и разрабатывать комплекс мер, способствующих повышению качества правового регламентирования вопросов исчисления и взимания акцизов.

Все выше сказанное подтверждает актуальность данной темы.

Объектом исследования являются теоретические и практические вопросы регулирования налоговых отношений, в том числе отношений по установлению, исчислению, уплате акцизов и обеспечению механизма взимания этих платежей.

Предмет исследования - роль акцизов в доходах консолидированного бюджета.

Целью исследования является углубление научных знаний о природе и механизме налогообложения акцизами, определение места и роли акцизов в налоговой системе РФ, анализ основ исчисления и взимания акцизов в России, разработка рекомендаций по совершенствованию действующего механизма исчисления и уплаты акцизов на отдельные виды товаров.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать исторический аспект развития обложения акцизами отдельных видов товаров, а также сущность и состав акцизов;

проанализировать роль акцизов в формировании бюджетов различных уровней и общие правила исчисления и уплаты акцизов;

изучить современные проблемы исчисления и уплаты акцизов;

проанализировать законные пути оптимизации уплаты акцизов;

сформулировать общие рекомендации по совершенствованию порядка исчисления и уплаты акцизов на отдельные виды товаров.

В работе использованы учебные пособия российских и зарубежных авторов, а также периодические издания, на которые в тексте имеются ссылки.

Методологическую основу работы составляет комплекс научных методов исследования, включающий общенаучные методы познания.



1. Место акцизов в механизме налогообложения

1.1 Исторический аспект развития акцизов

Акцизы имеют древнюю историю. В прошлых веках система акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза.

Основной причиной широкого распространения акцизного обложения со времен глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения.

В истории известны упоминания об акцизах еще в Римской империи: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%'), и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались, но первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом (1265г.). С 1448-1474 гг. в России было введено налогообложение на все спиртные напитки, а доходы по этой статье становятся важной и ощутимой долей в государственной казне [36, с. 44].

В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия.

С 1922 г. было восстановлено взимание акцизов на спирт и алкогольную продукцию (введены условия уплаты, действовавшие до Первой мировой войны). Их уплата осуществлялась в местах производства, а при ввозе из-за границы - при выпуске товаров из таможни.

Доходы бюджета от акцизов в период индустриализации страны возрастали темпами, близкими к темпу роста объемов выпуска валовой продукции промышленности. За эти годы они повысились почти втрое.

Например, такие поступления с 1925-1926 гг. по 1929-1930 гг. возросли с 2067,1 млн. руб. до 5422,4 млн. рублей. В них большой удельный вес занимали» эксплуатационные доходы железнодорожного транспорта (в 1925/26 г. - 67,1 %, в 1929/30 г. - 56,8%), которые обычно в официальной статистике не показывались.

Таким образом, в годы НЭПа акцизы на алкогольные напитки обеспечивали до 14 % всех доходов государства.

Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов.

Более показательным с этой точки зрения может являться значение доли доходов от оборота алкогольной продукции в общей величине доходов бюджета от всех источников [2, с. 65-66].

Рассматриваемый период времени характеризовался стабильно высокой долей налога с оборота от алкогольной отрасли в общих поступлениях доходов бюджета СССР.

Новую страницу в истории развития российского налогообложения после шестидесятилетнего перерыва открыли экономическая и налоговая реформы 1992 года.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом « определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.

1.2 Сущность и состав акцизов

Акцизы -- это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью недопущения получения сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, не обусловленной эффективностью деятельности производителя, и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех организаций и индивидуальных предпринимателей [16, с. 33].

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 года.

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют.

К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы -- на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и обеспечение фискальной функции налога [11, с. 5].

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. К люксовым товарам можно отнести легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) [3, с. 99-100].

В соответствие со ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, принятым Государственной Думой 25 апреля 2003 г.

Объектом обложения акцизами в соответствие со ст. 182 НК РФ являются операции по реализации на территории Российской Федерации предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то организации -- изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими организациями условия.

С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши (автомобили) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные напитки и табачные изделия, бензин и т. п.).

Акциз является одной из основных статей доходов т.к. косвенные налоги взимать сравнительно легче.

В соответствие со ст. 183 РЖ РФ освобождаются от налогообложения передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Также не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Необходимо особо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения и наличия отдельного учета указанных выше операций по реализации (передаче) подакцизных товаров.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что акциз в широком значении -- это универсальный косвенный налог, который имеет общие характеристики с НДС.



1.3 Роль акцизов в формировании бюджетов различных уровней

Проведем анализ поступления акцизных платежей в бюджеты различных уровней.

Акцизы в федеральном бюджете 2006 г. - до 3,4% (98,5 млрд. руб.).

Основные поступления акцизов с продукции, ввезенной на территорию РФ в 2006 г., дают следующие товарные группы: этиловый спирт (5%); табачные изделия (25%); бензин автомобильный (33%); легковые автомобили и мотоциклы (0,4%); природный газ (21%); дизельное топливо (11%).

Поступление по сводной группе акцизов в 2006 г. составило 1 471 млн. рублей.

Акцизов на спирт этиловый поступило 529 млн. рублей.

Поступление акцизов на алкогольную продукцию за январь-декабрь составило 565 млн. рублей.

При собираемости акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей на уровне 96% поступления составили соответственно 77,4, 25,2 и 2,5 млрд. руб.

В федеральный бюджет этих акцизов поступило только 40%, остальное поступило в региональные бюджеты. Поступления акцизов от ГСМ концентрируются в восьми регионах, куда предпочитают платить акциз крупные нефтяные компании: в Москве, Калмыкии, Мордовии, Алтае, Туве, Омской, Томской и Магаданской областях.

Сумма акцизов по товарам, ввозимым на территорию РФ, в бюджете-2006 составила 4,2 млрд. руб.

Поступления по сводной группе акцизов в бюджетную систему РФ в январе-ноябре 2007 г. возросли на 15,3 %, составив свыше 264 млрд. руб.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет возросли на 17,7%, составив 99,5 млрд. руб, в консолидированные бюджеты субъектов РФ - на 13,9%, составив 164,7 млрд. руб. [7, с. 61-62].

По данным ФНС, высокую динамику продемонстрировали поступления акцизов на табачную продукцию, производимую на территории РФ. В январе-ноябре 2007 г. в федеральный бюджет было мобилизовано 44,7 млрд. руб., что на 39,1% больше поступлений за тот же период 2006 г.

Поступления акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию составили 3,9 млрд. руб., что на 8,7% больше показателей 2006 года.

Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) составили 48 млрд. руб., что на 2,8% больше, чем в январе-ноябре 2006 г. [5. с. 45].

В январе-августе 2008г. в консолидированный бюджет поступило акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, на сумму 205,4 млрд. рублей, что на 10,8% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года.

Основную часть поступлений (83,7%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо. При этом доля поступлений по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), дизельное топливо и автомобильный бензин снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года соответственно на 2,4, 1,0 и 0,2 процентного пункта, по акцизам на табачную продукцию - увеличилась на 3,2 процентного пункта. В августе 2008г. в консолидированный бюджет поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации на сумму 27,9 млрд.рублей.

Примечательно, что с каждым годом акцизных отчислений становится все меньше. Так, если на 1 января 2008 года по подакцизным товарам, производимым на территории России было начислено 529678 тыс.руб, то по состоянию на 1 января 2009 года эта цифра сократилась на 85426 тыс.руб и составила 444252 тыс.руб.

Опираясь на данные, можно констатировать тот факт, что за январь-сентябрь 2008 года акцизные отчисления в федеральный бюджет РФ составили 91,9 млрд.руб., тогда как за тот же период 2009 г. - 59, 9 млрд.руб. (65,1 % к прошлому году). Акцизные отчисления в консолидированные бюджеты субъектов РФ за январь-сентябрь 2008 года составили 140,4 млрд.руб., тогда как за тот же период 2009 г. - 181, 3 млрд.руб. (129, 2 % к прошлому году).

Приведенные выше данные говорят о том, что доля акцизов, уплачиваемых в консолидированные бюджеты субъектов РФ, значительно превышает размер акцизных выплат, поступающих в федеральный бюджет РФ.

Стоит отметить, что в общем акцизные отчисления в доходную часть бюджетной системы составили за январь-сентябрь 2008 года 232,3 млрд. руб., за тот же период 2009 г. - 241, 2, млрд.руб.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-июне 2009 года 36,8 млрд. рублей и снизились относительно января-июня 2008 года в 1,6 раза.

Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты.

Таблица 1

Данные о поступлении средств от налогоплательщиков Курской области в бюджеты различных уровней

	2007 (тыс.руб.)	2008 (тыс.руб.)
Федеральный бюджет РФ	77301	49418
Областной бюджет Курской области	412913	401207

Представленные данные в табл. 1 говорят о том, что поступления от уплаты акцизов в Федеральный бюджет РФ от налогоплательщиков Курской области в 2008 г. составили всего 63, 9 % к уровню прошлого года, а поступления от уплаты акцизов в Областной бюджет Курской области в 2008 сократились на 2, 8% по сравнению с предыдущим годом.

Таким образом, по итогам данной главы можно сделать вывод о том, что акцизы -- это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф.

Они являются одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. Специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров. Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в федеральный бюджет, что объясняется спецификой объектов обложения.



2. Методологические и практические аспекты исчисления и уплаты акцизов

2.1 Общие правила исчисления и уплаты акцизов

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При применении налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализуемых (переданных) товаров в натуральном выражении (штуках, метрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).

При применении адвалорных или комбинированных налоговых ставок возможны два варианта:

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В случаях, когда цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров (работ,- услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из применения рыночных цен на соответствующие товарооборота, услуги);

стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии -- исходя из рыночных цен [9, с. 100-101].

Такие цены применяются при определении налоговой базы по подакцизным товарам:

при реализации на безвозмездной основе;

при совершении товарообменных (бартерных) операций;

при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

при передаче при натуральной оплате труда.

При определении налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС.

НК РФ предусмотрено, что если учет операций, облагаемых по разным ставкам, ведется налогоплательщиком раздельно, то и налоговая база определяется по этим операциям отдельно.

Если раздельный учет по таким операциям не ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров.

Взимание акцизов производится по единым для всей территории Российской Федерации ставкам, установленным ст. 193 НК РФ.

Применяются ставки: специфические -- в рублях и копейках за единицу измерения и адвалорные -- в процентах от стоимости товара, определенной в соответствии со ст. 187 НК РФ (т. е. от стоимости товара за вычетом акциза, НДС) [15, с. 51].

Порядок исчисления акциза регламентируется ст. 194 НК РФ сумма налога определяется плательщиком самостоятельно. Кроме того, в соответствие со ст. 200 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов.

Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [33, с. 57].

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства товаров.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При определении налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС.

2.2 Практические особенности исчисления акцизов

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.

1) По продукции, на которую установлены специфические ставки акцизов (т. е. фиксированные ставки в рублях и копейках за единицу продукции в натуральном выражении), сумма акциза определяется по формуле

С = А*О, (1)

где С -- сумма акциза, О -- объект налогообложения в натуральном выражении, А -- ставка акциза.

Пример 1:

Организация производит и реализует табак трубчатый, изготовленный по ГОСТ по цене 2200 руб. за 1 кг без НДС. За месяц было реализовано 50 кг табака. Ставка акциза по этому виду товара установлена 300 руб. за 1 кг. Сумма акциза, подлежащая уплате при реализации 50 кг табака, составляет: 300 (руб.) х 50 (кг) = 15 000 руб.

2) По продукции, для производства которой используется подакцизное сырье, акциз рассчитывается по формуле

С = С¹ - С² (2)

где С -- сумма акциза по подакцизной продукции, при производстве которой использовано подакцизное сырье; С² -- сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость) подакцизного сырья, подлежащая зачету; С¹ -- общая сумма акциза по подакцизной продукции [20, с. 201].

Пример 2:

При производстве ликероводочной продукции с объемной долей этилового» спирта 15 % предприятие использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 400 л такого товара. Спирта закуплено - 40 литров.

Сумма акциза, уплаченная по приобретенному подакцизному сырью (этиловому спирту) с учетом налоговой ставки в размере 27 руб. 70 коп. составила:

27.7 (руб.) х 40 (л) =1108 руб.

Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% установлена в размере 191 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет при реализации 400 л ликероводочной продукции, составит:

С = 400 л * 15% * 191 руб. - 1108 руб. = 10352 руб.* *100%

3) По продукции, на которую установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, сумма акциза рассчитывается так:

С = О*А/100%, (3)

где С -- сумма акциза; О -- объект обложения в стоимостном выражении; А -- ставка акциза в процентах.

4) В случаях исчисления акциза от продажной стоимости подакцизных товаров, например, при реализации подакцизных товаров по рыночной стоимости, акциз исчисляется по формуле:

С = Н*А/(100% + А), (4)

где С -- сумма акциза; Н -- продажная цена с учетом акциза, но без НДС; А -- ставка акциза в процентах [24, с. 78].

5) С 1 января 2003 г. акциз по табачным изделиям (сигаретам, папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам. Сначала следует умножить количество сигарет в реализованной партии (в тыс. шт.) на специфическую составляющую часть ставки.

В 2009 г. она составила 150 руб. для сигарет с фильтром и 72 руб. для папирос, а также сигарет без фильтра за 1000 шт. Затем стоимость партии (без акциза, НДС) умножается на адвалорную составляющую часть ставки, которая будет равна 6%. Сложив найденные таким образом величины, можно определить сумму акциза, который следует начислить по данной партии сигарет.

Пример 3:

Допустим, в августе 2009 г. табачная фабрика реализовала 300 000 сигарет с фильтром за 450 000 руб. (без учета акциза, налога на добавленную стоимость). Сумма акциза, который следует начислить на указанную партию, определяется следующим образом:

(150 руб. х 300) + (450.000 *5%) = 67 500 руб.

Общая сумма налога определяется по итогам налогового периода как сумма, полученная в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров.

Рассмотрим на примерах, как будет определяться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителем денатурированного спирта и производителем неспиртосодержащей продукции, а также по нефтепродуктам.

Пример 4:

Производитель - организация «А», имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес организации «Б», имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2009 г. составила 27 руб. 70 коп. Организация «А» на дату отгрузки произведенного денатурированного спирта начислит акциз, а после получения этого спирта организацией «Б» и представления в налоговый орган соответствующих документов произведет налоговые вычеты. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией «А», составит:

1500 л х 27 руб. 70 коп. - 41 550 = 0 руб.

Как видно из примера 4, в результате применения нового порядка уплаты акцизов на денатурированный спирт для предприятий, производящих неспиртосодержащую продукцию, обеспечивается возможность получать указанный спирт по цене без акциза.

На «практике право на налоговый вычет у организации «А» может возникнуть в последующих налоговых периодах, и соответственно начисленную сумму акциза сначала придется уплатить в бюджет, а в другом - налоговом периоде принять к вычету. В любом случае отгрузка денатурированного спирта организацией «А» должна осуществляться по цене без акциза.

Получатель денатурата - организация «Б» на момент оприходования приобретенного денатурированного спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодержащей продукции должна принять начисленную сумму к вычету, таким образом к уплате организацией «Б» будет причитаться:

1500 л х 27 руб. 70 коп. - 41 550 = 0 руб.

В стоимость неспиртосодержащей продукции акциз по полученному денатурированному спирту не включается.

Пример 5:

Производитель денатурированного спирта - организация «В» не имеет свидетельства на производство денатурированного спирта. Она отгрузила в адрес организации «Г», получившей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт).

В данной ситуации объект налогообложения возникает только у организации «В» при отгрузке денатурированного спирта. При этом права на налоговый вычет, предусмотренный п. 12 ст. 200 НК РФ, у нее нет. В таком случае организация «В» начислит акциз в сумме:

500 л х 27 руб. 70 коп. = 13 850 руб.

Эта сумма акциза будет уплачена в бюджет и включена в цену реализуемого спирта.

Организация «Г» отнесет акциз, уплаченный при приобретении денатурированного спирта, на его стоимость. При оприходовании приобретенного спирта она начислит акциз в сумме:

500 л х 27 руб. 70 коп. = 13 850 руб.

Эту сумму организация «Г» имеет право принять к вычету при направлении денатурированного спирта на производство неспиртосодержащей продукции. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате ею в бюджет, равна нулю. Итак, в данной ситуации организация «Г» включает в цену неспиртосодержащей продукции акциз, уплаченный производителем денатурированного спирта.

Если у производителя неспиртосодержащей продукции свидетельства нет, конечный результат будет таким же, поскольку производитель денатурата не сможет принять к вычету акциз, начисленный при его реализации, и включит этот акциз в цену спирта. У производителя неспиртосодержащей продукции не возникнет обязанности начислять акциз, так как он не совершает операций, признанных объектом налогообложения акцизами [17, с. 17].

Пример 6:

ООО «Юпитер» владеет тремя АЗС.

В июне 2009 г. фирма закупила у оптовых поставщиков партию бензина АИ-92 в объеме 30 т. Ставка акциза за 1 т такого бензина"-- 3629 руб.

Общая сумма акциза, которую должно уплатить ООО «Юпитер», 108870 руб. (30 т * 3629 руб.).

В июне фирмой реализовано 60 т бензина, в том числе:

-- через АЗС №1 -- 15 т, -- через АЗС №2 -- 20 т, -- через АЗС №3 -- 25 т.

Начисленный акциз распределяется между АЗС следующим образом:

АЗС № 1: 108870 * (15/60) = 27217,5 руб.

АЗС №2: 108870 * (20/60) = 36290 руб.

АЗС №3: 108870 * (25/60) = 45362, 5 руб.

Таким образом, особенности расчета налога определяются видом товара подпадающего под акцизное налогообложение.

2.3 Применение вычетов при исчислении акцизов

В соответствие со ст. 200 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов [43, с. 88-89].

Вычетам подлежат: - суммы акциза при приобретении подакцизных товаров при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов);

суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Также налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров [41, с. 23].

Вычеты сумм акцизов, уплаченных по использованному подакцизному сырью, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. При этом сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой.

Общим правилом является то, что суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и если стоимость использованного подакцизного сырья списана на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Вычет возможен, когда плательщик, имеющий свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, использует денатурированный спирт для производства такой продукции. Это предусмотрено п. 11 ст. 200 НК РФ. Чтобы получить вычет, в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем. Необходимы также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НК РФ).

Вычеты сумм налога, уплаченных по подакцизным товарам, реализованным за пределы Российской Федерации, осуществляются при наличии документального подтверждения факта вывоза этих товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Пример 7 (предоставление налогового вычета):

ЗАО «Нефтепродукт» производит бензин и получило свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов. В январе 2009 г. им было произведено 100 т бензина аи-95. В момент оприходования произведенных нефтепродуктов организацией был начислен акциз по ставке 3629 руб. за 1 т в размере»362900 руб.

В январе весь бензин был реализован, причем 60 т было продано налогоплательщику, получившему свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, а остальные 40 т были проданы организации, которая не получала свидетельства.

Рассчитаем сумму налогового вычета:

3629 руб. * 60 т = 217740 руб.

После представления всех необходимых документов в налоговую инспекцию ЗАО «Нефтепродукт» может произвести налоговый вычет.

Таким образом, по итогам данной главы можно сделать вывод о том, что наиболее спорным вопросом механизма исчисления акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.



3. Проблемы и перспективные направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты акцизов

3.1 Современные проблемы исчисления и уплаты акцизов

Как видно из изложенного выше материала, установленная система акцизного налогообложения в Российской Федерации является достаточно сложной. Одновременно с этим, как показывает опыт ее функционирования, она к тому же недостаточно эффективна не только с фискальной точки зрения, но и зачастую с позиций налогоплательщика. Не случайно гл. 22 «Акцизы» НК РФ изменяется практически ежегодно, а нередко переписывается заново.

Действующая в настоящее время система взимания акцизов с розничного и оптового звена реализации нефтепродуктов вместо предприятий-производителей была введена с января 2003 г. в целях обеспечения равномерности распределения доходов от данного налога по территории России. Это было вызвано необходимостью компенсации выпадающих доходов субъектов РФ в связи с отменой налогов, являвшихся источниками финансирования дорожных фондов [18, с. 11].

По истечении нескольких лет функционирования данной системы можно дать определенную оценку ее эффективности по нескольким позициям.

Во-первых, это ее фискальная эффективность, т.е. общее обеспечение поступления средств в доход государства.

Во-вторых, с позиций поступления средств в разрезе субъектов Федерации.

В-третьих, это эффективность администрирования данного налога.

И, наконец, в-четвертых, степень увязки данной системы налогообложения с позиции зависимости распределения сумм поступающих налогов »от экономических показателей, связанных с формированием в регионах налоговой базы и потреблением нефтепродуктов. В итоге - практически по всем этим позициям имеем весьма низкую эффективность введенной системы исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты [13, с. 22].

Прежде всего, снизилась фискальная эффективность. Поступления налога почти ежегодно оказываются ниже предусмотренных в расчетах бюджета. Эта система создала условия для ухода от налогообложения путем получения возмещения акцизов, не уплаченных в бюджет, по схемам, действующим по НДС. В значительных размерах начала расти задолженность по этому налогу.

Но самая главная проблема современной системы акцизного налогообложения - это значительное усложнение налогового администрирования [6, с. 4].

Во-первых, резко возросло число налогоплательщиков. Это существенно усложнило налоговый контроль и, соответственно, работу налоговых органов. Одновременно возрос документооборот между налоговыми органами и налогоплательщиками. Увеличение количества налогоплательщиков и документооборота привело к росту числа привлеченных специалистов налоговых органов по обработке деклараций, многократно возросшего объема информационных ресурсов для осуществления налогового контроля.

Во-вторых, действующая система в значительной степени осложнила деятельность соответствующих служб налогоплательщиков. Они теперь вынуждены для получения налоговых вычетов составлять ежемесячные реестры, которые содержат более 300 счетов-фактур. Значительно усложнилась форма налоговой декларации. При этом надо иметь в виду, что акциз стали платить, в основном, относительно мелкие организации, которые вынуждены привлекать дополнительную численность работников для составления этого огромного количества документов.

В-третьих, усложнилась работа администраций субъектов РФ по расчету поступлений данного налогов в соответствующие бюджеты [8, с. 9-10].

В июле 2002 г. были внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2003 г. была введена так называемая смешанная, или комбинированная, система акцизного налогообложения, при которой ставка акциза состоит как из специфического, так и адвалорного компонентов.

Однако, исследование влияния такого фактора как наличие в странах ЕС комбинированной ставки и ее высокая эффективность, показало, что его влияние на необходимость изменения системы акцизов в России сильно преувеличено.

Принятая в России комбинированная система далеко не та, что успешно действует в странах Запада.

Смешанная система, предложенная для России, в своем роде уникальна, так как она не применяется ни в одной из развитых стран. В отличие от ЕС, где адвалорная составляющая ставки исчисляется на базе фиксированной розничной цены сигарет, в России она установлена на отпускную цену продукции. Это предоставляет производителям табачных изделий легальные возможности уменьшения налоговой базы для исчисления суммы акцизов по адвалорной ставке за счет снижения отпускных цен на табачную продукцию, а также за счет ассортиментных сдвигов в сторону увеличения выпуска сигарет более низкого ценового сегмента, что в свою очередь приводит к снижению объемов поступлений в бюджет акцизов на табачные изделия.

Введение адвалорной составляющей акциза на табак явилось повторением допущенной ранее ошибки по налогу на пользование недрами. Установленная по этому налогу налоговая база была жестко привязана к стоимости добытого полезного ископаемого, в результате чего бюджет ежегодно терял десятки миллиардов рублей вследствие применения добывающими предприятиями трансфертного ценообразования. Получается, что мы не учимся не только на чужих, но и на собственных ошибках.

Одновременно с этим хотелось бы отметить, что создание комбинированной системы противоречит и некоторым провозглашенным и проводимым в жизнь принципам построения российской налоговой системы.

3.2 Мероприятия по совершенствованию порядка исчисления и уплаты акцизов на отдельные виды товаров

Недостаточный контроль со стороны государственных органов предоставляет возможность изготовления неучтенной продукции, а высокая доля налогов в цене на крепкие алкогольные напитки и табачные изделия, а также низкие санкции за их неуплату позволяют получать высокие теневые доходы. Это создает необходимые условия и стимулирует производство неучтенной продукции, в том числе и на мощностях легальных производителей.

Без построения эффективной системы контроля за произведенными и реализуемыми товарами представляется проблематичным обеспечение полного сбора акцизов со всего объема потребляемой алкогольной и табачной продукции. Для решения этой проблемы широко используются различные специальные приемы выявления базы налогообложения.

Например, в виде ее искусственного дублирования при помощи контрольных меток, сопровождающих реализуемую продукцию.

Финансово-правовой институт маркировки алкогольной и табачной продукции для целей налогообложения одновременно сочетает в себе возможности взимания авансовых платежей производителем продукции в счет уплаты акцизов через приобретение специальных и акцизных марок. При этом помимо указанной функции, марки используются в качестве средства подтверждения легальности производства и реализации алкогольной и табачной продукции, а также для осуществления функций по налоговому контролю и как носители идентифицирующей информации.

Перечень подакцизной алкогольной и табачной продукции на сегодняшний момент требует пересмотра и должен обладать нормативно-правовым обоснованием, при этом в большей степени отвечать назначению акциза.

Для борьбы с незаконным производством алкогольной и табачной продукции из этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, а также с нарушением технических нормативов, следует ввести более жесткие меры уголовного наказания к недобросовестным производителям. Для исключения использования технического спирта в производстве алкогольной продукции необходимо при производстве спиртосодержащих технических, бытовых и прочих жидкостей применять красящие, ароматические и вкусовые добавки, их отгрузку осуществлять в специальной таре, сократив объемы их реализации в железнодорожных и автомобильных цистернах и других емкостях большого объема.

Наряду с этим, для стимулирования роста объемов производства натуральных вин с целью замещения ими потребления крепких алкогольных напитков представляется целесообразным исключить из перечня алкогольной продукции натуральные вина.

Потребление указанной продукции не оказывает столь губительного влияния на здоровье населения, как потребление крепких спиртных напитков, кроме того, процесс их производства не является высокорентабельным, а, следовательно, взимание акциза с указанной продукции экономически не обоснованно, что не соответствует фискальной функции налога.

Ставки акцизов на алкоголь планируется увеличить в 2010 году на 30% по сравнению с уровнем ставок в 2009 году, или на 20% к уровню ранее утвержденных ставок на 2010 год, сообщил источник в правительстве.

Существенно будут повышены акцизы на алкоголь, подготовлены предложения по целому ряду инициатив, которые дадут увеличение доходов бюджета-2010 на сумму более чем 227 миллиардов рублей

Также в рамках данных предложений есть существенное повышение акцизов на табачные изделия. «Специфические ставки вырастут на 44% к уровню 2009 года, адвалорные ставки, там, где они есть, увеличатся до 7%», -отметил источник. Сейчас адвалорные ставки составляют 6,5%.

Кроме того, будут увеличены акцизы на пиво. «Данный вид акцизов будет повышен в три раза к уровню 2009 года, или на 190% к ранее утвержденным ставкам 2010 года

В предложенные меры по увеличению доходов федерального бюджета войдет увеличение норматива зачисления в федеральный бюджет прибыли Банка России с 50% до 75%. Это является весьма существенной мерой. Также с 2010 года доходы от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния будут идти не напрямую в данные фонды, а в федеральный бюджет. Доходы федерального бюджета от данной меры в 2010 году вырастут примерно на 80 миллиардов рублей.

Также можно предположить, что увеличение акцизов на табачную продукцию даст бюджету 2010 года дополнительные 15,1 миллиарда рублей, а рост акцизов по другим подакцизным товарам, ввозимым на территорию России, увеличит доходы федерального бюджета на 5,1 миллиарда рублей.

Таким образом, по итогам данной главы можно сделать вывод о том, что установленная система акцизного налогообложения в Российской Федерации является достаточно сложной, зачастую, недостаточно эффективной.

Основными моментами оптимизации акцизов являются: четкое и грамотное определение операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) акцизами; определение особенностей освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации; правильное определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья; учет возможности применения налоговых вычетов; правильное и своевременное исчисление суммы акциза, подлежащей возврату.

Заключение

Акцизы -- это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф.

Они являются одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. Специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров. Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в федеральный бюджет, что объясняется спецификой объектов обложения.

Наиболее спорным вопросом механизма исчисления акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

Установленная система акцизного налогообложения в Российской Федерации является достаточно сложной, зачастую, недостаточно эффективной.

Основными моментами оптимизации акцизов являются: четкое и грамотное определение операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) акцизами; определение особенностей освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации; правильное определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья; учет возможности применения налоговых вычетов; правильное и своевременное исчисление суммы акциза, подлежащей возврату.

Произошедшая «специализация» косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж) и соответствующее этому законодательное установление налогооблагаемых объектов несколько трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще в конце XIX - начале XX века. Назначение акцизов сегодня заключается, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни.

В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения акцизами. Это -взимание акцизов по операциям с алкогольной продукцией, по операциям с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом для; обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы фиска будут удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Структуру (перечень) подакцизных товаров определяют необходимость и степень государственного вмешательства в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования в конкретный период существования государства.

Законодательное закрепление исчерпывающего перечня подакцизных товаров позволяет четко разграничить понятия предмет и объект налогообложения в отношении акцизов: предмет налогообложения -- это подакцизные товары, перечисленные в перечне, установленном налоговым законом, а объект налогообложения -- операции с этими товарами и минеральным-сырьем.

То есть, при установлении акцизов предмет налогообложения признак «фактического характера» - получил непосредственное правовое закрепление