Налогообложение недвижимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ



СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятия и общие положения о налогообложении недвижимости

2. Система налогов и сборов в сфере недвижимого имущества

3. Налог на имущество организаций

4. Земельный налог

Список литературы



1. Понятия и общие положения о налогообложении недвижимости

Владение, пользование и управление объектами недвижимости в той или иной форме связано с выплатой различных налогов и сборов для финансового обеспечения деятельности государства и регулирования условий производства, структуры экономики, инвестирования и решения многих других экономических и социальных задач страны.

Налогообложение недвижимости, как и другого имущества и доходов в России, строится на основе следующих принципов (табл. 1).

Таблица 1

Современные принципы налогообложения недвижимого имущества

№ п/п	Принципы налогообложения	Основное содержание (сущность)
1	Всеобщности	Каждое лицо должно уплачивать установленные законом налоги и сборы
2	Справедливости и дифференциации	Уровень налоговых ставок должен учитывать фактические возможности налогоплательщика исходя из стоимости его недвижимого имущества
3	Обязательности	Поскольку любое государство не может существовать без налогов, то уплата их неизбежна. При этом для каждого налогоплательщика должно быть выгоднее платить, чем не платить налоги
4	Равенства	Перед налогом все равны. Налоги и сборы не могут быть дискриминационными и применяться различно исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных аналогичных различий между налогоплательщиками Недопустима дифференциация ставок налогов и сборов, а также льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц и места происхождения капитала

В процессе налоговых отношений по поводу недвижимого имущества и сделок с ними на одной стороне выступают налогоплательщики - предприятия и физические лица, а на другой налоговые агенты и различные учреждения и организации, выполняющие свои особые функции в системе налогообложения, в том числе:

ѕ Министерство РФ по налогам и сборам (МНС), его подразделения на местах;

ѕ государственные органы исполнительной власти и местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие (помимо МНС) прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой (сборщики налогов и сборов);

ѕ Министерство финансов РФ, финансовые органы администраций краев, областей, районов и городов - при решении вопросов по отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов;

ѕ органы государственных внебюджетных фондов;

ѕ Федеральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные подразделения - в случаях нарушения налогоплательщиками налогового законодательства.

Для целей налогообложения важное значение имеет и определение взаимозависимых юридических и физических лиц, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. В состав взаимозависимых лиц включаются организации и (или) физические лица, если:

ѕ одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации в размере более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

ѕ одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

ѕ лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в браке, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Взаимозависимыми по суду могут быть признаны также лица и по иным основаниям, если будут предоставлены доказательства того, что лица находятся под контролем другого лица либо одно лицо находится под контролем другого лица, которое может повлиять на результаты управления недвижимостью.

2. Система налогов и сборов в сфере недвижимого имущества

С введением в действие второй части Налогового кодекса с 2001 г. в сфере недвижимости установлено 16 различных налогов и сборов, которые можно классифицировать по меньшей мере по четырем признакам.

Основная группировка налогов и сборов на рынке недвижимости формируется по наиболее практически значимому субъектному признаку, отражающему субъектно-объектные отношения собственности - отношения людей (физических лиц) и хозяйствующих единиц (предприятий, организаций) к предметам недвижимого имущества, т. е. по категориям налогоплательщиков, которые владеют, пользуются и распоряжаются различными объектами недвижимости:

1. Налоги, исчисляемые и взимаемые с физических лиц. При этом к физическим лицам - плательщикам налогов и (или) сборов в сфере недвижимости относятся:

ѕ соответствующие налоговые резиденты РФ - граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году;

ѕ физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников (недвижимости), расположенных в Российской Федерации.

2. Налоги с предприятий - юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством РФ, а также иностранных фирм (компаний), обладающих гражданской правоспособностью и созданных в соответствии с законами иностранных государств, международных организаций, их филиалов и представительств, созданных на территории РФ.

Существенное экономическое значение в системе налогообложения недвижимости имеет группировка налогов и (или) сборов по уровням государственного управления в стране (рис. 1), соответствующим укрупненному административному устройству России как федерального государства по иерархическим уровням. Налоговый кодекс (НК) РФ выделяет три вида налогов и сборов:

ѕ федеральные - устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;

ѕ региональные - устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законами субъектов РФ и взимаются только на территории соответствующих субъектов;

ѕ местные - вводятся в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих муниципальных образований.

В организационном отношении по объектам налогообложения все налоги и сборы в области недвижимости можно подразделить на две взаимосвязанные, но имеющие специфические особенности, разновидности:

ѕ налоги на недвижимые объекты как овеществленный инвестиционный капитал в форме имущества, используемого для удовлетворения личных потребностей или осуществления бизнеса, периодически выплачиваемые в течение всего периода нахождения имущества в собственности физических, а также и во владении и пользовании юридических лиц;

ѕ налоги и сборы, выплачиваемые при совершении с объектами недвижимости сделок купли-продажи, дарения, наследования, сдачи внаем или аренду, ипотеки и др.

Рис. 1. Виды налогов и сборов по уровням государственного управления

По четвертому признаку - физической природе объектов недвижимости и их функционально-целевому назначению выделяются следующие виды налогов и сборов:

? земельный налог;

? лесной налог;

? налог на пользование недрами;

? налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

? налог на водно-воздушные транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и приравненные к недвижимым предметам;

? налог на водно-воздушные транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и приравненные к недвижимым предметам.

Любой вид налога считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

ѕ объект налогообложения;

ѕ налоговая база;

ѕ налоговый период;

ѕ налоговая ставка;

ѕ порядок исчисления налога;

ѕ порядок и сроки уплаты налога;

ѕ возможные налоговые льготы в необходимых случаях.

При установлении сборов также определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налог на недвижимость действует в настоящее время более чем в 130 странах мира и является одним из экономических рычагов стимулирования государством эффективного использования имеющегося капитала. Этот налог может быть представлен в виде единого налога или отдельных налогов на землю и недвижимость.

В нашей стране в настоящее время представлено три налога, связанных так или иначе с недвижимостью, при этом с недвижимостью организаций связано два: налог на имущество организаций и земельный налог.

3. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом РФ (гл. 30 Н К РФ) и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по нему. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками признаются как российские, так и иностранные организации, если последние осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Не признаются объектами налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, а также используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы облагаемое имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в со-ответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и величиной износа в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не относящимся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по их местонахождению сведения об инвентаризационной стоимости объектов, находящихся на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

ѕ подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации);

ѕ каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

ѕ каждого объекта, находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

ѕ облагаемого по разным налоговым ставкам.

При местонахождении объекта недвижимого имущества на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) налоговая база определяется отдельно пропорционально доле его балансовой стоимости на территории соответствующего субъекта РФ. Налоговая база определяется организациями самостоятельно.

В соответствии с действующей редакцией п. 4 ст. 376 НК РФ признаваемая объектом налогообложения среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период исчисляется следующим образом:

ѕ определяют сумму величин остаточной стоимости имущества организации на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом;

ѕ полученный результат делят на число месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

С 1 января 2008 г. среднюю стоимость имущества в целях определения сумм авансовых платежей по налогу предусмотрено рассчитывать в том же порядке. Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества (за налоговый период в целом) установлен следующий:

1) суммируют величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода;

2) рассчитанную сумму делят на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, при исчислении среднегодовой стоимости имущества вместо его остаточной стоимости по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года учитывается остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, т.е. на 31 декабря.

Пример

ООО "А" ежегодно проводит переоценку основных средств. Остаточная стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, на 1-е число каждого месяца и последний день 2008 г. составила:

на 1 января - 180 тыс. руб.; на 1 февраля - 170 тыс. руб.; на 1 марта - 190 тыс. руб.; на 1 апреля - 160 тыс. руб.; на 1 мая - 190 тыс. руб.; на 1 июня - 210 тыс. руб.; на 1 июля - 220 тыс. руб.; на 1 августа - 200 тыс. руб.; на 1 сентября - 180 тыс. руб.; на 1 октября - 205 тыс. руб.; на 1 ноября - 220 тыс. руб.; на 1 декабря - 205 тыс. руб.; на 31 декабря - 210 тыс. руб. Рассчитать среднегодовую стоимость имущества ООО "А" за 2008 г. с учетом новых правил.

Решение

Среднегодовая стоимость имущества ООО составит:

ОС_с = (180 + 170 + 190 + 160+ 190 + 210 + 220 + 200 + 180 + 200 + 180 + 205 ++ 220 + 205 + 210):(12 + 1) = 209,2 (тыс. руб.).

Имущество предприятия (переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления) подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд у учредителя доверительного управления). При налогообложении объектов недвижимости налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогообложение ведется по налоговым ставкам. Субъектам РФ разрешено устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом максимальная ставка налога не может превышать 2,2% налоговой базы. К некоторым объектам недвижимости применяются налоговые льготы. Такие объекты в соответствии с НК РФ должны иметь социальный характер. Так, в частности, налог не платят:

ѕ религиозные организации - в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;

ѕ общественные организации инвалидов (в которых работает 80% и более инвалидов и их законных представителей);

ѕ организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Льгота действует, если среднесписочная численность инвалидов среди работников организации не менее 50% и их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда. При этом имущество должно использоваться для производства или продажи товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;

ѕ специализированные протезно-ортопедические предприятия;

ѕ коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

ѕ организации, имеющие ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

ѕ государственные научные центры и т.д.

Полный перечень организаций, освобождаемых от налогообложения, представлен в ст. 381 НК РФ.

При установлении налога на имущество организаций законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Величина налога на имущество предприятия оказывает влияние на финансовые результаты функционирования объекта недвижимости; поэтому при оценке денежных потоков, связанных с объектами недвижимости, следует учитывать особенности расчетов налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений.

Рассмотрим, например, расчет налога на объект недвижимости, учитывая следующий порядок расчета авансовых платежей и исчисления налога:

в течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года происходит окончательный расчет с бюджетом по налогу на объект недвижимости;

сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяется по формуле:

,

где НАЛ_ИМ - сумма налога за отчетный период;

С_им - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СТ_НАЛ - ставка налога на имущество.

Сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывается по формуле:

.

Сумма налога на имущество за 4-й квартал составит:

,

где СН - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам всего года;

ОС_С - средняя стоимость имущества по итогам года;

АП - авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Для условий предыдущего примера:

1) средняя стоимость имущества за 1-й квартал:

С_{им (1-й кв)} = (180 + 170 + 190 +160) /4 = = 175 (тыс. руб.)

Сумма авансового налогового платежа в бюджет по итогам 1 -го квартала:

АВ_ПЛ = 175(2,2% / 100) 1/4= 0,963 (тыс. руб.).

2) средняя стоимость имущества за полугодие:

С_{им (6 мес.)} = (180 + 170 + 190 +160 + 190 + 210 + 220)/7= 188,6 (тыс. руб.).

По итогам 1-го полугодия нужно заплатить авансовый платеж по налогу на имущество в размере:

АВ_ПЛ= 188,6(2,2/100)(1/4)= 1,037 (тыс. руб.)

3) средняя стоимость имущества за первые 9 месяцев С_им(9мес.) ⁼ (180 + 170 + 190 + 160 + 190 + 210 + 220 + 200 + 180 + 200) / 10 = 190 (тыс. руб.).

По итогам 9 мес. нужно заплатить авансовый платеж по налогу на имущество в размере:

АВ_ПЛ= 190(2,2/ 100)(1/4) = 1,045 (тыс. руб.).

4) сумма налога на имущество за год, учитывая, что среднегодовая стоимость имущества 209,2 тыс. руб.:

НАЛ_ИМ = 2092312,2 / 100 = 4,603 (тыс. руб.).

5) размер налога на имущество, который нужно выплатить в конце года (разность между совокупным налогом на имущество и авансовыми платежами 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев):

НАЛ_ИМ = 4,603 - 0,963 - 1,037 - 1,045 = 1,56 (тыс. руб.).

Для сравнения полученных результатов налоговые платежи по каждому кварталу года сведены в таблицу 2.

Если предприятие увеличивает стоимость недвижимого имущества в каждый квартал, но при этом будет иметь одинаковую выручку, то при прочих равных условиях затраты предприятия на производство и сбыт продукции каждый квартал вследствие увеличения налога на имущество возрастают, особенно в последний квартал, и в результате прибыль снижается.



Таблица 2

Оценка влияния налога на имущество на показатели деятельности объекта недвижимости

Код стро-ки	Показатель	Значение показателя за каждый квартал
		1-й	2-й	3-й	4-й
1	Стоимость имущества, тыс. руб.	175 000	188 571	190 000	209 231
2	Темп прироста стоимости имущества по отношению к 1-му кварталу, %	-	7,75	8,57	19,56
3	Размер авансового платежа, тыс. руб.	963	1037	1045	1558
4	Прирост налога по отношению к 1-му кварталу	-	74	82	595
5	Темп прироста по отношению к 1-му кварталу, %	-	7,68	8,52	62,1
6	Соотношение темпов прироста стоимости имущества и налога на имущество (стр. 5/ стр. 2)	-	0,99	0,99	3,17

Региональные власти могут установить иной порядок уплаты налога.

Авансовый платеж по налогу на недвижимое имущество иностранных организаций исчисляется как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В соответствии со ст. 383 НК РФ налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате предприятиями в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Организации, имеющие нулевую налоговую ставку, освобождаются от исчисления авансовых платежей.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению их обособленных подразделений определены статьей 384 НК РФ. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный батане, уплачивает налог в бюджет по их местонахождению. Организация, имеющая объекты, не находящиеся на ее территории, уплачивает налог в бюджет по их местонахождению в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Организации обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, а также местонахождению обособленных подразделений, и каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней по окончании отчетного периода, и налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При расчете налога на имущество организаций формирование остаточной стоимости основных средств производится в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:

ѕ линейный;

ѕ уменьшаемого остатка;

ѕ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

ѕ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. При выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

ѕ соответствие доходов и расходов предприятия;

ѕ уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

ѕ сближение налогового и бухгалтерского учета;

ѕ ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

ѕ возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был введен в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Выбранный метод амортизации оказывает существенное влияние на затраты объекта налогообложения, на возможности осуществлять модернизацию объекта недвижимости и на величину чистых денежных потоков.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и (или) технического перевооружения производства. У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации состоит в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации возрастает на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, и, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.

При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия.

Пример

ООО "С" для осуществления производственной деятельности приобрело станок стоимостью 180 тыс. руб. Срок полезного использования - 3 года.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ называется также способом падающих чисел.

Сумма чисел лет срока полезного использования в рассматриваемом примере составляет:

1+2 + 3 = 6 (лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:

,

где П_сm - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

Т - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;

t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая в рассматриваемом примере к концу третьего года первоначальной стоимости.

В 1-й год эксплуатации основного средства может быть начислена амортизация в размере: А_{1 год}= 1803/6 = 90 тыс. руб.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 в течение года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в 1-й год эксплуатации основного средства составит:

А_1м=90 : 12 = 7,5 (тыс. руб.)

Для 2-го года амортизационные отчисления составят

А_{2 год} = 1802/6 = 60 (тыс. руб.).

Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений:

А_2м= 60 : 12 =5 (тыс. руб.). Для 3-го года амортизационные отчисления:

А_{3г од} = 1801/6= 30 (тыс. руб.).

Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений:

А_3м= 30 : 12 = 2,5 (тыс. руб.).

Линейный метод начисления амортизации

Если бы организация выбрала линейный способ начисления амортизации, она могла бы ежемесячно списывать в расходы сумму, равную:

А_мес = 180 : 36 = 5 (тыс. руб.).

При использовании данного способа налоговая база по налогу на имущество и сам налог в последний год начисления амортизации были бы больше, чем при применении способа списания стоимости по сумме чисел срока лет полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка, в отличие от линейного способа, предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

,

где А_год - годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

ОС_ОС - остаточная стоимость основных средств на начало года;

N - норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

В нашем случае сумма амортизационных отчислений по годам и каждый месяц соответственно составят (с точностью до целых):

А _{1 год}= 180 00033,33 / 100 = 59 994 ( руб.);

А _{1 м}= 59 994:12 = 5 000 (руб.):

А _{2 год}=( 180 000-59 994)33,33/ 100 = 39 998 (руб.);

А_{2 м}= 39 998 : 12 = 3333 (руб.);

А _{3 год} = (180 000-59 994-39 998)0,3333 = 26 667 (руб.);

А _{3 м}=26 667: 12 = 2222 (руб.).

При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Данный способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

,

где ОС_ОС - остаточная стоимость основных средств на начало года;

N - норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств,%;

К - коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

Для нашего примера размер амортизационных отчислений по годам и в месяц соответственно составит (с использованием коэффициента ускорения 2):

А _{1 год}= 180 0000,33332 = 119 988 (руб.);

А_{1 м}= 119 988: 12 = 9999 (руб.);

А_{2 год}= (180 000-119 988)0,33332 = 40 004 (руб.);

А_3м = 40 004 : 12 = 3333,67 (руб.);

А _{3 год} =( 180 000-119 988-40 004) = 20 008 (руб.);

А _{3 м} = 20 008 : 12 = 1667,33 (руб.).

В рассматриваемом случае коэффициент ускорения принят 2, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2.

При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной стоимости.

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата без применения коэффициента ускорения, поскольку в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом, а в последующие годы ежемесячная сумма амортизации будет уменьшаться по сравнению с линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств будет больше, чем при линейном способе.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от остальных, при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с динамикой объемов производства, и поэтому они переходят из разряда постоянных издержек в разряд переменных.

В гл. 30 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по договору простого товарищества (договор о совместной деятельности). Налоговая база в данном случае определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного по договору, а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, признаваемого объектом налогообложения, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога по объекту налогообложения, переданного им в совместную деятельность. По имуществу, приобретенному или созданному в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости общего имущества товарищей на 1-е число каждого месяца и о доле каждого участника в общем имуществе, а также сведения, необходимые для определения налоговой базы.

4. Земельный налог

Земельный налог введен с 2005 года на основании гл. 31 НК РФ. Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют налоговые ставки налога в пределах, установленных НК РФ, порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387 НК РФ).

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) проживания или праве пожизненно наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ:

ѕ занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

ѕ предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

ѕ в пределах лесного фонда;

ѕ занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровую стоимость земельного участка определяют в соответствии с земельным законодательством РФ. Под указанной стоимостью понимают расчетную величину, отражающую представления о ценности (полезности) земельного участка при существующем его использовании.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводят государственную кадастровую оценку земель.

Государственная кадастровая оценка земель -единообразное по способам определение кадастровой стоимости земельных участков, которое осуществляется на основании классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Проведение кадастровой оценки земель позволяет получить объективные результаты стоимости земель различных категорий и разного целевого назначения, что также приводит к более эффективной дифференциации земельных платежей исходя из качества земель и местоположения конкретных земельных участков.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, обязаны до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщить сведения о земельных участках в Управление ФНС по субъекту Федерации. УФНС, в свою очередь, распределяет эту информацию по налоговым инспекциям. Организациям сведения о кадастровой стоимости предоставляются в порядке, установленном органами местного самоуправления. В Москве, например, данная обязанность возложена на Департамент земельных ресурсов. Это должно быть сделано не позднее 1 марта. Нужно отметить, что с 1 января 2008 г. порядок, в котором организациям сообщают о кадастровой стоимости участков, будет устанавливать Правительство РФ. Узаконенную поправку в ст. 396 Налогового кодекса внес закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ.

Порядок определения налоговой базы устанавливается

ст. 391 Налогового кодекса в следующем виде.

1. Налоговую базу определяют в отношении каждого земельного участка как его кадастровую стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

2. Налоговую базу определяют отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

3. Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении участков, используемых в предпринимательской деятельности) определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования.

4. Налоговую базу для физических лиц определяют налоговые органы на основании сведений, которые предоставляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом по земельному налогу является год.

Отчетными периодами признаются первый, второй и третий квартал (с учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ).

При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать величин, показанных на рис. 2.

Рис. 2. Схема определения налоговой ставки

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы.

Освобождаются от налогообложения:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

организации-резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении 1 -го, 2-го и 3-го квартала как процент соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на

1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента К_п, определяемого как

K_n = N_n/N_K,

где N_n - число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении);

N_K - число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п. 7 ст. 396 НК РФ).

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Пример

Предприятие для осуществления своей производственной деятельности приобрело 11 февраля земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 2 150 тыс. руб. Налоговая ставка по земельному налогу для данной категории земель установлена в размере 0,8%. Рассчитать земельный налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам года.

Решение

Рассчитаем коэффициент К_n:

K_n = 11: 12 = 0,92.

Сумма налога за налоговый период:

Н = 2 150 0000,80,92 = 15 824 (руб.).

Коэффициент К_n для 1-го квартала:

К_n=2: 3 = 0,67.

Сумма авансового платежа за 1-й квартал:

ЗН_А =2 150 0000,80,671/4 = 2881 (руб.).

Сумма авансового платежа за 2-й квартал:

ЗН_А =2 150 0000,81/4 = 4300 (руб.).

Сумма авансового платежа за 3-й квартал:

ЗН_А =2 150 0000,81/4 = 4300 (руб.).

По итогам года подлежит уплате налог в сумме:

ЗН _год = 15 824-2881-4300-4300 =4343 (руб.).

На практике достаточно часто встречается ситуация, когда, организация является собственником магазина, расположенного на первом этаже жилого дома. В этом случае для исчисления земельного налога воспользуемся алгоритмом расчета земельного налога по участкам, расположенным под многоквартирным домом (письмо Минфина России от 17 мая 2007 г. № 03-05-05-02/33).

Для расчета налога нужно определить долю организации в праве на землю под домом, т. е. отношение общей площади магазина к общей площади всех помещений дома. Далее полученный результат умножают на кадастровую стоимость всего участка и на налоговую ставку.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

ООО "XXX" -- собственник магазина, расположенного на 1-м этаже многоквартирного дома. Площадь всего жилого дома (жилые и все нежилые помещения), по которому определены границы земельного участка, 1600 кв. м. Площадь жилых и нежилых помещений, находящихся в собственности налогоплательщиков, - 1400 кв. м. Площадь помещений, являющихся общей долевой собственностью налогоплательщиков (лестницы, чердаки, подвалы и т. д.), - 200 кв. м. Площадь магазина - 110 кв. м. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен дом, - 1 380 000 руб. Ставка налога - 0,3%.

Рассчитаем земельный налог, подлежащий оплате ООО. Земельный налог за весь участок:

ЗН = 1 380 000 х 0,3 / 100 = 4140 (руб.).

Доля площади магазина в общей площади жилых и нежилых помещений:

Д_м= ПО: 1400 = 0,08.

Площадь общего имущества, которое принадлежит на праве обшей долевой собственности ООО:

5 = 0,08 х 200=16(кв.м).

По всему земельному участку на ООО приходится площадь в размере:

5,6= 110+ 16=126(кв.м). Доля площади магазина во всем земельном участке:

Д_мз= 126: 1600 = 0,08. Земельный налог, подлежащий уплате ООО, составит:

ЗН_(ООО)= 1 380 000 х (0,3/100) х 0,08 = 331,2 (руб.).

Представительный орган муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Согласно НК РФ в некоторых случаях при исчислении суммы налога предусмотрено применение специальных коэффициентов.

Так, коэффициент "2" применяется при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства) в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Коэффициент "4" применяется при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) в отношении указанных земельных участков в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Уплата производится в порядке и в сроки, установленные нормативными правовыми актами органов муниципальных об-разований (законами городов федерального значения). Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков. Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики - организации и предприниматели, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи, по истечении отчетного периода представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговые декларации по налогу предоставляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет сумм по авансовым платежам предоставляется в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. налог сбор недвижимый имущество

Теория и практика взимания в России земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц показывают, что методы взимания указанных налогов не обеспечивают надлежащей мобилизации доходов в бюджеты и не выполняют регулирующую функцию. Несмотря на то, что объектом перечисленных налогов является недвижимость, эти налоги основаны на разных методах исчисления. Налоговая база у каждого из перечисленных налогов рассчитывается исходя из разных стоимостных показателей, которые зачастую не соответствуют реальным ценам на недвижимость.

Недостатки действующих земельного налога и налогов на имущество, в частности отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, неполный учет и не соответствующая реальным ценам оценка недвижимости в целях налогообложения, привели к снижению фискальной роли недвижимого имущества в налоговой системе. Учитывая, что земельный участок и находящиеся на нем строения неразрывно связаны между собой и образуют единый объект недвижимости, возникает объективная необходимость в унификации методов налогообложения и земельного участка, и находящихся на нем строений.

Одним из перспективных путей совершенствования налоговой системы Российской Федерации вполне обоснованно может стать разрабатываемая система налогообложения недвижимости, которая предусматривает повышение фискальной роли недвижимого имущества



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Асаул, А.Н. Экономика недвижимости: Учебник для вузов. Стандарт третьего поколения / А.Н. Асаул. - СПб.: Питер, 2013. - 416 c.

Горемыкин, В.А. Экономика недвижимости: Учебник для бакалавров / В.А. Горемыкин. - М.: Юрайт, 2012. - 926 c.

Максимов, С.Н. Экономика недвижимости: Учебник для студентов учреждений высшего экономического образования / С.Н. Максимов. - М.: ИЦ Академия, 2010. - 320 c.

Финансовая академия при Правительстве РФ, Ин-т профессиональной оценки; Под ред.: А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой: Оценка недвижимости. - М.: Финансы и статистика, 2005

Асаул А. Н.: Экономика недвижимости. - СПб.: Питер, 2014

Асаул А.Н.: Экономика недвижимости. - СПб.: Питер, 2014

Горемыкин В.А.: Экономика недвижимости. - М.: Проспект, 2014

Миронова Н.Н.: Экономика недвижимости. - Ростов -н/Д: Феникс, 2014

Симионов Ю.Ф.: Экономика недвижимости. - М.-Ростов на/Д: МарТ, 2014

Синицына Н.М.: Концептуальные вопросы формирования локального рынка недвижимости и его анализ. - Н. Новгород: НОВО, 2012

Солодилина А.В.: Экономика недвижимости. - Белгород: БелГУ, 2013

Березин М.Ю.: Налогообложение недвижимости. - М.: Финансы и статистика, 2003

Размещено на Allbest.ru