Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГОУ ВПО СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

ИНСТИТУТ ПЕРЕПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Кафедра налогообложения и учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по учебной дисциплине: "Налоги и налогообложение"

на тему: "Порядок исчисления и уплаты акцизов при производстве и обороте нефтепродуктов"

Новосибирск - 2008

Содержание

Введение

Глава 1. Общая информация о порядке формирования, истории возникновения и экономической сущности акциза на нефтепродукты

1.1 Порядок исчисления акциза

1.2 История формирования акциза

1.3 Экономическая сущность акцизного налогообложения

Глава 2. Анализ проблем акцизного налогообложения нефтепродуктов

2.1 Проблемы, стоящие перед акцизным налогообложением нефтепродуктов

2.2 Взгляд на решение проблем акцизного налогообложения на нефтепродукты

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В своей курсовой работе я провел исследование по теме "Порядок исчисления и уплаты акцизов при производстве и обороте нефтепродуктов", где постарался затронуть основные аспекты исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты. В ходе исследования я выяснил, что акциз носит принудительный и обязательный характер и это является одним из важнейших его признаков, в следствии чего внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов. Мною было выявлено, что в перечень подакцизных нефтепродуктов входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и бензиновых двигателей, прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

При выполнении курсовой работы мною была поставлена задача выяснить какую экономическую функцию несет акциз на нефтепродукты, возможные недостатки, имеющиеся в системе акцизного налогообложения, и возможные пути их решения. Так же, в ходе выполнения курсовой работы мною был освещен вопрос, касающийся истории возникновения акциза. В ходе выполнения курсовой работы было выявлено, что акциз является одним из старейших налогов и в прежние времена его назывался пошлиной, податью или сбором, а в России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп.

Так же в ходе выполнения курсовой работы я указал на то, что акцизы, как и большинство налогов, обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Глава 1. Общая информация о порядке формирования, истории возникновения и экономической сущности акциза на нефтепродукты

1.1 Порядок исчисления акциза

Обязательность акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.

Принудительное изъятие и обязательный характер акциза составляет один из важнейших его признаков. Внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов. Этот признак обуславливает обязательное законодательное оформление налогового изъятия, что ставит акциз в менее выигрышное положение по сравнению с другими инструментами перераспределительного механизма, которым акциз значительно уступает в процедурной мобильности. Акциз имеет ряд общих черт с другими формами принудительного изъятия собственности, например, со штрафом. Различия между ними касаются, прежде всего, масштабов и периодичности изъятия. Принципиальное отличие составляет цель изъятия. Для акциза это перераспределение национального дохода, в то время как для неналоговых принудительных изъятий отчуждение носит, как правило, чрезвычайный характер.

Согласно статьи 194 Налогового кодекса РФ установлен следующий порядок исчисления акциза:

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 Налогового Кодекса.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187-191 Налогового Кодекса.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

4. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

5. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1-3 настоящей статьи. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 настоящего Кодекса, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

В соответствии со статьей 195 дата реализации (передачи) или получения подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров. По операции, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Налогового Кодекса, датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, а при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

В перечень подакцизных нефтепродуктов (статья 181 НК РФ) входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновой же фракцией считается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

В настоящее время действует следующая система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами:

· оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственных сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов);

· получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельства (датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции.

Получением при этом признается:

· приобретение нефтепродуктов в собственность;

· оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

· оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

· получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

· передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника (датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов).

Отнесение организаций и индивидуальных предпринимателей к налогоплательщикам и определение объекта налогообложения зависит от того, есть ли у них свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются на следующие виды деятельности:

· производство нефтепродуктов;

· оптовая реализация нефтепродуктов;

· оптово-розничная реализация нефтепродуктов;

· розничная реализация нефтепродуктов.

Организация и индивидуальный предприниматель могут и не получать свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, поскольку дело это добровольное. Но следует помнить, что лицо, имеющее свидетельство, признается плательщиком акциза, а это дает ему право приобретать нефтепродукты по ценам, не включающим акциз. Если же свидетельство не будет получено, нефтепродукты придется приобретать по ценам, в состав которых включается сумма акциза.

Налоговая база для исчисления акциза определяется следующим образом:

1. Налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, - как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении;

2. Налогоплательщиком, имеющим свидетельство, - как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении, а при передаче нефтепродуктов - как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

На нефтепродукты установлены следующие налоговые ставки:

· бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно - 2657 руб. за 1 тонну;

· бензин автомобильный с иными октановыми числами - 3629 руб. за 1 тонну;

· дизельное топливо - 1080 руб. за 1 тонну;

· масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 2951 руб. за 1 тонну;

· прямогонный бензин - 2657 руб. за 1 тонну.

Как видно из приведенного перечня в отношении всех нефтепродуктов установлены специфические (твердые) налоговые ставки. Сумма акциза на нефтепродукты исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьями 187-191 НК РФ.

Начислив акциз по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельства на производство, и (или) оптовую реализацию, и (или) оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях налогообложения реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

Данные вычеты производятся при условии представления налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

· копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

· реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором на учете стоит покупатель (получатель) нефтепродуктов. Указанная отметка проставляется налоговым органом в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации. Порядок проставления отметки определяет МНС РФ.

Вычетам также подлежат суммы акциза, начисленные по операциям с нефтепродуктами, признаваемым объектом обложения акцизом, если эти нефтепродукты в дальнейшем были использованы для производства других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.

Данные налоговые вычеты предоставляются при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактическую передачу нефтепродуктов в производство. Такими документами могут быть накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие документы.

При ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельства, при представлении следующих документов:

· контракта на приобретение импортируемых нефтепродуктов либо копии контракта;

· грузовой таможенной декларации либо ее копии;

· платежных документов, подтверждающих уплату акциза при выпуске в свободное обращение на территории РФ ввезенных нефтепродуктов.

Внимание! Начисленная сумма акциза и сумма акциза, предъявляемая к вычету, скорее всего, будут отражаться в налоговых декларациях разных периодов, поскольку для представления документов покупателем нефтепродуктов потребуется время.

Уплата акциза при совершении операций с нефтепродуктами, признаваемых объектом налогообложения, производится не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом:

· налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

· налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата суммы налога производится по месту нахождения налогоплательщика, а при наличии обособленных подразделений также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли налога, которая приходится на эти обособленные подразделения. Доля налога, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов в натуральном выражении данного подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

В целях осуществления контроля над производством и реализацией (передачей) подакцизных нефтепродуктов по решению руководителя налогового органа у налогоплательщика может быть создан постоянно действующий налоговый пост. Под налоговым постом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Функции налоговых постов определены в статье 197.1 НК РФ, они состоят в следующем:

· обеспечение контроля за соответствием объемов сырья, поступившего для производства нефтепродуктов, фактическим объемам произведенных из этого сырья нефтепродуктов;

· обеспечение контроля за соответствием объемов фактического производства и реализации нефтепродуктов данным учета налогоплательщика и данным, отраженным в налоговых декларациях;

· проведение сверки объемов реализации нефтепродуктов на основании данных учета и отчетности налогоплательщика с объемами фактически отгруженных партий нефтепродуктов;

· проведение сверки соответствия фактических остатков нефтепродуктов, находящихся в складских помещениях и (или) в резервуарах налогоплательщика, данным учета налогоплательщика;

· проверка свидетельств, предъявленных покупателем (покупателями) нефтепродуктов.

Порядок функционирования постоянно действующих налоговых постов определяется МНС РФ, однако сотрудники налоговых органов, выполняя свои функции, не имеют права вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщика.

1.2 История формирования акциза

Акциз является одним из старейших налогов. Однако в прежние времена его называли иначе: пошлиной, податью или сбором. При этом прежний механизм обложения акцизами известен лишь приблизительно. С полной достоверностью сказать, когда они впервые появились, нельзя. Так, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162-133 и 153-121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, и сбор с товаров, привозимых морем в область города Рима не для собственного употребления. И тем, и другим, по существу, облагались предметы роскоши. Считается также, что известное выражение "pecurna non olet" (лат. - деньги не пахнут) пришло к нам из Италии и напрямую связано с введением Римским императором Веспасианом (70-79 годы н.э.) акциза на общественные туалеты.

В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. В генеральном годовом отчете о государственных доходах и расходах, утвержденном 20 декабря 1796 года, государственный приход от питейных откупных был самым большим - 18.089.393,58 рублей. О них М.М. Сперанский говорил следующее: "Трудно решить вопрос о сравнительных выгодах откупа, ныне существующего, и акциза, в других государствах употребляемого. Нет сомнения, однако же, что мало-помалу должно стараться акцизом заменить откуп, а между тем ввести немедленно и не позже как с 1811-го года акциз в тех губерниях, где вольная продажа питей существует. Сие одно составит весьма важную статью доходов".

С шестидесятых годов XIX века и до начала Первой мировой войны питейные сборы по уровню доходности составляли треть всех податных поступлений в государственную казну государства российского, утроившись при этом в натуральном исчислении. В государственном бюджете Российской Империи в 1890 году на долю косвенных налогов приходилось 475 млн. рублей, или 45,4 % всех доходов. Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию. В 1906 году по этим статьям поступило 394 млн. рублей. Значительная сумма в том же году была получена от акцизов на сахар - 92 млн. рублей, табак - 49, керосин - 27 млн. рублей. Доход от таможенных пошлин составил около 213 млн. рублей. Для сравнения, прямые налоги были собраны в сумме более 148 млн. рублей, что составляло лишь 7 % всего бюджета государства.

В начале XX века акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. По данным К.И. Ровинского, с 1900 года его размер стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка и составлял 11 копеек за градус. Употребляемый в пивоварении солод облагался акцизом в размере от 1,10 до 1,35 рубля за пуд. Акцизы по другим товарам также были выражены в определенных денежных суммах: акциз на сахар уплачивался в размере 1,75 рублей за пуд, на табак - в зависимости от сорта - от 23 копеек до 1,50 рублей за фунт, на нефтяные продукты и керосин - от 30 до 40 копеек за пуд, на спички - 1/2 копейки с "помещений от 75 до 150 спичек и 3/4 копейки с помещений от 150 до 225 спичек".

После 1917 года акцизы использовались в годы НЭПа - новой экономической политики. В 1921-1923 годах были установлены акцизы на спирт, табачные изделия, керосин и ряд других товаров. Вскоре началась налоговая реформа. Постановлением ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 года "О налоговой реформе" были проведены кардинальные преобразования состава и структуры платежей, поступающих в государственное пользование. В 1931 году принимается еще несколько постановлений, корректирующих ход налоговой реформы. Два обязательных платежа государственных предприятий и организаций - налог с оборота и отчисления от прибыли - стали основными платежами в бюджет. Акцизы были включены в налог с оборота. Налоговая реформа 1930-32 годов ликвидировала в чистом виде акцизы, и отношение к ним стало сугубо отрицательным, что в основном было обусловлено идеологическими соображениями. В специальной литературе они упоминались больше как объект критики. Второе свое рождение в России акцизы получили лишь 6 декабря 1991 года, то есть когда был принят Закон РФ N 1993-I "Об акцизах".

1.3 Экономическая сущность акцизного налогообложения

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

Но наиболее интересной мне показалась следующая методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовательности в выполнении "справедливой" функций акциза. По этой методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение налогами "грехов" налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары, или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) - дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы "греховной" не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров. Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения.

Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе "Об акцизах": "Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…" Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ и (Генеральное соглашение о тарифах и о торговле): "Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения".

Основная задача пограничного налогового регулирования - устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий "внутренний" налог.

Глава 2. Анализ проблем акцизного налогообложения нефтепродуктов

2.1 Проблемы, стоящие перед акцизным налогообложением нефтепродуктов

При принятии нового порядка исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты в 2003 году, предусматривающего перенос уплаты этого налога с нефтеперерабатывающих организаций на организации оптовой и розничной торговли, ставилась задача распределения поступлений акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления нефтепродуктов на территории субъектов Российской Федерации. В результате применения данного порядка сложилась ситуация, при которой поступление акцизов на нефтепродукты сосредоточилось в относительно небольшом количестве регионов по месту их производства, а также в регионах, на территории которых находятся оптовые поставщики первого звена.

Таким образом, задача, которая ставилась при введении нового порядка налогообложения акцизами нефтепродуктами, в настоящее время решена путем внесения изменений в бюджетное законодательство.

Исходя из изложенного, в условиях, когда акцизы по нефтепродуктам не являются источником финансирования бюджетов субъектов Российской Федерации, следует рассмотреть вопрос о возврате к порядку налогообложения акцизами нефтепродуктов, действовавшему до 1 января 2003 года (т.е. к взиманию акцизов с производителей нефтепродуктов).

Анализ и обобщение информации, поступающей от УМНС России по субъектам Российской Федерации, позволяет сделать вывод о том, что в последнее время сложились определенные схемы уклонения от уплаты акцизов по нефтепродуктам.

Так, в ряде случаев, имеющий свидетельство покупатель, получив от имеющего свидетельство поставщика нефтепродукты по цене без акциза и начислив по этим нефтепродуктам акциз, уплачивает лишь незначительную часть начисленной суммы или не уплачивает ее вообще, после чего налоговую отчетность более не представляет и по своему местонахождению не обнаруживается. В результате оставшаяся сумма начисленного покупателем нефтепродуктов акциза числится в недоимке, поскольку применить к нему меры принудительного взыскания задолженности по вышеуказанной причине не представляется возможным.

Кроме того, имеются факты, когда этот покупатель, при представлении налоговой декларации с отражением суммы начисленного по полученным нефтепродуктам акциза, получает отметку на реестрах счетов-фактур, выставленных ему поставщиком по всему объему поставленных ему нефтепродуктов. Таким образом, имеющий свидетельство поставщик нефтепродуктов, представив в налоговые органы, полученные от покупателя, за которым числится недоимка, реестры счетов-фактур, получает налоговые вычеты по всему объему нефтепродуктов, поставленных им этому покупателю по цене без акциза. В результате акциз по этим нефтепродуктам полностью "потерян" для бюджета, так как не уплачен ни их покупателем, ни их поставщиком.

Исходя из изложенного, во избежание потерь бюджета в условиях действующей редакции Главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса, при предоставлении налоговых вычетов было бы целесообразно увязать проставление отметок на реестрах счетов-фактур с уплатой покупателем акциза, начисленного по полученным им от поставщика нефтепродуктам.

Дело в том, что технология производства автомобильного бензина позволяет получать его не только путем переработки (перегонки) нефти на нефтеперерабатывающих заводах, но и путем смешения стабильных прямогонных бензиновых фракций (прямогонного бензина) с необходимыми химическими присадками (высокооктановыми добавками) в железнодорожных цистернах, в бензовозах, на нефтебазах, непосредственно в хранилищах автозаправочных станций, а также в других местах хранения и реализации нефтепродуктов. акциз налогообложение исчисление проблема

Практика реализации некачественных автомобильных бензинов, выработанных вышеуказанным способом смешения, получившая широкое распространение в сфере снабжения нефтепродуктами, послужила основным источником нелегальных оборотов автомобильного бензина.

Кроме того, жертвами такого направления в деятельности организаций, занимающихся реализацией нефтепродуктов, был не только федеральный бюджет (поскольку такой вид бизнеса предоставляет неограниченные возможности реализации "левой" низкосортной продукции), но и непосредственные потребители полученной смеси, так как искусственно повышенное октановое число нестабильно, держится всего лишь несколько дней и, как правило, приводит к неисправности автомобильных двигателей.

При этом нефтеперерабатывающие организации, мотивируя тем, что прямогонный бензин - неподакцизный товар, отказывались предоставлять налоговым органам информацию не только об объемах его реализации, но и о самом факте его производства.

Соответственно, в большинстве случаев, лица, осуществляющие "производство" автомобильного бензина методом смешения, акциз не уплачивали, в результате чего реализуемые ими объемы нефтепродуктов выводились из-под налогообложения.

В условиях налогового законодательства, действовавшего до 01.01.2003, борьба с производством и реализацией автомобильных бензинов, полученных на основе прямогонных бензиновых фракций, не была эффективной. Налоговым органам удавалось отследить конечное использование не более 30 % прямогонного бензина, вывозимого с заводов, при этом только 10 % впоследствии произведенного из него автомобильного бензина реализовывалось по цене с акцизом.

Существующий механизм уплаты акцизов на нефтепродукты нужно менять однозначно. Все проблемные зоны были очевидны сразу еще в 2003 году, когда он только вводился. К настоящему моменту практика это только подтвердила. Основные минусы выглядят так:

· Чрезвычайно сложное администрирование акциза, как для налогоплательщиков, так и для самих налоговых органов. Сложности в применении вычетов и в доказательствах их правомерности, проблемы со счетами-фактурами и подтверждением наличия у покупателя свидетельства. Организациям бизнеса совершенно необязательно получать свидетельства, что ведет к "уходу в тень" массы торговых структур. Принудительно заставить розничных торговцев получать свидетельства и уплачивать акциз по месту реализации нефтепродуктов невозможно, поскольку нормальная ситуация была бы только при наличии свидетельств у всех субъектов товарной цепочки распространения. Особенно утопична эта идея на фоне консолидации рынка и давно сложившейся вертикальной интеграции нефтяных компаний и монополизации нефтяного рынка. При этом легально действующие организации выживаются с рынка экономическим способом, поскольку при наличии свидетельства у них возникает двойное налогообложение.

· Для получения свидетельства обязательно наличие специализированных мощностей. Причем аренда допускается только для государственных предприятий. Однако бизнес давно дифференцирует корпоративные структуры для снижения рисков недружественных захватов. А существующая схема получения свидетельства таких способов реализации принципов экономической безопасности не допускает, причем давая необоснованные преимущества государственным предприятиям.

· В силу превалирования экономических проблем и ухода в тень, государство не получает экономического эффекта от сбора акцизов. Желаемого перераспределения доходов от реализации нефтепродуктов по территориям РФ для компенсации выпадения доходов автодорожных фондов не происходит. Оптовые и розничные торговцы нефтепродуктами в массовом порядке работают с использованием "серых схем", часть рынка во многом из-за сложностей с уплатой акцизов продолжает пребывать "в тени" по принципу "строгость закона компенсируется необязательностью его исполнения". При этом сам акциз платится исключительно в начале товарной цепочки, поскольку обязанность платить акциз не зависит от наличия свидетельства только у производителей подакцизного продукта. Потому и существует его такое территориальное распределение.

· Одновременно государство получает обратный требующемуся экономический эффект - что-либо одно, либо сумма риска, либо сумма акциза, включаются в конечную цену реализации топлива потребителям, что увеличивает стоимость ГСМ, стимулирует издержки предприятий и инфляцию.

2.2 Взгляд на решение проблем акцизного налогообложения на нефтепродукты

Согласно законопроекта "Об установлении на ближайшие три года ставок на подакцизные товары" который был одобрен на заседании правительства России 29 марта 2007 года, акцизы на нефтепродукты до 2010 года не будут индексироваться. Эксперты полагают, что сохранение существующих ставок акцизов до 2010 г. вполне оправданно. Проблема в том, что в России пока не действуют европейские технические регламенты, то есть стандарты качества светлых нефтепродуктов (например, бензины стандарта Евро-2, 3 и 4), в зависимости от которых дифференцируются ставки акциза. Этот вопрос должен решаться на уровне законов, есть шанс, что Госдума внесет в законодательство соответствующие изменения.

В последнем бюджетном послании президент РФ поставил перед чиновниками задачу реформирования системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров, дифференциации ставок акциза на бензин (ставка акциза на высококачественный бензин должна быть ниже). Однако, как сообщил заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов по итогам сегодняшнего заседания правительства, индексации ставок акцизов на нефтепродукты в 2008-2010гг. не будет. "Несмотря на то, что по прогнозам МЭРТ, цены на сырую нефть будут снижаться, мы посчитали возможным согласиться с сохранением действующих ставок еще на три года", - сказал С. Шаталов. Замминистра также заметил, что в соответствии с сегодняшним решением правительства, дифференциация акцизов на бензин в зависимости от его качества произойдет не ранее 2009г. Эксперты отмечают, что введение этой нормы отложено из-за отсутствия технического регламента для бензина различных стандартов. На данный момент бензин более высокого качества облагается более высокими акцизами, что снижает мотивацию нефтяных компаний к производству более качественного топлива. Поэтому поставлен вопрос о необходимости переноса налоговой нагрузки с экологически чистых производств на экологически грязные и стимулирования перехода к производству топлива по наиболее высоким стандартам качества: Евро-4 и Евро-5. Изменение системы акцизов необходимо уже в ближайшее время, поскольку с января 2008г. в России стало обязательным производство топлива стандарта Евро-3, а с января 2010г. - Евро-4. В то же время новость о том, что акцизы на нефтепродукты до 2010г. индексироваться не будут для нефтяного сектора, может иметь двоякое значение. С одной стороны, законодательная власть, если утвердит европейскую шкалу качества нефтепродуктов, будет способствовать модернизации производства (в среднем по России глубина переработки нефти составляет 66 %, производство бензинов на российских НПЗ составляет в среднем по стране 25 % всех производимых нефтепродуктов, в то время как в странах Евросоюза производство бензинов превышает 65 % от общего объема производства нефтепродуктов). С другой стороны, увеличение акцизов будет способствовать повышению цен на нефтепродукты, и, вкупе с высокими ценами на нефть, опять сильно ударит по потребителям.

Заключение

Итак, подводя итог проведенному исследованию мы можем утверждать, что акциз имеет ряд общих черт с другими формами принудительного изъятия собственности, например, со штрафом. Различия между ними касаются, прежде всего, масштабов и периодичности изъятия. Принципиальное отличие составляет цель изъятия. Для акциза это перераспределение национального дохода, в то время как для неналоговых принудительных изъятий отчуждение носит, как правило, чрезвычайный характер.

Организация и индивидуальный предприниматель могут и не получать свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, поскольку дело это добровольное. Но следует помнить, что лицо, имеющее свидетельство, признается плательщиком акциза, а это дает ему право приобретать нефтепродукты по ценам, не включающим акциз. Если же свидетельство не будет получено, нефтепродукты придется приобретать по ценам, в состав которых включается сумма акциза.

Так же было выявлено, что при принятии нового порядка исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты в 2003 году, предусматривающего перенос уплаты этого налога с нефтеперерабатывающих организаций на организации оптовой и розничной торговли, ставилась задача распределения поступлений акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления нефтепродуктов на территории субъектов Российской Федерации. В результате применения данного порядка сложилась ситуация, при которой поступление акцизов на нефтепродукты сосредоточилось в относительно небольшом количестве регионов по месту их производства, а также в регионах, на территории которых находятся оптовые поставщики первого звена.

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.06.2008).

2. "Интернет журнал "Чикурков.ру" налоговая перспектива" (вебссылка http://www.chirkunov.ru/print/?class=articles&unit=281).

3. Вебссылка http://www.bibliotekar.ru/finance-4/69.htm.

4. Вебссылка http://www.lawmix.ru/comm.php?id=5903.

Размещено на Allbest.ru