Налоги на доходы юридических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налог на прибыль (доход) организаций

налог прибыль бумага заём

Различают три группы доходов в зависимости то источника получения:

1. Доходы от размещения ценных бумаг

2. Доходы от владения ценными бумагами

А) дивиденды по акциям и проценты от долевого участия

Б) проценты по облигациям и векселям

В) дисконтные доходы

3. Доходы от операций с ценными бумагами (купля-продажа)

1. Юридическое лицо может получить доход от размещения ценных бумаг как эмитент, так и как посредник (например андеррайтер)

Отметим, что в соответствии с федеральным законом “Об Акционерных Обществах” от 26.12.95 № 208-ФЗ, акционерные общества не могут размещать свои акции по цене ниже номинала. Результатом этому служит то, что зачастую акции размешаются по цене выше номинала.

Одновременно, если посмотреть правила бухгалтерского учета, то увидим, что акции отражаются по номиналу, независимо от цены размещения.

Таким образом эмиссионный доход превращается в добавочный капитал, который не облагается налогом. Отрицательная же разница возмещается за счет чистой прибыли.

Для коммерческих банков ставка составляет 43%, для других организаций-участников рынка ценных бумаг ставка базовая.

2.а По резидентам в России установлена ставка 15%, взимаемая у источника дохода.

2.б Дивиденды же нерезидентов воспринимаются как пассивные доходы, а следовательно все зависит здесь от договоров об избежание двойного налогообложения.

1. Налоговая база

Для целей налогообложения финансовый результат операций на рынке ценных бумаг (срочном рынке) должен определяться путем расчета налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг. Порядок бухгалтерского учета отдельных операций не должен зависеть от особенностей конкретного вида ценных бумаг, времени владения ими и целей инвестирования. Следует исключить практику, при которой финансовые результаты сходных операций с ценными бумаги, приобретаемыми с целью получения инвестиционного дохода или приобретаемыми с целью получения дохода от их реализации, в налоговом учете могут отличаться, проведя при этом четкое различие между несколькими видами доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль:

1. доход, полученный от реализации ценных бумаг, который складывается из прибыли в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки ценной бумаги;

2. доход в форме процентов или дивидендов, полученных по ценной бумаге;

3. доход, полученный в форме положительной разницы от переоценки ценных бумаг.

Налоговая база и порядок исчисления налога на прибыль должны различаться для профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных организаций- участников рынка. Это позволяет учесть особенности расчета базы для профессиональных участников рынка ценных бумаг, в частности:

1. установить четкий перечень специальных затрат, производимых профучастниками при осуществлении своей деятельности, с учетом всех необходимых и обоснованных затрат, связанных с осуществлением профессиональной деятельности;

2. выявить критерии для разграничения прямых и косвенных затрат;

3. закрепить перечень нематериальных активов, амортизационные отчисления по которым принимаются на уменьшение налогооблагаемой базы;

4. установить четкие критерии, применяемые в целях распределения косвенных затрат.

2. Иностранные инвесторы

Присутствие иностранных инвесторов на российском рынке ценных бумаг в настоящее время сведено к минимуму в связи с наличием нескольких глобальных препятствий. Одним из таких препятствий является несовершенство нормативной базы, регулирующей налогообложение доходов иностранных инвесторов от операций на российском рынке ценных бумаг, и деятельности, связанной с получением таких доходов. В результате большая доля операций с ценными бумагами российских эмитентов исторически осуществлялась за пределами территории Российской Федерации, что постепенно привело к формированию оффшорного рынка российских ценных бумаг. Практически все иностранные инвесторы и, к сожалению, большое число российских участников рынка вынуждены использовать компании, зарегистрированные в зарубежных государствах и таким образом находящиеся вне юрисдикции российского налогового законодательства.

Прямыми последствиями ухода значительной части рынка за пределы России стали недоверие инвесторов к российскому рынку как объекту инвестиций, неразвитость инфраструктуры российского рынка и отсутствие стимулов к ее развитию , а в результате недополучение бюджетом доходов, которые были бы возможны при нормальном функционировании рынка на территории России. Кроме того, осуществление деятельности с ценными бумагами через оффшорные компании дает недобросовестным налогоплательщикам прямую возможность укрывать часть доходов от налогообложения в России, в то время как налоговые органы имеют ограниченные возможности контроля оффшорных операций и доходов от них.

3. Налоговые ставки

Налоговые ставки на доход от капитала могут значительно отличаться от ставок обложения обычного дохода, а также варьироваться в зависимости от объекта налогообложения и времени владения капиталом. При этом снижение ставок имеет место при долгосрочном инвестировании.

При установлении налоговых ставок можно использовать следующее распределение объектов налогообложения на группы:

1. проценты по государственным ценным бумаг и иным долговым обязательствам;

2. проценты по банковским депозитам и корпоративным облигациям;

3. дивиденды хозяйственных обществ;

4. дивиденды, акционерных инвестиционных фондов;

5. доходы от операций по реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, кроме сделок, заключаемых в целях страхования рисков.

Налог на добавленную стоимость

Сначала отметим важнейшую льготу для участников фондового рынка: все операции связанные с обращением ценных бумаг, кроме посреднических и брокерских операций освобождаются от уплаты НДС.

И отметим также, что большинство операций на рынке ценных бумаг являются именно посредническими и брокерскими.

Под посреднической деятельностью мы рассматриваем выполнение агентских функций за счет и по поручению клиента на основании договора коммисии\поручения. Также к посредническим операциям относятся и операции связанные с доверительным управлением пакетом ценных бумаг.

В настоящее время это относится ко всем ценным бумагам (в том числе и к государственным).

Итак приведём полный список операций при которых НДС уплачивается:

1. операции по хранению ценных бумаг ( ответственное хранение бумаг клиентов, отслеживание сроков проплаты купонов и погашения ценной бумаги в целом

2. депозитарное обслуживание ( хранение и учет прав собственности)

3. услуги по управлению пакетом ценных бумаг ( в том числе доверительное упарвление, траст, инвестиционное консультирование)

4. услуги по ведению реестра акционеров

5. услуги по оформлению и регистрации сделок с ценными бумагами

6. агентские функции (начисление дивидентов и налогов, их выплата и упалата акционерам и бюджету, агентские услуги по организации размещения ЦБ (андерайтинг)

7. услуги по изготовлению бланков ценных бумаг.

Форварды и фьючерсы на поставку валюты или ценных бумаг не облагаются НДС, так как в основе операций лежит движение ценной бумаги, если же его нет, то операции принимаются за рассчетные. Важно запомнить, что это нельзя путать с форвардами и фьючерсами заключенными коммерческими банками со своими клиентами.

При осуществлении указанных видов деятельности облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов, налог с которых уплачивается инвестором.

Не облагаются также налогообложению по НДС и гарантийные взносы, являющиеся условием участия на рынке срочных сделок.

1. Налоговая база

В налогооблагаемую базу включаются доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от реализации услуг:

1. доходы брокера

2. доходы доверительного управляющего

3. доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих депозитарную деятельность, в виде сумм, полученных за обслуживание счетов юридических и физических лиц.

4. доход, полученный биржей или иным организатором торговли на рынке ценных бумаг в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на торгах.

Налог на операции с ценными бумагами

Плательщиками данного налога являются юридические лица, которые на территории Российской Федерации выступают в роли эмитентов ценных бумаг (т.е исходя из федерального закона №39-ФЗ, которые регистрируют проспект эмиссии ценных бумаг). Таким образом, под действие данного налога, попадают лишь эмиссионные ценные бумаги. Таким образом в настоящее время по Закону регистрации подлежать проспекты эмиссий акций и облигаций.

Объектом обложения данным налогом является сам факт регистрации проспекта эмиссии выпуска ценных бумаг.

Облагаемым оборотом по данному налогу является заявленная сумма выпуска ценных бумаг, то есть, иными словами фактическая номинальная сумма выпуска ценных бумаг.

При дополнительной эмиссии каждый раз регистрируется новый проспект эмиссии на вновь выпускаемые ценные бумаги ( на новую сумму). При увеличении Уставного Капитала, в том числе при увеличении номинала ранее выпущенных акций , обложению подлежит только сумма увеличения капитала.

Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 8% от суммы заявленной эмиссии. Как и во всех налогах в налоге на операции с ценными бумагами существует ряд льгот по налогообложению. Перечислим их:

1. В облагаемый оборот по налогу на операции с ценными бумагами не включается сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ осуществляющих первичное размещение своих бумаг

2. Не облагается номинальная стоимость выпуска ценных бумаг акционерного общества, которая увеличивает стоимость основного капитала в части капитализации резервов переоценки ОФ, проводимой по решению правительства.

3. Не облагается номинальная стоимость тех бумаг общества, которые образованны в ходе слияния, выделения, разделения ( такая реорганизация может производиться по решению акционеров, но не может сопровождаться изменением общей суммы уставного капитала акционерного общества, так как связанна только с передачей прав и обязанностей)

4. Не облагается номинальная стоимость бумаг общества, конвертируемых в акции других акционерных обществ, к которым осуществляется присоединение, не превышающего уставного капитала присоединяемого общества

5. Не облагается номинальная стоимость ценных бумаг общества при консолидации и дроблении, без изменения размеров уставного капитала

6. Не облагается номинальная стоимость ценных бумаг общества при конвертации размещенных ранее, без изменения размеров уставного капитала

7. Из налогооблагаемой базы исключается сумма номинального выпуска ценных бумаг общества в случае уменьшения уставного капитала.

Как видно из перечисленных льгот, основная смысловая нагрузка их (кроме 1 и 2 льготы) направлена на избежание двойного налогообложения. Первые же две льготы представляют собой стимулирующий аспект налога на операции с ценными бумагами.

Операции с Государственными ценными бумагами

В соответствии с федеральным законом “О налоге на прибыль”,доходы по государственным ценным бумагам налогом на прибыль не облагаются, если эти ценные бумаги были выпущены до 21 января 1997г..

Доходы же по государственным ценным бумагам, выпущенным после 21 января 1997 года, подлежат налогообложению налогом на прибыль по ставке 15%.

Для того чтобы произвести правильный расчет по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль предприятия уменьшается на сумму как облагаемого, так и не облагаемого дохода по государственным ценным бумагам

Доход по ценным бумагам объявляется в условиях выпуска и может быть в виде процентов или дисконта, который приравнивается к процентам.

Согласно статье 43 Налогового Кодекса Российской Федерации процентами признаётся любой заранее объявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученного по долговым обязательствам любого вида.

Понятие дисконта как заранее объявленного дохода применяется в отношении ценных бумаг, выпущенных в обращение после вступления в силу Части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, то есть после 1 января 1999 года.

По ценным бумагам, выпущенным до этой даты, под доходом подразумевается разница между ценой продажи (погашения) и ценой приобретения данной ценной бумаги.

Налогообложение опреаций и доходов с бескупонными государственными краткосрочными облигациями (гко), выпушенными до 17 августа 1998 года (кроме списанных с баланса в результате новации)

Разница между ценой продажи (погашения) и ценой приобретения является доходом по ценным бумагам. У организаций не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их первоначальную стоимость.

До вступления в силу Федерального Закона от 31 июля 1998 года №141-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “ О налоге на прибыль предприятий и организаций”, то есть до 5 августа 1998 года, данные расходы не уменьшали налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль и налога на доходы по государственным ценным бумагам. После 5 августа 1998 года при подведении результата по ценным бумагам учитываются расходы связанные с их выбытием.

Указанные расходы при реализации ГКО уменьшают налоговую базу при расчёте налога на доход.

Убытки, полученные при реализации ГКО по цене не ниже рыночной с учётом предельно допустимых колебаний, могут быть отнесены на уменьшение дохода от реализации данной категории ценных бумаг при расчете налога на доход. Убытки не перекрытые доходами не уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль и на доход.

Данный порядок налогообложения приведен в письме Госналогслужбы России от 18 декабря 1998 года №ВНК-6-05/890

Налогообложение беспроцентных ценных бумаг, выпущенных в обращение после 1 января 1999 года

Если государственные беспроцентные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления выпущены после 1 января 1999 года, то есть после вступления в силу НК РФ, то доходом по ним является дисконт, объявленный при размещении. (разница между номиналом и ценой размещения) Примером таких бумаг являются ГКО выданные при новации ценных бумаг, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года. со сроками погашения до 31 декабря 1999 года. По этим бумагам с номинальной стоимостью 1000 рублей была объявлена доходность 30% годовых . Доход по этим ценным бумагам рассчитывался исходя из того, сколько времени находились эти бумаги на балансе предприятия.

(Пример: Облигация сроком обращения 84 дня была приобретена по цене 720 рублей и реализована через 10 дней за 760 рублей.

Доход от реализации составил 40 рублей.

доход по ставке 15% равен 64,58 руб ( дисконт по бумаге) Х 10 дней: 84 дня =7,69)

Разница между общей суммой полученного дохода и суммой дохода облагаемого по ставке 15%, облагается налогом на прибыль по основной ставке.

При получении убытка сумма дохода определяется аналогично.

Налогообложение с Облигациями Федерального Займа

Являясь государственной бумагой, ОФЗ, дает своему владельцу право на получение номинальной стоимости облигации и купонного дохода.

При продаже облигации часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитаная как разница между накопленным купонным доходом, полученным от покупателя облигаций, либо при погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при приобретении облигаций у предыдущего владельца, является доходом по государсчтвеннм ценным бумагам и облагается налогом по ставке 15%. Если же даннные бумаги были выпущены ранее 21 января 1997 года, то указанный доход не облагается налогами.

Прибыль по ОФЗ в виде положительной разницы между ценой покупки-продажи облагается налогом на прибыль по основной ставке.

Согласно ст2 Закона о налоге на прибыль убытки от реализации ОФЗ (как и остальных гос бумаг) от реализации по цене ниже рыночной в пределах границ колебаний могут быть приняты в уменьшение дохода от реализации ценных бумаг данной категории.

Особенности налогообложения операций с векселями

В соответствии с Федеральным Законом от 2 января 2000 года №36-Фз при использовании векселей в расчетах за поставленные товары (выполненные работы и услуги) сумма налога на добавленную стоимость подлежит возмещению (зачету) после оплате векселей денежными средствами.

Ранее существовало ряд случаев когда НДС не возмещался, что приводило к затруднениям в применении векселя в народнохозяйственном обороте. Перечислим их:

1. В случае передачи векселя банка в виде вексельного кредита (возмещение проводилось только по факту погашения кредита)

2. В случае передачи векселя, полученного то покупателя в виде предоплаты (возмещение происходило по факту отгрузки продукции)

3. При выдаче векселя в обеспечение обязательства пред поставщиком, векселедатель мог предъявить НДС к зачету только после оплаты векселя.

Размещено на Allbest.ru