Единый социальный налог

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Украины

ГВУЗ «ПГТУ»

Кафедра Экономики предприятий.

Реферат

На тему: Льготы и доплаты за использование природных ресурсов

Выполнила:

Ст. гр. МК-14

Яскина Т.

Проверил Калинин А.В.

Мариуполь 2015



План

Введение

1. Плата за использование недр

2. Платность пользования животным миром

3. Плата за пользование водными объектами

Заключение

Список использованных источников



Введение

Доктор юридических наук, профессор О. И. Крассов (юридический факультет МГУ) подчеркивает, что российское законодательство о природных ресурсах развивается в соответствии с определенными принципами, таким как принцип раздельного дифференцированного правового регулирования отношений по поводу использования тех или иных природных ресурсов, существование большого числа общих черт правового регулирования всей совокупности отношений по поводу всей природной среды (общие черты в регулировании отношений собственности на природные ресурсы, связанные с регулированием отношений пользования природными ресурсами, организацией и управлением использования охраны природных ресурсов, в применении мер ответственности за нарушение законодательства о природных ресурсах). Эти факторы обусловливают существование природоресурсового права.

В современных условиях нужен новый подход к системе законодательства о природных ресурсах. Факторы, которые дают основание говорить об этой отрасли в несколько ином плане, следующие. Во-первых, изменение структуры законодательства, связанного с изменением федеративного устройства страны, что закреплено в ст. 76 Конституции. Во-вторых, признание недвижимостью земли, участков недр, обособленных водных объектов, лесов, получившее отражение в ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации. Наконец, процесс внедрения договорных отношений в сферу природопользования, гражданско-правовых элементов.

Существует также проблема обеспечения равного доступа всех тех лиц, которые хотят заниматься эксплуатацией природных ресурсов. Здесь должны быть максимально внедрены гражданско-правовые методы в форме справедливых торгов, аукционов, конкурсов и т. п. Все эти моменты определяют целесообразность другого подхода к природноресурсовому праву -- праву природных ресурсов.

В теме, посвященной праву собственности на природные ресурсы, важно предусмотреть единый механизм реализации собственником своих правомочий, независимо от того, кому принадлежит право собственности, существование двух форм собственности: публичной и частной, а не бесконечного их числа.

Целью данного реферата является освещение в свете вышесказанного вопросов, связанных с платностью пользования природными ресурсами.



1. Плата за использование недр

Право недропользования является платным, за исключением использования недр для общего геологического изучения, создания особо охраняемых геологических объектов, а также добычи общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод собственниками и владельцами земельных участков для своих нужд.

Система платежей, взимаемых при пользовании недрами, включает: сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии; платежи за пользование недрами (их вносят все недропользователи); отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (их вносят пользователи недр, осуществляющие добычу полезных ископаемых); акцизы (установлены на отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений с относительно лучшими характеристиками).

Помимо этого пользователь недр уплачивает и другие платежи, сборы и налоги (за землю, акваторию и т. д.).

Форма внесения платы может быть как денежной, так и натуральной - в виде части объема добытой продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно инструкции “О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами” платежи за право на пользование недрами включают платежи за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, разработку, за право на использование отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств, а также платежи за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Платежи за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна производят все предприятия, организации, объединения, иные юридические лица, независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также физические лица, в том числе иностранные, осуществляющие поиск, разведку, добычу полезных ископаемых или иное пользование недрами на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны.

Платежи за пользование недрами при строительстве подземных сооружений, не связанные с добычей полезных ископаемых, вносятся организацией, непосредственно осуществляющей это строительство, с последующим возмещением их заказчиком за счет сметы на строительство.

Плата за право на пользование недрами может взиматься в форме денежных платежей, а также части объема добытого минерального сырья или иной производимой пользователем продукции, выполнения работ или предоставления услуг, зачета сумм предстоящих платежей в республиканский бюджет Российской Федерации, в бюджеты республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования, района, города в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного предприятия. Форма внесения платы, размеры и условия платежей по каждому объекту лицензирования устанавливаются в лицензии, которая выдается совместно органом государственной власти республики в составе Российской Федерации, края, области или автономного образования и Комитетом Российской Федерации по геологии и использованию недр или его территориальными подразделениями.

В соответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации "О недрах" освобождаются от уплаты указанных платежей следующие категории пользователей недр:

- собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие в установленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд;

- пользователи недр, ведущие региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, другие геологические работы, направленные на общее изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, инженерно-геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические исследования, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без нарушений целостности недр

- пользователи недр, получившие участки недр для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости).

Верховные Советы республик в составе Российской Федерации, органы государственной власти краев, областей, автономных образований могут устанавливать дополнительные основания для освобождения отдельных категорий пользователей недр от платежей за право пользования недрами в пределах сумм, поступающих в соответствующий бюджет.

К дополнительным основаниям для освобождения пользователей недр от платы за право на пользование недрами может быть отнесена добыча сырья, осуществляемая из месторождений и отдельных участков при их повторной отработке (добыча из запасов, потерянных при первоначальной добыче, списанных в установленном порядке, оставленных по разным причинам на погашенных отработкой участках и горизонтах, из пород вскрыши, хвостохранилищ, отстойников, добыча нефти путем применения термических, физико-химических и микробиологических методов воздействия на продуктивные пласты и т.п.), осуществление рекультивации земель, улучшение (облагораживание) рельефа или иные действия, направленные на улучшение экологической ситуации в регионе.

Платежи за право на пользование недрами взимаются в форме разовых взносов и (или) регулярных платежей в течение срока реализации предоставленного права. Разовые взносы уплачиваются в размерах и сроки, указанные в лицензии, а регулярные платежи в течение всего периода эксплуатации месторождения.

Платежи за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых взимаются в форме регулярных платежей в течение всего периода их проведения. Условия взимания платежей зависят от договорной (сметной) стоимости указанных работ, продолжительности их выполнения, площади территории, выделенной пользователю недр.

Минимальная величина ставки платежа за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых составляет 1 процент договорной (сметной) стоимости указанных работ, максимальная - 2 процента. Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий района и определяется по результатам конкурсов или аукционов органами, предоставляющими лицензию на право ведения указанных работ.

При площадном характере работ по поискам и оценке месторождений полезных ископаемых размер платежа определяется в зависимости от удельных платежей за квадратный километр площади в год. Удельные платежи за 1 кв.км площади в год рассчитываются путем деления ставки платежа (1 - 2 процента общей стоимости работ) на площадь выделенной территории и срок работы в годах. При возврате пользователем недр части опоискованной площади он освобождается от дальнейшей платы за нее.

Платежи за право на разведку месторождений полезных ископаемых взимаются на тех же условиях, что и за право на поиски и оценку месторождений. Минимальная величина ставки платежа за право на разведку составляет 3 процента годовой сметной стоимости работ, максимальная - 5 процентов. Конкретный размер платежа определяется органами, предоставляющими лицензию по результатам конкурсов или аукционов.

Платежи за право на разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю для добычи этого полезного ископаемого, не взимаются.

Платежи за право на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых включаются в издержки поисковых или разведочных работ.

При продлении срока пользования недрами для завершения поисковых и разведочных работ размер ранее установленных платежей увеличивается в 1,5 раза.

Платежи за право на добычу полезных ископаемых осуществляются в форме начального, а также последующих регулярных платежей с начала добычи в течение срока реализации предоставленного права.

Стартовые размеры разовых платежей за право на добычу полезных ископаемых определяются Комитетом Российской Федерации по геологии и использованию недр или его территориальными подразделениями по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации. При этом их величины не должны быть менее 10 процентов величины этого регулярного платежа в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия. Окончательная сумма разового платежа определяется по результатам конкурса или аукциона.

Действующие горнодобывающие предприятия, пользовавшиеся недрами до введения в действие настоящей инструкции, разовые платежи за право на добычу полезных ископаемых не производят.

При предоставлении совмещенной лицензии на условиях предпринимательского риска, включающей поиски, разведку и добычу полезных ископаемых, платежи осуществляются в форме разового платежа при выдаче лицензии, размер которого определяется в процессе конкурса или аукциона, а также последующих регулярных платежей отдельно за право ведения каждого вида работ с учетом степени предпринимательского риска.

В качестве условия взимания платежей за право на добычу полезных ископаемых вводятся предельные уровни регулярных платежей согласно приложению N 1, в пределах которых и устанавливается конкретный платеж по каждому месторождению, в порядке, определенном при выдаче лицензии, предусматривающем участие соответствующих ведомств.

Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запасов природно-географических, горно-технических условий, состояния и периода разработки месторождения, оценки риска пользователей недр и рентабельности разработки месторождения и устанавливаются по результатам конкурсов или аукционов органами, предоставляющими лицензию.

Регулярные платежи определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом погашаемых в недрах запасов полезных ископаемых и включаются в себестоимость его добычи. Количество погашенных в недрах запасов полезных ископаемых определяется как сумма добытых (извлеченных из недр) и потерянных в недрах. В расчет платежей за право на добычу полезного ископаемого горнодобывающих предприятий входит объем добычи полезного ископаемого и потерь при добыче.

Потери при добыче минерального сырья могут быть нормативные и сверхнормативные.

К нормативным потерям полезного ископаемого при добыче относятся потери, технологически связанные с принятой схемой и системой разработки месторождения согласно утвержденному техническому проекту. Расчетная величина нормативных потерь определяется в процентах от величины погашаемых запасов.

Нормативные потери устанавливаются в планах развития горных работ по каждой выемочной единице (пласту, лаве, блоку и т.п.) на год и согласовываются в установленном порядке с органами Госгортехнадзора России. Объем фактических потерь определяется маркшейдерской, геологической и технологической службами предприятий не менее одного раза в год.

Объемы нормативных (проектных) потерь полезного ископаемого, заключенные в предохранительных целиках, предусмотренных в технических проектах для охраны зданий, сооружений, природных объектов, магистральных нефтегазопроводов, продуктопроводов, железных дорог и других объектов от вредного влияния горных работ, в охранных целиках у геологических нарушений и подземных водных объектов, согласованные с органами Госгортехнадзора России, при расчете платежей за право пользования недрами не учитываются. Оплате подлежат только объемы добытого полезного ископаемого из этих целиков.

Сверхнормативные потери полезных ископаемых определяются как разность между фактическими и нормативными (плановыми) потерями, установленными в планах развития горных работ по каждой выемочной единице.

На предприятиях, где ведется прямое определение объемов потерь и добытых полезных ископаемых, плата за право на добычу полезных ископаемых и за сверхнормативные потери производится (помесячной, поквартально) с учетом фактически допущенных потерь. На предприятиях, где имеется только расчетное (косвенное) определение потерь и добычи полезного ископаемого, размер (помесячной, поквартальной) платы за право на пользование недрами определяется с учетом соответствующего установленного норматива потерь с последующей корректировкой по фактическим потерям в целом за год.

При эксплуатации нефтяных, газоконденсатных, нефтегазовых месторождений сверхнормативными потерями нефти, конденсата, природного и растворенного газа являются их расход сверх расчетных технологических расходов на собственные нужды, а также потери, не предусмотренные в проектах разработки и обустройства месторождений, газа и конденсата (порывы трубопроводов, открытое фонтанирование, неисправность и негерметичность промыслового и резервуарного оборудования). В случае появления сверхнормативных потерь недропользователь обязан внести платежи за объем утерянных нефти, газа и конденсата сверх расчетных показателей в двойном размере из прибыли недропользователя.

Потери попутного (растворенного) газа при добыче нефти в пределах, установленных Минтопэнерго России по согласованию с Госгортехнадзором России (% утилизации), относятся к нормативным потерям. Потери попутного (растворенного) газа сверх установленного предела (% утилизации) относятся к сверхнормативным потерям.

Извлекаемые из недр природный и попутный нефтяной газы, закачиваемые обратно в пласт для поддержания пластового давления и осуществления сайклинг-процесса для повышения конденсатоотдачи, а также газлифта, являются рабочими технологическими агентами, и их соответствующие объемы к потерям не относятся.

Платежи за сверхнормативные потери осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении пользователя недр. Размер платежей за сверхнормативные потери при добыче полезных ископаемых увеличивается в два раза по сравнению с нормативными отчислениями.

Скидка с платежа за право на добычу полезных ископаемых за истощение недр может предоставляться пользователю недр, осуществляющему добычу дефицитного полезного ископаемого при низкой экономической эффективности разработки месторождения, объективно обусловленной и не связанной с нарушением условий рационального использования разведанных запасов, а также добычу полезного ископаемого из остаточных запасов пониженного качества, в том числе не включенных в технический проект, за исключением случаев ухудшения качества запасов полезного ископаемого в результате выборочной отработки месторождения. Решение об установлении скидки за истощение недр принимается органами, выдавшими лицензию на право пользования недрами с участием органов Госгортехнадзора России, после экспертизы представленных пользователем недр геолого-экономических и технико-экономических обоснований. Экспертиза проводится за счет недропользователя.

Размеры платежей за право на пользование недрами при разработке месторождений общераспространенных полезных ископаемых и минеральной воды устанавливают республики в составе Российской Федерации, края, области и автономные образования. Перечень общераспространенных полезных ископаемых применительно к отдельным регионам определяет Комитет Российской Федерации по геологии и использованию недр совместно с республиками в составе Российской Федерации при участии Госгортехнадзора России.

Платежи за право на использование отходов в горнодобывающих и перерабатывающих производствах устанавливаются в том случае, если это использование осуществляется по самостоятельной лицензии, в размере 25 - 50 процентов платежей за право на добычу соответствующих полезных ископаемых.

Платежи за право на пользование недрами континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны осуществляются в порядке и на условиях, установленных для месторождений полезных ископаемых, расположенных на суше.

Платежи за пользование акваторией и участками морского дна устанавливаются в зависимости от арендуемой площади, ее конфигурации, мощности водной толщи, целей пользования недрами, продуктивности акватории, а также с учетом наличия навигационных путей, коммуникаций и технических сооружений в районе работ.

Конкретные размеры платежей определяются согласно реестрам, составленным на основе районирования континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны по географо-экономическим и экологическим параметрам, с учетом режима работ в зонах особого внимания (районы с естественной средой, необходимой для жизнедеятельности уникальной флоры и фауны, районы, требующие защиты прибрежных земель, районы, подверженные штормам, разрушениям, эрозии). Размер платежей устанавливается органами, предоставляющими лицензию на право пользования конкретной акваторией и участками морского дна по согласованию с государственным органом охраны окружающей среды с другими компетентными органами.

Платежи за право на пользование недрами для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, взимаются в форме разовых взносов и (или) регулярных платежей. Размер этих платежей определяется в пределах 1 - 3 процентов сметной стоимости объекта и стоимости предоставляемых услуг при его эксплуатации. Конкретные размеры этих платежей определяются органами, выдающими лицензию, в зависимости от размера участка недр, предоставленного в пользование, полезных свойств недр и степени экологической опасности при их использовании. Платежи включаются в стоимость сооружений.

К минеральному сырью, по которому производятся платежи, относятся все виды полезных ископаемых из запасов месторождений в пределах горного отвода, указанных в лицензии.

Недропользователи производят плату за право на добычу полезного ископаемого за все добытое ими минеральное сырье, как за основное, так и за попутные компоненты, учтенные Государственным балансом полезных ископаемых и указанные в лицензии, при наличии в стране промышленной технологии их извлечения при переработке, а для иностранных участников - при возможной у них промышленной технологии их извлечения при переработке.

В случае неизвлечения или частичного извлечения из основного полезного ископаемого части попутных полезных компонентов, указанных в лицензии, и направления добытого минерального сырья на дальнейшую переработку другим самостоятельным предприятиям, которые производят реализацию извлеченных при переделе попутных компонентов, недропользователи могут включать дополнительно в размер отпускной цены минерального сырья, направленного на переработку, затраты, равные платежам недропользователя за право добычи неизвлеченных попутных компонентов исходя из расчета среднеотраслевой стоимости их реализации.

В состав платы за право пользования недрами при добыче отдельных полезных ископаемых может включаться стоимость кондиционных подземных вод, извлекаемых из недр, или вод, не извлекаемых из недр, но ухудшивших свое качество при добыче полезного ископаемого.

Определение размера конкретного дополнительного платежа за подземные воды осуществляют органы, выдавшие лицензию, с учетом затрат, необходимых для выполнения работ по восстановлению качества воды и по восполнению эксплуатационных запасов (очистка вод, бурение гидрогеологических скважин и т.п.).

Стоимость добытого минерального сырья с учетом погашенных в недрах запасов исчисляется по ценам реализации товарной продукции (без учета налога на добавленную стоимость), действующим на момент определения суммы, а именно:

а) по нефти, включая газовый конденсат, - исходя из цены реализации предприятием без отчислений в фонд ценового регулирования и акциза;

по природному газу - исходя из регулируемых оптовых цен предприятий (до введения свободных цен);

по углю (сланцу) - исходя из цен предприятий (за исключением дотации из бюджета на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценой);

б) по драгоценным металлам, драгоценным камням и природным алмазам - по расчетным ценам, определяемым в установленном порядке;

в) по другим полезным ископаемым - исходя из сложившихся свободных цен реализации.

Стоимость поисковых и разведочных работ, стоимость строительства подземных сооружений и стоимость предоставленных услуг при их эксплуатации исчисляются от сметной стоимости проектов без учета налога на добавленную стоимость.

После окончания поисковых и разведочных работ и строительства подземных сооружений размер платежей за право на пользование недрами корректируется с учетом их фактической стоимости.

В случае реализации пользователем недр части минерального сырья или продуктов его технологического передела по прямому обмену или для экспортных поставок в общую стоимость минерального сырья для определения размера платежей включаются также стоимость экспортных поставок в иностранной валюте или рублях (для рублевой зоны) и стоимость сырья по прямому обмену, оцениваемых по рыночному курсу на аналогичное сырье или продукты его передела на момент их реализации за вычетом экспортных пошлин, акцизов, отчислений в фонд ценового регулирования Министерства финансов Российской Федерации и расходов на оплату услуг за транспортировку нефти на экспорт и валютных отчислений на нужды нефтепроводного транспорта Российской Федерации в установленных Минтопэнерго Российской Федерации размерах.

При реализации товарной продукции более высокой степени технологического передела минерального сырья (концентраты, окатыши, металлы и т.д.) размер платежей корректируется понижающим коэффициентом, определяемым отношением себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных продуктов их передела. К себестоимости добытых полезных ископаемых относятся все затраты по их добыче, транспортировке и первичной переработке.

Платежи за право на пользование недрами поступают в республиканский бюджет Российской Федерации, бюджеты республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, районов, городов, на территории которых осуществляется пользование недрами.

Платежи за право на добычу углеводородного сырья (нефть, газовый конденсат и природный газ) распределяются в следующем порядке:

бюджет района, города - 30 процентов;

бюджет республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования - 30 процентов;

республиканский бюджет Российской Федерации - 40 процентов.

Платежи за право на добычу других полезных ископаемых, кроме общераспространенных, распределяются в следующем порядке:

бюджет района, города - 50 процентов;

бюджет республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования - 25 процентов;

республиканский бюджет Российской Федерации - 25 процентов.

Все платежи за право на поиски и разведку месторождений полезных ископаемых поступают в бюджеты районов и городов.

Разовый платеж при предоставлении совмещенной лицензии, включающей поиски, разведку и добычу полезных ископаемых, распределяется в том же порядке, как и платеж за право на добычу соответствующего полезного ископаемого.

Платежи за право на использование отходов в горнодобывающих и перерабатывающих производствах распределяются в том же порядке, как и платежи за право на добычу соответствующего полезного ископаемого.

Все платежи за право на добычу общераспространненых полезных ископаемых поступают в бюджеты районов, городов.

Распределение платежей за право на добычу полезных ископаемых из уникальных месторождений или групп месторождений между бюджетами разных уровней может устанавливаться в иных пропорциях. Пропорции устанавливаются по соглашению всех заинтересованных сторон. В спорных случаях в соответствии с Законом Российской Федерации "О недрах" решение по этому вопросу принимает Верховный Совет Российской Федерации.

Платежи за право на пользование недрами континентального шельфа в границах территориального моря распределяются в следующем порядке:

бюджет республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования - 60 процентов;

республиканский бюджет Российской Федерации - 40 процентов.

Платежи за право на пользование недрами в пределах морской исключительной экономической зоны поступают полностью в республиканский бюджет Российской Федерации.

Платежи за право на пользование недрами для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, поступают в бюджеты районов и городов.

Предприятия и организации, которые имеют в своем составе структурные подразделения без права юридического лица, при условии проведения последними добычи полезных ископаемых на территории другого района, края, области, автономного образования, республики, перечисляют в бюджет соответствующую часть по месту добычи.

Платежи за право на пользование недрами уплачиваются:

в форме разовых взносов при выдаче лицензии на право пользования недрами;

в форме регулярных платежей:

а) ежемесячно, исходя из фактических объемов добычи (работ, услуг) за истекший календарный месяц и ставок платежей в срок не позднее 20-го числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 100 до 300 тыс. рублей;

б) предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс. рублей уплачивают по срокам 13-го, 23-го одного месяца и 3-го числа следующего месяца авансовые платежи в размере одной трети суммы налога по последнему месячному расчету;

в) ежеквартально, исходя из фактических объемов добычи (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятия со среднемесячными платежами менее 100 тыс. рублей;

г) предприятия со среднемесячными суммами налога менее 10 тыс. рублей с разрешения руководителей местных налоговых органов (инспекций) могут уплачивать налог один раз в год не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным годом.

Плательщики в сроки, установленные для уплаты налогов за отчетный период, представляют налоговым органам по месту пользования недрами, а в копии - по месту своего нахождения расчет платы за право на пользование недрами в соответствии с лицензией по форме согласно приложению N 2, составляемый нарастающим итогом.

Сроки представления месячных или квартальных расчетов, а соответственно и сроки уплаты налогов за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Исчисленные суммы платежей за недра в бухгалтерском учете отражаются:

по всем платежам за право на пользование недрами (кроме платежей за сверхнормативные потери полезных ископаемых) по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Фактическое перечисление предприятиями этих платежей отражается по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету 68 "Расчеты с бюджетом".

Платежи за право на пользование недрами зачисляются на раздел 10 бюджетной классификации: параграф 1 - платежи за право пользования недрами или параграф 2 - платежи за пользование акваторией и участками морского дна.

Ответственность за правильность и своевременность внесения в бюджет платежей за право на пользование недрами возлагается на плательщиков и их должностных лиц и регулируется законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и иными законодательными актами Российской Федерации.

В налоговой инспекции учет поступлений платежей за право на пользование недрами по каждому предприятию-плательщику ведется отдельно на карточках лицевых счетов по форме N 3 или N 6 (приложение 9 и 10 к инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет") в зависимости от размера среднемесячных платежей:

а) на карточках лицевых счетов по форме N 6 - по предприятиям со среднемесячными платежами менее 300 тыс. рублей;

б) на карточках лицевых счетов по форме N 3 - по предприятиям со среднемесячными платежами более 300 тыс. рублей, уплачивающим по срокам 13-го, 23-го и 3-го числа следующего месяца авансовые платежи в размере одной трети суммы налога по последнему месячному расчету.

Проверка правильности исчисления сумм платежей за право на пользование недрами производится непосредственно на предприятиях инспекторами государственных налоговых инспекций и органов Федерального горного и промышленного надзора России, которые соответственно проверяют соблюдение установленного порядка расчета платежей и техническую обоснованность исходных данных. Срок и порядок проверки, выбор объектов проверки определяются руководителями налоговых инспекций.

2. Платность пользования животным миром

В ряду проблем экологического законодательства определенное место занимают проблемы собственности на животный мир. Большие надежды исследователей были связаны с принятием нового закона о животном мире, в котором в определенной мере нашли решение многие вопросы реализации права собственности.

В анализируемом Законе вновь подтверждено, что животный мир -- самостоятельный объект права собственности, перечислены основные признаки, характеризующие его в качестве такового. Однозначно закреплена исключительная государственная собственность на животный мир, так как не названо более ни одного субъекта права собственности, кроме государства в лице органов государственной власти Российской Федерации и ее субъектов. Два из них -- принадлежность к дикой фауне и непотребляемость не претерпели каких-либо изменений по сравнению с ранее действующим законодательством. А вот два других признака получили новую трактовку. Традиционно к животному миру, как объекту права собственности и правовой охраны, относились лишь представители дикой фауны, находящиеся в состоянии естественной свободы. В настоящее время в ч. 2 ст. 3 названного Закона говорится о возможности отнесения к животному миру отдельных объектов, содержащихся в полувольных условиях или искусственно созданной среде обитания при условии, что такое содержание необходимо в целях сохранения ресурсов и генетического фонда объектов животного мира и в иных научных и воспитательных целях.

Право пользования животным миром является платным. Система платежей включает в себя:

- плату за пользование животным миром;

- штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром.

Предельные размеры платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды обитания производится по лицензиям или разрешениям, определяются в размере, кратном минимальному размеру оплаты труда Постановлением Правительства РФ “О плате за пользование объектами животного мира” от 29 сентября 1997 (с дополнениями от 15 ноября 1997 г.). Так, плата за добывание лося установлена в размере 5-10 минимальных размеров оплаты труда, кабана - 1-2, бобра - 0, 4-0, 9 и т. д.

Плата за пользование животным миром поступает в бюджеты РФ и ее субъектов и расходуется на цели, связанные с охраной, воспроизводством и устойчивым использованием животного мира и среды его обитания.

Пользователи животным миром уплачивают также сбор за выдачу лицензии (ст. 53 Закона о животном мире).

Пользование животным миром может осуществляться бесплатно, если это не требует получения лицензий.

В Охотдепартамент обратились депутаты Государственной Думы от Кировской области М.Ю.Вакуленко и А.К.Мельков с просьбой дать разъяснение Кировскому областному Совету охотников и рыболовов по вопросу платы за пользование охотничьими животными согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 8 февраля 1999 года N 138 "О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, с изъятием их из среды обитания".

Охотдепартамент сообщает, что указанное постановление Правительства издано в целях реализации положений Федерального закона "О животном мире" и соответствует Конституции Российской Федерации и налоговому законодательству.

Статьей 35 указанного закона определено, что пользование охотничьими животными гражданами осуществляется на основании именной разовой лицензии на добычу определенного количества объектов охоты в определенном месте или на конкретный срок. Платность пользования определена статьями 12, 35 указанного закона. Таким образом, оплата пользования охотничьими животными за день охоты не противоречит действующему законодательству.

Определение размера стоимости предлагаемых общественными организациями охотников рядовому охотнику услуг (путевка) по проведению охоты (поселение на охотничьей базе, предоставление лодки, охота с егерем и т.п.) находится в компетенции этой общественной организации.

Установление предельных размеров платы за пользование объектами животного мира, в соответствии со статьями 5, 35 Федерального закона "О животном мире", входит в компетенцию Правительства Российской Федерации вне зависимости от подразделения государственной собственности на федеральную и собственность субъектов Российской Федерации. Установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 1999 года N 138 предельные размеры платы не превышают взимаемые сейчас общественными организациями охотников с рядовых членов суммы за путевки. Например, в 1998 году в Московской области за один день охоты на водоплавающую и болотную дичь обществом охотников с охотника взималась плата за путевку в размере 10 руб., за сезон охоты - 160 руб. В то же время согласно установленным указанным постановлением нормам размеры платы за день охоты на водоплавающую и болотно-луговую дичь могут варьировать от 84 коп. до 2 руб. 51 коп., а при условии 2-кратного размера платы за охоту на группу объектов - от 1 руб. 68 коп. до 5 руб. 2 коп. Пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1997 года N 1251 "О плате за пользование объектами животного мира и ее предельных размерах" органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации даны широкие возможности в определении конкретных ставок платы за пользование охотничьими животными с учетом местных особенностей. Кроме того, в соответствии со статьей 52 Федерального закона "О животном мире" законодательными органами власти федерального и территориального уровня для отдельных категорий пользователей могут устанавливаться льготы по платежам вплоть до полного освобождения от платы за пользование охотничьими животными. При этом в соответствии со статьей 19 Федерального закона "Об общественных объединениях" принадлежность или непринадлежность граждан к общественным объединениям не может служить основанием для ограничения их прав и свобод, условием для предоставления им государством каких-либо льгот и преимуществ. Таким образом, предусмотренный законодательством механизм позволяет дифференцировать размеры платы с учетом экономических и социальных аспектов. Необходимо отметить, что постановление от 8 февраля 1999 года N 138 и принимаемые на его основе акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации определяют лишь размеры платы за пользование охотничьими животными и не предусматривают вопросов налоговых поступлений по платежам за пользование объектами охоты.

Средства, поступающие в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, согласно статье 52 Федерального закона "О животном мире" поступают на реализацию соответствующих федеральных и территориальных программ по охране, воспроизводству и устойчивому использованию охотничьих животных, в том числе и на территории, акватории, предоставленные общественным организациям охотников для осуществления пользования охотничьими животными. Таким образом, предусмотренный законодательством механизм целенаправленного возврата средств на территории, откуда они поступили, способствует развитию устойчивого пользования охотничьими животными, укреплению охотничьего хозяйства как отрасли народного хозяйства.

В связи с изложенным, Охотдепартамент не находит правовых оснований и экономической целесообразности для приостановки действия постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля 1999 года N 138.

3. Плата за пользование водными объектами

недра платеж месторождение водный

Согласно Федерального закона “О плате за пользование водными объектами” плательщиками за пользование водными объектами признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Плата за обособленные водные объекты взимается в соответствии с федеральным законом “О плате за землю”.

Система платежей, связанных с пользованием водными объектами, включает: плату за пользование водными объектами (водный налог); плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов; платежи, связанные с пользованием водными объектами (осуществляют граждане и юридические лица, имеющие лицензию на право водопользования); платежи, связанные с пользованием водными объектами, поступающие в виде регулярных взносов.

Порядок установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, и ее предельные размеры определяются Правительством РФ.

Льготы по платежам устанавливаются федеральным законом. Законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ могут устанавливаться льготы по платежам, связанным с пользованием водными объектами. Так, например, согласно ст.7 Закон Санкт-Петербурга от 14.07.95 N 81-11 “О налоговых льготах” (с изменениями на 24 ноября 2000 года), ставка налога на имущество предприятий водного транспорта (только в части пароходств) устанавливается в размере 1% от налогооблагаемой базы.

Экономическое стимулирование рационального использования, восстановления и охраны водных объектов предусматривает: установление налоговых и иных льгот, предоставляемых гражданам и юридическим лицам, выполняющим работы по восстановлению и охране водных объектов, предупреждению и ликвидации вредного воздействия вод; предоставление льготных кредитов на выполнение работ по восстановлению и охране водных объектов, предупреждению и ликвидации вредного воздействия вод; установление налоговых, кредитных и иных льгот, предоставляемых водопользователям. (см. например, письмо Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 28.09.98 N 25-05/11761 “О плате за пользование водными объектами”).

Необходимо отметить, что плата за пользование водными объектами в целях осуществления забора (добычи) воды из подземных источников осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.

Так, согласно распоряжения губернатора Санкт-Петербурга от 18.09.98 N 940-р “О размерах платежей за право пользования недрами для добычи подземных вод на территории Санкт-Петербурга” средний размер (уровень) платежей за право пользования недрами для добычи подземных вод (включая минеральные воды) на территории Санкт-Петербурга составляет 5% от стоимости добытых подземных вод.

Объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях:

осуществления забора воды из водных объектов;

удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ;

осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

Обратим внимание, что согласно Федерального закона “О плате за пользование водными объектами” не признается объектом платы пользование водными объектами в целях:

забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

забора воды сельскохозяйственными предприятиями и (или) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан. (Данное положение действует до 1 января 2003 года);

забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей природной среды от вредного воздействия вод, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;

проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также государственных научных исследований, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

осуществления рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства;

осуществления организованной рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности, а также учреждениями и организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, финансируемыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов;

забора воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;

проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

использования водных объектов для размещения и строительства отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

строительства реконструкции) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья);

сброса дренажных, шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике.

Необходимо отметить, что платежная база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:

объем воды, забранной из водного объекта;

объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды;

площадь акватории используемых водных объектов;

объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

1. Минимальные и максимальные ставки платы устанавливаются в следующих размерах:

1) 30.0-176,0 рубля за одну тысячу кубических метров воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов, - для плательщиков, осуществляющих забор воды;

2) 0,8-3,3 рубля за одну тысячу кубических метров воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод, - для плательщиков, осуществляющих забор воды;

3) 0.5-5,0 рубля за одну тысячу киловатт-часов вырабатываемой электроэнергии - для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций;

4) 320,0-665,0 рубля за одну тысячу кубических метров древесины, сплавляемой без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), на каждые 100 километров сплава - для плательщиков, осуществляющих сплав леса;

5) 1,3-7,3 тысячи рублей в год за один квадратный километр площади использования акватории водных объектов - для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ;

6) 3.2-27,0 рубля за одну тысячу кубических метров сточных вод - для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах установленных лимитов.

2. Минимальные и максимальные ставки платы в пределах, определенных пунктом 1 настоящей статьи, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливаются Правительством Российской Федерации.

3. Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Ставки платы за пользование водными объектами, связанное с забором воды для водоснабжения населения, устанавливаются по минимальным ставкам в соответствии с требованиями пункта 2 настоящей статьи. Размеры ставки платы за такое пользование водными объектами не должны превышать 30,0 рубля за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. (Настоящее положение действует до 1 января 2003 года).

До утверждения законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации ставок платы по категориям плательщиков применяются минимальные ставки платы, установленные Правительством Российской Федерации в соответствии с требованиями пункта 2 настоящей статьи (абзац дополнительно включен со 2 апреля 1999 года Федеральным законом от 30 марта 1999 года N 54-ФЗ).

Ставки платы за пользование водными объектами в целях забора воды для технологических нужд и сброса сточных вод в пределах установленных лимитов плательщикам, осуществляющим эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения и добычу драгоценных металлов, устанавливаются в размере 30 процентов ставок платы, установленных пунктом 1 настоящей статьи. (Настоящее положение действует до 1 января 2003 года).

При заборе или сбросе воды сверх установленных лимитов (месячных или годовых) ставки платы для плательщика в части такого превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками платы, установленными пунктом 1 настоящей статьи.

При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения) ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии (разрешения).

Настоящее положение не может служить основанием для освобождения плательщика, осуществляющего пользование водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения), от ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе устанавливать льготы по плате для отдельных категорий плательщиков в пределах суммы платы, поступающей в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.

Порядок и сроки уплаты

1. Плательщик определяет сумму платы самостоятельно.

2. Сумма платы по итогам каждого отчетного периода определяется исходя из соответствующих ставки платы и платежной базы, определяемых в соответствии со статьями 3 и 4 настоящего Федерального закона, с учетом льгот, предусмотренных статьей 5 настоящего Федерального закона.

3. Внесение плательщиком платы по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 календарных дней после истечения этого периода. При этом в те же сроки плательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию, форма которой разрабатывается в установленном порядке Государственной налоговой службой Российской Федерации, а по месту пользования водным объектом - копию налоговой декларации.

4. Отчетный период устанавливается:

для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, - каждый календарный квартал;

для остальных плательщиков - каждый календарный месяц.

Сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

1. Суммы платы зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в следующем соотношении: 40 процентов - в федеральный бюджет, 60 процентов - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При пользовании водными объектами, расположенными на территориях двух и более субъектов Российской Федерации, указанные суммы платы вносятся в бюджет субъекта Российской Федерации по месту регистрации плательщика с последующим их распределением между бюджетами тех субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты. При этом доля поступлений сумм платы в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации определяется бассейновыми соглашениями между субъектами Российской Федерации.