Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство Образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский государственный технический университет

Реферат

Особенности налогообложения в Кыргызской Республике

Выполнила:

студентка гр. ИЭ-13-2

Амиркулова М.К.

Приняла:

доцент кафедры ИП и М

Бакирова А.Н.

Караганда 2015



1. Общая характеристика налогообложения в Кыргызской Республике

Кыргызская Республика придерживается европейской законодательной системы. Жогорку Кенеш КР (далее "Парламент") - это единственный орган, который имеет право устанавливать законы. Согласно Конституции КР налоги или сборы, также как и санкции за нарушение налогового законодательства могут быть установлены только на основании законов, установленных Парламентом.

Налогообложение в Кыргызской Республике регулируется Налоговым кодексом Кыргызской Республики и подзаконными актами (постановления, положения, инструкции, приказы). Органом, осуществляющим контроль за полной и своевременной уплатой налогов в бюджет, является Государственная налоговая служба при Правительстве Кыргызской Республики.

Ныне действующий Налоговый кодекс был принят в октябре 2008 года и вступил в силу с 1 января 2009 года. Количество налогов сокращено с 16 до 8. Налоги подразделяются на общегосударственные и местные. Общегосударственные налоги - налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики.

Общегосударственные налоги:

* налог на прибыль; (ставка - 10%);

* подоходный налог; (ставка - 10%);

* налог на добавленную стоимость; (ставка - 12%, за исключением нулевых поставок);

* акцизный налог;

* налог за пользование недрами;

* налог с продаж (от 1% до 3%).

Местные налоги - налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и вводимые в действие нормативными правовыми актами местных кенешей, обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц.

Местные налоги:

* земельный налог;

* налог на имущество.



2. Общегосударственные налоги

2.1 Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются отечественные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, индивидуальные предприниматели, физические или юридические лица, выплачивающие иностранной организации доход из источника в Кыргызской Республике, не связанный с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.

Объектом налогообложения является осуществление экономической деятельности, в результате которой получен доход:

* отечественной организацией или индивидуальным предпринимателем - из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики;

* иностранной организацией или физическим лицом-нерезидентом, осуществляющим свою деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, - из источника в Кыргызской Республике.

Установлены следующие ставки налога на прибыль:

* 0% для золотодобывающих компаний;

* 5% для лизинговых компаний (действует с 1 января 2017 года);

* 10% для всех остальных компаний.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, определяемые в соответствии с правилами, установленными законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, включая:

* выручку от реализации товаров, работ, услуг, за исключением выручки от реализации основных средств, включенных в налоговую группу в целях налоговой амортизации;

* доходы от реализации активов, не подлежащих амортизации, включая доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

* доход, полученный за согласие ограничить или прекратить экономическую деятельность;

* стоимость безвозмездно полученных активов;

* превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

* процентный доход;

* дивиденды;

* роялти;

* доходы в виде вознаграждений и компенсаций, полученных за участие в управлении организацией;

* доход, полученный от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества;

* доход от прироста стоимости при реализации движимого и недвижимого имущества, не используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, за исключением имущества индивидуального предпринимателя, включенного в единую декларацию по подоходному налогу;

* доход от реализации: (а) акций, за минусом стоимости приобретения; (б) производных ценных бумаг; (в) долговых ценных бумаг без учета купона за минусом стоимости приобретения с учетом амортизации дисконта и/или премии на дату реализации; (г) иных объектов имущественного права, признанных ценными бумагами в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, за минусом стоимости приобретения;

* субсидии;

* отрицательные суммы налогового расчета по группе амортизированных активов на конец налогового периода;

* стоимость излишков активов, выявленных в результате инвентаризации;

* доходы от прекращения обязательства налогоплательщика, возникшие в результате: (а) списания обязательств кредитором за исключением списания задолженности, принятого отдельным законом; (б) списания обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного гражданским законодательством Кыргызской Республики; (в) списания обязательств по решению суда; (г) исполнения обязательства налогоплательщика, в том числе налогового обязательства, третьей стороной;

* доходы от уступки права требования долга;

* страховые суммы (возмещения) по договорам страхования, за исключением возмещения страховых сумм по застрахованным основным средствам;

* полученные компенсации по расходам, ранее признанным вычетами;

* превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

В состав совокупного годового дохода не включаются необлагаемые доходы, к которым относятся:

* стоимость имущества, полученного в качестве паевого вклада и/или вклада в уставный капитал, а также доход от реализации доли участия в организации;

* стоимость безвозмездно передаваемых объектов (социально-культурного, жилищно-коммунально-бытового назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, котельных и тепловых сетей, водозаборных сооружений, горно-шахтного оборудования, объектов гражданской обороны) специализированным организациям, осуществляющим использование и эксплуатацию указанных объектов по назначению, стоимость безвозмездно передаваемых предприятиям, учреждениям и организациям основных средств и денежные средства на капитальные вложения по развитию их собственной производственной базы по решению Правительства Кыргызской Республики или органов местного самоуправления;

* полученные некоммерческими организациями:

а) членские и вступительные взносы,

б) гуманитарная помощь и гранты, при условии их использования в уставных целях,

в) стоимость безвозмездно полученных активов при условии их использования в уставных целях,

г) оплата за услуги по техническому содержанию многоквартирных домов и обслуживающих их зданий и сооружений,

д) оплата за услуги по поставке поливной воды в рамках уставной деятельности, оказываемые ассоциациями водопользователей для своих членов;

* дивиденды, полученные налогоплательщиками от участия в отечественных организациях;

* стоимость имущества, полученного простым товариществом в качестве вклада товарищей;

* стоимость имущества, принятого доверительным управляющим в доверительное управление;

* доход в виде превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью;

* доход от прироста стоимости при реализации собственных акций;

* проценты и доход от прироста стоимости ценных бумаг, находящихся на день реализации в листинге фондовых бирж по наивысшей и следующей за наивысшей категориям листинга.

К расходам, подлежащим вычету из совокупного годового дохода полностью или частично, относятся:

* расходы по уплате процентов по кредитам и займам;

* расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы;

* скидка на истощение недр;

* суммы амортизационных начислений

* расходы на ремонт основных средств;

* отчисления по государственному социальному страхованию;

* убытки, возникающие при реализации ценных бумаг;

* отчисления в резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков, а также взносы банков в Фонд защиты депозитов;

* расходы на благотворительность;

* расходы на подготовку и переподготовку кадров;

* расходы при служебных командировках;

* представительские расходы;

* иные расходы, направленные на получение дохода.

При этом налоговое законодательство содержит перечень расходов, не подлежащих вычету из совокупного годового дохода, к которым относятся:

* налоговые санкции, пени и проценты, выплачиваемые в бюджет и Социальный фонд Кыргызской Республики;

* налоги, за исключением земельного налога, налога на имущество, налогов за пользование недрами и налога на добавленную стоимость, не подлежащего зачету;

* расходы на приобретение, управление или содержание любого вида собственности, доход от которой не подлежит налогообложению согласно положениям Налогового кодекса Кыргызской Республики;

* любые расходы, понесенные за иное лицо, кроме случаев, когда существует подтверждение факта того, что данные расходы были произведены с целью оплаты оказанных услуг и вызваны производственной необходимостью;

* сумма естественных потерь и убылей сверх норм, установленных действующими на территории Кыргызской Республики нормативными правовыми актами;

* расходы, характер и размер которых не могут быть определены подтверждающими документами, за исключением случаев, установленных Налоговым кодексом Кыргызской Республики;

* суммы расходов, не связанных с получением дохода;

* расходы, связанные с получением доходов, не облагаемых налогом на прибыль;

* некоторые другие виды расходов.

2.2 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая облагаемые импортные поставки в Кыргызской Республике.

Плательщиками НДС являются облагаемые субъекты и/или субъекты, осуществляющие облагаемый импорт.

В соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики субъект становится облагаемым, если он зарегистрирован как плательщик НДС или должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Субъект, осуществляющий экономическую деятельность, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если в течение 12 последовательных месяцев либо в течение периода, составляющего срок менее 12 последовательных месяцев, он осуществлял облагаемые поставки товаров, работ и услуг на территории Кыргызской Республики, стоимость которых составила сумму, превышающую 4 млн. сомов (примерно 85,9 тыс. долларов США на март 2012 года). Субъект, который не обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС добровольно.

Объектом налогообложения являются:

* облагаемые поставки;

* облагаемый импорт.

Облагаемые поставки. В соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики к облагаемым поставкам относятся следующие поставки, за исключением необлагаемых поставок, осуществляемые облагаемым субъектом:

* поставки товаров на территории Кыргызской Республики;

* поставки работ и услуг в Кыргызской Республике за оплату;

* экспорт товаров из Кыргызской Республики.

Облагаемые поставки облагаются НДС по ставке 12%, за исключением поставок, облагаемых НДС по нулевой ставке и по ставкам 20%.

К поставкам с нулевой ставкой НДС относятся:

* экспорт товаров, за исключением экспорта золотого и серебряного сплавов и аффинированного золота и серебра;

* международные перевозки пассажиров, багажа и грузов, за исключением перевозок, осуществляемых железнодорожным транспортом;

* услуги по обслуживанию транзитных рейсов воздушных судов, а также связанные с международной перевозкой, за исключением услуг, связанных с международной перевозкой железнодорожным транспортом;

* услуги, связанные с электроснабжением насосных станций, занимающихся поливом сельскохозяйственных угодий, обеспечением населения питьевой водой.

К поставкам со ставкой 20% относятся облагаемые поставки, осуществляемые облагаемым субъектом с 1 января 2009 года в отношении:

* остатков материальных ресурсов по состоянию на 1 января 2009 года, приобретенных и произведенных в течение периода, начиная со дня действия регистрации данного субъекта как плательщика НДС и заканчивая 31 декабря 2008 года;

* товаров, перемещенных через государственную границу Кыргызской Республики до 1 января 2009 года.

Облагаемый импорт. Облагаемый импорт означает ввоз товаров на таможенную территорию Кыргызской Республики, за исключением ввоза товаров, освобожденных от НДС.

Поставки в отношении товаров, перемещенных через государственную границу Кыргызской Республики до 1 января 2009 года, относящиеся к облагаемому импорту, облагаются НДС по ставке 20%. Во всех остальных случаях поставки товаров, относящиеся к облагаемому импорту, облагаются НДС по ставке 12%.

Таким образом, если субъект зарегистрирован или должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то он уплачивает НДС как с облагаемых поставок, так и с облагаемого импорта. Если субъект не зарегистрирован и не должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то он уплачивает НДС только с облагаемого импорта.

Необлагаемые поставки включают в себя освобожденные поставки и поставки вне сферы действия НДС. Налоговое законодательство Кыргызской Республики содержит исчерпывающий перечень освобожденных поставок, к которым относятся:

* поставка земли, за исключением предоставления мест под торговые площади, а также для парковки и стоянки транспортных средств;

* поставка жилых сооружений и помещений, за исключением сдачи в аренду помещений гостиничного типа, пансионатов, здравниц для отдыха и лечения;

* поставка сельскохозяйственным производителем сельскохозяйственной продукции собственного производства;

* поставка субъектом товаров (кроме подакцизных) промышленной переработки ягод, плодов и овощей, переработка которых осуществлена непосредственно данным субъектом;

* поставка товаров, работ и услуг предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности (кроме используемой для производства подакцизной группы товаров), перерабатывающих отечественное сельскохозяйственное сырье, сроком на 3 года по перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики;

* поставка физическому лицу для бытовых целей коммунальных услуг;

* поставка товаров собственного производства, работ и услуг исправительными учреждениями и предприятиями уголовно-исполнительной системы Кыргызской Республики;

* поставка основных средств по договору финансовой аренды (лизинга);

* поставка протезно-ортопедических изделий, поставка специализированных товаров для инвалидов по перечню, определяемому Правительством Кыргызской Республики, а также поставка лекарственных средств;

* поставка финансовых услуг (начисление и взыскание процентов по кредитам, займам, предоставление кредитов, займов, выдача поручительств и/или гарантий, включая выдачу банковских гарантий, предусматривающих исполнение в денежной форме, управление займами, кредитами или кредитными гарантиями со стороны кредиторов; операции по депозитам, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, включая счета банков-корреспондентов; операции с платежами, переводами, долговыми обязательствами, чеками и коммерческими обращающимися платежными средствами, операции по инкассо; открытие и ведение металлических счетов физических лиц и организаций, на которых отражается физическое количество аффинированных драгоценных металлов, принадлежащих данному лицу; операции с валютой, банкнотами и денежными средствами, являющимися законным платежным средством, за исключением золотых монет и коллекционных экземпляров; операции с акциями, облигациями и другими ценными бумагами, платежными карточками, а также марками акцизного сбора, за исключением услуг по обеспечению сохранности ценных бумаг; операции с долями участия в капитале хозяйственных товариществ и обществ; управление инвестиционными фондами; клиринговые операции, включая сбор, сверку, сортировку и подтверждение платежей, а также проведение их взаимозачета и определение чистых позиций участников клиринга - банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; открытие и обслуживание аккредитивов);

* поставка услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

* поставка услуг по пенсионному обеспечению, услуг, связанных с выплатой пенсий, и услуг по управлению имуществом пенсионных фондов, за исключением сдачи имущества в аренду;

* транспортные пассажирские перевозки на территории Кыргызской Республики, за исключением перевозок легковым транспортом с количеством пассажирских мест менее 6;

* международная перевозка пассажиров, багажа и грузов, осуществляемая железнодорожным транспортом;

* поставка услуг роуминга, межсетевого соединения (интерконнекта) операторами связи Кыргызской Республики абонентам иностранных операторов связи, а также поставка услуг связи по международному транзитному трафику операторами связи Кыргызской Республики абонентам иностранных операторов связи;

* поставка учебников, хрестоматий, научных, литературно-художественных книг, журналов, изданий для детей на государственном (кыргызском) языке;

* поставка услуг по переработке товаров, ввезенных на таможенную территорию Кыргызской Республики и помещенных под таможенные режимы "Переработка товаров на таможенной территории" и "Переработка товаров под таможенным контролем";

* поставка государственного имущества посредством приватизации;

* поставка услуг благотворительными организациями в благотворительных целях в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о меценатстве и благотворительной деятельности;

* поставки для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста и поставки в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта, осуществляемые некоммерческой организацией за оплату, не превышающую расходы на осуществление этих поставок;

* передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного, жилищно-коммунально-бытового назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, котельных и тепловых сетей, водозаборных сооружений, горношахтного оборудования, объектов гражданской обороны специализированным организациям, осуществляющим использование и эксплуатацию указанных объектов по назначению, по решению Правительства Кыргызской Республики или органов местного самоуправления;

* поставка государственными или муниципальными организациями ритуальных товаров и оказание ритуальных услуг населению, связанных с захоронением или погребением;

* поставка минеральных удобрений, средств химической защиты растений, а также вакцин и лекарственных средств для животных по перечню, определяемому Правительством Кыргызской Республики;

* поставка отечественному сельскохозяйственному производителю сельскохозяйственной техники, производимой на предприятиях Кыргызской Республики, согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики;

* поставка и экспорт золотого и серебряного сплавов и аффинированного золота и серебра;

* импорт ценных бумаг, бланков паспортов и удостоверений личности гражданина Кыргызской Республики установленного образца; специализированных товаров для инвалидов согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики; учебные пособия и школьные принадлежности, а также научные издания согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики; товаров, по которым предусмотрено освобождение от уплаты НДС в рамках таможенных режимов, определенных таможенным законодательством Кыргызской Республики (например, транзит, реэкспорт); научное оборудование геологических (геофизических, геодезических) экспедиций по измерению и контролю сейсмической обстановки; марки акцизного сбора и валюта, кроме используемой в нумизматических целях; товаров для оказания помощи при ликвидации последствий стихийных бедствий и вооруженных конфликтов; товаров, поставляемых в качестве гуманитарной помощи и грантов в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики; товаров для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств и международными организациями, а также для личного пользования дипломатическими агентами, включая членов их семей, в соответствии с международными договорами; детского питания согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики; природного газа; лекарственных средств; племенных сельскохозяйственных животных и семенных материалов, минеральных удобрений и средств химической защиты растений, а также вакцин и лекарственных средств для животных согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики; специализированных товаров для строительства и реконструкции стекловаренной печи;

* импорт основных средств хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в качестве плательщика НДС, непосредственно для собственных производственных целей;

* экспорт работ и услуг.

Остальные поставки, не входящие в перечень облагаемых поставок, облагаемого импорта и освобожденных поставок, признаются поставками вне сферы действия НДС. Примером могут служить: продажа предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия одним плательщиком НДС другому плательщику НДС или субъекту, который становится таковым в момент передачи; либо передача товара от налогоплательщика его агенту, за исключением случая, когда товары передаются налогоплательщиком агенту в качестве агентского вознаграждения.

Налоговой базой являются стоимость облагаемых поставок и стоимость облагаемого импорта.

2.3 Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога являются физические лица-граждане Кыргызской Республики, физические лица-резиденты, не являющиеся гражданами Кыргызской Республики, физические лица-нерезиденты, не являющиеся гражданами Кыргызской Республики и получающие доход из источника в Кыргызской Республике, и физические или юридические лица, выплачивающие физическим лицам доход из источника в Кыргызской Республике.

Объектом налогообложения является осуществление экономической деятельности, за исключением предпринимательской деятельности, в результате которой получен доход:

* из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики - для гражданина Кыргызской Республики и физического лица-резидента, не являющегося гражданином Кыргызской Республики;

* из источника в Кыргызской Республике - для физического лица-нерезидента, не являющегося гражданином Кыргызской Республики.

Налоговой базой является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом, полученным налогоплательщиком за налоговый период, и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством Кыргызской Республики, но в любом случае не менее размера минимального расчетного дохода за налоговый период по подоходному налогу, ежегодно устанавливаемого Государственным комитетом Кыргызской Республики по налогам и сборам.

Ставка подоходного налога составляет 10%.



2.4 Акцизный налог

Плательщиками акцизного налога являются субъекты, которые производят, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на территории Кыргызской Республики и/или импортируют подакцизные товары на территорию Кыргызской Республики:

* этиловый спирт;

* пиво солодовое;

* алкогольные напитки;

* смеси алкогольных и безалкогольных напитков;

* табачные изделия;

* нефть и нефтепродукты.

Объектом налогообложения являются:

* производство на территории Кыргызской Республики и/или импорт на территорию Кыргызской Республики подакцизных товаров;

* розничная реализация на территории Кыргызской Республики ювелирных и прочих изделий и их частей из драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными металлами.

Налоговой базой являются:

* физический объем подакцизного товара; и/или

* цена реализации подакцизных товаров, без включения НДС; и/или

* таможенная стоимость подакцизного товара, определяемая в соответствии с Таможенным кодексом Кыргызской Республики; и/или

* рыночная цена товара без включения НДС при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции, а также на безвозмездной основе.

Базовые ставки акцизного налога установлены Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

Ставки акцизного налога могут изменяться Правительством Кыргызской Республики в размере, не превышающем размера базовой ставки акцизного налога.

2.5 Налог с продаж

Плательщиками налога с продаж (НсП) являются отечественные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения являются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС и НсП. Ставка НсП составляет:

* при реализации товаров, работ, услуг плательщиками НДС, а также при реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС:

а) 1% - для торговой деятельности,

б) 2% - для иной деятельности, помимо торговой деятельности;

* при реализации товаров, работ, услуг неплательщиками НДС в случае, если такая реализация товаров, работ, услуг не является поставкой, освобожденной от НДС:

а) 2% - для торговой деятельности,

б) 3% - для иной деятельности, помимо торговой деятельности.

2.6 Налоги за пользование недрами

Налогами за пользование недрами являются:

* бонусы;

* роялти.

Бонусы - разовые платежи за право пользования недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых.

Налогоплательщиками бонусов являются отечественные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых.

Объектом налогообложения является:

1) разработка месторождений;

2) разведка месторождений с оцененными запасами;

3) поиск месторождения полезного ископаемого на площадях с предварительно оцененными запасами и прогнозными ресурсами;

4) отбор (извлечение из недр) подземных вод;

5) бурение гидрогеологических скважин.

Налоговой базой является количество запасов в месторождениях полезных ископаемых, включая количество приращенных запасов в процессе промышленной разведки в период геологической разведки и разработки месторождения. Ставки бонусов и порядок их исчисления устанавливаются Правительством Кыргызской Республики по всем видам полезных ископаемых по классификационной таблице в зависимости от стадии изученности и масштаба месторождения.

Роялти - текущие платежи за пользование недрами с целью разработки.

Налогоплательщиками роялти являются отечественные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие разработку (добычу) полезных ископаемых.

Налоговой базой являются:

* выручка без учета НДС и НсП, полученная от реализации полезных ископаемых или продукции, полученной в результате переработки полезных ископаемых; и/или

* объем реализованной продукции в натуральном выражении; и/или

* объем отбираемой воды из недр по водомеру - для налогоплательщиков роялти, за исключением специализированных организаций водоснабжения.

Ставки роялти определены Налоговым кодексом Кыргызской Республики в процентах от выручки или в сомах на единицу объема в зависимости от объема отбираемой воды



3. Местные налоги

3.1 Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются организации и физические лица, имеющие в собственности облагаемое имущество:

* жилье, не используемое в предпринимательских целях (1 группа);

* жилье, пансионаты, дома отдыха, санатории, курорты, производственные, административные, промышленные, другие здания и сооружения, предназначенные или используемые для осуществления предпринимательской деятельности (2 группа);

* временные помещения из металлических и других конструкций, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, такие как киоски, контейнеры и прочее подобное имущество (3 группа);

* транспортные средства (4 группа).

Объектом налогообложения является право собственности или право пользования на налогооблагаемое имущество.

Налоговой базой являются:

* для объектов имущества 1, 2 и 3 групп - налогооблагаемая стоимость объектов имущества, определяемая в порядке, установленном Налоговым кодексом Кыргызской Республики;

* для объектов имущества 4 группы:

а) для транспортного средства, работающего на двигателе внутреннего сгорания или не имеющего двигателя внутреннего сгорания, - рабочий объем двигателя или балансовая стоимость,

б) для транспортного средства, не имеющего двигателя внутреннего сгорания и балансовой стоимости, - стоимость, определяемая в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики.

Ставка налога на имущество составляет:

* 0,35% - в отношении объектов имущества 1 группы;

* 0,8% - в отношении объектов имущества 2 и 3 групп;

* в отношении объектов имущества 4 группы:

а) фиксированную денежную сумму за каждый 1 куб. см рабочего объема двигателя налогооблагаемого транспортного средства, установленную Налоговым кодексом Кыргызской Республики в зависимости от вида транспортного средства и срока его эксплуатации, либо 0,5% балансовой стоимости транспортного средства - для транспортных средств, работающих на двигателях внутреннего сгорания или не имеющих двигателя внутреннего сгорания,

б) 0,5% стоимости, определяемой в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики, - для транспортных средств, не имеющих двигателя внутреннего сгорания и балансовой стоимости.

Отчисления в Социальный фонд Кыргызской Республики

Плательщиками страховых взносов по государственному социальному страхованию являются:

* юридические лица независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, их обособленные подразделения (филиалы и представительства);

* крестьянские (фермерские) хозяйства;

* физические лица.

Ставки отчислений в Социальный фонд Кыргызской Республики установлены в следующих размерах:

* в отношении работодателей-юридических лиц, работодателей-обособленных подразделений - ежемесячно в размере до 17,25% всех видов выплат, начисленных в пользу нанятых работников, принятых на постоянную или временную работу, независимо от вида собственности работодателя и вида регистрации в органах налоговой службы Кыргызской Республики;

* в отношении работников юридических лиц и обособленных подразделений - ежемесячно в размере до 10% всех видов выплат, начисленных в их пользу;

* в отношении крестьянских фермерских, осуществляющих свою деятельность с образованием юридического лица, - ежемесячно в размерах, указанных выше;

* в отношении крестьянских фермерских, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица - в размере базовой ставки земельного налога с уплатой единовременно до 25 июля или равными долями до 25 июля и до 25 декабря текущего года;

* в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или налоговый контракт, - в размере 9,25% среднемесячной заработной платы;

* в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента (за исключением сдающих в аренду движимое и недвижимое имущество), и индивидуальных предпринимателей и их работников, занятых в текстильном и швейном производстве, - в размере стоимости страхового полиса;

* для индивидуальных предпринимателей и других физических лиц, получающих доход от сдачи движимого и недвижимого имущества в аренду, - в размере 9,25% полученного дохода за вычетом произведенных затрат на содержание этого имущества, но не менее чем от размера среднемесячной заработной платы;

* в отношении физических лиц, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, работающих на основании выданных лицензий и получающих гонорары (вознаграждение), - в размере 9,25% полученного гонорара (вознаграждения).

3.2 Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются субъекты, признаваемые собственниками земель или землепользователями, право землепользования которых удостоверено правоудостоверяющими документами установленного образца, а также фактические владельцы и/или пользователи земельных участков.

Объектом налогообложения является право собственности, временного владения и пользования на сельскохозяйственные угодья и земли, подлежащие обложению земельным налогом. Налоговой базой является площадь земельного участка. Базовые ставки земельного налога определены Налоговым кодексом Кыргызской Республики в зависимости от местности расположения земельных участков и их назначения.

Земельный налог рассчитывается по формулам, установленным Налоговым кодексом Кыргызской Республики, отдельно для:

* сельскохозяйственных угодий;

* земель населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения;

* садово-огородных участков,

посредством умножения площади земельного участка на базовую ставку земельного налога и применимые коэффициенты.



4. Специальные налоговые режимы

Наряду с общим порядком налогообложения законодательство Кыргызской Республики предусматривает специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков.

К таким режимам относятся:

* упрощенная система налогообложения на основе единого налога;

* налог на основе обязательного патента;

* налог на основе добровольного патента;

* налоги на основе налогового контракта;

* налоговый режим в свободных экономических зонах;

* налог на специальные средства;

* налоговый режим в парке высоких технологий.

Упрощенная система налогообложения предусматривает право уплаты субъектами малого предпринимательства единого налога взамен налога на прибыль и НсП в отношении деятельности, подлежащей налогообложению. Ставки единого налога составляют: 4% дохода - для переработки сельскохозяйственной продукции, производственной сферы и торговли и 6% дохода - для остальных видов деятельности.

Субъект может добровольно выбрать упрощенную систему налогообложения, однако необходимо учитывать, что упрощенная система налогообложения не может применяться в отношении следующих категорий лиц: плательщиков НДС; плательщиков акцизного налога; организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых количество работников, одновременно осуществляющих деятельность на основе трудового законодательства Кыргызской Республики, превышает 30 человек; субъектов, уплачивающих налог на основе патента; субъектов, оказывающих финансовые, страховые услуги; инвестиционных фондов; и профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Налог на основе обязательного патента устанавливается взамен налога на прибыль, НДС и НсП уплачивается в обязательном порядке только в отношении следующих видов деятельности: услуги саун, бань, за исключением муниципальных бань; услуги бильярда; услуги по предоставлению игровых автоматов; услуги казино; услуги обменного бюро; услуги дискотек; услуги круглосуточных автостоянок. Ставки налога на основе обязательного патента установлены Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

Налог на основе добровольного патента устанавливается взамен налога на прибыль и НсП и может использоваться исключительно физическими лицами, не являющимися плательщиками НДС, а также организациями по производству и реализации швейных, трикотажных изделий и обуви и только в отношении видов деятельности, перечень которых определяется Правительством Кыргызской Республики. Базовые ставки налога на основе добровольного патента также определяются Правительством Кыргызской Республики. налог прибыль акцизный подоходный

Налоги на основе налогового контракта могут уплачивать организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Его сущность заключается в том, что налогоплательщик и уполномоченный орган налоговой службы заключают контракт, в котором определяют размер фиксированных сумм по налогу на прибыль, НсП и НДС, подлежащих уплате налогоплательщиком в следующем календарном году. Налогоплательщиками на основе налогового контракта не могут являться следующие категории лиц: субъекты, уплачивающие налог на основе обязательного патента; субъекты, оказывающие кредитные, финансовые, страховые услуги; инвестиционные и пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; субъекты, имеющие налоговую задолженность; плательщики налога за недропользование; плательщики акцизного налога; субъекты, осуществляющие экономическую деятельность менее 3 лет.

Налоговый режим в свободных экономических зонах применяется только в отношении субъектов СЭЗ Кыргызской Республики, осуществляющих производство и реализацию товаров (работ, услуг), за исключением производства и реализации подакцизных товаров, на территориях СЭЗ. Субъектами СЭЗ могут являться только организации, зарегистрированные в генеральной дирекции СЭЗ. Субъекты СЭЗ освобождаются от всех налогов, за исключением подоходного налога и других налогов, подлежащих удержанию и уплате у источника выплаты дохода, в отношении деятельности, осуществляемой ими на территории СЭЗ. За предоставление вышеуказанных налоговых льгот субъекты СЭЗ уплачивают в генеральную дирекцию СЭЗ плату в размере до 2% выручки. В отношении деятельности на остальной территории Кыргызской Республики и за ее пределами к субъектам СЭЗ применяется общий налоговый режим.

Налог на специальные средства применяется только в отношении бюджетных учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета и имеющих специальные средства, взамен налога на прибыль, НДС и НсП. Специальными средствами признаются доходы, получаемые от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и/или осуществления иных видов деятельности, за исключением гуманитарной, спонсорской помощи и грантов. Ставка налога на специальные средства составляет 20%.

Налоговый режим в парке высоких технологий применяется только в отношении резидентов парка высоких технологий, осуществляющих хозяйственную или внешнеэкономическую деятельность, при условии соответствия требованиям, установленным законодательством Кыргызской Республики о парке высоких технологий. Субъекты парка высоких технологий освобождаются от налога на прибыль, НДС и НсП, а для работников резидентов парка высоких технологий устанавливается пониженная ставка подоходного налога в размере 5%.



5. Налоговое администрирование

Общая информация

Налоговый кодекс устанавливает следующие принципы налогообложения в КР:

* Налоговое законодательство основывается на принципах единства, законности, обязательности, определенности и справедливости;

* Противоречия между нормами налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика;

* Нормативные акты о повышении налоговых ставок или устанавливающие новые налоги обратной силы не имеют;

* Налогоплательщик действует или бездействует правомерно, пока обратное не будет доказано налоговыми органами;

* Информация налогоплательщика, передаваемая в налоговые органы - конфиденциальна.

Налоговая проверка

Налоговые органы проводят два основных вида налоговых проверок - выездная и камеральная, которые применяются как к физическим лицам, так и к организациям. Камеральная проверка Камеральная проверка по налоговым декларациям, финансовой отчетности и другой документации налогоплательщика проводится непосредственно по месту нахождения налоговых органов. Выездная проверка Выездная проверка поводится по решению налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. Срок проведения выездной проверки не должен превышать 30 календарных дней и 50 календарных дней для крупных налогоплательщиков.

Ограничения по налоговой проверке

Существуют ограничения на действия налоговых органов во время налоговой проверки. Выездная налоговая проверка охватывает период не более чем три предыдущих календарных года, истекшие к началу проведения налоговой проверки. Однако срок давности нарушения налогового законодательства с момента нарушения составляет 6 лет. Налоговые органы не могут проводить более одной выездной проверки в течение 12-ти месяцев.

Штрафы и пени

Налоговый кодекс устанавливает следующие санкции, которые применяются к налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство:

* Пеня в размере 0,09% за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства. При этом общая сумма пени не может превышать сумму налоговой задолженности;

* Ведение экономической деятельности без налоговой регистрации влечет за собой санкцию в раз- мере суммы налоговых обязательств, подлежащих начислению, но не менее 50 расчетных показателей (приблизительно 100 долларов США);

* Занижение суммы налогов налогоплательщиком влечет за собой следующие санкции: - занижение на 2-5% от СГД - штраф в размере 50% от заниженной суммы налога; - занижение на более чем 5% от СГД - в размере 100% от заниженной суммы.

Местные налоги и сборы (16 видов):

- налог на рекламу;

- налог за право пользования местной символикой;

- налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж (2% -и налог);

- налог с казино;

- гостиничный налог;

- налог на право охоты и рыболовства;

- налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению;

- налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье;

- налог на используемые производственные и торгово-бытовые площади или их части;

- налог с владельцев транспортных средств;

- курортный сбор;

- сбор с владельцев собак;

- сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах;

- сбор за вывоз мусора с территории населенных пунктов;

Кроме этих налогов, взимаемых в соответствии с Налоговым кодексом, есть налоги и платежи, предусмотренные другим действующим налоговым законодательством - налог на пользование автомобильными дорогами, отчисления средств для предупреждения чрезвычайных ситуаций, отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы, арендная плата за землю, госпошлина, прочие неналоговые поступления.

Особенности налогообложения иностранных инвесторов и субъектов свободных экономических зон регулируются специальными законами о них- Положения межгосударственных договоров и иных актов, ратифицированных Жогорку Кенешем Кыргызской Республики, участником которых является Кыргызская Республика, имеют приоритет перед положениями Налогового кодекса.

Налоги подлежат исчислению и уплате в национальной валюте Кыргызской Республики - в сомах в связи с чем выручка и все средства, поступающие в иностранной валюте, а также затраты в иностранной валюте, подлежащие вычетам, пересчитываются на сомы по официальному курсу Национального банка Кыргызской Республики на день совершения операций с валютой.

Наибольшая доля поступлений в бюджет Кыргызской Республики приходится на налог на добавленную стоимость. Вторым по величине является акцизный налог затем налог на прибыль юридических лиц, подоходный налог физических лиц, земельный налог. Общая сумма поступлений в бюджет Кыргызской Республики в 2010 году составила 58978 млн. сом, 28,3% к ВВП, в том числе налоговые поступления составили 18,7%.

Налоговая служба Кыргызской Республики и администрирование налогов. Администрирование налогов в Кыргызской Республике возложено на Государственную налоговую службу. Основными функциями Государственной налоговой службы являются сбор налогов и обеспечение исполнения требований Налогового кодекса. Все налогоплательщики юридические лица, в том числе филиалы и представительства, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью на основе свидетельства, состоят на учете в налоговых инспекциях по месту своего нахождения. При постановке на учет налоговые инспекции присваивают налогоплательщикам идентификационный налоговый номер (ИНН), который заносится в Единый реестр Государственной налоговой инспекции Кыргызской Республики. В соответствии с Налоговым кодексом налоговые инспекции обеспечивают тайну сведений и информации относительно конкретного налогоплательщика. Проверки правильности выполнения налогоплательщиком обязательств по налогам производятся только налоговыми органами один раз в год на основании письменного предписания начальника Государственной налоговой инспекции. Каждый налогоплательщик обязан не более одного раза в год представить декларацию в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.

Размещено на Allbest.ru