Налоги и сборы в России

В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Приведенное определение позволяет сформулировать основные признаки налога, оно указывает на обязательность и индивидуальную безвозмездность платежа, учитывает его форму (денежную) и указывает на цели его взимания.

Под налогом понимается платеж, т.е. обязательство, исполняемое в денежной форме путем уплаты наличных или путем перечисления безналичных денежных средств.

Налоги представляют собой платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Ограничение целей взимания налогов, установленное законодателем, означает, что к налогам не должны относиться обязательные платежи, взимаемые с иными целями (например, с целями содержания каких-либо отдельных государственных органов).

Даваемое в НК РФ легальное определение налога вызывает многочисленные возражения у специалистов. Можно отметить, например, что оно не позволяет выявить различия между налогом и конфискацией.

В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Законодатель называет сбор взносом в отличие от налога, который назван платежом. В этом подчеркивается разовый характер сбора. Законодатель не устанавливает обязательность денежной формы данного взноса.

Этот взнос является обязательным, т.е. имущественные отношения, связанные со сборами, основываются не на равенстве сторон, а на властном подчинении одной стороны (плательщика) другой (государству). Необходимость внесения сбора определяется волей государственной власти независимо от волеизъявления потенциальных плательщиков сборов.

Уплата сбора представляет собой одно из условий совершения в отношении плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами, должностными лицами юридически значимых действий. Уплата сбора дает плательщику право требовать от государственных органов (органов местного самоуправления, иных должностных органов, должностных лиц) совершения определенных действий.

Под государственными органами следует понимать законодательные (представительные) органы власти Российской Федерации, ее Объектов, федеральные и региональные органы исполнительной власти, органы судебной власти, контрольно-надзорные органы Российской Федерации и ее субъектов. К органам местного самоуправления относятся как представительные, так и исполнительные органы муниципальных образований.

Следует отметить, что законодатель не указывает на обязательность внесения сбора за счет денежных средств, принадлежащих плательщику сбора на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Другими словами, законодатель допускает возможность уплаты сбора третьими лицами (обязанность по уплате налога должны осуществлять сами налогоплательщики).

Приведенное в п. 2 ст. 8 НК РФ определение не содержит указания на цель взимания сбора. Если налог может взиматься только в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, то при взимании сборов могут преследоваться и иные цели (например, финансовое обеспечение деятельности отдельного государственного органа).

2. Единый социальный налог

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса, объектом обложения ЕСН являются все выплаты, производимые работнику по трудовому контракту, а также подрядному или авторскому договору. Не являются объектом обложения ЕСН выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей вещных прав на имущество. В частности, к ним относятся договоры купли-продажи, дарения, аренды, займа, факторинга и банковского счета. Исключением является договор аренды транспортного средства с экипажем.

Из объекта обложения единым социальным налогом исключаются выплаты, которые "не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль" (п. 3 ст. 236 НК РФ).

При этом МНС обращает особое внимание на следующее. Согласно пункту 21 статьи 270 Налогового кодекса, вознаграждения, не предусмотренные в трудовом договоре, не учитываются для целей обложения налогом на прибыль. Поэтому налоговое ведомство считает, что, даже если такая выплата установлена коллективным договором, ее нельзя включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Следовательно, не нужно и начислять ЕСН. Но, как указано в Рекомендациях, в трудовом контракте можно дать ссылку на коллективный договор (приказ по предприятию), устанавливающий выплату. В этом случае она будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Но одновременно с нее придется уплатить ЕСН.

Не секрет, что если фирма не применяет регрессивную шкалу ставок по единому социальному налогу, то ей гораздо выгоднее не платить его с вознаграждений, не предусмотренных трудовым договором. Пусть даже налогооблагаемая прибыль от этого возрастет.

Поэтому позиция налоговиков очень удобна для налогоплательщиков. Ведь все, что нужно для ухода от ЕСН, - это произвести такую выплату не в соответствии с трудовым контрактом, а на основании отдельного приказа руководителя предприятия. Кстати, по мнению МНС, не облагать единым социальным налогом выплаты, указанные в статье 270 Налогового кодекса, могут только те организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. А предприятия, "не формирующие налоговую базу" по этому налогу, должны начислять на них ЕСН. Это следует учесть фирмам:

применяющим упрощенную систему налогообложения;

уплачивающим налог на игорный бизнес;

исчисляющим единый сельскохозяйственный налог.

Это же положение относится и к некоммерческим и бюджетным организациям, у которых нет доходов от предпринимательской деятельности.

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам.

Налогоплательщик обязан определять налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом, по учету начисленного дохода и сумм налога в бюджет и фонды . И к ней еще добавляется необходимость учета сумм налоговых вычетов, т. е. начисленных страховых взносов (п. 4 ст. 237 НК РФ). Аналогичная норма по учету страхователями начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для исчисления страховых взносов и сумм страховых взносов по каждому физическому лицу, установлена и законом N 167-ФЗ (п. 3 ст. 24)

Налоговая база для налогоплательщиков организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц определяется как величины выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ), за исключением не подлежащих налогообложению сумм, приведенных в статье 238 НК РФ Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они в текущем отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации. Причем в пункте 3 статьи 236 НК РФ, устанавливающей эту норму, имеется то же упоминание "вне зависимости от формы, в которой они производятся", но без расшифровки.

2.2 Льготы по ЕСН

Законом предусмотрено разделение пенсионной части ЕСН на две равные - по 14 процентов, которые будут платиться в федеральный бюджет и бюджет Пенсионного фонда РФ. Согласно закону, сумма ЕСН уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом сумма вычета не должна быть больше суммы, уплаченной в федеральный бюджет. Также облегчен доступ к регрессивной шкале уплаты налога. Использовать ее смогут те организации, у которых на каждого работника с начала года налоговая база составит в среднем 2500 рублей в месяц.

При расчете величины налоговой базы организации с численностью сотрудников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов наиболее высоко оплачиваемых из них. Организации, в которых работают 30 человек и меньше, при расчете налоговой базы не должны учитывать выплаты 30 процентов таких работников.

Расчет условия для получения права применять регрессивную шкалу ставки ЕСН производится налогоплательщиком ежемесячно.

Если по итогам января 2004 года налогоплательщик не получил права использовать регрессивную шкалу, он уже не может применять ее до конца 2004 года, независимо от того, будет ли величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо удовлетворять установленному критерию по окончании следующих месяцев 2004 года. В данном случае ЕСН до конца 2004 года уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо, в пользу которого производились выплаты. В этом состоит отличие от правил, действовавших в 2001 году, когда налогоплательщик мог получить право на применение регрессивной шкалы не с января, а также утратить это право в течение года и затем вновь приобрести

Отчетными периодами по ЕСН (статья 240) являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ранее был месяц).

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования. Уплата налога производится ежемесячно.

Учет расчетов по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному и страховому обеспечению» на соответствующих субсчетах.

2.4 ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ