Исследование кривой Лаффера в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Налог - одна из самых древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные, так и натуральные.

На сегодняшний день налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Люди о налогах думали всегда с двух сторон: одни - о том, какие налоги установить и как их собрать, а другие - о том, как их платить, или как от них уходить. От сюда и возникает актуальность проблем и развития налоговой системы.

От того, как и насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В рыночной экономике налоги выполняют очень важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в комментировании сложных проблем налогообложения.

Целью работы является - изучение исторических этапов построения и перспектива развития налоговой системы РФ.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

* рассмотреть теоретические аспекты налоговой системы Российской Федерации;

* проанализировать действующую налоговую систему в Российской Федерации, выявить недостатки и проблемы.

В процессе проведения исследования использовались следующие методы:

* общенаучные методы, такие как анализ, синтез, обобщение и сравнение.

* теоретический метод исследования, при котором анализировалась литература множества ученых.

Предметом изучения в работе являются институты финансового права, как налог, а также система налогов и сборов в Российской Федерации.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и ее эволюция.

Информационной базой исследования послужила информация, публикуемая на официальных сайтах Федеральной налоговй службы, Федеральной службы статистики и др. Теоретической базой послужили статьи таких периодических изданий, как «Международный бухгалтерский учет», «Финансовая аналитика: проблемы и решения», книги известных ученых и т.д.

В курсовой работе рассматривается теоретические аспекты налоговой системы: история налогов, понятие и сущность налогов, их функции и виды. А так же, приведен анализ налоговой системы, принципы налоговой системы, а также рассмотрены проблемы и перспективы развития налоговой системы в России.



Глава 1 Основы налоговой системы РФ

1.1 Виды классификации налогов

Косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, подлежащие обложению, вносит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, т.е. по существу является - сборщиком налога. Конечным плательщиком, носителем косвенных налогов - выступает потребитель, который приобретает товары по ценам, включающим косвенные налоги. Исторически косвенные налоги возникли в рабовладельческом государстве. Их развитие обусловлено расширением деятельности государства и товарно-денежных отношений. Вначале появились привратные пошлины, уплачиваемые владельцем товара при въезде в город, где совершались сделки. В период феодальной раздробленности государств получили распространение внутренние таможенные пошлины, взимаемые феодалом с товаров, которые ввозились или перевозились через его территорию. С образованием централизованного государства и национального рынка на смену им пришли внешние таможенные пошлины, акцизы, государственная фискальная монополия (монополия государства на производство и реализацию товаров массового потребления, устанавливается с целью получения возможно больших доходов в государственный бюджет; государство получает предпринимательский доход и высокие налоги).

В отечественной практике косвенными налогами являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Пропорциональные налоги. Ставки таких налогов устанавливаются в определенной фиксированной доле (проценте) к доходу или стоимости имущества плательщика (налогооблагаемой базе) независимо от их величины.

Прогрессивные налоги. Ставки таких налогов увеличиваются с ростом стоимости объекта обложения.

Дегрессивные (регрессивные) налоги. Величина налогового изъятия обратно пропорциональна стоимости объекта обложения. Дегрессивное обложение в зарубежной практике характерно, как правило, для косвенных налогов. В отечественной практике такая форма налогообложения не нашла применения.

Общие налоги. Предназначаются для финансового обеспечения текущих и капитальных расходов государства. Средства, поступающие от сбора общих налогов, не закреплены за отдельными направлениями расходов государства. Примерами таких налогов являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, ряд других.

Специальные налоги. Имеют целевое назначение и закреплены за отдельными расходами государства или специальными бюджетными и внебюджетными фондами. К специальным налогам относятся: отчисления в федеральные внебюджетные фонды социального характера, налоги, поступающие в дорожные фонды, земельный налог, платежи за природные ресурсы и т.д.

Федеральные налоги. К ним относятся налоги и сборы, устанавливаемые, изменяемые и отменяемые Налоговым кодексом (НК) и обязательные к уплате на всей территории РФ. Перечень федеральных налогов определен ст. 13 НК.

Однако в соответствии с Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г. № 147 - ФЗ «О введении в действие части первой НК РФ» данная статья вводится в действие со дня введения части второй НК РФ.

До этого момента действует ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы РФ». Представим сравнительный перечень федеральных налогов (табл. 2.).

Федеральные налоги и сборы поступают в основном в федеральный бюджет. Вместе с тем высший представительный орган государства может предусматривать особый порядок распределения доходов, поступающих от федеральных налогов и сборов, между бюджетами различных уровней.

Региональные налоги. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК (ст. 14) и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку (в пределах, установленных НК), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. Сравнительный перечень региональных налогов и сборов представлен в табл. 3.

Местные налоги. Устанавливаются и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку (в пределах, установленных НК), порядок и сроки уплаты налога. Определяется форма отчетности по местным налогам и сборам. Перечень местных налогов и сборов представлен в табл. 1.4.



Таблица 1.2 - Федеральные налоги и сборы

Налоговый кодекс РФ (ст. 13)	Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» (ст. 19)
1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные внебюджетные фонды социального характера; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина, таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) лесной налог; 12) водный налог; 13) экологический налог; 14) федеральные лицензионные сборы; 15) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 16) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами	1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные группы и виды товаров; 3) налог с биржевой деятельности; 4) налог на операции с ценными бумагами; 5) таможенная пошлина; 6) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 7) платежи за пользование природными ресурсами; 8) налог на прибыль предприятий; 9) подоходный налог с физических лиц; 10) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; 11) гербовый сбор; 12) государственная пошлина; 13) налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; 14) сбор за использование наименования «Россия»

Таблица 1.3 - Региональные налоги и сборы

Налоговый кодекс РФ (ст. 14)	Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» (ст. 20)
1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы	1) налог на имущество предприятий; 2) лесной доход; 3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем



Таблица 1.4 - Местные налоги и сборы

Налоговый кодекс РФ (ст. 15)	Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» (ст. 21)
1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарение; 5) местные лицензионные сборы	1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; 4) сбор на содержание муниципальной милиции, благоустройство территорий и на нужды образовательных учреждений; 5) сбор на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурных учреждений; 6) ряд других налогов и сборов (всего 23)

Таким образом, перечисленные критерии классификации налогов не являются исчерпывающими, по вместе с тем достаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов и сборов в Российской Федерации.

1.2 Структура действующей налоговой системы РФ

Структура налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи ориентированы преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функционировать строго в соответствии с нормами и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой системы, иначе великавероятность трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам) [7,с. 82]

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России.В настоящее время к федеральным налогам относятся следующие налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3) налог на доходы банков;

4) налог на доходы от страховой деятельности;

5) налог от биржевой деятельности;

6) налог на операции с ценными бумагами;

7) таможенные пошлины;

8) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ;

9) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

10) подоходный налог с физических лиц;

11) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

12) гербовый сбор;

13) государственная пошлина;

14) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

15) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

16) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах 1-7 и 15 зачисляются в федеральный бюджет. Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах «12» - «14» зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом. Федеральные налоги (в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте 16 зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодательным актом Российской Федерации об этом налоге [4,с.6]

Региональные налоги. Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:

а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

б) местный доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

Налоги, указанные в подпунктах «а», «б» и «в», устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

Сборы, указанные в подпункте «г», Зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются законодательными актами республик в составе Российской Федерации, решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области и автономных округов.

Местные налоги.

Налоги устанавливаемые НК и нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие всоответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления обязательные к уплате на территориях этих муниципальных образований.

По НК(ст. 15)к местнымотносятся следующие виды налогов и сборов:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы. До введения в действие части

второй НК перечень местных налогов и сборов определяется

ст. 21 Закона об основах налоговой системы. К ним относятся:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

г) налог на строительство объектов производственного назначенияв курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений,

организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

з) налог на рекламу;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

м) лицензионный сбор за правопроведения местных аукционов и лотерей;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру;

о) сбор за парковку автотранспорта;

п) сбор за право использования местной символики;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах;

с) сбор за выигрыш на бегах;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок,предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы[5]

Ключевая ставка с 16.03.15 составила 14 % . Совет директоров Банка России 13 марта 2015 года принял решение снизить ключевую ставку c 15,00% до 14,00% годовых, учитывая, что баланс рисков по-прежнему смещен в сторону более значительного охлаждения экономики. Принятое решение будет способствовать снижению данных рисков, при этом не создавая дополнительной угрозы усиления инфляционного давления. По прогнозу Банка России, проводимая денежно-кредитная политика и снижение экономической активности будут способствовать замедлению годовых темпов прироста потребительских цен до уровня около 9% через год (март 2016 года к марту 2015 года) и до целевого уровня 4% в 2017 году. По мере ослабления инфляционных рисков Банк России будет готов продолжить снижение ключевой ставки [6]

В январе-августе 2014 года в консолидированный бюджет РФ поступили налоги на сумму 8,3 трлн рублей, что на 14% превышает показатель за аналогичный период 2013 года, сообщил глава Федеральной налоговой службы (ФНС) Михаил Мишустин на расширенной коллегии ведомства [7]

Основные налоги собираемые на территории России.

Несмотря на довольно большое количество налогов и иных обязательных платежей,наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Для налоговой системы Российской Федерации характерна множественность налогов. Особенно возросло их количество после разрешения регионам вводить свои налоги. И это в ситуации, когда главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговой полиции.

Напомним, что в 1996 г. в консолидированный бюджет поступило 474,7 трлн.р.,

что составляет 21% ВВП, в том числе:

- в федеральный бюджет - 207 трлн. р. - 43,6%;

- в бюджеты регионов - 267,7 трлн. р. - 56,4%.

Рисунок 1.1 - Доли основных видов налогов, поступающих в федеральный бюджет [9]

В таблице представлены данные, основная доля поступлений в федеральный бюджет обеспечена: НДС - 48,3%,акцизами - 23,3%, налогом на прибыль - 19%, подоходным налогом с физических лиц - 2,7%, платежами за пользование природными ресурсами - 3,5%, прочими налогами и сборами - 3,2%.Распределение налогов по видам по субъектам Федерации таково: НДС - 15,9%,акцизы - 3,1%; налог на прибыль - 24,1%; подоходный налог с физических лиц -19,2%; платежи за пользование недрами и природными ресурсами - 5,1%; прочие -32,6%.

Таким образом, cтруктура действующей налоговой системы РФ, является трёхуровневой. Сущность налоговой системы РФ сформулирована в ст.6 Налогового Кодекса РФ: «Налоговая система РФ» представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

1.3 Особенности развития налоговой системы РФ

В России действуют почти 30 налогов и сборов, не считая различных пошлин. В целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам. Правда, в странах ЕЭС налоговая система унифицируется, остались лишь несущественные различия.За последние годы система взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом претерпевала неоднократные серьезные изменения. Хотя эти изменения были различными по своему характеру, но они отличались определенной внутренней логикой, поскольку каждое последующее изменение было шагом вперед по пути предоставления предприятиям широкой хозяйственной самостоятельности.

Перечислим основные особенности, характеризующие современную систему регулирования налогообложения в РФ:[8]

1. Налоговый кодекс РФ установил закрытый перечень налогов и сборов, который может быть изменен или дополнен только законом, принятым Федеральным Собранием. До этого, в силу Указа Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации (включая и органы местного самоуправления) имели право вводить на своей территории практически любые налоги, сверх включенных в установленный перечень. Ранее органам национально-государственных и территориально-административных образований предоставлялось также право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты); с 1 января 1999 г. эта норма утратила свою силу.

2.В главах, определяющих конкретные режимы налогообложения, представлены как отдельные самостоятельные налоги, так и группы налогов одинакового или близкого типа (например, акцизы (в главе «Акцизы», пошлины (в главе «Государственная пошлина»), налоги на отдельные виды доходов (в главе «Налог на доходы физических лиц»), и т.д.). При этом для целей классификации налогов применен административно-территориальный принцип (налога на уровне федерации, регионов и местных органов власти) - вместо экономического или фискально-правового.

3. С принятием Налогового кодекса приказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиком имеют не более, чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснению законодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам.

4. Таможенные пошлины в РФ выведены из категории «налогов», их сбор (как и иных таможенных платежей) регулируется особым таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе). Соответственно, и таможенные органы утратили статус налоговых органов (хотя в их функции по-прежнему вменяется взимание, кроме таможенных пошлин, также и таких налогов (при импорте товаров и услуг), как НДС и акцизы).

5. Согласно новому Налоговому кодексу РФ у налоговых органов изъята функция сбора налогов (оставлена только функция контроля за уплатой налогов), налоговые платежи должны поступать непосредственно на бюджетные счета казначейства (или местных органов власти), хотя последние, и не наделены правами налоговых органов.

Таким образом, в современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.



Глава 2.Исследование кривой Лаффера в РФ

кривая лаффер налог

2.1 Кривая Лаффера и ставки налогов

Налоговой ставкой, либо де средней налоговой ставкой, именуют долю собранного налога в стоимости налогооблагаемого объекта. Иными словами, налоговая ставка способна указывать, какую часть стоимости налогоплательщик будет выплачивать в виде налога.

Когда -- это общая сумма взимаемого налога, -- доход индивида либо прибыль предприятия, то ставку налога следует рассчитать по такой формуле:

На этом этапе может возникнуть вопрос о том, какой же может быть ставка налога. Прежде всего, ставка налога обязана обеспечивать поступление в государственную казну некой суммы денег, которая требуется для исполнения государством собственных функций. Также, необходимо учесть, что высокие ставки могут снизить экономическую активность в государстве.Бугаян И.Р. Макроэкономика. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2009.

Американский экономист Артур Лаффер предлагал, что между ставкой налога и налоговыми поступлениями может быть не линейная, а более сложная связь

данная связь представляется на рисунке 3.

Рисунок 3. Кривая Лаффера

Нелинейная зависимость может указывать на то, что после определенного значения налоговой ставки t оптим. общие налоговые поступления будут снижаться. При высоких налоговых ставках будут иметь место причины, которые были раскрыты нами ранее: экономические агенты или вообще прекращают собственную деятельность, или уйдут в теневой сектор. При ставке налога, которая равна 100% вообще нет смысла прилагать какие-то усилия, так как весь доход будет изыматься. Кривая Лаффера является весьма кривой моделью, но на практике она фактически не применима, поскольку вывести данную кривую применительно к реальной экономике фактические не представляется возможным. Не известна также и та критическая точка, после которой налоговые поступления будут снижаться. Общепринято, на основании имеющих место эконометрических расчетов, что оптимальная ставка стоит в интервале 35-45%.

2.2 Анализ эффекта Лаффера в налоговой системе РФ

Кривая Лаффера представляет собой графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок.

Сущность эффекта Лаффера можно определить на рисунке 4.

Рисунок 4. Суть эффекта Лаффера

Увеличение налоговых ставок до некого момента будет приводить к увеличению собранных налогов.

Последующий рост налогов будет подрывать стимулы к производственной деятельности (поскольку большая часть дохода обязана перечисляться в государственный бюджет), тормозит рост научно-технического прогресса, станет замедлять экономический рост и начнет приводить к уменьшению поступлений налогов в бюджет.

Такая зависимость может быть выражена в Кривой Лаффера.

На уровне размер налоговых ставок является оптимальным и способен обеспечить самое большое поступление денежных средств в бюджет. Тарасевич Л.С., Гребенников Л.И., Леусский А.И. Микроэкономика. - М: Издательство «Юрайт-Издит», 2009.

Налоговые поступления станут возрастать в периоды экономического подъема и сокращаются в периоды спада.

А трансфертные платежи, наоборот, будут сокращаться в периоды экономического роста, и увеличиваться в периоды спада.

Сущность эффекта Лаффера состоит в: когда экономика находится справа от точки А, то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (ra) в краткосрочном периоде может привести к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде к их увеличению, поскольку будут возрастать стимулы к предпринимательской и трудовой деятельности (выход из теневой экономики).При сокращении ставок база налогообложения в итоге будет увеличена (больше продукции -- больше налогов). Высокие налоги будут снижать базу налогообложения и доходы государственного бюджета.

Изъятие у налогоплательщика существенной суммы доходов (более 40--50%) считается пределом, за которым будут ликвидированы стимулы к предпринимательской инициативе, увеличению производства.

Могут образовываться целые группы налогоплательщиков, которые заняты поиском методов ухода от налогообложения и которые хотят концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики.

Конкретного ответа, какое значение эффективной ставки считается критическим, не имеется.

Если исходить из концепции Лаффера, изъятие у производителей более 35--40% добавленной стоимости может провоцировать невыгодность инвестиций для расширенного воспроизводства, что является равным попаданию в порочный круг -- так называемую «налоговую ловушку». Камаев В.Д. Экономическая теория, 10-е издание, учебник для ВУЗов. - М: Издательство «Владос», 2010.

Рассмотрев кривую Лаффера,проанализируем собираемость налогов: налога на прибыль, НДС, НДФЛ и социальных взносов. Эти налоги основаны на обложении всех основных баз: капитала, потребления и труда.

В качестве налоговой базы для расчета уровня собираемости использовались максимально простые макроэкономические показатели системы национальных счетов:

* для НДС -- объем конечного потребления;

* для налога на прибыль -- объем чистой прибыли;

* для налогов на труд (социальных взносов и НДФЛ) -- объем заработной платы, включая скрытую.

Использование этих показателей в качестве оценки налоговой базы позволяет существенно упростить расчет без ущерба для выводов о характере динамики относительного уровня собираемости перечисленных налогов.

В табл. 2, 3 приведена динамика поступлений рассматриваемых налогов в бюджетную систему и соответствующих налоговых баз за последние десять лет. Как показывают эти данные, заметное снижение сборов внутреннего НДС частично компенсировалось ростом НДС на импорт. Поступления налога на прибыль резко сократились (с 6,1 до 3,3 % ВВП), напротив, сборы налогов на труд заметно повысились.

Обращает на себя внимание тот факт, что уровень собранного НДС снижался на фоне роста макроэкономической оценки базы этого налога. Необходимо отметить, что мы использовали для расчетов показатели НДС, очищенные от дополнительных поступлений,которые имели место в 2005 и 2007 гг. в рамках погашения налоговой задолженности НК «ЮКОС». Характер этих дополнительных поступлений не отражает сути налогообложения потребления, и потому использование неочищенных значений могло бы привести к значительному искажению показателей собираемости. База налога на прибыль сокращалась, однако не в такой мере, как поступления этого налога.

	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
НДС	6,2	5,6	6,1	5,2	5,3	5,4	5,8	5,7	5,3	5,5
внутренний	4,1	3,4	3,5	2,4	3,0	2,9	3,1	3,0	2,8	3,1
На импорт	2,1	2,2	2,6	2,7	2,3	2,5	2,7	2,7	2,5	2,5
Налог на прибыль	6,1	6,2	6,3	6,2	3,3	3,8	4,1	3,8	3,1	3,3
НДФЛ	3,3	3,5	3,8	4,0	4,3	3,9	3,6	3,6	3,8	3,8
Социальные взносы	5,5	5,4	6,0	5,1	5,9	4,9	6,3	6,6	7,1	6,7



Макроэкономические оценки налоговых баз,% ВВП

	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
потребление	66,8	66,2	66,1	66,7	75,4	70,2	67,1	69,1	72,5	73,2
Чистая прибыль	21,5	21,4	20,9	20,2	16,1	20,2	19,2	17,9	Н.Д	Н.Д
зарплата	37,2	38,2	40,3	40,8	45,4	43,2	41,7	42,3	Н.Д	Н.Д

Для расчета уровней собираемости были использованы следующие налоговые ставки:

* НДС: основная ставка -- до 2003 г. включительно 20 %, начиная с 2004 г. -- 18 %,льготная ставка -- 10 %. Расчеты показывают, что средневзвешенная ставка НДС составляла сначала 18,8 %, а затем 17,0 %.

* Налог на прибыль: до 2008 г. включительно -- 24 %, начиная с 2009 г. -- 20 %.

* НДФЛ -- 13 %.

Налог на прибыль

Как показывает рис. 2, расчетная собираемость этого налога в 2005-2008 гг. повысилась по сравнению с предыдущими годами, после чего вернулась примерно на прежний уровень. По всей вероятности, это связано с последовательным ограничением права региональных и местных (в частности ЗАТО) органов власти предоставлять налогоплательщикам льготы по налогу на прибыль. Тем самым эффективная средняя ставка налога на прибыль постепенно приближалась к номинальной. К сожалению, отсутствие полных данных по предоставлявшимся налоговым льготам не позволяет оценить фактические значения средних ставок налога на прибыль. Не имея такой информации, мы использовали при расчете номинальную налоговую ставку. В такой ситуации повышение эффективной ставки проявляется в росте расчетной собираемости. В отсутствие точных значений средних ставок невозможно судить, какой была «истинная» динамика собираемости. По этой причине не удается получить надежные эконометрические оценки наличия временного тренда изменения этого показателя и его связи с темпами экономического роста, хотя в период финансового кризиса 2009 г. собираемость существенно снизилась.



Заключение

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов. Но ориентация на практику весьма затруднена, поскольку было бы неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика

Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:

- обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью - это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;

- налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям;

- при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;

- главная задача налоговой политики - это повышение уровня жизни населения страны.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.



Список использованной литературы

1. Чепурин М.Н. Курс экономической теории: учебник - 5-е дополненное

и переработанное издание - Киров: «АСА» 2009. - 832 с.

2. Административно-управленческий портал: конспект лекций - 93 с.

3. Иванов А.Г. «Понятие администрирования налогов» - 11 журнал

«Финансовое право» 9, 2005.

4. Конспект лекций «Налоговая система РФ» - 23 с.

5. Словарь АКАДЕМИК.

6. Сайт ЦБ РФ.

7. Сайт ГОССТАТ РФ.

8. Налоги и налогообложения. «Актуальные проблемы налоговой

политики и налогового администрирования» - Курс лекций. Учебное

пособие. 2009. - 98-99.

9. Статистические данные tarefer.ru

10. Большая энциклопедия. 2008. - 200 с.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник М, ИНФРВ-М,

2002. - 128 с.

12. Пансков В. Г. О принципах налогообложения физических лиц.

// журнал «Финансы»№ 1, 2008

Размещено на Allbest.ru