Налогообложение при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ФГБОУ ВПО «АмГУ»)

Экономический факультет

Кафедра «Финансы»

Специальность 08_01_00- Экономика

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоги и налогообложение

Исполнитель

студент группы 271-3б2

А.В. Якунина

Руководитель

доцент, к.э.н Г.А. Трошин

Благовещенск 2015

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Теоретическая часть

Практическая часть

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

Внешнеэкономическая деятельность становится все более важным фактором развития народного хозяйства и экономической стабилизации республики. Сейчас нет практически ни одной отрасли в промышленно развитых странах, которая не была бы вовлечена в сферу внешнеэкономической деятельности.

Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста.

Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что, в конечном счете, способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.

Теоретическая часть

акциз налог добавленный стоимость

Налогообложение внешнеторговых операций в условиях расширения внешнеэкономических связей Российской Федерации.

Внешнеэкономическая деятельность - внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность представляет экономические отношения между предприятиями различных стран, созданные на обоюдовыгодных условиях, предусмотренных контрактами, по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других транзакций через границу с использованием в расчётах иностранной валюты в соответствии с международными правилами.

Изменение законодательства Российской Федерации приводит к преобразованию всей внешнеэкономической деятельности

В рыночной экономике государство осуществляет регулирование внешнеэкономической деятельности в целях обеспечения безопасности страны и защиты общенациональных интересов. Деятельность государственных органов по регулированию внешнеэкономической деятельностью осуществляется практически во всех странах мира, но ее масштабы, формы и методы определяются каждой страной исходя из ее положения в современном мире. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности показано на рисунке 1.



Рисунок 1 - Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности

В рыночной экономике государство осуществляет регулирование внешнеэкономической деятельности в целях обеспечения безопасности страны и защиты общенациональных интересов.

Субъектами налогообложения при осуществлении внешнеэкономической деятельности являются:

-российские лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью;

-иностранные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью, и осуществляющие деятельность и получающие доходы на территории РФ.

Объектом налогообложения при осуществлении импортно-экспортных операций является:

-ввоз или вывоз товаров с таможенной территории РФ.

-осуществление деятельности и получение прибыли, иностранными лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

НДС является одним из самых распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В нашей стране НДС по ввозимым товарам, помимо фискальной функции, призван выполнять и регулирующую функцию, которая состоит в том, чтобы создать равные условия для отечественных и импортных товаров - условия «здоровой» конкуренции. Кроме того, регулирующее значение налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, реализуется посредством предоставления льгот по уплате НДС по тем или иным категориям товара.

Перемещение через таможенную границу товаров - это совершение действий по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с этой территории товаров любым способом.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ означает фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

Вывоз товаров с таможенной территории РФ предполагает подачу таможенной декларации или совершение определенных действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до фактического пересечения ими таможенной границы.

Согласно мировой практике применения НДС этот налог взимается при ввозе товаров на таможенную территорию государства из-за рубежа. Такая система действует в России. При этом она имеет ряж своих особенностей как в части порядка взимания НДС, так и предоставления различных налоговых льгот. Вывоз товаров с таможенной территории РФ сам по себе не является объектом обложения НДС. Однако при реализации товаров российскими налогоплательщиками иностранным покупателям с последующим вывозом товаров с таможенной территории РФ действует особый порядок применения НДС, в частности используются «нулевая» ставка налога и соответствующий порядок возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Плательщиками налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ являются декларанты. При этом указано, что таможенные пошлины и налоги, в том числе НДС, за товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, вправе уплатить любое лицо.

В качестве декларантов имеют право выступать:

- лицо, имеющее право владения и (или)права пользования товарами на таможенной территории РФ;

- иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ.

Обязанность по уплате налогов, в том числе НДС, исполняется российскими налогоплательщиками в валюте РФ. Однако исключением из указанной нормы является НДС, уплачиваемый российским налогоплательщиком в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Так НДС может уплачиваться по выбору налогоплательщика, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле [п.2 ст.331 Таможенный Кодекс РФ] .

Сумма НДС вносится в кассу (при расчете наличными денежными средствами) или перечисляется на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с российским законодательством.

Налоговая база [п.1 ст.160 НК РФ] для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (за исключением продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории) определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товаром и подакцизному минеральному сырью).

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС, условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенном режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база исчисляется стоимости такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ группе товаров одного наименования, вида и марки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база по НДС определяется отдельно в отношении каждой группы подакцизных товаров.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле

СНДС = (Ст + Пс + Ас)*Н (1)

где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и необлагаемых акцизными, определяется формулой

СНДС = (Ст + Пс)*Н (2)

где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.

Общая сумма налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Акцизы при осуществлении внешнеэкономических операций.

Особенности взимания акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации установлены отдельными статьями Налогового Кодекса РФ. Не подлежат обложению акцизами операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождены от обложения акцизами также:

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

При помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается.

При выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении их под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме.

При помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается. Не уплачивается акциз также при помещении товаров под режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта и при помещении товаров под режим свободной таможенной зоны.

При вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров суммы акциза возвращаются налогоплательщику.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской

Налоговая база устанавливается отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Практическая часть

Задача № 1

Организация «Альфа» занимается производством и реализацией продукции. Налоговый период - месяц. В мае 2006 г. организация произвела следующие хозяйственные операции:

1.Отгружена продукция на сумму 660 000 руб. по ставке НДС 10 % (сумма указана без учета НДС).

2. Отгружена продукция на сумму 1 680 000 руб. по ставке НДС 18 % (сумма указана без учета НДС).

3.Оплатила счет-фактуру за станок-автомат стоимостью 264 000 руб., в том числе НДС 18 % - 40 271 руб. Станок принят на учет как основные фонды. В счет-фактуре НДС выделен.

4.Оплатила счет-фактуру за сырье -- 840 000 руб., в том числе НДС 18 % - 128 136 руб. Сырье оприходовано на склад.

5.Оплатила счет-фактуру за аренду склада в мае 2006 г. -- 72 000 руб., в том числе НДС 18 % - 10 983 руб.

6.В розничной торговле приобрела книги и бланки за наличный расчет -- 930 руб. Кассовый чек имеется. По кассовому чеку НДС не выделен.

Расчеты осуществлены (кроме последней операции) через расчетный счет, счета-фактуры имеются (кроме последней операции).

Рассчитать сумму НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Заполнить налоговую декларацию по НДС за данный налоговый период.

Методические указания

Статья 146. Объект налогообложения;

Статья 153. Налоговая база;

Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

Статья 163. Налоговый период;

Статья 166. Порядок исчисления налога;

Статья 167. Момент определения налоговой базы при реализации (передачи) товаров (работ, услуг);

Статья 171. Налоговые вычеты;

Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов;

Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Налоговая декларация по НДС (приложение к приказу Министерства финансов РФ от 28.12.2005 г. № 163н);

Указать срок уплаты налога на добавленную стоимость (ст. 174 НК РФ).

Решение:

Объектом налогообложения является добавленная стоимость.

Период - 1 месяц, т.к. сумма реализации превышает 1млн.р. Срок уплаты налога - до 20 июня.

Налоговая база:

Отгружена продукция на сумму 660 000 руб. (по ставке НДС 10 %)

Отгружена продукция на сумму 1 680 000 руб. (по ставке НДС 18 %)

Общая налоговая база = 660000+1680000=2340000

Общий налог = 660000*10%+1680000*18% = 368400

Стоимость станка-автомата 223729 руб., (без НДС 18 % = 40 271 руб.). Всего 264 000

Налоговые вычеты:

НДС основных средств 40271

НДС стоимости сырья: 129 136

НДС аренды: 10 983

Примечание: если нет счет-фактуры на покупку товара, то он в вычеты НДС не включается?

Сумма оплаты в бюджет = 368400 - 40271- 129136 - 10983 = 188010

Задача № 2

Организация реализовала в I квартале 2006 г. товары на сумму 2 757 600 руб., включая НДС 18 % - 420 651 руб. Себестоимость проданных товаров составила:

материальные затраты -- 1000 тыс. руб.;

зарплата и начисления -- 550 тыс. руб.;

командировочные расходы - 316 тыс. руб.;

операционные расходы -- 12 тыс. руб.;

чрезвычайные расходы - 1 тыс. руб.;

затраты, связанные с реализацией -- 300 тыс. руб.;

представительские расходы -- 100 тыс. руб.

Нормативы отнесения на себестоимость для целей налогообложения составляют для командировочных расходов - 266 тыс. руб., для представительских расходов - 69 тыс. руб.

Рассчитать бухгалтерскую прибыль и налогооблагаемую прибыль организации.

Составить налоговую декларацию.

Методические указания

Статья 247. Объект налогообложения.

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов.

Статья 252. Расходы, связанные с производством и реализацией.

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Статья 289. Налоговая декларация.

Налоговая декларация по налогу на прибыль - Приложение к приказу МФ РФ от 07.02.2006 г. № 24н.

Решение:

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

П нал = ВД - ВР

Прибыль бухгалтерская=Реализованная продукция (без НДС) - (прямые расходы = материальные затраты +зарплата и начисления) - (прочие=командировочные расходы+ представительские расходы) - операционные расходы - чрезвычайные расходы - затраты, связанные с реализацией = 2757,6 - 420,651 - 1000-550-316-12-1-300-100 = 57,499 т.р.

Прибыль налогооблагаемая = Реализованная продукция (без НДС) - (прямые расходы = материальные затраты +зарплата и начисления) - (прочие=норматив по командировочным расходам + норматив по представительским расходам) - операционные расходы - чрезвычайные расходы - затраты, связанные с реализацией = 2757,6-420,651 - 1000-550-266-12-1-300-69 = 138,949 т.р.

Задача № 3

Рассчитать суммы налога на имущество организации, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и за налоговый период. Составить налоговую декларацию за 6 месяцев 2006 года.

Остаточная стоимость имущества предприятия:

На 01.01.2006 г. - 1 200 000руб.

На 01.02.2006 г. - 1 200 000руб.

На 01.03.2006 г. - 1 000 000руб.

На 01.04.2006 г. - 1 000 000руб.

На 01.05.2006 г. - 1 500 000руб.

На 01.06.2006 г. - 1 500 000руб.

На 01.07.2006 г. - 1 700 000руб.

На 01.08.2006 г. - 1 700 000руб.

На 01.09.2006 г. - 1 300 000руб.

На 01.10.2006 г. - 1 300 000руб.

На 01.11.2006 г. - 1 300 000руб.

На 01.12.2006 г. - 1 400 000руб.

На 01.01.2007 г. - 1 400 000руб.

Ставка налога на имущество - 2,2 %.

Методические указания

Статья 374. Объект налогообложения.

Статья 375. Налоговая база.

Статья 376. Порядок определения налоговой базы.

Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу.

Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (Приложение 1 к приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 23. 03.2004 № САЭ-3-21/224).

Решение

Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Средняя стоимость имущества организации за 1 квартал: -(120000+120000+100000+100000)/4=1100000

Найдем среднегодовую стоимость имущества организации = (1200000+1200000+1000000+1000000+1500000 +1500000+1700000)/7 = 1300000

Средняя стоимость имущества организации за 9 месяцев: -(1200000+1200000+1000000+1000000+1500000+1500000+1700000+1700000+1300000+1300000)/10 = 1340000

Средняя стоимость имущества организации за налоговый период: - (1200000+1200000+1000000+1000000+1500000+1500000+1700000+1700000+1300000+1300000+1300000+1400000+1400000)/13 = 1346153,85

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал составит:

(1100000руб. х 2,2%/4) = 6050 руб.

Авансовый платеж за первое полугодие составляет (1300000руб. х 2,2%/4) = 7150 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев составляет (1340000руб. х 2,2%/4) = 7370 руб.

Сумма налога на имущество, исчисленная по итогам года

1346153,85*2,2 = 29615 руб.

Налог к уплате составляет 9045 руб. = 29615 руб. - 7370 руб. - 7150 руб. - 6050

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Россия, щедро наделенная разнообразными природными ресурсами, является активным экспортером нефти, газа, минеральных ресурсов, леса, черных и цветных металлов и давно уже считается «сырьевым придатком» развитых капиталистических стран. И поэтому для российских организаций большое значение имеет именно торговля готовой продукцией на мировом рынке.

На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию внешнеэкономической деятельности предприятий - экспортеров.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс РФ (часть 1, 2).

2. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие/ Науч. ред. Л.И. Гончаренко. М.: ИНФРА - М, 2013.

3. Налогообложение организаций. Учебник. /Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2014. 3. Налогообложение физических лиц. Учебник./Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: ИНФРА - М, 2013.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Юрайт - 2012.1. Конституция Российской Федерации (с изменениями и дополнениями).

5. Налоги и налогообложение. Черник Д.Г. - М.: ЮНИТИ, 2010.

6. Таможенный кодекс РФ.

Размещено на Allbest.ur