Системы налогообложения и их применение на практике

Размещено на http://allbest.ru

Размещено на http://allbest.ru

1.Упрощенная система налогообложения

налогообложение упрощенный кодекс

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ), и является прямым налогом (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ). Он урегулирован гл. 26.2 НК РФ, которая действует с 1 января 2003г. Указанная система налогообложения в целом единообразно применяется на всей территории России. Однако в ст. 346.20 НК РФ предусмотрено, что в определенных случаях законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Предшественником данного налога был налог, предусмотренный Федеральным законом от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (утратил силу).

Налогоплательщиками по УСН признаются (п. 1 ст. 346.12 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает случаи, когда организация (индивидуальный предприниматель) не вправе перейти на УСН. В частности, этого не могут сделать организации, доходы которых по итогам девяти месяцев текущего года превысили определенную сумму (в 2013 г.: 45 млн. руб. - п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ); банки (подп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Особенность УСН как специального налогового режима предусмотрена в п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Лица, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц). Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.

Для налогоплательщика переход на уплату УСН, при условии соответствия налогоплательщика всем критериям, является добровольным (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Статья 346.13 НК РФ регламентирует порядок и условия начала и прекращения применения УСН. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку никакого особого разрешения налоговый орган при этом не выдает, переход на уплату УСН является уведомительным.

Как это указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008г. №6159/08, поскольку переход на УСН при соблюдении установленных ст. ст. 346.11 - 346.13 НК РФ условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер, то выдача инспекцией уведомления о возможности применения УСН не означает принудительного перевода на нее налогоплательщика. Исходя из Постановления КС РФ от 20 июля 2010г. №17-П, выбирая тот или иной налоговый режим, налогоплательщики принимают во внимание экономические обстоятельства, прежде всего состояние и перспективы развития бизнеса.

В Определении КС РФ от 16 октября 2007 г. №667-О-О разъяснено, что указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, - эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды. Именно поэтому переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными НК РФ ограничениями (ст. 346.13).

Объект налогообложения по УСН предусмотрен в п. 1 ст. 346.14 НК РФ в двух разных вариантах:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Право выбора объекта принадлежит налогоплательщику.

При использовании упрощенной системы налогообложения можно отказаться от планирования следующих видов налогов:

- НДФЛ - в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 3 февраля 2009г. №03-11-09/35)

- Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 20 августа 2007г. №03-11-05/172, УФНС России).

Порядок определения и признания доходов и расходов, с учетом субсидиарного использования норм гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, предусмотрен статьями 346.15 - 346.17 НК РФ. Соответственно, УСН (в варианте объекта «доходы минус расходы») имеет определенное сходство с налогом на прибыль организаций (НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей).

Налоговая база по УСН (ст. 346.18 НК РФ) зависит от выбранного налогоплательщиком объекта и соответственно устанавливается как денежное выражение:

- доходов;

- доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставка налога, взимаемого в связи с применением УСН, предусмотрена в ст. 346.20 НК РФ. Она также зависит от выбранного налогоплательщиком объекта:

- 6% - если объектом налогообложения являются доходы;

- 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В Определении КС РФ от 6 марта 2008г. N 430-О-О разъяснено, что указанным правовым регулированием достигается уравновешивание налогового бремени обеих категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Соответственно, для случая, когда объект налогообложения по УСН выбран налогоплательщиком как доход (облагаемый по ставке 6%), расходы налогоплательщика фактически презюмируются законом как определенная часть дохода (упрощенно - как 60% от доходов, что можно исчислить через соответствующую пропорцию). В зависимости от того, насколько велики реальные расходы налогоплательщика, он и будет выбирать более подходящий для него объект налогообложения.

Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением УСН, только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговым периодом по УСН является календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода: для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ); для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). По итогам отчетного периода авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговая декларация по УСН по итогам налогового периода должна быть представлена: организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ); индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

В Определении КС РФ от 17 июня 2008г. №499-О-О разъяснено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, поскольку законом он признан плательщиком единого налога, обязан подавать налоговую декларацию по этому налогу независимо от результатов своей предпринимательской деятельности, что само по себе не может рассматриваться как нарушение его конституционных прав.

Следует отметить, что гл. 26.2 НК РФ предусматривает особый случай, когда налогоплательщик, который применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», уплачивает так называемый минимальный налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ) в размере 1% доходов. В силу п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Рассмотрим варианты упрощенной системы налогообложения на примере в таблице 1.

Пусть доходы составили 80000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 55000 руб., из которых:

33000 руб. - на аренду автомобиля;

14000 руб. - на ГСМ;

3000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;

450 руб. - на обязательное пенсионное страхование;

4550 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таблица 1 - Системы налогообложения

Объект налогообложения - доходы	Объект налогообложения - доходы минус расходы
80000 руб. x 6% - 450 руб. = 4350 руб.	(80000 руб. - 55000 руб.) x 15% = 3750 руб.

Таким образом, выгоднее использовать вторую систему налогообложения (доходы минус расходы).

С 1 января 2009г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:

-дивиденды;

-проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

-доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.

С 1 января 2009г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:

-выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

-процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

-сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

-дивиденды;

-проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007г.;

-доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007г.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право добровольно перейти на упрощенную систему при соблюдении следующих условий:

-доход от реализации по итогам 9 месяцев, предшествующих переходу, не превысил 45 млн. руб. без НДС (по данным за 2009г.), 60 млн. руб. (по данным за 2010г.);

-остаточная стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн. руб.;

-численность работающих не более 100 человек.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

-организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

-банки;

-страховщики;

-негосударственные пенсионные фонды;

-инвестиционные фонды;

-профессиональные участники рынка ценных бумаг;

-ломбарды;

-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

-нотариусы;

-организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 настоящего Кодекса;

-организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, а также на организации потребительской кооперации, хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Однако две последние ситуации встречаются крайне редко, поскольку данные субъекты хозяйственной деятельности осуществляют ее на основании Закона РФ от 19 июня 1992г. №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

-организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

-организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.;

-бюджетные учреждения.

Если налогоплательщики НДФЛ не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Соответственно, отсутствие (утрата) документов, обосновывающих расходы по НДФЛ, фактически влечет применение частично «штрафного» налога. Впрочем, непредставление налогоплательщиком счетов-фактур, обосновывающих вычет по НДС (ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ), в общем случае влечет полное отсутствие права на вычет и соответствующий «штрафной» НДС в размере желаемого вычета.

2.Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным прямым налогом, урегулированным на федеральном уровне Законом РФ от 9 декабря 1991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Во вторую часть НК РФ нормы об этом налоге в виде отдельной главы в настоящее время не включены.

Представительные органы местного самоуправления (законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при введении налога в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» обязаны определить ставку налога в пределах, установленных в данном Законе.

Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения (п. 1 ст. 3 указанного Закона РФ); установить местные налоговые льготы (п. 4 ст. 4 рассматриваемого Закона РФ).

Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период, срок уплаты) регулируются Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» и не могут изменяться местным органом власти.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 1 указанного Закона РФ).

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, владеющие облагаемым имуществом, уплачивают рассматриваемый налог на равных с физическими лицами; сам по себе статус предпринимателя принципиального значения не имеет. Данное обстоятельство подтверждено в Определении КС РФ от 25 февраля 2010г. №310-О-О.

Объектами налогообложения согласно ст. 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» являются: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на перечисленные виды имущества.

Соответственно, с научной точки зрения объект налогообложения можно рассмотреть как факт владения на праве собственности отдельными видами недвижимого имущества.

Федеральные налоговые льготы предусмотрены в ст. 4 указанного Закона РФ. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается, в том числе пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации (п. 2).

Налоговая база, как следует из п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц", - это суммарная инвентаризационная стоимость имущества.

Предельные налоговые ставки дифференцированы согласно п. 1 ст. 3 указанного Закона РФ в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества:

- до 300 тыс. руб. (включительно) - до 0,1% (включительно);

- свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - свыше 0,1% до 0,3% (включительно);

- свыше 500 тыс. руб. - от 0,3% до 2% (включительно).

В Определении КС РФ от 22 октября 2008г. №810-О-О отмечается, что, как это следует из ст. 3 рассматриваемого Закона РФ, предусмотренные в ней налоговые ставки имеют минимальный и максимальный пределы, они дифференцированы законодателем в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества и образуют прогрессивную шкалу налогообложения. Конкретные ставки данного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмотренных указанным Законом.

То, что налог на имущество физических лиц предусматривает прогрессивную шкалу налогообложения с простой прогрессией и исчисляется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости имущества, может привести к тому, что несколько сособственников одного облагаемого объекта будут уплачивать со своих равных долей разные суммы налога.

Исчисляется налог на имущество физических лиц только налоговыми органами (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц») с направлением налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 указанного Закона РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Срок уплаты налога на имущество физических лиц - не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 рассматриваемого Закона РФ).

Величина налога на имущество физических лиц, как и земельного налога, зависит от некоторой учетной стоимости облагаемого имущества (для налога на имущество - инвентаризационная стоимость), устанавливаемой органами исполнительной власти по достаточно непрозрачной процедуре. Однако, исходя из Определения КС РФ от 6 декабря 2001г. №258-О, инвентаризационная стоимость облагаемых объектов недвижимости не должна превышать их рыночной стоимости.

Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» определен перечень категорий граждан, освобожденных от уплаты налога на имущество физических лиц.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщикам.

3. Практическая часть

Задание 1

Организация занимается оптовой торговлей на балансе у нее находятся два легковых автомобиля с мощностью двигателя 95 л.с. и 105 л.с. В феврале организация взяла в аренду грузовой фургон мощностью двигателя 130 л.с., который оформила в собственность в августе текущего налогового периода.

Рассчитайте сумму транспортного налога, которую должна уплатить организация за налоговый период, используя положения федерального законодательства и законодательства субъектов федерации по месту Вашего жительства. Ответ прокомментируйте.

В соответствии со ст.357 НК РФ, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства (ст.361 НК РФ).

В соответствии с Законом Иркутской области от 08.11.2010 №111-03 «О транспортном налоге», в Иркутской области установлены следующие ставки:

-для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 - 125 л.с. - 14,5.

-для грузовых автомобилей мощностью от 100 до 150 л.с. -16,0.

Исходя из установленных ставок рассчитаем транспортный налог за 2011г. по легковым автомобилям.

1)автомобиль с мощностью двигателя 95 л.с.

95 х 14,5 = 1377,50

Сумма транспортного налога составит 1377 руб. 50 коп.

2)автомобиль с мощностью двигателя 105 л.с.

105 х 14,5 = 1522,50

Сумма транспортного налога составит 1522 рубля 50 коп.

3)грузовой автомобиль с мощностью двигателя 130 л.с.

В соответствии с п.3 ст.362 НК РФ, если транспортное средство числится за налогоплательщиком менее года, то ставка налога будет рассчитываться в соотношении с календарным годом и количеством месяцев, когда транспортное средство числится за налогоплательщиком. Поскольку транспортное средство было оформлено за налогоплательщиком в августе, то налоговый период составит 5 месяцев.

130 х 16,0 : 12 х 5 = 866, 67

Сумма транспортного налога составит 866 рублей 67 коп.

Задание 2

В соответствии с планом реконструкции предприятия, рассчитанным на пять лет, финансовый результат составит:

-2005г. - убыток 85 000 руб.;

-2006г. - прибыль 32 000 руб.;

-2007г. - убыток 40 000 руб.;

-2008г. - прибыль 80 000 руб.;

-2009г. - прибыль 120 000 руб.

Исчислите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате отдельно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по каждому налоговому периоду с учетом уменьшения налоговой базы на сумму убытков, переносимых на будущее. Расчеты производите согласно положениям законодательства о налогах и сборах, действующим в соответствующем налоговом периоде. Прокомментируйте.

В соответствии со ст.283 НК РФ предприятие при исчислении налога на прибыль вправе уменьшить текущую налоговую базу на всю сумму понесенных убытков.

Таким образом, расчет суммы налога на прибыль составит

-в 2005г. прибыль отсутствует, следовательно у предприятия нет обязательств по уплате налога на прибыль;

-в 2006г. предприятие получило прибыль в размере 32 000 рублей, в данном году предприятие вправе уменьшить сумму прибыли на сумму понесенных убытков в прошедшем году,

85 000 - 32000 = - 53 000 сумма убытков, т.е. в 2006г. предприятие также не будет выплачивать налог на прибыль.

-в 2007г. убытки предприятия составили 40 000 рублей, предприятие в данном году также не будет уплачивать налог на прибыль.

-в 2008г. предприятие получило прибыль в размере 80 000, убытки за предшествующие годы составили 93 000 рублей, следовательно в 2008г., предприятие также не будет уплачивать налог на прибыль, поскольку сумма убытков за предшествующие периоды превышает сумму полученной прибыли.

93 000 - 80 000 = 13 000 рублей

93000 - 80 000 = - 13 000 рублей.

-в 2009г. предприятие получило прибыль в сумме 120 000 рублей.

120 000 - 13 000 = 107 000 рублей.

В 2009г. прибыль предприятия с учетом вычета убытков за предшествующие периоды составит 107 000 рублей.

Рассчитаем налог на прибыль

- в федеральный бюджет уплачивается 2%

107 000 : 100 х 2 = 2 140 рублей

- в бюджет субъекта РФ уплачивается 18%

107 000 : 100 х 18 = 19260 рублей

Таким образом, предприятие заплатит налог на прибыль только в 2009г., сумма налога составит:

- в федеральный бюджет 2 140 рублей;

-в бюджет субъекта 19260 рублей.

Задание 3

Организация переведена на упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам налогового периода отгружено продукции на 4 550 тыс. руб., расходы составили 4 720 тыс. руб., оплачены полностью. На расчетный счет организации поступили денежные средства за реализованную продукцию в размере 4520 тыс. руб.

Исчислите сумму минимального налога и единого налога в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Какая сумма подлежит уплате в бюджет? Ответ обоснуйте.

В соответствии со ст.ст. 346, 346.18 НК РФ налоговая база у данной организации определяется как доход минус расход. Налоговая ставка по выбранной системе налогообложения составит 15% - ст.346.20 НК РФ.

В данном случае расходы предприятия превысили его доходы, 4720,0 > 4550,0.

Поскольку в рассматриваемом налоговом периоде общество не получило прибыли, то согласно п.6 ст.346.18 НК РФ, оно должно заплатить минимальный налог, исчисляемый в размере 1% от полученных доходов.

В соответствии со ст.346.17 - доходами признаются средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика. На расчетный счет общества была перечислена сумма 4520 тыс. руб., следовательно, сумма минимального налога составит

4520 : 100% х 1% = 45,20 тыс. рублей.

Список использованных источников

1.Бюджетный кодекс РФ: федеральный закон от 31.07.1998. №145-ФЗ (в ред. 16.10.2012) // СПС КонсультантПлюс. ВерсияПроф.

2.Налоговый кодекс. Ч.2: федеральный закон от 05.08.2000. №117-ФЗ (в ред.02.12.2012) // СПС КонсультантПлюс. ВерсияПроф.

3.О налогах на имущество физических лиц: закон РФ от 09.12.2001. №2003-1 (в ред.29.06.2012) // СПС Консультант Плюс.

4.Дело №А41-К1- 4071/06: постановление ВАС РФ от 07.10.2008. №6159/08 // СПС КонсультантПлюс. ВерсияПроф.

5.Авдеев В.В. Налог на имущество физических лиц / В.В. Авдеев // Налоги. - 2011. - №9. - С.45.

6.Березин М.Ю. Развитие системы налогообложения имущества / М.Ю. Березин. - М.: Проспект, 2011. - 782с.

7.Гуреев В.И. Налоговое право / В.И. Гуреев. - М.: Проспект, 2011. - 702с.

8.Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М.: Проспект, 2012. - 672с.

9.Крохина Ю.А. Юридическая сущность налога в системе фискальных платежей / Ю.А. Крохина. - М.: Зерцало, 2011. - 522с.

10.Кучерявенко Н.П. Введение в теорию налогового права / Н.П. Кучерявенко. - М.: Зерцало, 2010. - 679с.

Размещено на Allbest.ru