Налоговая система Дании

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В налогах воплощено экономически выраженное существование государства. Налог - основа многих финансовых систем, в том числе и большинства стран ЕС, а в частности Дании.

В последнее время стали появляться статьи с исследованиями на тему анализа налоговых систем. В странах ЕС идёт гармонизация налогового пространства. На фоне этого в особую статью можно выделить Данию. Результаты многих экономических анализов показывают, что Дания не только высокоразвитая страна в плане налогового регулирования и налоговых отношений, но также страна с развитой системой социальной поддержки, пенсионного обеспечения и т.д.

Налоговое регулирование является одним из основных инструментов управления экономикой многих стран. С помощью изменения ставок государство может воздействовать на положение рынка и экономики в целом. Что касается Дании - налоговая система данной страны является целостным механизмом, который функционирует практически без сбоев. Основной функцией налоговой системы является перераспределение совокупного дохода между резидентами страны. Кроме того налоги в Дании обуславливают эффективность и экономики в целом..

Дания - довольно развитая страна. Экономика Дании социально-ориентирована. В этой стране очень хорошо развито сельское хозяйство, машиностроение. Успешно конкурирует Дания также и на рынке высоких технологий. Несмотря на ограниченность ресурсов и ориентированность на внешнюю торговлю и импорт - Дания занимает седьмое место по расчёту ВВП на душу населения.



1. Теоретическая часть

1.1 Налоговая система Дании

Дания считается одним из самых налогооблагаемых государств в мире. Однако находчивые нерезиденты могут пользоваться богатыми возможностями местного законодательства и экономить на налогах.

Самая популярная стратегия - регистрация безналоговой холдинговой компании. Для получения нулевого налогового статуса необходимо соответствовать ряду формальных требований. Взамен нерезидент получает массу преимуществ, связанных с основательными соглашениями об избежании двойного налогообложения. В данный момент страна подписала 69 таких международных договоров плюс 45 соглашений по обмену налоговой информацией.

В результате Дания входит в число наиболее привлекательных мест для регистрации международных холдингов, поскольку позволяет переводить дивиденды от иностранных дочерних подразделений без налоговых вычетов. Немаловажное значение имеет членство в Евросоюзе. Этот статус также дает возможность получать дивиденды от дочерних структур в ЕС без предварительных налоговых вычетов.

Прирост капитала облагается в Дании по ставке 25%. Однако датское законодательство и здесь предусматривает полное освобождение холдингов от его уплаты. Льгота действительна при условии продажи акций иностранной дочерней компании.

В целях международного налогового планирования Дания может использоваться следующим образом:

-налоговые договора со 114 странами;

-регистрация компании в течение 1 дня после перевода минимального акционерного капитала;

взаимодействие с государственными институциями онлайн;

-сдача бухгалтерской отчетности онлайн и в любой валюте;

-отсутствие налога на капитал, налоговых выплат на рост акционерного капитала и гербовых сборов на акционерный капитал;

-отсутствие налогообложения при продаже акций компаниям с ограниченной ответственностью;

-отсутствие трансфертных налогов;

-процесс ликвидации при определенных обстоятельствах не подлежит налогообложению;

-отсутствие ограничений (черных списков) для оффшоров.

В схемах легальной оптимизации налогообложения Данию можно использовать следующим образом:

-использование статуса холдинга позволяет не уплачивать ряд внешних и внутренних налогов, прибыль или дивиденды от продажи ценных бумаг (при соблюдении ряда условий);

-датский холдинг может использоваться для владения иностранной недвижимостью, поскольку он освобожден от уплаты налога на прирост капитала при продаже или аренде недвижимости за пределами Дании;

-любую датскую компанию можно использовать для получения роялти;

-датские компании можно использовать как агентства по найму, поскольку зарплаты работников за пределами Дании не подлежат налогообложению;

-датское партнерство с зарубежными партнерами позволяет избежать уплаты корпоративного налога (при определенных условиях).

«Неофициальным, но признанным чемпионом мира по сбору налогов является небольшая Дания, где они составляют 51,7% валового национального продукта (ВНП).

Развитие современного общества в Дании характеризуется существенным усилением роли государственного сектора. Налоговое бремя с 1950 по 1988 гг. возросло с 20% до 52% валового национального дохода. Это следствие того, что большая часть новых задач в области предоставления услуг промышленности и торговле, а также в сфере воспроизводства людского потенциала решается государством, которое покрывает затраты на финансирование путем введения налогов.

Дания - страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета (структура бюджета Дании рассмотрена в приложениях 1, 2, 3, 4) около половины занимает подоходный налог с физических лиц. К примеру сумма доходов бюджета от уплаты налогов в 2002 году составила 106 млрд. долларов США. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций .

1.2 Основные виды налогов в Дании

Подоходный налог - один из основных налогов Дании. Это связано прежде всего с социально-ориентированной экономикой. В этой стране основным доходом населения, как ни странно, является заработная плата, причём уровень её довольно существенный.

«Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5 %. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон, дополнительно устанавливается налог в размере 5 % и 15 % - при превышении дохода 243500 датских крон. Предельная ставка подоходного налога составила в 1996 г.- 61 %, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58 %

«Подоходный налог с физических лиц-резидентов взимается с их личного дохода (включая заработную плату, пенсии, поступления от предпринимательской деятельности) и с дохода от владения имуществом (капиталом), находящимся в Дании и за границей. Базовая ставка с личного дохода - 14,5%, дополнительно взыскивается 5% с дохода, превышающего 173,1 тыс. датских крон. Ставка с дохода от имущества - 50%. Предусмотрены скидки. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов в Дании (без скидок)

С 1994 г. введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7 % от валовой заработной платы. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.

Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся во владении менее чем три года.

«Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих кому-либо на праве собственности более чем три года, облагается налогом в зависимости от того, включены акции в список котировок или нет. Ставка налога на доход от акций за доход, не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 35 %, а на доход более 33800 датских крон - 40 %. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Все доходы от не листинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25 % и 40 % в соответствии с размером портфеля акций.

Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил в течение длительного периода, обычно освобождается от налога. Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается от налогообложения при условии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6-7 % по эмиссиям, проведенным до 1995 г. Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход от капитала.»9

Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы.

Дивиденды облагаются налогом в размере 25-30%, этот налог удерживается у плательщика компанией, осуществляющей свои обязательства. «Налог на дивиденды взимается с физических и юридических лиц. Стандартная ставка 30%. Физические лица, получающие дивиденды в сумме свыше 32,7 тыс. датских крон, уплачивают налог по ставке 40%. Юридические лица, получающие дивиденды в подконтрольных датских фирмах (при владении не менее 25% акций) и в иностранных фирмах (при определенных условиях), не включают эти дивиденды в сумму налогооблагаемого дохода. Держатели акций за границей могут потребовать возврата налога, если есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации - 30 июня.

Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основании предварительной налоговой регистрации.

Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительным процентным начислением в размере 4 % в сроки предоставления извещения налоговыми органами.

1.3 Структура налоговой службы Дании

В состав Министерства налогообложения Дании (МТ) входят 8 структурных подразделений, основным из которых является Центральная таможенная и налоговая администрация.

«В функции Центральной таможенной и налоговой администрации входит курирование вопросов, связанных с организацией работы с налогоплательщиками, разъяснением налогового законодательства, проверкой правильности начислений по налогам и контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также осуществление зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм налогов (сборов).

МТ Дании в коммерческом банке BG-BANK открыты счета по учету доходов, на которые зачисляются все налоги и сборы.

Банк, принимающий документы по НДС осуществляет не только перечисление денежных средств по платежным документам по НДС на счета МТ Дании, но и набивку деклараций по НДС.

Вся информация, содержащаяся в базе данных федерального уровня, распределена по следующим блокам:

-Регистрация импорта;

-Регистр начислений;

-Система контроля;

-Регистрация налогоплательщиков (Госреестр создан 5 лет назад);

-Учёт подоходного налога (удержание, возврат);

-Учет недоимки, безнадежных долгов, ликвидированных компаний, пени и штрафов;

-Система внутреннего учета (поступления, зачеты, возвраты).

-Карточки лицевых счетов налогоплательщиков не ведутся.

Администрирование налогоплательщиков осуществляется путем доступа специалистов региональных управлений к единому информационному ресурсу.

«МТ Дании администрирует как таможенные, так и налоговые платежи и включает в себя службу приставов, осуществляющих принудительное взыскание недоимки, в том числе путем реализации изъятого имущества.

В подчинении у МТ Дании находятся 26 региональных управлений. Помимо указанных управлений имеются 275 муниципальных инспекций, осуществляющих администрирование налога на доходы. До настоящего времени финансирование деятельности муниципальных инспекций осуществляют муниципалитеты. В ближайшие годы планируется сокращение численности муниципальных инспекций до 225, а затем до 50. После сокращения численности муниципальных инспекций до 50, указанные инспекции перейдут в ведение региональных управлений МТ Дании, и соответственно будут финансироваться за счет средств федерального бюджета. Несмотря на отсутствие в настоящее время прямой подчиненности муниципальных инспекций региональным управлениям, указанные управления осуществляют контроль за работой муниципальных инспекций.»

1.4 Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Дании

Для начала хочу отметить, что сравнивать эти два государства довольно сложно. Уж очень мало общего у России и Дании. В первую очередь кардинальные различия в территориях, различия в климате, объёме природных ресурсов, структуре экономики, населении и т.д. Россия - федерация, Дания - унитарное государство, - отсюда все различия в налоговой, бюджетной и финансовой сферах.

Опыт Дании в области налогообложения довольно значителен. Налоговые доходы составляют основную часть всех доходов бюджета, а в связи с социально-ориентированной экономикой эти доходы довольно эффективно перераспределяются по министерствам и ведомствам.

Эффективность перераспределения средств бюджета на местном уровне связано не только с незначительным размером территории, но также связано и с эффективностью работы существующей системы перераспределения. Большинство налогов, уплаченных в бюджет, направляются на социальные программы, повышение квалификации работников, профсоюзы и т.п. Таким образом, деньги обращаются в экономике и возвращаются налогоплательщикам.

В России же основные поступления в бюджет идут на финансовую помощь бюджетам других уровней (около 30%), а также на национальную оборону.

В настоящее время, после введения новой 25-й главы Налогового кодекса в действие, в России максимальная ставка налога на прибыль составляет 24 процента. Из них 7 процентов обязательно надо отдать в федеральный бюджет, а дальше региональная законодательная власть устанавливает уже свой порог, который должен быть не более 17 процентов. Как правило, все 17 и устанавливают. Далее эти 17, как правило, делятся так: 2 процента идут в муниципальный бюджет, то есть ближе к земле, где все мы, собственно, и живем, а остальные - в бюджет региональный.

Правда, есть налоги, которые очень четко расписаны, например, налог с продаж. Он полностью идет в региональные бюджеты.

Все доходы от внешней торговли и налоги на импорт идут полностью в федеральный бюджет. Наконец, туда идет и самый главный налог - на добавленную стоимость. Чтобы собрать налог на прибыль, налоговой инспекции необходимо провести целое исследование: правильно или неправильно что-то списано на себестоимость, насколько правильно показана выручка. А косвенные налоги собираются легко. Поэтому регионалы в рамках дискуссии с федералами всегда обвиняют последних в том, что федеральный бюджет забирает все легко собираемые налоги, а регионам оставляет налоги, которые трудно собрать, заявляя, что регионы ближе к налогоплательщикам и должны их опекать плотнее.

В отличие от России в Дании преобладают прямые налоги, причём основными получателями как прямых, так и косвенных налогов являются муниципальные бюджеты.

Для России сейчас очень важно реанимировать производство, в первую очередь промышленность. Это связано с огромной изношенностью основных фондов. Но в тоже время мы сталкиваемся с нехваткой средств для модернизации производства.

У Дании огромный опыт в налоговом регулировании регионов. Специфика власти в Дании состоит в том, что власть децентрализована и управление осуществляется в основном на местном уровне. Для России, как для Федерации, очень важна централизация управления, но для такой обширной территории как в нашей стране необходима эффективная система перераспределения финансовых ресурсов. Для этого не обязательно использовать высокие ставки налогов, а достаточно повысить качество сбора налогов. Для этого нужно оставлять основные налоги в бюджетах субъектов РФ.

Сейчас России очень нужна эффективная налоговая система, и в первую очередь - система перераспределения бюджетных средств. Для решения этой проблемы возможна передача полномочий по распределению средств администрациям субъектов федераций и муниципалитетам.

Региональные проблемы России и, в частности, проблемы российских городов во многом созвучны с теми, которые возникли в Европе по мере углубления процесса Европейской интеграции. Россия подобно ЕС представляет собой федерацию неравномерно развитых регионов, имеющих свои специфические проблемы. Здесь тоже идет становление "нового федерализма", децентрализация властных полномочий, есть свои регионы-доноры и регионы-бенефициарии. И здесь и там, яблоком раздора между центром и периферией выступает бюджетный процесс. Подобно тому, что мы наблюдаем в Европе, в систему организации власти в стране не удается вписать города. И в Дании, и в России в городах проживает большая часть населения, в городах производится большая часть ВНП.

Таким образом, можно сказать что В прошедшее десятилетие использование западного опыта в большей степени было вопросом здравого смысла, а не принадлежности к определенной идеологии, то теперь более четко обозначились альтернативы экономической политики в рамках сделанного «западного выбора».

Что касается научно-популярного сравнения России с Западом с учетом климата, то климатические затраты, действительно, делают производство в России менее конкурентоспособным по сравнению с более теплыми странами третьего мира. Но не по сравнению с Западом. Если Россия, как и весь остальной мир, кроме Запада (и нескольких стран Дальнего Востока) - находится в индустриальной эре производства товаров, то Запад находится в эре постиндустриальной - производства идей.

Технологии создаются и патентуются на Западе, а производятся - где дешевле. Северные страны ЕС намного богаче южных, и эта пропорция не очень сильно меняется, несмотря на десятилетия дотаций. Разница температур между Данией и Южной Италией очень существенна. Но между Северной и Южной Европой существует еще разница в менталитете. Северные народы более индивидуалистичны, но воспитаны таким образом, что не злоупотребляют своей свободой. Коррупция и непослушание закону - редкое явление в этих странах.



2. Практическая часть

Задача №1

Определить сумму налога на прибыль при на конец года имеются данные:

Выручка от продажи - 2 млн. 600 тыс. рублей

Себестоимость продаж - 850 тыс. рублей

Штрафы, пени и неустойки, полученные по условиям хозяйственных договоров - 1 млн. 800 тыс. рублей

Штрафы, пени, внесенные в бюджет за несвоевременную плату налогов и сборов- 260 тыс. рублей

Ставка налога на прибыль - 20 %

Решение:

(Прибыль) 2600 + 1800 - 850 = 3550 тыс. рублей

(Сумма налога на прибыль) 20% * 3550 = 71000

(Чистая прибыль) 3500-71= 3479

ст. 287 НК РФ

Задача №2

Определить сумму налога на НДС и сумму налога на прибыль, а также величину чистой прибыли, если на конец года имеются след данные:

Выручка от продажи- 44 млн. рублей, в том числе НДС - 18%

Себестоимость продажных товаров - 12 млн. 800 тыс. рублей

Коммерческие расходы - 3 млн. 200 тыс. рублей

Списание материалов в следствии стихийных бедствий - 1млн. 860 тыс. рублей

Излишки материальных ценностей выявленные по итогам инвентаризации - 170 тыс. рублей

Штрафы, полученные по хозяйственным договорам - 320 тыс. рублей

Штраф за нарушение сроков подачи декларации по НДС - 8 тыс. рублей

Решение:

(4400* 18): 118 = 671,2 тыс. рублей (НДС)

44000 - 6712 = 37288 тыс. рублей (Чистая выручка)

32288 - 12800 - 3200 - 1860 + 170 + 320 - 560 = 19358 (Прибыль до налогообложения)

20% * 19358 = 387160 (Сумма налога на прибыль)

19358- 387160 = 15486 (Чистая прибыль)

ст.249 п.2 НК РФ, ст.248 НК РФ, ст.268 п.1 НК РФ

Задача №3 налог дания прибыль финансовый

Определить сумму налога платежей в бюджет и конечный финансовый результат предприятий, если известны следующие данные:

Выручка от продажи - 56 млн. 840 тыс. рублей

Выручка, облагаемая НДС по ставке 0%- 14 млн. рублей

НДС по ставке 18% - 32 млн 100 тыс. рублей

(оставшаяся часть выручки облагается по ставке 18%. Во всех случаях НДС включен в величину выручки)

Себестоимость проданной продукции - 28 млн. 150 тыс. рублей

Коммерческие и управленческие расходы включены в себестоимость и на их долю приходится - 20% и 10% по себестоимости

Недостача ценностей - 14 млн. 200 тыс. рублей, в т.ч. в пределах норм - 2 млн 800 тыс. рублей

Излишки - 4 млн. 200 тыс. рублей

Решение:

Решение:

56840- 14000+ 32100 = 10740 (в3)

56840*0 :100 = 0 (НДС1)

32100*10:110 = 2918 (НДС2)

10740*18:118 = 1638,3 (НДС3)

0+2918+1638=4556 (Сумма НДС)

56849-4556=52284 (Чистая выручка)

52284-28150-2800+4202=25534 (до налогообложения ПДН)

25534*0,2=5107 (Сумма налога на прибыль)

25534-5107=20427 (Чистая прибыль)

Задача №4

Определите сумму НДС в бюджет, если:

- Материалы - 46 000000 руб.

- НДС- 18%

- Iквартал = 27 000000 руб., без учета НДС

1) НДС 18% = 46000000*18/118= 7000000

2) Сумма НДС с выручки= 3,7*18%=6,6

3)7-6,6=0,4 млн. руб. Сумма НДС подлежит к возврату из бюджета.

Ответ: 0,4 млн. руб.

ст. 161 НК РФ,ст.170 НК РФ

Задача №5

Предприятие закупило у поставщика материалы на сумму 46 млн. рублей в т.ч. НДС 18%. Оплата за материалы произведена в день покупки счет фактура и транспортная накладная имеется.

По итогам работы за 1 квартал было реализовано продукции произведенной с использованием материалов на 37 млн без учета НДС.

Определить какую сумму НДС предприятие имеет право возместить из бюджета, либо какую сумму НДС оно должно уплатить в бюджет.

Решение:

НДС (нач) = НБ*НС

НДС(б) = НДС(нач) * НВ

46000 * 18: 118=7 млн рублей (выкрутка НДС)

37000 *18%= 6.66 (начисление НДС)

7,0 - 6,6 = 0,4 (сумма вычета НДС возврату из бюджета)

Определена сумма НДС с выручки.

Ответ: 0.4 % сумма НДС с выручки. Cт. 173 п. 1. п 2. НК РФ

Задача №6.

Заработная плата работника за месяц составляет - 19 тыс. рублей. Физическое лицо имеет 2-х детей в возрасте 16 и 25 лет. Последний является аспирантомочной формы обучения. Определите сумму удержанного налога, совокупного дохода лица за год.

Решение:

19000*12= 208000 (совокупный доход)

1400*12 =16800 (Сумма вычета)

1228000 - 16800 = 211200 (Налоговая база)

211200 * 0,313 = 27456 (Сумма удержания)

Ответ: 27456 тыс. рублей сумма удержанного налога совокупного дохода лица за год. Ст. 226 НК РФ п 2.



Заключение

В Дании очень важную роль играет государство. В первую очередь государство является основным получателем налоговых поступлений, а также перераспределяет совокупный доход через бюджетно-налоговую систему. Государство является как социальным, так и экономическим гарантом для населения.

Экономика Дании в большей мере индустриальная, но в то же время с довольно развитой отраслью сельского хозяйства. В большой мере экономика страны, в связи с недостатком ресурсов, ориентирована на импорт. Сейчас экспорт Дании, как постиндустриальной страны, это не экспорт товаров, а экспорт идей. Благодаря высоким затратам на НИОКР Дания является значимым поставщиком высокотехнологичного оборудования, приборов, а также, собственно, принципиально новых промышленных и др. научных разработок.

Налоговое бремя в этой стране очень высокое. Это связано в первую очередь с социально-ориентированной экономикой. С другой стороны высокие налоги не мешают населению Дании зарабатывать. Социальная обеспеченность, трудовые гарантии создают основу для активного труда. Даже выплачивая все налоги в Дании можно прекрасно существовать, благодаря высоким доходам.

Налоговая система Дании представляет собой единую структурированную систему с довольно грамотной реализацией налогообложения. Здесь налоги, несмотря на высокий их уровень, платят все, независимо от социального статуса или дохода. Организовано налоговое регулирование преимущественно на местном уровне. Ответственность за перераспределение налоговых поступлений лежит на органах местного самоуправления.



Библиографический список

1. Датский закон о компаниях № 545 от 20 июня 1996 года.

2. Датский закон о закрытых акционерных компаниях№ 378 от 22 мая 1996 г.

3. Финансы. Учебник/ Под ред. проф. В.В. Ковалёва. - М.: ООО «ТК Велби», 2013.

4. А.И. Погорлецкий. Экономика зарубежных стран. - Спб.: 2010.

5. Christensen Hans Skov, Sletbjerg Pia, Rasmussen Britt Dyg Danish Manufacturing .: Denmark, The Confederation of Danish Industries .: Copenhagen, 2011.

6. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. - М.: Закон и право, ЮНИТИ - 2010.

7. Клаус Фафлер. Налоги в сфере энергетики, действующие в Дании// ЭСКО. - 2013. - №4. - апрель. - стр. 7-10.

8. Н.Г. Вовченко. Налоги на потребление стран-членов ЕС: проблемы гармонизации // Финансы и кредит. - 2013. - №6. - стр. 63-67.

9. М. Котов. Дания: Чиновник - друг бизнесмена// Свой бизнес. - 2012. - 3 октября. - стр. 12.

10. Дания и Швеция - лидеры по налогам// Известия. - 2011. - №16. - стр. 5.

11. Надёжнее чем оффшор// Компаньон. - 2010. - №29. - стр. 20.

12. В. Иглин. Из опыта социального управления обществом в Дании// Управление персоналом. - 2010. - №6. - с.18-21.

13. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. - М.: ЦЭМИ РАН, 2013.

Размещено на Allbest.ru