Финансовая отчетность коммерческого банка (на примере АО "Банк ЦентрКредит")

При определении необходимого размера собственных средств банка следует в первую очередь учитывать минимально допустимый размер капитала и нормативы, установленные регулирующими органами, при расчете которых используется величина собственных средств банка. Один из таких нормативов, определяемый как отношение собственных средств банка к сумме его рисковых активов, является основополагающим нормативом достаточности собственных средств не только для казахстанской банковской практики, но и во всём мире.

Для определения факторов, влияющих на величину собственных средств, проведем анализ их структуры в разрезе основных статей и их элементов (табл. 2).

Как видно из таблицы 2, структура собственных средств-брутто, т.е. собственных источников для проведения активных операций банка, несколько улучшилась. Снижение доли уставного капитала при одновременном снижении доли прироста имущества при переоценке, свидетельствует о повышении эффективности операций банка. Это подтверждается также увеличением доли фондов банка. Отрицательной оценки заслуживает снижение нераспределенной прибыли.

Таблица 2. Анализ структуры уставного капитала (в разрезе собственников акционеров (участников) банка)

Наименование показателя	Сумма, в мдн. тт.	Структура, в %	Изменения 2009 и 2007, %
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	абсол	относ
Уставной капитал	36,3	52,6	52,7	100	100	100	16,4	145,2
Негосударственных организаций	35,6	48,7	48,4	98,1	92,4	92	12,8	136

В разрезе собственников, анализ уставного капитала (таблица 2) позволяет определить форму собственности банка, которая представлена частной формой собственности, в основном 92% за счет средств негосударственных организаций и физических лиц.

Следующим этапом анализа собственных средств (капитала) банка является оценка их качества, которая может производиться с использованием ряда относительных показателей и коэффициентов.

Для оценки качества СС ниже рассчитывается ряд следующих показателей:

1) коэффициент покрытия внеоборотных активов банка (КВл) Представляет собой соотношение СС банка и его внеоборотных активов.

КВА=СС/ВА, (1)

где СС - собственные средства банка

ВА - внеоборотные активы банка (основные средства банка).

Данный показатель показывает степень покрытия внеоборотных активов собственными средствами банка. Он определяет, финансируются ли долгосрочные инвестиции в основные средства за счет капитала или же для этой цели используется другие источники (например, какая-то часть привлеченных средств).

2) норматив достаточности капитала. Основополагающим принципом определения достаточности капитала по нормативу Н1 является сопоставление капитала с размером активов, взвешенных по степени риска, и, таким образом, оптимальное значение величины капитала обуславливается степенью подверженность банка риску. Чем выше удельный вес рискованных активов в балансе банка, тем больше должен быть его собственный капитал. Минимально допустимое значение норматива Н1 устанавливается НацБанком РК в зависимости от размера собственных средств (капитала) банка в следующих размерах: 10% (если собственные средства (капитал) банка составляет 5 млн. долл. и более) и, соответственно, 11% (если собственные средства (капитал) банка менее 5 млн. долл.). Как правило, норматив Н1 банками выполняется с запасом.

Показатель достаточности капитала, определяемый на основе использования показателя основного капитала (подход к расчету приводится в методике САМЕL):

Дк=ОК/Ар (в %), (2)

где ОК - основной капитал банка, Ар - сумма активов банка, взвешенных по степени риска.

Рекомендуемое методикой САМЕL значение по данному показателю - не менее 4%.

3)показатель эффективности использования банком собственных средств (этот показатель также получил название «ресурс кредитования» (Кэ)).

КЭ=СС/КВ, (3)

4) показатель рентабельности собственных средств банка

Рассчитывается как отношение балансовой (чистой) прибыли банка к его СС по формуле:

КССБП=БП(ЧП)/СС (в %),(4)

где БП (ЧП) - балансовая (чистая) прибыль банка;

Таблица 3. Показатели качества собственных средств банка

Наименование статьи	Значение, в %	Рекомендуемое значение
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Ква	225,57	269,70	288,90	>100%
Н1	10,60	10,80	11,00	10%
Дк	9,57	11,93	9,64	>4%
Кэ	15,34	15,07	14,70
КссБП	2,50	6,89	9,05

Банковской практикой определено рекомендуемое значение по коэффициенту: ква должен быть равен или больше 1. На 2006 г. значение указанного показателя составляло 213,87 %, на 2009 г. - 288,90 %, что говорит о высоком уровни возможных вложений собственных средств банка во внеоборотные активы, а также позволяет заключить, что внеоборотные активы банка преимущественно могли бы формироваться за счет собственных средств.

2) показатели достаточности собственных средств банка. Достаточность капитала банка отражает его способность выполнять взятые на себя обязательства перед кредиторами и вкладчиками, компенсировать неожиданные убытки при сложившейся структуре активных операций. Оценка основана на использовании относительных показателей, таких как: а) Норматив достаточности капитала. Очень большой запас может свидетельствовать о наличии у банка возможностей наращивать при существующем размере капитала объемы активных операций с различными уровнями риска. Приближение уровня достаточности капитала к нормативу свидетельствует о необходимости увеличения капитала или реструктуризации портфеля активов. На 2006 г. значение норматива составляло 11,20 %, на 2009 г. - 11,00%. Норматив достаточности выполняется.

б) на 2006 г. значение данного показателя составляет 8,26 %, на конец анализируемого периода произошло его увеличение до 9,64 % (при рекомендуемом значении - более 4%). По данной позиции можно говорить, что условие достаточности капитала выполняется.

Данный показатель отражает эффективность использования СС на кредитные операции и указывает на то, сколько приходится СС банка на 1 тенге его кредитных вложений. Значение данного показателя в течение анализируемого периода в среднем составляло 15%.

В общем, этот показатель отражает, сколько приходится прибыли (балансовой, чистой) на 1 тенге СС банка и показывает общую эффективность использования банком собственных источников ресурсной базы. Так, если на 2006 г. он составлял 38,27 %, то на 2009 г. он достиг отметки 9,06%. Снижение показателя в динамике является негативной тенденцией. Свидетельствует о снижении прибыли банка.

В целом, исходя из полученных результатов, качество собственных средств банка можно оценить как «качество достаточно высокого уровня».

Анализ активов банка является следующим после анализа ресурсной базы банка этапом комплексной системы анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка. Считается, что анализ и оценка активных операций является наиболее важной стадией анализа деятельности коммерческого банка, так как позволяет оценить, насколько эффективно банк использует свою ресурсную базу, а также в некоторой степени определить степень специализации банка.

Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть его операций. Актив баланса характеризует состав, размещение и целевое использование средств банка. Он показывает, во что вложены финансовые ресурсы, каково значение имеющихся в наличии хозяйственных средств.

Возможно иная, более глубокая интерпретация сущности актива баланса: актив указывает на величину затрат, сложившихся в результате предшествующих финансовых операций и необходимых для получения доходов в будущем. Актив и пассив баланса коммерческого банка тесно связан друг и другом. Выходя на рынке кредита, покупая, продавая ценные бумаги, предоставляя клиентам разнообразные услуги, банки постоянно контролируют состояние своих пассивов, следят за наличием свободных ресурсов, сроками востребования депозитов, стоимости привлекаемых капиталов. Если приток ресурсов замедляется, банк вынужден пересмотреть свою политику в области активных операций, отказаться от выгодных предложений, погасить часть выгодных кредитов, продать ценные бумаги. Связь между активными и пассивными операциями коммерческого банка чрезвычайно сложна. При увеличении стоимости ресурсов банковская маржа сократится, прибыль снизится и в результате банку будет необходим поиск более выгодных сфер вложения капитала для того, чтобы поправить дело, необходимо четкая координация всех сфер банковской деятельности.

Таким образом, если анализ пассивы - есть анализ ресурсов банка то анализ актива - есть анализ направлений использования этих ресурсов: на какие цели в каком объеме, на какой срок и кому они предоставляются.

Финансовые активы могут быть ориентированы на долгосрочную перспективу или носить спекулятивный характер. Причем, если последняя ориентирована на получение кредитной организацией желаемого результата в конкретном периоде времени, то долгосрочные финансовые активы, как правило преследуют стратегические цели (связаны с участием в управлении экономическим субъектом, в который вкладывается капитал).

К содержательной характеристике понимания концептуального отличия категорий «финансовый актив» от других экономических категорий следует отнести возможность обмена на другой товар финансового рынка, при этом обеспечить прирост стоимости через определенный период времени. Исходя из этого, логичным представляется рассматривать финансовые активы как краткосрочные и долгосрочные. Вместе с тем можно обобщить и выделить основные критерии, по которым классифицируются финансовые активы.

Таблица 4. Классификация финансовых активов по разным критериям

Критерии классификации	Виды финансовых активов
1. По срокам осуществления	Краткосрочные и долгосрочные
2. По степени контроля объекта	Контролируемые, частично контролируемые
3. По степени присутствия на финансовом рынке	Котируемые и некотируемые
4. По географическому признаку	Внутристановые, иностранные
5. По уровню надежности	Рисковые, безрисковые
6. По воздействию на показатели прибыльности	Доходные, высоколиквидные

Классификация на долгосрочные и краткосрочные финансовые активы крайне необходима, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Отличительной особенностью структурой активов банка является высокий удельный вес иммобилизованных средств, самой (некачественной) составляющих банковских активов, так как в нее включены средства, отвлеченные банками на недоходные операции.

По оценкам разных специалистов размер таких активов банков 20-30% от совокупной величины всех активов.

Наличие иммобилизованных активов - объективная реальность необходимая любому банку для осуществления своей деятельности.

Таким образом, анализ активов - есть анализ направлений использования банковских русурсов, анализ основных видов и направлений банковской деятельности, включающий в себя изучение и оценку экономической эффективности размещенных банком средств и нацеленный на принятие банком наиболее оптимальной политики размещения имеющихся у него ресурсов (в частности, на основе выводов анализа активов разрабатываются конкретные предложения по управлению внутренними ресурсами и внутрибанковскими резервами и т.д.).

Общий анализ всех активов и структуры активов банка производится по следующим этапам:

1. Определение величины активов и активов-нетто (величины чистых активов), выявление динамики данных показателей.

Общий анализ активов банка начинается с выяснения общей картины по показателям состояния банковских активов (А), активов-нетто (Ан) и их динамики.

В 2008 году активы банка выросли на 6,6% и достигли уровня 941 млн.тенге, доля активов банка в совокупных активах банковской системы по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 0,4% и составила 7,9% в 2009 году 1152,095 млн.тенге.

АО «Банк ЦентрКредит» придерживается банковской политике - избегая рисковых инвестиций, в том числе венчурных и зарубежных, консервативно подходит к выбору технологий кредитования. Поэтому банк располагает важным нематериальным активом - доверием клиентов.

Согласно консолидированной аудированной отчетности банка в 2009 году занимает 5-е место по размерам суммарных активов и 4-е по собственному капиталу.

При оценке абсолютного изменения величины активов банка за период было выявлено его увеличение в 1,8 раза, что может свидетельствовать:

- о наращивании банком объемов активных операций за анализируемый период (+);

- о тенденциях роста привлеченных ресурсов, направляемых на осуществление активных операций за оцениваемый период (+);

- о расширении направленности вложений средств банка (развитие новых для банка видов активных операций) (+);

- о расширении спектра обслуживаемых клиентов (+):

- о росте банковской прибыли, а, следовательно, и эффективности банковской деятельности в целом (+);

- об увеличении размера имущества банка (+), но и возможно «утяжеление» структуры активов банка за счет роста не ликвидных активов (-);

- об увеличении размера низкодоходных активов и активов, не приносящих доход (касса, корсчета и т.п.) (-);

- об увеличении рискованности активных операций банка (например, за счет роста объемов рисковых кредитных вложений, вложений в высокорисковые ценные бумаги и т.п.) (-);

- о росте дебиторской задолженности банка и, главным образом, проблемной просроченной задолженности (-) и др.

Динамика совокупных активов и активов-нетто банка позволяет выявить основные тенденции в развитии банка в целом (как уже указывалось ранее).

Таблица 5. Анализ структуры и динамики активов банка

	Сумма млн.тенге	Структура, %	Темп роста 2009/2008
	2007	2008	2009	2007	2008	2009
АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты	134,222	123,283	245,429	15,22	13,11	21,1	182,9
Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки	10,383	20,697	10,404	1,18	2,20	0,9	100,2
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи	7,232	18,116	164,536	0,82	4,05	14,2	2275,1
Инвестиции удерживаемые до погашения	58,819	83,116	44,166	6,7	8,8	3,8	75,1
Средства в банках	7,8884	4,435	700	0,09	0,47	0,06	8,9
Ссуды предоставляемые клиентам и банкам	645,814	648,228	665,515	73,21	68,9	57,3	103,1
Требования по текущему налогу на прибыль	2,136	4,53	228	0,2	0,48	0,02	10,7
Требования по отложенному налогу на прибыль	-	-	254	-	-	0,02	254
Прочие активы	5,641	7,290	8,061	0,63	0,77	0,69	142,9
Основные средства и нематериальные активы	9,972	10,830	21,282	1,13	1,15	1,82	213,4
Итого активов	882,103	940,528	1160575	100	100	100	131,6

В анализируемом периоде происходит рост работающих активов в абсолютном выражении с (882,103 млн.тенге на 2007 год до 1160575 млн.тенге в 2009 году), так темп роста составил 136,6%.такое увеличение показателя было вызвано ростом доли предоставленных кредитов работающих активов.

Анализ финансовых активов и обязательств отражаемых по справедливой стоимости через прибыли и убытки предназначенные для торговли.

Таблица 6. Анализ финансовых активов и обязательств

	Сумма млн.тенге	Отклонения
	2007	2008	2009	2009/2007	2009/2008
Финансовые активы, предназначенные для торговли:
Долговые ценные бумаги	6,317	5,031	7,752	1,445	2,728
Долевые ценные бумаги	697	423	418	-229	-5
Вложение в паи инвестиционных фондов	39	-	-	-39	-
Итого финансовые активы, предназначенные для торговли	7,050	5,454	8,177	1,127	2,723
Производственные финансовые инструменты	3,333	15,243	2,227	-1,106	-13,07
Итого финансовые активы отражаемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки	10,383	20,697	10,404	0,021	-10,293

Согласно данных представленных в таблице 8, можно сказать следующее. Что финансовые активы отражаемые по справедливой стоимости через прибыли в 2009 году составили 10,404 млн.тенге, в 2008 году 20,697 млн.тенге и в 2007 г 10,383 млн.тенге, то есть по сравнению с 2007 отклонения составило 0,21 млн.тенге, а в 2008 году снизилось на 10,293 млн.тенге.

На основании данных банка АО «Банка ЦентрКредит» сделаем анализ прочих активов (таблица 7).

Таблица 7. Анализ прочих активов

	Сумма млн.тенге	Структура, %	Темп роста 2009/2008
	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Предоплата и прочая дебиторская задолженность	1,530	1,239	1,017	27,0	17,0	12,6	66,5
Дебиторы по капитальным инвестициям	1,139	795	980	20,8	10,9	12,2	86
Начисленная комиссия	570	489	427	10	6,72	5,3	74,9
Дорожные чеки	97	99	118	1,72	1,36	1,46	121,6
Вестерн-Юнион и прочие элект.переводы	118	97	29	2,09	1,33	0,36	24,6
Задолженность Правительства РК по убыткам по курсовой разнице по долговым ипотечным ссудам	32	17	13	0,57	0,23	0,16	40,6
	3,486	2,736	2,584	61,8	37,5	32,1	74,1
За вычетом резерва под обечпечения	22	417	955	0,39	5,72	11,8	4340,9
Итого прочие финансовые активы, учитываемые как ссуды или дебиторская задолженность в соответствии с МСБУ 39	3,464	2,319	1,629	61,5	31,8	20,2	47
Прочие нефинансовые активы:
Внеоборотные активы, предназначенные для торговли	-	8,177	9,827	-	-	-	-
Налоги к возмещению. кроме налога на прибыль	1,776	901	2,516	31,5	12,4	31,2	141,7
ТМЗ	396	165	152	7,02	2,26	1,89	38,4
Авансы работникам	5	5	1	-	-	-	-
	2,177	9,248	12,496	38,5	68,2	79,8	374
За вычетом резерва под обесценение	-	4277	6,064	-	58,6	75,2	-
Итого прочие нефинансовые активы	2,177	4,971	6,432	38,5	68,2	79,8	2,177
Итого прочие активы	5,641	7,290	8,061	100	100	100	142,9

Согласно таблицы 7. По состоянию на конец 2009 и 208 годов внеоборотные активы, предназначенные для торговли представляют собой землю, которая была взыскана группой от заемщика невыполняющего свои обязательства по возмещению ссуды перед группой. Ожидается, что группа продаст данный актив. По состоянию на конец 2009 и 2008 годов резерв под обеспечение созданный по данным активам, составил 6,064 млн.тенге и 4,277 соответственно. Прочие активы выросли на 42,% (см.Приложение Д)

В целом, говоря о результативности анализа структуры активов по степени доходности, следует отметить, что идеальной структурой активов банка по уровню доходности является структура, представленная следующим образом: величина неработающих активов стремиться к 0%; величина работающих активов - к 100%.

Однако, на практике для казахстанских банков достижение такой структуры нереально и поэтому оптимальной для них можно считать структуру, сложившуюся следующим образом:

- величина неработающих активов стремится и колеблется в пределах 15-25% (если величина неработающих активов больше 25%, то банк, возможно, занимается не свойственными ему операциями или имеет проблемы при управлении активами; по методике САМЕL рекомендуемая доля установлена в пределах - от 0,5% до 3%);

- величина работающих активов - 75-85% (по методике САМЕL от 97% до 99,5%);

Итак, можно сделать вывод, что структура активов банка соответствует установленным требованиям с точки зрения доходности активов. 2) Расчет основных показателей, отражающих доходность портфеля активов банка. В числе таких показателей можно выделить 3 группы показателей (табл. 8).

Таблица 8. Показатели доходности портфеля активов банка

Наименование показателя	Значение показателя, %	Рекомендуемое значение
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
К1	663,87	769,53	909,46	949,87
К2	83,18	97,88	98,22	103,01	>100%
КЗ	471,57	432,96	548,36	511,25
К4	139,72	169,21	201,91	198,66
К5	126,41	69,05	63,98	25,721	40-50%
Кб	11,94	7,28	7,47	28,70	20-30%
К7	134,01	91,96	89,54	75,62	10-40%
К8	12,66	9,70	10,46	8,44	0,5-30%
К9	14,35	19,14	22,32	26,45
Да = Д/А	48,40	13,52	27,65	38,30
Дра = Д/РА	69,57	17,14	34,57	45,26

1. Показатели, отражающие уровень доходности работающих банковских активов;

2. Показатели, отражающие оптимальность размера нераоотающих активов;

3. Общие показатели доходности банковских активов.

А) показатели, отражающие уровень доходности работающих банковских активов:

- размер доходных активов, приходящихся на единицу собственного капитала:

К1=РАх100%/СК (в %), (9)

где РА - величина работающих активов,

СК - капитал Банка;

- размер доходных активов, приходящихся на единицу привлеченных средств (по другому данный коэффициент называют показателем соотношения доходных активов и платных пассивов):

К2=РАх100%/ПС (в %), (10)

где ПС - объем привлеченных средств.

Рекомендуемое значение: К2> 100%;

- размер доходных активов, приходящихся на единицу привлеченных депозитных средств:

КЗ=РАх100%/ПДС (в %), (11)

где ПДС - объем депозитной базы;

- размер доходных активов, приходящихся на единицу заемных средств:

К4=РАх100%/ЗС (в %), (12)

где ЗС - величина заемных средств банка.

Б) показатели, отражающие оптимальность размера неработающих активов:

- показатель соотношения неработающих активов к привлеченным средствам до востребования:

К5=НРАх100%/ ПСвостр, (13)

где НРА - неработающие активы, ПСвостр - объем привлеченных средств до востребования.

Этот показатель отражает степень наличия неработающих активов для покрытия наиболее неустойчивых обязательств. показатель соотношения кассовых активов к привлеченным средствам до востребования:

К6=КАх100%/ ПСвостр, (14)

где КА - кассовые активы (сч.202).

Этот показатель отражает степень наличия неработающих активов (денежных средств в кассе банка) для покрытия наиболее неустойчивых обязательств. Рекомендуемое значение Кб: 20-30%. показатель соотношения неработающих активов к привлеченным депозитным средствам:

К7=НРАх 100%/ПДС, (15)

где ПДС - депозитная база банка.

Этот показатель отражает степень наличия неработающих активов для своевременного покрытия депозитов и вкладов. Рекомендуемое значение К7: 10-40%;

- показатель соотношения кассовых активов ко всей депозитной базе банка:

К8=КА х 100%/ПДС, (16)

Этот показатель отражает степень наличия неработающих активов (денежных средств в кассе банка) для покрытия депозитов и вкладов наличными. К8 используется совместно с Кб для сглаживания возможных искажений структуры депозитов и вкладов. Рекомендуемое значение К8: 0,5-30%;

- коэффициент защищенности банка от рисков (расчет приведен в методике САМЕL):

К9=РВПх100%/НРА, (17)

где РВП - созданные резервы на возможные потери.

Значения данного показателя трактуется следующим образом: чем выше величина созданных по активным операциям резервов на возможные потери, тем безопаснее политика банка в области управления своими активами, более стабильно качество активов, банк достаточным образом защищает себя от возможных рисков. Рекомендуемое значение определяется самим банком. В) общие показатели доходности банковских активов:

- доходность портфеля активов:

Да = Д/А, (18)

где Д - общая величина полученных доходов в анализируемом периоде.

- доходность работающих активов:

Дра = Д/РА, (19)

Все эти показатели отражают величину доходов, полученных банком, на 1 тенге размещенных средств в активы (в работающие активы).

2.2 Анализ доходов и расходов на основании отчета о совокупности дохода

Для начала необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которые поступили от проведения различных видов банковских операций.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:

*К процентным доходам относятся:

=> начисленные и полученные проценты по ссудам в .рублевом выражении;

=> начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;

процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;

*Непроцентные доходы составляют:

=> доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

=> доходы от валютных операций;

=> доходы от полученных комиссий и штрафов;

=> прочие доходы.

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниться с предыдущими периодами, в том числе и с кварталами. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.

После проведения анализа структуры доходов банка по укрупненным статьям следует более детально изучить структуру доходов, формирующих укрупненную статью, занимающую наибольший удельный вес в обще объеме доходов.

Анализируя одновременно доходы конкретного банка и динамику структуры актива баланса, сделаем вывод, что не все активы банка приносят ему адекватный доход. Это относится к активам, которые обычно не приносят дохода (например, средства в кассе и на корреспондентском счете, резервы в банке и собственные основные средства), а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права участия, приобретенные банком, совместная деятельность и нематериальные активы. Это означает, что качество совместных проектов, приобретенных ценных бумаг и нематериальных активов является крайне невысоким.

Итак, доход коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.

Следующий этап анализа - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.

Все банки при разработке кредитной политики учитывают такой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может провялятся в относительно высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.

В процентных ставках по ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов. На уровень процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способ погашения и т.д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического развития (эффект ожидания).

Для анализа процентных доходов банка целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд, например, по группам заемщиков: частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово-кредитные учреждения и т.д. По каждой группе заемщиков банк анализирует данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашении задолженности, процентных платежах, уровне процентной ставе и т.д. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения соотношения «риск - доходность».

При анализе процентных доходов банка используются также относительные показатели, которые позволяют оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом и каждой группы ссуд в отдельности. Такими показателями являются:

отношение валовых процентных доходов к средним остаткам по всем ссудным счетам;

отношение полученных процентов по краткосрочным ссудам к средним остаткам по краткосрочным ссудам;

отношение полученных процентов по долгосрочным ссудам к средним остаткам по долгосрочным ссудам;

отношение полученных процентов по отдельным группам ссуд к средним остаткам по исследуемой группе и т.д.

Динамика этих показателей дает возможность оценить, за счет каких ссудных операций вырастут процентные доходы.

Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.

Важным по значению источником доходов коммерческого банка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиций и доходности различных видов ценных бумаг. Банки систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный характер инвестиционных операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от фондовых операций.

Кроме того, трудности в управлении инвестиционными операциями обусловлены также и тем, что доход по ценным бумагам выступает в форме процентных и дивидендных и прироста стоимости активов (который может быть и отрицательным).

Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срока погашения.

Купонная ставка - это процент к номиналу, выплачиваемый эмитентом. Текущий доход получают путем деления купонного дохода на рыночную стоимость. Этот показатель чаще используется для оценки изменения доходности привилегированных акций, нежели облигаций, так как в нем не учитывается стоимость при погашении и предполагается, что выплата процентов будет проводиться длительный срок. Доход с учетом срока погашения представляет собой наиболее удачный показатель доходности инвестиций с фиксированным доходом. При этом учитывается купонная ставка, стоимость при погашении, покупная цена и срок, оставшийся до погашения.

Ежегодное приращение или списание рассчитывается как величина накидки или скидки (разница между рыночной ценой и номиналом), деленная на количество лет до погашения.

Приведенная формула обычно дает довольно точный результат, если продажная (рыночная) цена близка к номиналу. Однако необходимо иметь в виду, что при больших отклонениях рыночной стоимости от номинала может быть допущена существенная ошибка, поскольку в этой формуле не учитывается нарастающий эффект от того, что с течением времени купонные доходов постепенно возмещают накидку или накапливают скидку.

Цены на облигации и доходы по ним находятся в обратной зависимости, т.е. если цены низкие, то доходы высокие, и наоборот. Так, инвесторы, приобретающие облигации в период низкого уровня процентных ставок, рискуют столкнуться с фактом снижения стоимости в случае повышения ставок.

В отличии от процентных платежей по ссудам доходы и убытки от ценных бумаг, связанные с изменением рыночной стоимости последних, не выделяются как самостоятельная статья операционных доходов в отчете о доходах. Причина этого состоит в том, что доходы и убытки не рассматриваются от случая к случаю и зависят от внешних условий, которые, как привило, не поддаются воздействию со стороны руководства банка.

Считается, что убытки от операций с ценными бумагами являются результатом неудачного инвестирования. Однако необходимо учесть, что банки обычно располагают свободными средствами для инвестирования в периоды, когда уровень процентных ставок низок, а курс ценных бумаг высок, и нередко вынуждены продавать их (чтобы привлечь средства для удовлетворения спроса на ссуды) в случае, если ставки высоки, а курс низок.

Действительно, наличие убытка означает, что стоимость данного актива стала ниже, но на такой убыток банки идут для того, чтобы «переключить» средства с облигаций в более доходные ссуды в период высоких процентных ставок и недостатка средств. Следовательно, этот убыток компенсируется более высокой прибылью по другой статье.

К прочим доходам банка относятся комиссионные. Чтобы возместить расходы, связанные с обслуживанием счетов клиентов, большинство банков взимают плату. Комиссионные могут начисляться в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически. Банки могут применять льготы, скажем, отменять плату за услуги для тех клиентов, по чьим счетам остатки не снижаются за установленный предел. По депозитам, срочным, сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взимается, так как начисляемые по этим счетам проценты уже предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживанием этих счетов. По международным операциям банков размер комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемой за аналогичные операции банками-корреспондентами. Внедрение автоматизированных систем перевода средств и идентификации платежных документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяет повысить скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек. Результатом такого снижения издержек является сокращение комиссионных оборотов. Например, в настоящее время не взимается плата за инкассацию некоторых видов чеков, так как операции инкассирования производятся автоматически путем считывания данных присланных чеков и реквизитов банка-отправителя с реестра специальной формы.

Валютные операции банка также в значительной степени влияют на его прибыль. Для анализа прибыльности валютных операций необходимо установить объем следок каждого вида, сумму доходов и расходов по ним. Прибыль банка от валютных операций определяется как соотношение суммарного дохода по данному виду сделок за период к общему объему сделок.

Банки получают также доход: от услуг по проведению консультационного обслуживания, от продаж страховых полисов, акцептованных векселей, операций по закладным, сборов за резервирование ссуд, трастовых операций и др. Все доходы у российских банков составляют сравнительно небольшую часть валового дохода. Поэтому в счете прибылей и убытков они часто не детализируются.

При анализе доходной части важно выявить, какой удельный вес в ней занимают операционные доходы. Их доля должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. При уменьшении прироста этих доходов общее увеличение последних может быть обеспечено за счет других видов доходов банка.

При ритмичном темпе прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных весов различных групп доходов, полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем году. Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности руководства банка найти более правильное решение в связи с изменением конъюнктуры. Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью данного банка или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного региона). Наличие побочных доходов при условии сохранение темпов роста операционных доходов может свидетельствовать о доиспользовании иммобилизованных активов. Банк может поправить свою доходную позицию за счет полного или частичного поступления средств в возмещение списанных резервов, что будет рассматриваться как положительное явление. Таким образом, можно сделать вывод, что наличие у банка достаточных свободных резервов, которые позволяют ему выравнивать в определенные периоды темпы прироста прибыли или поддерживать ее на стабильном уровне, являются положительным результатом управления финансовым состоянием банка.

Доходы, расходы и прибыль являются отражением комплекса объективных и субъективных факторов, воздействующих на деятельность банка: клиентская база, местоположение, наличие достаточных помещений для обслуживания клиентов, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, уровень взаимоотношений с государственными органами и отдельными их представителями, качество управления банков. В целом, за анализируемый период доходы и расходы банка возросли соответственно на 40,59% и 49,13%. Следует отметить опережающий рост расходов над доходами.

Доходы в 2006 году составили 99,101 млн.тенге. в 2007 - 108,264 млн.тенге, в 2008 -114,260 млн.тенге и в 2009 - 11,636 млн.тенге. расходы в 2006 году составили 63,731 млн.тенге, в 2007- 66,825 млн.тенге, в 2008 - 69,289 млн.тенге и в 2009 - 75,251 млн.тенге.

Совокупный доход характеризует совокупный результат деятельности банка во всех секторах его финансово-хозяйственной деятельности. Совокупный доход состоит из доходов от операционной деятельности, доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от неоперационной деятельности и прочих доходов. Совокупный доход по состоянию на четыре отчетные даты имел следующие значения 99,101 млн.тенге, 108,264 млн.тенге, 114,260 млн.тенге, 11,636 млн.тенге совокупных доходов.

Анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов.

При анализе структуры доходов последние подразделения на процентные и непроцентные. Наиболее значимыми для банка являются, как правило, процентные доходы. Углубление анализа в зависимости от поставленных целей может осуществляться в разрезе по видам валют или по наиболее крупным заемщикам банка, по принадлежности клиентов к определенным отраслям экономики, по основным видам сделок и операций. В процессе анализа процентных доходов банка необходимо установить темпы изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход, сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода, выявить изменение общего уровня процентной ставки по проводимым банком активных операциям и определить влияние на ссудный процент соотношения спроса и предложения кредита на рынке ссудного капитала, размера и условий предоставления ссуд (сроков их погашения, присущих им рисков, кредитного обеспечения и др.).

Таблица 9. Анализ структуры и динамики доходов банка

Доходы	2007	2008	2009	Изменение 2009/2007	Изменение 2009/2008
	? млн. тенге	Уд. вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %
Чистая прибыть по операциям и фин.активами и обя-ми, отраж-ми по справ.ст.-ти ч/з прибыли и убытки	1,473	0,16	7,597	4,10	-	-	6,12	3,94	7,597	4,10
Чистая прибыль по операциям с иностр. валютой	637	70,61	0	-	8,194	6,12	-637,0	-637,0	8,194	6,12
Чистый доход от досроч.погаш. обязательств	-	-	-	-	28,453	21,25	-	-	28,453	21,,25
Доходы по услугам и комиссии	10,224	1,13	12,435	6,72	13,564	10,13	2,21	5,59	1,13	3,41
Прочие доходы	215	23,83	134	72,40	56	41,82	-81,0	48,57	-78,0	-30,59
Операционные доходы	38,477	4,26	31,045	16,77	27,705	20,5	-7,43	12,51	-3,34	3,91
Итого	902,17	100	185,08	100	133,916	100	717,10	566,39	35,967	4,11

На основании таблицы 9 , можно отметить следующие изменения. В 2009 году чистая прибыль по операциям с финансовыми активами и обязательствами, отраженными по справедливой стоимости через прибыли и убытки изменение с 2008 годом составило 7,597млн.тенге, продолжился рост объемов производства, потребления и инвестиций. По итогам года ВВП вырос на 9,2% и составил 4,5 трлн.тенге. объемы производства в промышленности увеличились на 8,8% в сельском хозяйстве на 14,4% в строительстве на 9,3%. Объем розничного товарооборота увеличился на 10%. Сумма инвестиций в основной капитал возросла на 10,6% и составила около 29% в ВВП. Рост объемов производства был тесно связан с расширением внешнеторгового оборота страны. По данным таможенной статистике в 2008 году объем экспорта составил 12,9 млрд.тенге. рост на 33% по сравнению с предыдущим годом, импорт - 8,3 млрд.тенге, рост на 28%. Существенно возрос приток иностранных прямых инвестиций.

Можно отметить следующее: произошло уменьшение активов банка, ссудные операции продолжают преобладать в структуре активов. Увеличивая портфель кредитов, банк стремится максимально диверсифицировать кредитные риски, активно внедряя кредитование малого и среднего бизнеса, потребительское и ипотечное кредитование, займы и средства банкам. Банк проводит активную политику привлечения ресурсов с более длительными сроками обязательств, но не смотря на это банк способен своевременно выполнять свои обязательства перед клиентами и у него хватит ликвидных средств, чтобы в случае выставления требований по всем обязательствам до востребования их погасить свою платежеспособность.

На основании анализа состава структуры доходов проведем динамику чистого процентного дохода банка (таблица 10).

Таблица 10. Анализ динамики чистого процентного дохода

Доходы	2008	2009	Отклонения	Темп роста
	? млн. тенге	Уд вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %
Процентные доходы по фин.активам, отражаемым по амортизированной стоимости, включают:
Проценты по ссудам, предоставленным клиентам банкам	98,267	86,0	98,470	88,2	0,203	100,2
Проценты по инвестициям, удерживаемыми до погашения	7,907	6,9	4,724	4,2	-3,183	59,7
Проценты по средствам банков	3,476	3,6	2,516	2,3	-0,96	72,4
Пени по ссудам, предоставленные клиентам банка	2,415	2,1	1,710	1,5	-0,705	70,8
Процентные доходы по фин.активам, отражаемым по справедливой стоимости, включают:
Проценты по инвестициям, имеющими в наличии для продажи	1,462	1,3	2,952	2,6	1,45	201,9
Проценты по инвестициям, первоначально отраженные по справедливой стоимости через прибыли и убытки	0,733	0,7	1,264	1,2	0,531	172,4
Итого	114,260	100	111,636	100	-2,624	97,9

Процентные доходы по банку в 2009 году снизились на 2,624 млн.тенге по сравнению с 2008 годом, и темп роста их составил 97,9%. Наибольшее снижение процентных доходов по финансовым активам было: Проценты по инвестициям, удерживаемыми до погашения на 23,183 млн.тенге и 59,7%; Проценты по средствам банков составили 0,96 млн.тенге, отклонения 72,4; Пени по ссудам, предоставленные клиентам банка составили 0,7025 млн.тенге и 70,8%.

Таблица 11. Анализ комиссионных доходов

Доходы	2008	2009	Отклонения	Темп роста
	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Расчетные операции	2,658	21,3	2,995	22,1	0,337	0,8	112,7
Кассовые операции	2,667	21,4	2,874	21,1	0,207	-0,2	107,7
Выдача гарантий	2,033	16,3	2,132	15,7	0,099	-0,6	104,7
Пластиковые карта	1,300	10,4	1,615	11,9	0,315	1,5	124,2
Проведение доверительных операций	945	7,6	1,44	10,3	0,455	2,7	148,1
Проведение документарных операций	1,382	11,1	1,020	7,5	164	-3,6	72,8
Операции с иностранной валютой	670	5,4	834	6,1	50	0,7	124,5
Услуги по Интернет - банкингу	167	1,3	217	1,6	-6	0,3	129,9
Кастодиальная деятельность	155	1,2	149	1,1	-42	-0,1	96,1
Купля-продажа ценный бумаг	155	1,2	113	0,8	13	-0,4	72,9
Сейфовые услуги	51	0,4	64	0,5	-0,1	0,1	125,5
Реализация страховых полисов	19	0,2	10	0,1	-0,1	-0,1	52,6
Операции по факторингу	102	0,8	3	0,02	-0,7	-0,68	2,9
Услуги по кредитованию	6	0,05	1	0,01	-0,04	-0,04	16,7
Прочие	125	1	137	1,01	0,01	-0,1	109,6
Итого доходы по услугам и комиссии полученные	12,435	100	113,564	100	1,129	100	109,1

Анализ таблица 11 показывает, что основная доля доходов приходилась на расчетные операции, кассовые операции, пластиковые карточки, проведение доверительных операций, операции с иностранной валютой.

При проведении анализа расходов на основании рассматриваемой методикой выделяются следующие расходы банка: налоги, относимые на себестоимость банковских операций, процентный расход, связанный с привлечением ресурсов, уплата комиссии за услуги, расходы по валютным операциям (покупка валюты, переоценка валютных средств, отрицательные курсовые разницы), амортизационные отчисления, износ МБП и нематериальных активов, расходы почтовые и телеграфные, по аренде, на рекламу, на инкосацию оплата услуг, расходы на канцелярские, а также накопительного характера связанные с улучшением банковских услуг, обслуживание банковского процесса, обеспечение условий труда, зарплата, премии и другие денежные выплаты работникам банка, оплата отпусков, обязательные отчисления в различные социальные фонды, расходы по содержанию и эксплуатации зданий на охрану, представительские, командировочные и т.д.

Основными направления анализа расходов являются:

- оценка уровня всех и отдельных видов расходов и их динамики;

- структурный анализ расходов,

- оценка у общего уровня расходов.

Таблица 12. Анализ процентных расходов

Наименование	2008	2009	Отклонения	Темп роста
	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Процентные расходы по фин.активам, отражаемым по амортизированной стоимости, включают:
Проценты по средствам банков	33,722	48,7	40,722	54,2	7,0	5,5	120,7
Проценты по выпущенным долговым ЦБ	15,644	22,6	18,381	24,4	2,74	1,8	117,5
Проценты по средствам и ссудам банков и фин.организаций	16,225	23,4	12,136	16,1	-4,09	-7,3	74,0
Проценты по субординированным облигациям	3,698	5,3	4,012	5,3	0,3	-	108,5
Итого	69,289	100	75,251	100	5,962	-	108,6

Процентные расходы занимают большую долю в совокупных расходах, причины вызывающие их рост носят объективный характер, однако существуют факторы, котрые банк может сам устранить и тем самым уменьшить процентные расходы, что сразу отразится на росте прибыли. Банку следует уменьшить те затраты, которые занимают наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб своего банка. Как видно из таблицы 12 процентные расходы по сравнению с 2008 годов возросли на 80,6:

Таблица 13. Анализ расходов по комиссиям, уплаченные

Наименование	2008	2009	Отклонения	Темп роста
	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Проведение документарных операций	145	16,5	462	38,5	317	22	318,6
Расчетные операции	335	38,1	418	34,8	83	3,4	124,9
Кастодиальная деятельность	55	6,3	92	7,7	37	1,4	262,9
Юридические услуги	77	8,8	60	5,0	-17	3,8	77,9
Услуги по организации сделок	85	9,7	43	3,6	-42	6,1	50,9
Купля-продажа ценный бумаг	18	2,1	28	2,3	10	0,2	155,5
Операции с иностранной валютой	27	3,1	27	2,3	0	0,8	100
Брокерские услуги	94	10,7	23	1,9	-71	8,8	24,5
Услуги рейтинговых агентов	28	3,2	9	0,7	-19	2,5	32,1
Прочие	13	1,5	37	3,1	24	1,6	284,6
Итого	877	100	1,199	100	0,322	-	136,7

Исследуя расходы по комиссиям, уплаченные возросли на 0,322 млн.тенге или в процентном соотношении составили 136,7:, рост расходов наблюдался по таким как: проведение документарных операций, кастодиальная деятельность, купля-продажа ценный бумаг.

Таблица 14. Анализ операционных расходов

Наименование	2008	2009	Отклонения
	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Заработная плата	8,920	37,3	7,849	39,1	-1,071	1,8
Расходы на аренду	3,394	14,2	3,475	17,3	0,081	3,1
Налоги (кроме налога на прибыль)	2,220	9,3	1,709	8,5	-0,511	0,8
Износ и амортизация	1,270	5,3	1,493	7,4	0,223	2,1
Расходы по страхованию	1,038	4,3	1,469	7,3	0,431	3,0
Административные расходы	1,004	4,2	1,020	5,1	0,16	0,9
Расходы на охрану и сигнализацию	97	0,4	625	3,1	0,528	2,7
Телекоммуникации	439	1,8	503	2,5	0,64	0,7
Расходы на рекламу	419	1,7	439	2,2	0,20	0,5
Ремонт и обслуживание оборудования	315	1,3	275	1,4	-0,4	0,1
Расходы на профессиональные услуги	2,004	8,4	231	1,2	-1,773	7,2

На основании таблицы 14 можно сделать следующие выводы: операционные расходы банка снизились по сравнению с 2008 годом на 3,836 млн.тенге, это положительный фактор, свидетельствующий о расширении ассортимента финансовых услуг, предоставляемых клиентам банка. Экономия расходов наблюдается по таким статьям кА заработная плата - 1,071 млн.тенге, Расходы на профессиональные услуги - 1,773 млн.тенге, агентские услуги - 1,519.

2.3 Движение денежных средств

Денежные средства - включают деньги в кассе и на счетах в банке, внесенные на вклады «довостребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэш-фло) дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает, полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий. Кэш-фло состоит из трех основных разделов:

Операционная деятельность - денежные потоки, возникающие, как правило, основной, приносящей доход, деятельности компании.

Инвестиционная деятельность - расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода.

Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала компании

Кэш-фло от операционной деятельности может составляться одним из двух методов:

- прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е., фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода;

- косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и содержать следующие числовые: Остаток денежных средств на начало отчетного периода Поступило денежных средств - всего в том числе: 1) от продажи продукции, товаров, работ и услуг; 2) от продажи основных средств и иного имущества; 3) авансы, полученные от покупателей (заказчиков); 4) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; 5) кредиты и займы полученные; 6) дивиденды, проценты по финансовым вложениям; 7) прочие поступления; 8) Направлено денежных средств - всего; 9) в том числе: 10) на оплату товаров, работ, услуг; 11) на оплату труда; 12) на отчисления в государственные внебюджетные фонды; 13) на выдачу авансов; 14) на финансовые вложения; 15) на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; 16) на расчеты с бюджетом; 17) на оплату процентов по полученным кредитам, займам; 18) прочие выплаты, перечисления Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств показывает воздействие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании на состояние ее денежных средств за определенный отчетный период и позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период. При составлении Отчета о движении денежных средств под термином "денежные средства " понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты были определены Советом по бухгалтерским стандартам как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные, как правило, ценными бумагами ( акции, казначейские билеты и т.д.).