Особенности системы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

налогообложение бюджет подоходный дивиденд

Введение

1. Объект налогообложения

1.1 Определение объекта налогообложения

1.2 Доход как объект налогообложения

1.3 Реализация товаров, работ и услуг

1.4 Дивиденды и проценты

2. Предмет налогообложения

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги.

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским условиям.

Цель работы рассмотреть такие элементы налогообложения как объект и предмет.

Задачи работы:

1. Раскрыть понятия объект и предмет налогообложения

2. Рассмотреть объекты налогообложения



1. Объект налогообложения

1.1 Определение объекта налогообложения

Первым в советской финансово-правовой науке правовое определение объекта налогообложения предложил С.Д. Цыпкин. В своей работе "Правовое регулирование налоговых отношений в СССР" он отмечал, что в каждом законе о налоге, кроме указания на то, кто является плательщиком налога, указывается также, при наличии каких обстоятельств это лицо обязано платить налог. Позднее, он уточнил свое определение объекта налогообложения: "Таким основанием взимания налога (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т.п., т.е. наличие объекта налогообложения". Ряд авторов придерживается точки зрения, согласно которой объект налогообложения - это отдельный предмет материального мира, выполняющий в ряде случаев функцию основания соответствующего налога, его масштаба. Подобной точки зрения на объект придерживается и Н.И. Химичева.

Она указывает, что в любом законе о налоге содержится "определение объекта налогообложения, т.е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество...". Однако данное положение само по себе содержит некоторые противоречия. Например, вид деятельности юридического либо физического лица нельзя отнести к предметам материального мира, это скорее определенные фактические обстоятельства, находящие выражение в определенных юридических фактах: в совершении действий юридического и фактического характера. Невозможно начислить налог на какую-либо деятельность, она только может служить основанием для возникновения определенного налогового обязательства. Даже в том случае, если в роли объекта будет выступать, как считает Н.И. Химичева, материальный предмет, например имущество, то и последнее нельзя признать основанием для начисления налога. Таким основанием в случае с налогом на имущество является его стоимостное выражение (при взимании земельного налога - площади земельного участка). Правда, в стародавние времена были примеры начисления налога непосредственно на отдельный предмет материального мира, в частности, знаменитый налог Петра I на бороды. Но даже и приведенный пример не совсем корректен, поскольку этот вид обязательного платежа можно отнести к налогам с большой натяжкой: он не обладает многими присущими налогам признаками. Таким образом, наличие объекта обложения должно рассматриваться, прежде всего, как юридический факт, который порождает обязанность уплатить налог. Подобный подход к определению объекта обложения обусловлен своеобразием налоговых отношений, в которых тесно переплетены экономические и правовые начала и которые всегда выступают в форме правоотношений.

А последние могут возникать только при наличии определенного юридического факта, такого, например, как получение прибыли, производство и реализация подакцизного товара, совершение операций с ценными бумагами и т.д. Согласно ч. 1 ст. 38 НК РФ «объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога». Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Объект налогообложения отнесен ст. 17 Налогового кодекса РФ к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным. В отличие от ранее действовавшего Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в котором объекту налогообложения была посвящена единственная ст. 5, в НК РФ содержатся шесть статей (ст. 38-43 налогового кодекса РФ), в которых раскрывается понятие объекта налогообложения. В литературе по налоговому праву объекты налогообложения определяются как юридические факты (действия, события, состояния), с наступлением которых возникают обязанности по уплате налогов.

Такие юридические факты должны отвечать определенным критериям, а именно: иметь стоимостную, количественную или физическую характеристику. К объектам, в частности, отнесены имущество, прибыль, доход, операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Перечень объектов не является исчерпывающим. В актах законодательства о налогах и сборах могут содержаться иные, помимо перечисленных в ст.38 НК РФ, основания, с наличием которых у плательщика возникает обязанность по исчислению и уплате налога. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени. В целях налогообложения под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, за исключением имущественных прав.

Виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу, указаны в ст. 128 ГК РФ, а именно: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество. Объектами гражданских прав также являются: имущественные права, не отнесенные Налоговым кодексом РФ к имуществу; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Предназначенное для реализации или реализуемое (отчуждаемое на возмездной основе) любое имущество, в том числе имущественное право, признается товаром. Соответственно операции с товаром или их стоимость относятся к объектам налогообложения. НК РФ провел различие между работой и услугой. Оба эти понятия признаются деятельностью. Различие между ними заключается в результатах деятельности. Результаты работы материальны и могут быть реализованы в интересах организации или физических лиц. Услуга не имеет материального выражения и потребляется в процессе деятельности. В гражданском законодательстве работа выражает отношения в сфере подряда. Налоговый кодекс РФ относит прибыль и доход к объектам налогообложения, не указывая различий между этими понятиями. В налоговом праве под реализацией всегда понималось отчуждение в чью-либо пользу имущества или результатов выполненных работ, оказанных услуг. НК РФ признает реализацией возмездную передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг организацией или индивидуальным предпринимателем другому лицу. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Переход права собственности в результате обмена товарами, работами или услугами также является реализацией.

Объект налогообложения органично связан с моментом реализации товаров, работ и услуг. В гражданском праве момент реализации определяется моментом исполнения обязательства по правилам гражданского законодательства. Налоговое право имеет специфику - момент реализации товаров (работ, услуг) зависит от учетной политики, принятой в организации. Имеется два метода учета объектов налогообложения - кассовый и накопительный. В зависимости от применяемого метода организация определяет момент возникновения объекта налогообложения. Кассовый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. В соответствии с этим методом доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например, получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т.п. При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности.

Оценка объекта налогообложения связана с понятием "налоговая база" и зависит от метода ее учета. Это иногда приводит к ошибочному пониманию гражданско-правовых отношений в конкретной налоговой ситуации и неверному применению норм законодательства о налогах и сборах. Пункт 3 ст.39 Налогового кодекса РФ содержит перечень операций и сделок, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не создают объекта налогообложения. Отдельные положения этого пункта нашли отражение в действующем законодательстве о налогах в виде льгот, т.е. объектов, не подлежащих налогообложению. Особенность расположения в НК РФ операций и сделок, не признанных реализацией товаров (работ, услуг), заключается в том, что их указание в п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ влечет исключение их из объектов обложения всеми налогами, налагаемыми на реализацию товаров (работ, услуг) как на объект, и не требует дублирования этих норм в специальной части Налогового кодекса РФ.

Не признается реализацией товаров изъятие имущества путем конфискации (ст. 243 ГК РФ) и наследование имущества (ст. 129 ГК РФ), а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных (ст.225 ГК РФ) и брошенных (ст. 226 ГК РФ) вещей, бесхозяйных животных, находки (ст. 227, 228 ГК РФ) и клада (ст. 233 ГК РФ). Следует отметить, что Гражданский кодекс Российской Федерации прямо предусматривает условия наследования в полном товариществе (ст. 78), в обществе с ограниченной ответственностью (ст. 93) в кооперативе (статья 111). Размер исключаемой из налогообложения стоимости имущества в таких случаях определяется с учетом правил пп.5 п.3 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации. Вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются налогом на прибыль (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ).Передача имущества в размере первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества не признается реализацией (пп.6 п.3 ст.39 НК РФ) и, следовательно, не образует объекта налогообложения. Последующая передача имущества в размере первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (подп.5 п.3 ст.39) реализацией не признается.

Таким образом, можно сделать вывод, что объект налогообложения - это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т. д. Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта обложения с всеобщим исходным источником налога - валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога не всегда совпадают, а, как правило, почти никогда.

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д.).

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.

1.2 Доход как объект налогообложения

В соответствии с законодательством доход является одним из объектов налогообложения. Согласно действующему налоговому законодательству налог с доходов уплачивают как физические, так и юридические лица. На практике большой интерес представляют вопросы, связанные с налогообложением доходов. Попытаемся рассмотреть одну из основных правовых проблем, которая связана с определением понятия "доход" при налогообложении.

Правильное определение объекта налогообложения (его наличие или отсутствие, количественное выражение) имеет юридическое значение не только для самих налогоплательщиков - физических лиц, но и для лиц, которые являются источником выплаты дохода. Анализ судебной практики показывает, что наибольшее количество споров, связанных с налогообложением доходов, возникает между налоговыми органами и Источниками дохода. К последним относятся юридические лица всех организационно-правовых форм, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью или частной практикой (частные нотариусы, аудиторы). Актуальность вопроса о правильном определении дохода обусловлена тем, что он напрямую связан с установлением размера ответственности налогоплательщиков.

В соответствии с законодательством к налогоплательщикам может быть применена финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства, которое выражается в сокрытии или занижении дохода. Размер ответственности также определяется суммой сокрытого или заниженного дохода. Кроме того, с налогоплательщика могут быть дополнительно взысканы пени за несвоевременную уплату налога. Поэтому, чтобы не быть привлеченными к финансовой ответственности, прежде всего, важно знать, что является доходом, какие поступления необходимо относить к доходу, а какие нет.

Основной правовой проблемой, с которой на практике сталкиваются налогоплательщики, является расшифровка термина "доход" и установление объема этого понятия.

В поисках способов определения понятия "доход" обратимся к иным налоговым законам. Как указывалось, субъектом налога с доходов, кроме физических, являются также юридические лица. Слово "доход" здесь обозначает:

а) внереализационный доход (т.е. доход, не связанный с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг);

б) доход иностранного юридического лица, не связанный с деятельностью на территории РФ.

Однако ни в одном из этих случаев законодатель не дает определения понятия. Используется все тот же способ перечисления имущественных благ, которые относятся к доходам (дивиденды по акциям, проценты по банковским вкладам и ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий, от совместной деятельности, арендная плата, платежи за использование объектов интеллектуальной деятельности). Причем перечень этих видов дохода не является закрытым, и к ним могут быть отнесены "другие доходы, от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)" (п. 14 постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"). Таким образом, понятие "доход" не раскрыто ни в одном налоговом законе, хотя доход является и объектом налогообложения, и, кроме того, определяет размер финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.

Интересно отметить, что определение термина "доход" присутствует в гражданском законодательстве. Согласно ст. 136 ГК РФ доход понимается как все поступления, полученные в результате использования имущества, в том числе от сдачи его в пользование третьим лицам, от продажи, от использования при выполнении работ и оказании услуг. Однако закрепленный в ГК РФ подход не может быть использован для определения дохода в целях его налогообложения. Понятие "доход" в ГК определяется лишь с одной целью - указать лицо, которому принадлежат экономические результаты использования имущества. Кроме того, в п. 3 ст. 2 ГК РФ закреплено недвусмысленное положение о том, что к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется. Очевидно, что это замечание относится и к понятийному аппарату.

Таким образом, единственным способом, с помощью которого можно выявить существенные признаки понятия "доход", является толкование самого закона, устанавливающего налог с доходов физического лица.

На наш взгляд, теоретически возможно существование двух позиций, которые по-разному определяют содержание рассматриваемого термина. Согласно первому подходу, доходом является все полученное физическим лицом в результате осуществления какой-либо деятельности или от использования собственного имущества. В доход, согласно такой точке зрения, следует включать все материальные блага, которые безвозмездно поступают физическому лицу в собственность, в пользование или иным способом потребляются им. Так, суммы возмещения ущерба полностью будут отнесены к доходу физического лица, так же как и положительные валютные курсовые разницы или суммы денежного эквивалента, полученные за проданное имущество.

Вторая позиция сужает объем понятия. В соответствии с ней, доходом является разница между стоимостью всех полученных материальных благ и суммой расходов, потраченных на их получение. Иными словами, доход это лишь часть всех полученных физическим лицом материальных благ (неважно, на какой возмездной или безвозмездной основе), которая дополняет, увеличивает личное благосостояние физического лица. В соответствии с данным подходом, плата за труд является доходом физического лица, а сумма компенсации ущерба нет. Имущество, полученное в обмен на другое имущество, это лишь эквивалент, который не изменяет личного имущественного состояния физического лица. Номинальная стоимость векселя, полученная физическим лицом при предъявлении его к платежу, не может быть доходом, поскольку она соответствует сумме, переданной банку ранее, в момент получения векселя. Однако сумма дисконта по векселю относится к доходу, так как она появилась в результате использования денежных средств и увеличивает имущество физического лица. К сожалению, состояние налогового законодательства таково, что, применяя только его толкование, можно доказать правомерность как одной, так и другой позиции.



1.3 Реализация товаров, работ и услуг

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

В п. 1 ст. 39 НК дается легальное определение реализации товаров, работ, услуг. Для целей налогообложения реализацией признается:

а) передача другому лицу права собственности на товары (т.е. на любое имущество, которое в соответствии с НК признается товаром ст. 38 НК);

б) передача другому лицу права собственности на результаты выполненных работ. Иначе говоря, речь идет о результатах определенной деятельности, которые имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения конкретных потребностей организаций и (или) физических лиц;

в) оказание услуг, которые не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в результате осуществления самой этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК). В случаях, прямо предусмотренных НК, и безвозмездная передача результатов работ (безвозмездное оказание услуг) признается реализацией;

г) передача другим лицам товара, работы или оказание услуги не всякими участниками налоговых отношений, а только теми из них, которые относятся к числу.

В п. 1 ст. 40 НК содержатся следующие важные нормы:

а) для целей налогообложения (по общему правилу) принимается цена, указанная сторонами в возмездной сделке. При этом следует учесть, что:

- в ряде случаев закон предусматривает применение регулируемых цен, которые должны учитывать стороны (ст. 424 ГК);

- сделка (упомянутая в ст. 40) - это действия физических и юридических лиц, направленные на установление, изменение, прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК). Поскольку в п. 1 ст. 40 НК речь идет о цене товаров (т.е. имущества, предназначенного для реализации или реализуемого), работ, услуг, то в нем имеются в виду такие сделки, как договор купли-продажи (и его разновидности - поставка, контрактация, розничная купля-продажа и др.), договоры мены, подряда, возмездного оказания услуг, экспедиции, перевозки и т.д. О том, какие операции не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

- цена обычно указывается либо в условиях договора (например, в виде пункта договора, раздела контракта), либо в спецификациях, приложениях к договору. В практике розничной торговли цена указывается в ценниках, на ярлыках и т.д., при оказании бытовых услуг - в различных прейскурантах, ценниках и т.п. Кроме того, о цене сделки можно судить из анализа чеков ККМ, товарных чеков, документов строгой отчетности, платежно-расчетных документов (если расчеты производятся в безналичной форме), иных документов, применяемых в деятельности организаций, ИП, других физических лиц и их контрагентов по сделкам;

б) установлена презумпция соответствия цены (указанной сторонами сделки) уровню рыночных цен. Иначе говоря, пока налоговые органы не докажут обратное, считается, что цена, указанная в сделке, соответствует рыночной цене;

в) правила п. 1 ст. 40 НК подлежат применению лишь постольку, поскольку иные правила не предусмотрены в пп. 2-14 ст. 40 НК.

Специфика правил п. 2 ст. 40 НК состоит в том, что налоговые органы (при осуществлении контроля за полнотой исчисления налога) могут (но не обязаны) проверять, соответствует ли уровень применяемых цен уровню рыночных цен, а также уровню цен, регулируемых в случаях и в порядке, предусмотренных законом.

1.4 Дивиденды и проценты

В п. 1 ст. 43 НК дается легальное определение дивидендов. Необходимо обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

а) понятие "дивиденд" для целей налогообложения, данное в ст. 43 НК, не совпадает с аналогичным понятием, применяемым в нормах действующего гражданского законодательства. В частности, для целей налогообложения:

- к дивидендам приравниваются и доходы, полученные участниками и других коммерческих организаций, а не только доходы акционеров АО;

- дивидендом считается доход в любой форме, а действующее гражданское законодательство исходит из того, что дивиденды выплачиваются деньгами. Выплату дивидендов в форме неимущественной выгоды нормы гражданского законодательства не предусматривают;

- дивидендом признаются выплаты при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, а п. 2 ст. 42 Закона об АО предусматривает, что дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов;

- не имеет значения, за счет прибыли какого года выплачены дивиденды, главное, чтобы распределялась прибыль, "остающаяся после налогообложения". В то же время гражданское законодательство исходит из того, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли АО за текущий год;

б) в п. 1 ст. 43 НК императивно установлено, что дивидендом признается именно любой доход (за исключением выплат, упомянутых в п. 2 ст. 42 НК), т.е. экономическая выгода в денежной или в натуральной форме (в том числе в форме выполненных работ, оказанных ему услуг и т.д.), которая определяется, оценивается и учитывается в соответствии с правилами ст. 41, 42 НК;

в) дивидендом признается (для целей налогообложения) и выплата годового, и выплата промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, и выплата по долям, паям, взносам участников, производимые по результатам года, полугодия, квартала за счет чистой прибыли организации;

г) дивиденд - это доход, который лицо получает именно от организаций. Иначе говоря, речь идет о доходах, полученных от российских юридических лиц, являющихся как коммерческими, так и некоммерческими организациями (если последние извлекают прибыль в порядке, установленном Гражданским кодексом, Законом о некоммерческих организациях и их учредительными документами). Речь также идет о дивидендах (доходах), выплачиваемых иностранными организациями (в том числе и теми из них, которые не обладают статусом юридического лица), а также международными объединениями, организациями, филиалами и представительствами иностранных организаций, созданными на территории РФ (ст. 11 ГК). Доходы, полученные от российских организаций, не обладающих правами юридического лица, ст. 43 НК не охватываются. С другой стороны, она учитывает дивиденды, полученные от источников, находящихся за пределами РФ (т.е. иностранных организаций, находящихся за рубежом), при условии, что эти доходы признаются дивидендами в соответствии с законодательством иностранного государства;

д) "дивиденд", упомянутый в п. 1 ст. 43, - это результат фактического распределения прибыли. Не случайно в п. 1 ст. 43 НК говорится о "полученном" (а не о "начисленном") доходе. Иначе говоря, дивидендом (для целей налогообложения) п. 1 ст. 43 НК признает доход, который, во-первых, образовался в результате распределения части прибыли организации, а во-вторых, реально получен налогоплательщиком;

е) в п. 1 ст. 43 НК речь идет о распределении прибыли, оставшейся после уплаты в установленном порядке всех налогов, а не только налога на прибыль организации;

ж) в п. 1 ст. 43 НК учитывается, что действующее гражданское законодательство допускает выплату дивиденда по привилегированным акциям в твердой денежной форме или в процентах к их номинальной стоимости. В связи с этим частным случаем дивидендом считаются и доходы в виде "процентов по привилегированным акциям".

2. Применяя правила п. 2 ст. 43 НК, следует учесть, что:

а) они императивны;

б) и в них термином "дивиденд" обозначаются как "собственно дивиденды" (т.е. выплаты акционерам АО), так и выплаты на долю участников других коммерческих организаций (ООО, ПК, КТ и др.);

в) в подп. 1 п. 2 ст. 43 НК речь идет о выплатах, имеющих место только при ликвидации организации;

г) в подп. 2 п. 2 ст. 43 НК, по существу, имеются в виду лишь случаи, когда АО передает своим акционерам в собственность свои же акции. При этом охватываются и случаи, когда такая передача осуществляется в счет выплат дивиденда акционеру (в денежной или натуральной форме);

д) не признаются дивидендами выплаты некоммерческой организации (например, образовательному учреждению, благотворительному фонду), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации. Однако необходимо соблюдение двух дополнительных условий:

- чтобы выплата была направлена на осуществление уставной деятельности некоммерческой организации;

- чтобы эта деятельность не была связана с предпринимательством.

В п. 3 ст. 43 НК дается легальное определение процентов для целей налогообложения. Анализ этого определения позволяет сделать следующие выводы:

а) процентом (для целей налогообложения) признается любой доход, т.е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая, оцениваемая и определяемая по правилам, предусмотренным ст. 41, 42 НК. Этот доход заранее объявляется (например, в условиях размещения облигаций);

б) частным видом дохода, упомянутого в п. 3 ст. 43 НК, является дисконт, т.е. скидка при учете проданной облигации и т.д. Доход налогоплательщика образуется именно за счет, во-первых, такой своеобразной "экономии", во-вторых, за счет процентов, начисляемых на дисконт (если это предусмотрено условиями договора);

в) долговые обязательства (упомянутые в п. 3 ст. 43) - это, например:

- векселя (т.е. ничем не обусловленное обязательство векселедержателя (при простом векселе) либо иного указанного в векселе плательщика (при переводном векселе) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы) (ст. 815 ГК);

- облигации (т.е. ценные бумаги, удостоверяющие право их держателя на получение от лица, выпускающего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права) (ст. 816 ГК);

- иные долговые обязательства (варранты, складские свидетельства, банковские сертификаты и т.д.);

г) проценты по банковским вкладам, по депозитным (сберегательным) сертификатам, по облигациям, иным ценным бумагам также охватываются ст. 43 НК.



2. Предмет налогообложения

Для целей налогообложения имеет значение разграничение предметов налогообложения в тех случаях, когда от квалификации предмета зависит порядок и размер исчисляемого налогового обязательства. Предмет налога - это объекты материального мира, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения определяется, как правило, в качестве реальной вещи (автомобиль, квартира, земля), в отношении которой совершается гражданско-правовая сделка, что влечет появление объекта налогообложения, либо наличие предмета в собственности само по себе является объектом налогообложения. Так, по смыслу ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст.25 Закона Российской Федерации "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними" незавершенные строительством объекты относятся к недвижимому имуществу при условии, что они не являются предметом действующего договора строительного подряда. Соответственно налогообложение таких объектов при их реализации будет осуществляться по правилам реализации недвижимого имущества. В ином случае объектом налогообложения будет являться стоимость выполненных строительных работ.

Одним из существенных элементов закона о налоге и правовой конструкции любого налога является объект налогообложения. Именно он служит основой для разделения налогов на различные виды. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз. На взгляд М.Ф. Ивлиевой на самом деле речь идет не об объекте налогообложения, а о другом существенном элементе закона о налоге - о предмете налога. В Налоговом кодексе Российской Федерации предмет налога не нашел правого закрепления. Анализ Налогового кодекса позволяет утверждать, что в нем произошло фактическое совмещение таких понятий, как объект и предмет налогообложения. Прежде чем ввести тот или иной налог, государство в первую очередь ищет и находит тот предмет материального мира, который стал бы основой для налогообложения, материальным основанием налога. История изобилует фактическими и весьма курьезными примерами поиска государством предметов налогообложения: это и фортепиано, и певчие птицы, и скаковые лошади, экипажи, бархат и кружева, всевозможные драгоценности и украшения, а также необычные виды сооружений и построек - выступавшие эркеры и балконы, - служившие предметом налогообложения вплоть до нашего столетия. Сегодня на смену указанным специфическим предметам пришли другие, более эффективные и легко устанавливаемые: земля, недвижимость, прибыль, заработная плата и др. Но выбор и определение предмета налогообложения являются лишь первым шагом на пути установления налога. Вслед за этим требуется выявить юридическую связь между субъектом налога и предметом налогообложения. Как тонко и справедливо отмечает С. Г. Пепеляев, сам по себе земельный участок - предмет материального мира и налогообложения - не порождает никаких налоговых последствий. Такие последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае собственность.

Отождествление объекта налогообложения и его предмета вытекает из п. 1 ст. 53 НК РФ, где раскрывается содержание понятия налоговой базы: "Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». Измерить с помощью каких-либо характеристик можно только предмет, но никак не юридические факты (действия, события, состояния), например ввоз товара на территорию Российской Федерации. Последний же представлен в как один из примеров объекта налогообложения. М.Ф. Ивлиева считает, что «заложенное в действующем законодательстве отождествление понятий "объект налогообложения" и "предмет налогообложения" приводит к негативным последствиям для налогоплательщика, поскольку оказывает значительное влияние на квалификацию налоговых правонарушений.

Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он - предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок - предмет материального мира - не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае - собственность.

Практическое значение данного утверждения можно продемонстрировать на следующем примере.

Если налогоплательщик не указывает в своей декларации факт собственности на то или иное имущество, есть основания квалифицировать такие действия как сокрытие (неучет) объекта налогообложения, хотя бы налогоплательщик и пользовался этим имуществом открыто.

Необходимость четко разделить понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что существует потребность вычленить среди прочих сходных предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.



Заключение

Налогообложение -- это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Принципы налогообложения -- это равномерность и определенность. Одним из существенных элементов закона о налоге и правовой конструкции любого налога является объект налогообложения. Именно он служит основой для разделения налогов на различные виды. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз. Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказание услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и борах связывает обязанности по уплате налога. Для целей налогообложения имеет значение разграничение предметов налогообложения в тех случаях, когда от квалификации предмета зависит порядок и размер исчисляемого налогового обязательства. Предмет налога - это объекты материального мира, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения определяется, как правило, в качестве реальной вещи (автомобиль, квартира, земля), в отношении которой совершается гражданско-правовая сделка, что влечет появление объекта налогообложения, либо наличие предмета в собственности само по себе является объектом налогообложения.



Список использованной литературы

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. Актуальные вопросы налогового права. М.: "Налоги и финансовое право", 2006 г.

2. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. "Экзамен", 2005 г.

3. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. М.: "Юстицинформ", 2005 г.

4. Камышанов П.И. «Основы налогообложения в России». М.: Элиста: АПП «Джангар» 2006.

5. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. М.: "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

6. Лермонтов Ю.М. Комментарий к изменениям, внесенным в часть первую НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. М.: Юрист, 2006

7. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. - М.: БЕК, 2007

8. Налоги / Под редакцией Д.Г. Черника./ М.: Финансы и статистика 2006г.

9. Налоги. Теория и практика / Под ред. Дольде И.В., Глухова В.В., С-Пб.: Спец.Лит. 2006 г.

10. Налоговое право/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.

11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001

12. Пепеляев С. Финансово-правовой абонемент «Предпринимательская практика: вопрос-ответ», 2000. Вып. 8.

13. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-М, 2002.

14. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. - М., 2006.

15. Авдиевич С.М. Изменения в законодательстве о налогах и сборах // "Законодательство". 2000. № 4

16. Ивлиева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России // Вестник Московского университета, Серия 11, Право, 2007, № 3

17. Лермонтов Ю.М. Ответы на вопросы // "Законодательство". 2007. № 1

18. Нагимуллин И.Р. Некоторые вопросы применения налогового законодательства // "Правосудие в Поволжье". 2003. № 2

Размещено на Allbest.ru