Выявление проблем налогового регулирования групп взаимозависимых лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Существующее в Налоговом кодексе Российской Федерации определение взаимозависимых лиц в правоприменительной практике в большей степени используется в целях предотвращения нарушений фискальных интересов государства. в связи с использованием механизмов трансфертного ценообразования

Особенное значение взаимозависимых лиц, тем не менее, не исчерпывается только целями по защите фискальных интересов государства от трансфертного ценообразования, поскольку к данной категории лиц относятся семья и другие объединения лиц, для которых должны предусматриваться особые условия налогообложения. Таким образом, без уяснения правового положения взаимозависимых лиц невозможно разрешение существующих острых проблем налогового права, таких как разграничение налоговой оптимизации и уклонение от уплаты налогов, злоупотребление правом, и других трудностей, возникающих в связи с усложнением хозяйственных операций, появлением транснациональных корпораций, а также поддержки некоторых категорий налогоплательщиков. Этим и объясняется актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является выявление проблем налогового регулирования групп взаимозависимых лиц.

взаимозависимый лицо налоговый контроль

1. Понятие взаимозависимых лиц

Состав понятия «зависимость (взаимозависимость) юридических лиц» применяется во многих отраслях права.

Группой лиц признается совокупность физических лиц и (или) юридических лиц, соответствующих одному или нескольким признакам, указанным в Законе. Как пишет И.С. Шиткина, "группа лиц является одной из разновидностей предпринимательских объединений, в состав которого входят коммерческие организации (индивидуальные предприниматели), связанные отношениями экономической зависимости и управленческого контроля". [19]

С точки зрения антимонопольного законодательства положения об аффилированных лицах введены для определения лиц, способных оказывать влияние на хозяйствующих субъектов и оценить степень их влияния на условия ведения предпринимательской деятельности.

Общий содержательный признак: взаимозависимыми признаются лица, находящиеся в особых отношениях между собой, причем эта специфика позволяет одному лицу влиять:

- на условия сделок, совершаемых этими лицами;

- на результаты сделок, совершаемых этими лицами;

- на экономические результаты деятельности этих лиц.

Общие формальные признаки: прямое или косвенное участие одной организации в другой; подчинение одного физического лица другому по служебному положению; наличие брачно-семейного элемента в отношениях между физическими лицами и др.

Вместе с тем ст. 105.1 НК РФ вносит некоторые изменения в правовой статус взаимозависимых лиц. [1]

Во-первых, в законодательстве уточняется один из содержательных признаков взаимозависимости - взаимозависимыми признаются лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами. Понятие "сделка" является более определенным, чем понятие "деятельность", содержащееся в ст. 20 НК РФ, и имеет свою легальную дефиницию. Так, согласно ст. 157 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Таким образом, результат одной отдельно взятой сделки может являться самостоятельным основанием для признания лиц взаимозависимыми, даже если изменения качественных показателей деятельности за определенный период не установлено.

Во-вторых, положения ст. 105.1 НК РФ расширяют основания, по которым лица могут быть признаны взаимозависимыми, что дает возможность провести группировку таких оснований:

1) корпоративная взаимозависимость;

2) управленческая взаимозависимость;

3) договорная взаимозависимость;

4) служебная взаимозависимость;

5) семейная взаимозависимость;

6) иная взаимозависимость, устанавливаемая законодательством и/или судом. [13]

2. Группы взаимозависимых лиц

Корпоративная взаимозависимость.

Корпоративная взаимозависимость определяется через прямое или косвенное участие одних лиц в капитале других лиц. Считается, что наличие корпоративного участия само по себе создает условия для того, чтобы одно лицо могло влиять прямо или опосредованно (единолично или совместно с иными взаимозависимыми лицами) на результаты деятельности (или сделок) с такими лицами.

Также необходимо отметить, что п. 2 ст. 105.2 НК РФ дает определение понятия "участие", которое не только относится к случаям участия через общества с ограниченной ответственностью, но распространяется и на акционерные общества, для которых с точки зрения корпоративного права более уместно употреблять термин не "участие в капитале", а "владение акциями". Тем не менее для целей налогообложения "владение акциями" - это то же самое, что и "участие в капитале". [1]

Управленческая взаимозависимость

В общем плане управленческую взаимозависимость можно охарактеризовать как взаимозависимость, которая обусловлена возможностью влияния через формирование органов управления организации, а также в силу своего должностного положения в управляемой организации.

Однако считаем необходимым оговориться, что виды управленческой взаимозависимости, установленные ст. 105.1 НК РФ, являются нетипичными для практики российского бизнеса и выступают скорее "экзотикой", чем распространенным правилом. Однако законодатель ввел институт управленческой взаимозависимости в систему налогового контроля за трансфертным ценообразованием с целью предотвратить возможные злоупотребления со стороны недобросовестных налогоплательщиков путем обхода корпоративной взаимозависимости.

Договорная взаимозависимость

Институт договорной взаимозависимости является новым правовым институтом в системе налогового контроля за трансфертным ценообразованием, т.к. ст. 20 НК РФ подобное основание для взаимозависимости не предусматривала.

Его появление в НК РФ обусловлено тем, что законодатель определяет не только формальные признаки взаимозависимости, но и содержательные, причем НК РФ закрепляет приоритет содержательных признаков над формальными. Это проявляется не только в том, что суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Но и в том, что налогоплательщики вправе самостоятельно признать себя на договорной основе взаимозависимыми.

Служебная взаимозависимость

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Указанное подчинение должно вытекать из положений законодательства или основываться на внутренних (локальных) документах организации. При этом подчинение предполагает, что у одного лица присутствуют прямые распорядительные полномочия в отношении другого лица.

Данная норма не конкретизирует, о каком конкретно подчинении идет речь, (непосредственное или опосредованное, линейное или функциональное и т.п.), но, по всей видимости, речь идет о любых ситуациях, когда одно лицо находится в зависимости от административно-управленческих функций другого лица.

Семейная взаимозависимость

В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Отметим, что в ст. 20 НК РФ "семейный элемент" был определен как брачные отношения, отношения родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

Новая норма НК конкретизирует перечень лиц, которые могут быть взаимозависимыми в силу упомянутого элемента, а также исключает из него лиц, находящихся в отношении свойства, под которыми в семейном праве понимаются отношения между супругом и родителями другого супруга. Однако необходимо учитывать, что в силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ суд вправе признать взаимозависимыми и лиц, находящихся друг с другом в отношении свойства.

Какие же "иные основания" на практике могут свидетельствовать о взаимозависимости лиц? Представляется, что в связи с тем, что подход законодателя в ст. 105.1 НК РФ практически ничем не отличается от подходов, заложенных в ст. 20 НК РФ, сохранит свою актуальность и судебная практика по применению этой статьи.

В этой связи считаем необходимым особо отметить, что в условиях сохранения подхода законодателя к регулированию вопросов "иной" взаимозависимости должны быть сохранены и подходы судебной практики, выработанной за годы действия п. 2 ст. 20 НК РФ.

Как было указано в Определении Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 №441-О, лица могут быть признаны судом взаимозависимыми по иным основаниям, чем те, которые прямо предусмотрены НК РФ, не произвольно, а только при наличии иных соответствующих оснований взаимозависимости, указанных и прямо закрепленных только в правовых актах (кроме п. 1 ст. 20 НК РФ). То есть иная взаимозависимость в свете п. 2 ст. 20 НК РФ имеется в случаях совершения сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом.

3. Современные тенденции налогового контроля групп взаимозависимых лиц в РФ

Согласно статьи 105.14 НК РФ [1] к контролируемым сделкам в первую очередь относятся сделки между взаимозависимыми лицами. К ним приравнивается совокупность сделок по реализации товаров, работ, услуг, совершаемых с участием посредников и между взаимозависимыми лицами. Также особо будут контролироваться сделки, все стороны и выгодоприобретатели которых зарегистрированы в России или являются резидентами РФ, если:

- сумма доходов по данным сделкам за календарный год превышает 1 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Такой лимит действует в РФ с 2014 г., а до этого он постепенно понижался (в 2012 г. доход по таким сделкам должен составил 3 млрд. руб., в 2013 г. - 2 млрд. руб.);

- одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. Одновременно предметом такой сделки должно являться добытое полезное ископаемое, по которому и уплачивается этот налог в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превышать 60 млн. руб. Для данной нормы никаких переходных предложений не предусмотрено: указанный лимит необходимо учитывать уже с 2014 года;

- сумма дохода по сделкам превышает 100 млн руб. за год и среди сторон сделки есть как плательщики ЕСХН или ЕНВД, так и налогоплательщики, применяющие иные системы налогообложения (пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);

- хотя бы одна из сторон сделки - участник проекта "Сколково", применяющий освобождение от налога на прибыль или перечисляющий данный налог по нулевой ставке, и хотя бы одна из сторон таковым не является. При этом сумма доходов по таким сделкам превышает 60 млн руб. за календарный год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ);

- в сделке участвуют резидент особой экономической зоны (ОЭЗ), в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль, и нерезидент ОЭЗ (пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Лимит для таких сделок также составляет 60 млн руб., однако соответствующие нормы применяется только с 1 января 2014 г. [13]

Кроме того, сегодня контролируются сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Предметом подобных сделок должны являться такие товары, как нефть и товары, выработанные из нефти, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни. Лимит доходов для всех этих сделок также составит 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). [6]

Отдельная категория контролируемых сделок - это соглашения, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах, и доходы по которым превышают те же 60 млн руб. в год (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Не признаются контролируемыми сделки, перечисленные в пп.4 п.2 ст.105.14 НК РФ:

1) между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков.;

2) с лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:

- стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;

- у них нет обособленных подразделений в других регионах и за рубежом;

- они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;

- у них нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;

- отсутствуют обстоятельства для признания сделок, совершаемых такими лицам, контролируемыми согласно пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

О совершении всех контролируемых сделок, проводимых в течение года, налогоплательщик обязан будет оповещать инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за отчетным календарным годом. Нарушение срока подачи уведомления или представление документа, содержащего недостоверные сведения, будет караться штрафом в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ). Форма уведомления инспекции налогоплательщиком будет установлена ФНС России.

Новыми нормами Налогового кодекса закреплены методы, которые Федеральная налоговая служба России может использовать при проведении проверки. Их пять:

- метод сопоставимых рыночных цен. Этот метод является приоритетным, то есть применение других методов допускается, только если его применение невозможно или выводы по нему могут быть недостоверны. Этот метод заключается в сопоставлении цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен. Интервал рыночных цен определяется в порядке, установленном статьей 105.9 Налогового кодекса;

- метод цены последующей реализации (ст. 105.10 НК РФ). При применении этого метода сопоставляется валовая рентабельность, полученная стороной анализируемой сделки при последующей перепродаже товара, приобретенного по анализируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности. Рыночный интервал валовой рентабельности определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.8 Налогового кодекса;

- затратный метод (ст. 105.11 НК РФ). Он заключается в сопоставлении валовой рентабельности затрат стороны анализируемой сделки с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках. Этот показатель определяется по правилам статьи 105.8 Налогового кодекса;

- метод сопоставимой рентабельности (ст. 105.12 НК РФ). Он заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у стороны анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 Налогового кодекса;

- метод распределения прибыли (ст. 105.13 НК РФ). По этому методу сопоставляются фактическое распределение между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, и распределение прибыли между сторонами сопоставимых сделок. [13]

4. Зарубежный опыт налогового контроля взаимозависимых лиц

С проблемой контроля сделок взаимозависимых лиц сталкиваются не только российские налоговые органы, но и их зарубежные коллеги. При этом большинство стран в своем законодательстве о трансфертном ценообразовании используют Рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), изложенные в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб 1995 г. Эти Рекомендации основаны на американских правовых нормах - положениях Кодекса внутренних доходов США, так как именно США являются родоначальником трансфертного ценообразования.

В основе Рекомендаций ОЭСР лежит принцип "вытянутой руки" (the arm's length principle). Суть его в том, что взаимозависимые лица "идут рука об руку", в то время как участники рынка являются независимыми партнерами по отношению друг к другу, то есть находятся на расстоянии вытянутой руки. [4]

Принцип "вытянутой руки" изложен в параграфе 1 ст.9 Типового Договора ОЭСР об избежании двойного налогообложения, который является основой для заключения двухсторонних договоров между странами - членами ОЭСР. Многие страны, которые не входят в состав ОЭСР, также руководствуются положениями этого документа.

Статья 9 Типового Договора гласит: "Когда между двумя ассоциированными (взаимозависимыми) предприятиями устанавливаются или навязываются условия в области торговых и финансовых отношений, отличные от условий, которые бы сложились между независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая в указанных условиях относилась бы на одно из предприятий, но по причине указанных условий не относится на его счет, может быть включена в состав прибыли этого предприятия и соответственно подлежать налогообложению".

Разумеется, вполне допустимы некоторые отклонения от уровня рыночных цен, и нарушением принципа "вытянутой руки" они не признаются. В среднем по странам этот показатель составляет от 5 до 30%. [4]

К примеру, в Великобритании и США ситуация иная. Здесь налогоплательщик, к которому налоговый орган предъявляет претензию, должен доказывать, что его цена по сделке является рыночной. Для этого он подает в налоговую службу обзоры рыночных цен, составленные независимыми экспертами.

Правила трансфертного ценообразования применяются в отношении сделок, заключаемых между лицами, признаваемыми "взаимозависимыми". Поэтому важно знать критерии, которые позволяют говорить о взаимозависимости.

Модельная Конвенция по налогам на доход и на капитал ОЭСР исходит из условий международной экономики и межгосударственного сотрудничества стран в области налогообложения. Определение ст.9 данной Конвенции признает налогоплательщиков взаимозависимыми, если:

- предприятия прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале другого (других) предприятия(й) одного и (или) другого государства;

- между предприятиями устанавливаются особые коммерческие и финансовые условия, отличные от тех, что имели бы место между независимыми предприятиями. [12]

В национальных законодательствах стран - членов ЕС понятие "взаимозависимых лиц" чаще всего определяется законом. Положения закона базируются на определении взаимозависимости лиц ОЭСР.

Большинство стран - участниц ОЭСР трактуют понятие "взаимозависимые лица" широко. Причем взаимозависимость может быть как вертикальной - "материнское общество - дочернее общество", так и горизонтальной - "сестринские" компании.

В США в законодательстве о трансфертном ценообразовании аналогом термину "взаимозависимые лица" является термин "контролируемые лица". Буквально контроль определяется так: "...любая форма контроля, прямого или косвенного, юридически оформленного или не оформленного, включая контроль, возникающий в результате действий двух и более налогоплательщиков, действующих по взаимной договоренности или с общей целью или с намерением искусственного перераспределения доходных или расходных статей между указанными налогоплательщиками и контролируемой организацией".

Если одному лицу прямо или косвенно принадлежит более 50% капитала другого лица, здесь контроль подразумевается по определению. Такие лица признаются контролируемыми. В тех же случаях, когда формально одному лицу принадлежит 50% и менее в уставном капитале другого лица, налоговые органы должны более подробно проанализировать обстоятельства взаимоотношений между этими лицами на предмет установления наличия "контроля". Например, налоговые органы США установили, что если одно лицо продает имущество другому лицу, которое возвращает имущество продавцу уже на правах аренды, эти лица могут быть признаны контролируемыми. [12]

Налоговые органы Франции в каждом отдельном случае анализируют фактические взаимоотношения сторон для установления между ними взаимозависимости. Участники сделки признаются зависимыми, когда одной компании прямо или косвенно принадлежит абсолютное большинство голосов или значительная доля уставного капитала другой компании. Обычно взаимозависимость устанавливается исходя из фактических, а не формальных отношений между сторонами.

В Германии взаимозависимыми признаются участники группы предприятий - концерна. Это и есть "сестринские" компании. При оценке взаимозависимости приоритет отдается, так же как и во Франции, существу фактических отношений между участниками группы предприятий. Концерн, который не является самостоятельным налогоплательщиком, рассматривается как целостное образование с характерными для него признаками общего руководства и единой согласованной экономической политикой.

5. Проблемы и пути оптимизации налогового контроля взаимозависимых лиц

Федеральный закон от 18.07.11 г. № 227-ФЗ [3] внес в НК РФ изменения, касающиеся правил трансфертного ценообразования, стал знаковым событием в сфере налогообложения, сравнимым с введением главы 25 НК РФ. Закон № 227-ФЗ не просто изменил текущее налоговое законодательство в части контроля за ценами для целей налогообложения (ст. 20 и 40 НК РФ), а кардинальным образом трансформировал подходы к рассматриваемым вопросам.

Целью таких изменений явилось намерение законодателя приблизить российские правила трансфертного ценообразования к международным принципам, закрепленным в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию, а также дать налоговым органам возможность контролировать ценообразование по внутригрупповым и приравненным к ним операциям.

Однако не все ожидания, связанные с принятием Закона № 227-ФЗ, были оправданы. Так, остались открытыми многие вопросы, некоторые из которых недостаточно урегулированы, а некоторые не решены вовсе. Например, на основе Закона № 227-ФЗ можно сделать вывод о том, что его положения применимы только к сделкам с товарами, работами и услугами, а следовательно, иные сделки, например сделки с имущественными правами, иными объектами гражданских прав, а также сделки, где цены устанавливаются в виде ставок, не подлежат контролю за ценами для целей налогообложения.

Закон № 227-ФЗ также не уточняет, что следует понимать под сделкой “договор или отдельные операции (транзакции), совершаемые налогоплательщиком в рамках такого договора, что считать моментом совершения сделки “ момент подписания договора, момент осуществления хозяйственной операции или момент признания дохода/расхода в целях налогообложения и пр. От ответа на эти и другие вопросы зависит количество комплектов документации по трансфертному ценообразованию, которые должны будут подготовить налогоплательщики к моменту проверки (в отношении контролируемых сделок за 2012 г. такая проверка может быть проведена не ранее 1 июня 2013 г.). [3]

В течение 2012 г. ожидалось принятие ряда поправок, которые бы устранили пробелы и неясности положений Закона № 227-ФЗ. Однако поправки так и не были рассмотрены во время думских сессий 2012 г. Вместо этого правоприменители пошли по пути издания рекомендаций и разъяснений. В частности, в рекомендациях по подготовке и представлению документации по трансфертному ценообразованию, приведенных в письме ФНС России от 30.08.12 г. № ОА-4-13/14433@, был окончательно прояснен вопрос о том, каким образом для целей определения «контролируемости» операции следует складывать доходы по сделкам в “попарно (складывать все доходы по сделкам, совершенным налогоплательщиком с одним взаимозависимым лицом в календарном году) или «веером» (складывать доходы по всем сделкам, совершенным налогоплательщиком со всеми взаимозависимыми лицами в календарном году). В рассматриваемом письме ФНС России рекомендовала складывать доходы именно попарно с каждым лицом, являющимся контрагентом по контролируемым сделкам. В письме также содержались разъяснения по иным вопросам, которые не нашли отражения в Законе № 227-ФЗ (по каким сделкам готовится документация, степень ее детальности, сроки подготовки, хранения и пр.). [9]

В целом, анализируя принятые изменения, можно отметить, что для налогоплательщиков новые правила имели как положительные, так и негативные последствия. С одной стороны, приближение российского законодательства к международным стандартам облегчает возможность ведения международного бизнеса и совершения внешнеэкономических сделок, особенно для транснациональных корпораций. С другой, новые правила влекут за собой необходимость пересмотра применяемого подхода к трансфертному ценообразованию, в основном для российских компаний, что может оказаться затруднительным. Закон № 227-ФЗ также предусматривает необходимость разработки налогоплательщиками достаточно подробной и развернутой документации по трансфертному ценообразованию, что потребует немалых трудовых ресурсов и, как следствие, приведет к дополнительным затратам. Для транснациональных корпораций эти процедуры являются более привычными, поскольку они и ранее готовили такую документацию (например, в соответствии с рекомендациями ОЭСР или IRS в США), однако и им также придется предпринять определенные шаги для адаптации уже разработанной документации к российским правилам. [17]

Вместе с тем следует отметить, что законодатель предусмотрел переходный период, который дает налогоплательщикам возможность адаптироваться к новым правилам. В частности, Законом № 227-ФЗ предусматривается введение повышенных порогов «контролируемости» на 2012 и 2013 гг., ограничение возможности начисления штрафов по результатам корректировки цен для целей налогообложения, а также ограничение сроков проверки в первые годы действия данного Закона.

Многие компании уже занимаются адаптацией методологии по трансфертному ценообразованию к новым правилам и разрабатывают документацию. Пока трудно сказать об эффективности новых правил. Необходимо время, чтобы внедрить и приспособить новые принципы к действующему законодательству.

Заключение

В соответствии с НК РФ, общий содержательный признак: взаимозависимыми признаются лица, находящиеся в особых отношениях между собой, причем эта специфика позволяет одному лицу влиять: на условия сделок, совершаемых этими лицами; на результаты сделок, совершаемых этими лицами; на экономические результаты деятельности этих лиц.

Общие формальные признаки: прямое или косвенное участие одной организации в другой; подчинение одного физического лица другому по служебному положению; наличие брачно-семейного элемента в отношениях между физическими лицами и др.

Положения ст. 105.1 НК РФ расширяют основания, по которым лица могут быть признаны взаимозависимыми, что дает возможность провести группировку таких оснований:

1) корпоративная взаимозависимость;

2) управленческая взаимозависимость;

3) договорная взаимозависимость;

4) служебная взаимозависимость;

5) семейная взаимозависимость;

6) иная взаимозависимость, устанавливаемая законодательством и/или судом.

С проблемой контроля сделок взаимозависимых лиц сталкиваются не только российские налоговые органы, но и их зарубежные коллеги. При этом большинство стран в своем законодательстве о трансфертном ценообразовании используют Рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), изложенные в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб 1995 г. Эти Рекомендации основаны на американских правовых нормах - положениях Кодекса внутренних доходов США, так как именно США являются родоначальником трансфертного ценообразования.

Федеральный закон от 18.07.11 г. № 227-ФЗ внес в НК РФ изменения, касающиеся правил трансфертного ценообразования, стал знаковым событием в сфере налогообложения, сравнимым с введением главы 25 НК РФ. Закон № 227-ФЗ не просто изменил текущее налоговое законодательство в части контроля за ценами для целей налогообложения (ст. 20 и 40 НК РФ), а кардинальным образом трансформировал подходы к рассматриваемым вопросам.

Однако не все ожидания, связанные с принятием Закона № 227-ФЗ, были оправданы. Так, остались открытыми многие вопросы, некоторые из которых недостаточно урегулированы, а некоторые не решены вовсе. Например, на основе Закона № 227-ФЗ можно сделать вывод о том, что его положения применимы только к сделкам с товарами, работами и услугами, а следовательно, иные сделки, например сделки с имущественными правами, иными объектами гражданских прав, а также сделки, где цены устанавливаются в виде ставок, не подлежат контролю за ценами для целей налогообложения.

Закон № 227-ФЗ также не уточняет, что следует понимать под сделкой “договор или отдельные операции (транзакции), совершаемые налогоплательщиком в рамках такого договора, что считать моментом совершения сделки “ момент подписания договора, момент осуществления хозяйственной операции или момент признания дохода/расхода в целях налогообложения и пр. От ответа на эти и другие вопросы зависит количество комплектов документации по трансфертному ценообразованию, которые должны будут подготовить налогоплательщики к моменту проверки (в отношении контролируемых сделок за 2012 г. такая проверка может быть проведена не ранее 1 июня 2013 г.).

Многие компании уже занимаются адаптацией методологии по трансфертному ценообразованию к новым правилам и разрабатывают документацию. Пока трудно сказать об эффективности новых правил. Необходимо время, чтобы внедрить и приспособить новые принципы к действующему законодательству.

Размещено на Allbest.ru