Формування бюджету Автономної Республіки Крим

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

імені ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

УДК 336.14:352

Автореферат дисертації на здобуття наукового

ступеня кандидата економічних наук

Формування бюджету автономної республіки Крим

Спеціальність 08.00.08 - Гроші, фінанси і кредит

Кремпова Наталія Леонідівна

Київ - 2009

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник :кандидат економічних наук, доцент Малько Володимир Іванович, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», доцент кафедри фінансів

Офіційні опоненти:доктор економічних наук, професор Пасічник Юрій Васильович, Черкаський технічний університет Міністерства освіти і науки України, декан фінансово-економічного факультету, професор кафедри фінансів

кандидат економічних наук, доцент Субботович Юлія Леонідівна, Київський національний університет імені Тараса Шевченка, доцент кафедри фінансів, грошового обігу та кредиту

Захист відбудеться «_12_» травня 2009 року о 12-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.04 ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, ауд. 203 .

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03113, м. Київ, вул. Дегтярівська, 49-г, кім. 601 .

Автореферат розісланий «_10_» квітня 2009 року.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук, професор А.М. Поддєрьогін

загальнодержавний бюджет податок крим

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Бюджет Автономної Республіки Крим (АРК), як і місцеві бюджети, є втіленням на регіональному рівні економічної, податкової та бюджетної політики держави. Зведений бюджет АРК є узагальненням республіканського бюджету АРК, районних бюджетів та бюджетів територіальних громад на території АРК. Приєднання України до Європейської хартії місцевого самоврядування та становлення інституту місцевого самоврядування в Україні означає обрання стратегічного курсу на децентралізацію фінансових відносин, посилення ролі бюджетів в економічному розвитку регіонів.

Основним питанням, що постає на регіональному та місцевому рівнях в період становлення ринкових відносин, є фінансове забезпечення виконання програм, віднесених до повноважень органів влади Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій та виконавчих органів місцевого самоврядування, соціально-економічного розвитку регіонів та адміністративно-територіальних одиниць. В умовах недостатності фінансових ресурсів для виконання цих завдань гостро постає питання удосконалення процесу формування місцевих бюджетів, їх дохідної та видаткової частин, впливу міжбюджетного регулювання на збалансованість бюджетів.

Діюча система формування бюджету АРК відзначається вкрай низьким рівнем частки власних та закріплених доходів, що компенсується щорічним збільшенням обсягів міжбюджетних трансфертів з Державного бюджету України. У зв'язку з цим постає актуальна проблема поглибленого наукового дослідження концептуальних засад податкової політики та обґрунтуванні необхідності запровадження більш ефективного механізму формування доходів республіканського АРК та місцевих бюджетів. Від вирішення цієї проблеми залежить стабілізація та зростання економіки і добробуту регіону. Тому заслуговують на увагу питання зміцнення власної дохідної бази при формуванні бюджетів в АРК, а також створення стимулів для місцевих органів влади і місцевого самоврядування до пошуку резервів збільшення загальнодержавних податків і зборів.

Питання теоретичних та практичних основ функціонування державних і місцевих бюджетів викладені в працях відомих зарубіжних вчених Н. Альвіанської, А. Бабіча, Р. Баля, С. Бейлі, Ш. Бланкарта, О. Богачової, Р. Бьорда, Д. Б'юкенена, А. Вагнера, Л. Дробозіної, І. Еванса, А. Ігудіна, Ю. Константинової, Р. Масгрейва, Л. Окунєвої, Г. Поляка, Л. Павлової, В. Родіонової, П. Самуельсона, М. Сірінова, В. Танзі, Ч. Тібо, Ф. Фішера, К. Фостера, М. Ходоровича, Д. Черніка, Р. Штурма та інших.

Вагомий внесок у вивчення питань, пов'язаних з формуванням місцевих бюджетів, зробили вітчизняні вчені Й. Бескид, С. Буковинський, А. Буряченко, О. Василик, І. Дьяконова, А. Єпіфанов, О. Кириленко, В. Кравченко, В. Лагутін, І. Луніна, Ю. Ляшенко, В. Малько, П. Мельник, В. Опарін, М. Пабат, К. Павлюк, Ю. Пасічник, В. Рибак, О. Романенко, І. Сало, Ю. Субботович, В. Федосов, С. Юрій та інші.

Більшість наукових праць названих вчених-економістів орієнтована на виявлення загальних тенденцій функціонування інституту місцевого самоврядування та його власної фінансової бази, дається визначення економічної сутності місцевих бюджетів, узагальнені теоретичні основи міжбюджетного регулювання, формульного підходу у цьому процесі.

Водночас в науковій літературі залишаються недостатньо дослідженими й узагальненими питання щодо особливостей формування бюджетів автономних утворень, економічного та правового обґрунтування формування їх дохідної бази, використання засад бюджетного федералізму, як дійового інструменту впливу на соціально-економічний розвиток територій автономій в системі регіональної бюджетної політики.

Дослідження вказаних питань та їх практична реалізація посилить фінансову самостійність місцевих бюджетів та створить необхідні умови для підвищення рівня управління економічними процесами в регіонах.

Викладене вище свідчить про актуальність проблеми, її важливе наукове та практичне значення, що і зумовило вибір теми дисертаційної роботи, її мету, завдання та логіку побудови.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою науково-дослідної роботи кафедри фінансів ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темою: «Реструктуризація фінансової системи в умовах перехідної економіки» (державний реєстраційний номер 01014003065). Особистий внесок автора полягає у розробці рекомендацій щодо формування бюджету Автономної Республіки Крим на основі встановлення стабільних нормативів відрахувань від загальнодержавних податків, які мобілізуються на території АРК, до доходів бюджету регіону, розширення можливостей наповнення бюджетів територіальних громад власними та закріпленими доходами, здійснення моделювання і прогнозування податкових надходжень до бюджету Автономної Республіки Крим.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є: вивчення механізму формування доходів і здійснення видатків бюджету Автономної Республіки Крим та розробка рекомендацій щодо наповнення дохідної бази бюджету регіону за рахунок власних джерел та загальнодержавних податків, які мобілізуються на території АРК.

Для досягнення поставленої мети були визначені такі основні завдання:

- визначити поняття «Республіканський бюджет Автономної Республіки Крим» та його сутність як складової бюджетної системи України;

- визначити та проаналізувати показники, що характеризують бюджетну політику в регіоні;

- провести дослідження щодо бюджетних повноважень Автономної Республіки Крим, обґрунтувати доцільність розширення бюджетних прав регіону в частині формування доходів бюджету АРК;

- дослідити порядок формування республіканського бюджету Автономної Республіки Крим в системі бюджетного процесу;

- розкрити сутність системи міжбюджетних відносин та визначити шляхи її подальшого вдосконалення в процесі проведення бюджетної реформи в Україні;

- визначити додаткові джерела формування доходів республіканського бюджету Автономної Республіки Крим та бюджетів адміністративно-територіальних одиниць регіону на основі вдосконалення існуючої системи оподаткування;

- визначити соціально-економічну спрямованість бюджету АРК, невирішені проблеми регіону та шляхи оптимізації видатків;

- здійснити прогнозування податкових надходжень до зведеного бюджету АРК на короткострокову перспективу.

Об'єктом дослідження є зведений бюджет Автономної Республіки Крим, республіканський бюджет АРК та бюджети адміністративно-територіальних одиниць регіону.

Предметом дослідження є фінансові відносини, які виникають в процесі формування доходів і видатків бюджетів в Автономній Республіці Крим.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є сукупність загальнонаукових та спеціальних прийомів і методів, що дозволило реалізувати концептуальні засади формування республіканського бюджету Автономної Республіки Крим в умовах ринкової економіки. Для проведення дослідження та досягнення поставленої мети були використані методи логічного, економічного та факторного аналізу, які в сфері бюджетно-податкових відносин характеризуються використанням бюджетних показників, вивченням причин їх змін, взаємозв'язку між ними, графічним представленням результатів та пошуком шляхів підвищення соціально-економічного розвитку АРК.

За допомогою порівняльного методу досліджено особливості функціонування бюджетів в країнах з ринковою економікою.

Економіко-математичні методи із застосуванням ПЕОМ (кореляційно-регресійний та дисперсійний аналіз, економетричне моделювання) використані для оцінки залежності основних показників, їх впливу на дохідну частину зведеного бюджету АРК і прогнозування обсягів доходів на період до 2010 року включно.

Інформаційною базою дослідження були законодавчі та нормативні акти з питань реалізації фінансово-бюджетної політики України, нормативно-правові акти Верховної Ради АРК, офіційні матеріали Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Державного казначейства України, Державного комітету статистики України, Міністерства фінансів АРК, Управління Державного казначейства в АРК, Державної податкової адміністрації в АРК, Головного управління статистики в АРК, вітчизняна і зарубіжна література з фінансових та бюджетних питань, монографічні дослідження і публікації вітчизняних і зарубіжних авторів в періодичних виданнях.

Наукова новизна одержаних результатів. Основні теоретичні та практичні результати дисертаційного дослідження, які мають наукову новизну, полягають у наступному:

вперше:

- запропоновано формувати дохідну частину бюджету Автономної Республіки Крим не тільки за рахунок власних та закріплених доходів, а також і частини загальнодержавних податків, які мобілізуються на території регіону, шляхом їх розщеплення за встановленими при затвердженні Державного бюджету України нормативами, що дозволить мінімізувати залежність бюджету АРК від міжбюджетних трансфертів з Державного бюджету України і відповідатиме принципу фіскальної децентралізації;

- з метою впорядкування понятійно-категоріального апарату запропоновано замість дефініції «бюджет Автономної Республіки Крим» ввести більш адекватне поняття «республіканський бюджет Автономної Республіки Крим»;

- запропоновано таке визначення сутності цього поняття: республіканський бюджет Автономної Республіки Крим - це затверджений Верховною Радою Автономної Республіки Крим основний фінансовий план, що формується з податкових, неподаткових та інших надходжень і призначений для фінансування загальнореспубліканських соціально-економічних програм, виконання повноважень і завдань республіканських органів влади Автономної Республіки Крим;

- запропоновано ввести податок на нерухоме майно, що в умовах наявності тіньової економіки означає запровадження реального оподаткування за витратами. Розроблено механізм справляння податку та віднесено його до місцевих податків, що сприятиме збалансуванню місцевих бюджетів.

удосконалено:

- систему оподаткування доходів фізичних осіб. Доведена соціальна та фіскальна недоцільність і неадекватність чинної системи пропорційного оподаткування доходів фізичних осіб. Розроблена і запропонована прогресивна шкала податку від 10 до 30%, при якій буде дотримано конституційного принципу щодо соціальних гарантій в межах прожиткового мінімуму. Це відповідатиме вимогам теорії суспільного добробуту, вертикальної рівності та фіскальної доцільності;

- систему місцевих податків і зборів шляхом запровадження залежності розмірів єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва від їх територіального розташування (наприклад, на узбережжі моря чи в малодоступних для відвідувачів місцях);

- в умовах суттєвого коливання цін на товари та послуги запровадити щорічне корегування фіксованих ставок податків та зборів на рівень інфляції (індекс споживчих цін);

- механізм формування власної дохідної бази регіону шляхом запровадження на місцевому рівні податку на доходи приватних пансіонатів і готелів та інші місцеві податки і збори, що підвищить ступінь фінансової автономії регіону за рахунок нових джерел формування доходів.

набули подальшого розвитку:

- бюджетна система держави, що полягає у виділенні республіканського бюджету Автономної Республіки Крим в окрему бюджетну ланку, а саме, бюджетна система України має складатися з трьох ланок: Державний бюджет України, республіканський бюджет Автономної Республіки Крим, місцеві бюджети.

- система міжбюджетних відносин, що полягає у зменшенні ролі міжбюджетних трансфертів у збалансуванні доходів і видатків республіканського бюджету Автономної Республіки Крим.

Практичне значення одержаних результатів полягає в застосуванні розроблених рекомендацій у процесі формування доходів бюджету Автономної Республіки Крим. Результати дослідження викладені в дисертації і наукових працях автора, використані при розробці республіканського бюджету Автономної Республіки Крим на 2009 рік (довідка Міністерства фінансів АРК від 09.07.08 р. №2736/06-07) та формуванні податкових надходжень на 2009 рік (довідка Державної податкової адміністрації в Автономній Республіці Крим від 10.07.08 р. №1951/10/15-1).

Теоретичні положення, проведений аналіз статистичного матеріалу, пропозиції та висновки, які викладені у дослідженні, були використані у навчальному процесі при викладанні курсу лекцій з дисципліни "Фінанси підприємств", "Місцеві фінанси", а також при проведенні семінарських занять (довідка Кримського економічного інституту ДВНЗ «Київський національний економічний університет ім. Вадима Гетьмана» від 22.07.08 р. №424/01-08).

Особистий внесок здобувача. Одержані наукові результати з теоретико-методичних та практичних питань, пропозиції і рекомендації, усі публікації підготовлені особисто автором.

Апробація результатів дослідження. Основні положення і результати дослідження доповідались на конференціях та семінарах. Зокрема, на II Міжнародній науково-практичній конференції "Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період " (м. Хмельницький, 22-23 квітня 2004 р.); на Міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми розвитку фінансової системи України» (м. Сімферополь, 22-26 березня 2005 р.); на Всеукраїнській науково-методичній конференції "Сучасні аспекти фінансового управління економічними процесами", (м. Севастополь, 6-9 вересня 2006р.); на Міжнародній науково-практичній конференції «Інноваційний розвиток економіки і фінансів України в умовах глобалізації» (м. Хмельницький, 22 - 24 травня 2008 року).

Публікації. Основні положення і висновки дисертації викладено у 8 наукових роботах загальним обсягом 2.4 д.а., з них 5 у фахових виданнях.

Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг дисертації становить 228 сторінок і містить 30 таблиць, 14 рисунків, 17 додатків на 37 сторінках, список використаних джерел 249 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність дисертаційного дослідження, сформульовано мету, об'єкт та предмет дослідження, визначено завдання, розкрито новизну і практичну цінність, наведено дані про апробацію результатів дослідження та основні публікації.

У розділі 1 «Економічна природа і сутність бюджету Автономної Республіки Крим» досліджено теоретичну сутність бюджету, місце республіканського бюджету АРК в бюджетній системі України та його призначення в забезпеченні соціально-економічного розвитку Автономної Республіки Крим.

Проведене дослідження дозволило зробити такі висновки. Державний бюджет СРСР, який був побудований за принципом єдності бюджетної системи, являв собою сукупність усіх бюджетів країни. В Україні введено принцип автономності кожного бюджету, тому консолідованим є "зведений бюджет", який є сукупністю показників бюджетів і використовується лише для аналізу та прогнозування економічного і соціального розвитку. Державний бюджет України формується на рівні країни тільки для задоволення загальнодержавних потреб та міжбюджетного регулювання. Республіканський бюджет АРК та місцеві бюджети є окремою ланкою бюджетної системи.

У дисертації зазначено, що в Бюджетному Кодексі України відсутня така ланка бюджетної системи як республіканський бюджет АРК і не дано визначення цієї дефініції. Це призводить до невизначеності понять і суперечить нормам фінансової термінології, згідно з якими види центрально-регіональних місцевих бюджетів позначають прикметниками (республіканський -- в АРК, обласний -- в областях, районний -- в районах). Дефініції "бюджет області", "бюджет району", "бюджет АРК" означають не що інше, як зведений бюджет відповідно області, району, АРК. Тому зазначене в Бюджетному кодексі України поняття "бюджет АРК" в значенні "Республіканський бюджет АРК" неадекватне. Отже, на нашу думку, необхідно ввести правове визначення "Республіканський бюджет АРК", що тотожне поняттю "обласний бюджет" на рівні області.

Зважаючи на те, що Автономна Республіка Крим має статус автономії, закріплений Конституцією України та Конституцією АРК, і жодним законом не віднесена до органів місцевого самоврядування, вважаємо, що бюджетна система України має складатися з трьох ланок: Державний бюджет України, республіканський бюджет АРК, місцеві бюджети.

Оскільки в жодному документі не визначено трактування дефініції «республіканський бюджет автономної республіки» запропоновано власне визначення цього терміну: «Республіканський бюджет Автономної Республіки Крим - це затверджений Верховною Радою Автономної Республіки Крим основний фінансовий план, що формується з податкових, неподаткових та інших надходжень і призначений для фінансування загальнореспубліканських соціально-економічних програм, виконання функцій і завдань республіканських органів влади Автономної Республіки Крим».

На основі узагальнення практичного досвіду організації бюджетного процесу в дисертаційному дослідженні визначено, що бюджетний процес України це основана на правових нормах діяльність органів держави та органів місцевого самоврядування щодо складання, розгляду проектів бюджетів, прийняття закону про Державний бюджет України та рішень про місцеві бюджети, забезпечення їх виконання, здійснення фінансового контролю, аудиту та оцінки ефективності використання бюджетних коштів на всіх стадіях бюджетного процесу, а також складання, розгляду та затвердження звітів про виконання Закону про Державний бюджет України і рішень про виконання місцевих бюджетів.

Бюджет Автономної Республіки Крим на наступний бюджетний період майже щорічно затверджується з порушенням строків через несвоєчасне прийняття законів про Державний бюджет України на відповідний рік та через різнопланові дискусійні проблеми щодо розподілення коштів. А це свідчить про необхідність нарощування дохідної бази бюджетів.

Незважаючи на надану законодавством України органам місцевого самоврядування самостійність у бюджетному процесі, практично Верховна Рада Автономної Республіки Крим, районні ради та органи місцевого самоврядування не можуть затвердити свої бюджети на плановий бюджетний рік до прийняття Державного бюджету України. Визначені Бюджетним кодексом України джерела формування власних доходів бюджетів АРК не дозволяють забезпечити потреби адміністративно-територіальних одиниць. Збалансування бюджетів в Автономній Республіці Крим залежить від міжбюджетних трансфертів, що встановлюються на державному рівні й остаточно затверджуються при прийнятті Державного бюджету України в другому читанні.

Прийнята в Україні методологія розрахунків трансфертів за формульним принципом, на наш погляд, потребує суттєвих змін, оскільки вона не враховує особливостей регіонів, дійсного незадовільного стану інфраструктури конкретних територій. Наглядним прикладом може служити кризовий стан доріг та внутрішньодворового благоустрою в столиці АРК місті Сімферополі, який при цьому щорічно є донором Державного бюджету. Без врахування цього фактора система міжбюджетного регулювання практично є «зрівнялівкою». Тому вважаємо, що підвищити ефективність використання бюджетних механізмів для досягнення стратегічних соціальних цілей можливо лише за умови застосування програмно-цільового методу (ПЦМ) складання та виконання місцевих бюджетів. Оптимізму додає те, що Міністерство фінансів України визначило Автономну Республіку Крим (у складі ще трьох областей України) пілотним регіоном запровадження ПЦМ складання та виконання бюджетів на рівні республіканського бюджету АРК та бюджетів 11-ти міст республіканського значення. Затвердження перших бюджетних програм передбачено на 2011 рік у галузі освіти та охорони здоров'я. На нашу думку найбільш показовим було б застосування цього методу в фінансуванні витрат на житлово-комунальне господарство.

В процесі дослідження встановлено, що за результатами 47-ми показників соціально-економічного розвитку за 2007 рік Автономна Республіка Крим займала 11-те місце серед регіонів України. Питома вага доходів АРК в загальній сумі доходів місцевих бюджетів України у 2007 році становила 4,2% при середньому показнику 3,7%. Середній рівень доходів зведеного бюджету АРК на одну особу у 2007 році становив 1255 грн., що відповідає 7-му місцю у рейтингу регіонів України.

Динаміка валового регіонального продукту (ВРП) стабільно має позитивний характер. Номінальний обсяг ВРП АРК за період з 2000р. по 2007 рік зріс у 5 разів. Однак реальний ВРП за цей період зріс лише на 62,5%.

Частка валового регіонального продукту АРК у валовому внутрішньому продукті України складає 2,9%, тобто нижче середнього рівня по Україні на 0,8 відсоткового пункту. Зведений бюджет держави як складова соціально-економічного розвитку регіону, відіграє меншу роль у розподілі та перерозподілі валового регіонального продукту в Криму ніж в цілому в державі. Якщо частка валового внутрішнього продукту, що розподілявся у 2007 році через зведений бюджет України, становила 30,8%, то частка валового регіонального продукту, що перерозподіляється через зведений бюджет України на території АРК, становить лише 25,5%. Цей показник значно нижчий від світових рівнів. Так, в США до бюджету мобілізується 25-30% ВВП, в країнах Західної Європи - 35-45%, в скандинавських країнах - до 60% (табл. 1).

Таблиця 1 Показники, що характеризують бюджетну політику в АРК у 2000-2007 роках, (%)

	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Частка мобілізованих на території АРК платежів до зведеного бюджету України у валовому регіональному продукті	38,8	34,1	31,6	30,2	25,6	24,0	22,6	25,5
Частка доходів зведеного бюджету АРК у ВРП	21,9	20,4	16,0	15,0	11,6	11,0	10,6	12,0
Питома вага видатків зведеного бюджету АРК (без трансфертів) у ВРП	24,7	20,6	19,8	20,0	19,0	18,4	20,3	21,3

Такий досить помірний рівень податкового навантаження на економіку в АРК в порівнянні з загальноукраїнськими та світовими показниками обумовлений структурними особливостями економіки регіону.

Питома вага доходів зведеного бюджету АРК (без урахування трансфертів) у валовому регіональному продукті зменшилась з 21,9% у 2000 році до 12% у 2007 році через запровадження Бюджетним кодексом України зміни в порядку зарахування деяких доходів. Це значно збільшило залежність бюджету АРК від Державного бюджету України. Питома вага трансфертів у доходах зведеного бюджету АРК сягнула у 2007 році 49,4%.

Доля видатків зведеного бюджету АРК у ВРП регіону варіює на рівні 18-21%, що відповідає такому показнику в Данії, Норвегії, Угорщині та Фінляндії, але він нижчий, ніж у Швеції (25,5%).

Щодо ролі бюджету АРК в соціально-економічному розвитку регіону, то він має соціальну спрямованість. Бюджетні кошти спрямовуються переважно (більше 60%) на фінансування поточних витрат на освіту, охорону здоров'я, соціальний захист і соціальне забезпечення. На розвиток економіки спрямовується не більше 19% бюджетних коштів. Доля інвестицій з бюджету на розвиток виробничої та соціальної інфраструктури у 2000-2002 роках складала до 10% всіх інвестицій в основний капітал, а в останні роки зросла до 12-18%, що свідчить про зростання ролі бюджету в економічному розвитку.

У розділі 2 «Структура бюджету Автономної Республіки Крим та особливості його формування» досліджено особливості бюджетних прав АРК та їх вплив на формування доходів бюджету регіону; розкрита вертикальна структурна будова бюджету Автономної Республіки Крим; визначені джерела акумуляції доходів бюджету регіону; обґрунтована система видатків бюджету Автономної Республіки Крим.

Проведений автором критичний огляд поглядів щодо визначення поняття «бюджетні права» дозволяє стверджувати, що у переважній більшості дане поняття розглядається у дещо звуженому значенні, що не сприяє розкриттю сутності бюджетного права. На цій основі зроблено висновок, що бюджетне право це не тільки право розробляти, затверджувати і виконувати бюджети усіх рівнів, але й бюджетне право здійснювати контроль за виконанням бюджетів.

Автономна Республіка Крим має особливий статус в порівнянні з місцевими органами влади в областях, оскільки вона має власну Конституцію, Верховну Раду, Кабінет Міністрів, тому неправомірно прирівнювати Автономну Республіку Крим до самоврядних адміністративно-територіальних одиниць.

Автономна Республіка Крим має право не тільки самостійно складати, розглядати і затверджувати бюджет регіону, але, на нашу думку, право затверджувати перелік і ставки місцевих податків і зборів з метою збільшення власної дохідної бази бюджету автономії.

Аналіз формування бюджету Автономної Республіки Крим показав, що збалансування доходів і видатків бюджету регіону здійснюється за рахунок міжбюджетних трансфертів з Державного бюджету України, розмір яких із року в рік збільшується, що стримує ініціативу місцевих органів влади до нарощування власної дохідної бази і зводить до мінімуму ефективність ринкової економіки. Реальна відповідальність за стан справ в регіоні може забезпечуватися лише автономією влади, тобто децентралізацією податково-бюджетних повноважень.

Аналіз складу і структури доходів зведеного бюджету Автономної Республіки Крим свідчить, що за період 2000-2007 роки зменшується питома вага податкових надходжень в загальній сумі доходів бюджету автономії.

Так, якщо у 2000 році податкові надходження в загальній сумі доходів бюджету АРК складали 74,3%, то у 2007 році їх питома вага становила лише 34,6%. Водночас за аналогічний період міжбюджетні трансферти з Державного бюджету України збільшились в загальній сумі доходів бюджету Автономної Республіки Крим з 4% у 2001 році до 49,4% у 2007 році.

Зростання міжбюджетних трансфертів з Державного бюджету України до бюджету Автономної Республіки Крим обумовлено тим, що з прийняттям Бюджетного Кодексу України регулюючі загальнодержавні податки (податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств усіх форм власності, крім комунальної), які стягуються на території регіону, в повному обсязі зараховуються до Державного бюджету України.

З метою зменшення обсягу міжбюджетних трансфертів з Державного бюджету України до бюджету Автономної Республіки Крим в дисертації запропоновано здійснювати збалансованість доходів та видатків бюджету АРК за рахунок власних і закріплених доходів, а також частини загально- державних податків, які мобілізуються на території Автономної Республіки Крим шляхом їх розщеплення за встановленими нормативами. Такий порядок буде стимулюючим фактором для пошуку резервів збільшення надходження доходів як до місцевих бюджетів, так і до Державного бюджету України.

У розділі 3 "Формування системи збалансованості бюджету Автономної Республіки Крим" досліджено шляхи удосконалення системи оподаткування на регіональному рівні, проаналізовано внутрішньоавтономні міжбюджетні відносини в Автономній Республіці Крим, з допомогою економіко-математичного моделювання здійснено прогнозування податкових надходжень до бюджету регіону на перспективу.

Аналіз існуючої системи формування доходів бюджету Автономної Республіки Крим показав, що одним із напрямів реформування місцевого оподаткування має бути врахування наявного резервного податкового поля. Таким резервом перш за все є нерухоме майно. Запровадження місцевого податку на нерухоме майно означатиме запровадження оподаткування за витратами, що в умовах великого обсягу тіньової економіки є необхідним елементом забезпечення рівних прав і обов'язків платників податків перед законом. Зазначений податок відповідає засадам справедливого оподаткування і не суперечить вимозі врахування платоспроможності платників.

В дисертації автором запропонована методика нарахування податку на нерухомість і визначена його економічна доцільність. Податок на нерухомість мають сплачувати як юридичні, так і фізичні особи-власники нерухомості; базою оподаткування для юридичних осіб має бути вартість основних засобів групи 1, що знаходиться на балансі суб'єктів господарювання. При цьому вартість основних засобів необхідно щорічно індексувати у відповідності з рівнем інфляції; ставка оподаткування має бути у розмірі 1% від вартості нерухомого майна суб'єктів господарювання.

Об'єктом оподаткування для фізичних осіб має бути нерухоме майно, що перебуває у власності цих осіб: квартири, будинки, дачні будинки, гаражі і інше нерухоме майно, що перевищує розумні межі забезпечення. В дисертації запропонована методика нарахування податку на нерухомість фізичних осіб.

На основі проведеного автором дослідження виявлено, що в Криму за останні роки широкого розповсюдження набули приватні пансіонати і готелі, які надають місця для проживання неорганізованим відпочивальникам. Але законодавчо не передбачено оподаткування зазначених об'єктів бізнесу. При цьому більшість із зазначених приватних пансіонатів і готелів зареєстровані як приватне житло, що дозволяє власникам уникнути сплати податків як з доходів, так із майна, оскільки відсутній закон про податок на нерухомість. На думку автора, необхідно додатково розробити положення про оподаткування зазначених суб'єктів підприємницької діяльності. За оцінками, проведеними міністерством курортів Криму, на території автономії діє до декількох тисяч приватних пансіонатів з кількістю ліжкомісць від десяти до ста.

За офіційними даними за сезон 2008 року 70% відпочивальників на території Криму користувалися послугами приватного сектора. Доречі, в кінці серпня 2008 року в Криму було офіційно зареєстровано за сезон 170 тис. неорганізованих відпочивальників. Таким чином, введення нового податку на доходи приватних пансіонатів і готелів дасть можливість поповнити доходи місцевих бюджетів Автономної Республіки Крим.

В дисертації наведено орієнтовний розрахунок щодо можливих надходжень від доходів власників приватних пансіонатів і готелів. Розрахунки показали, що додатково можна отримати у місцеві бюджети АРК щонайменше 15,3 млн. грн. на рік.

У роботі наголошується, що джерелом залучення коштів у місцеві бюджети Автономної Республіки Крим повинен стати також сезонний парк атракціонів, гральних автоматів, прокат водних мотоциклів, катерів, катамаранів і інші розважальні заходи, які до цього часу ніде не обліковуються. Проведений аналіз показав, що місцеві адміністрації стягують з таких підприємств невелику плату за місце розташування названих комплексів.

Мобілізовані кошти від такого виду діяльності можна буде спрямувати на розвиток інфраструктури курортної зони. Автономна Республіка Крим в сезонний період має особливу привабливість. За літній період автономія приймає понад 5 млн. відпочивальників, що майже в 3 рази перевищує кількість місцевого населення, внаслідок чого значно збільшується навантаження на комунальну сферу, торгівлю, транспортний комплекс. У зв'язку із зазначеним бюджет Автономної Республіки Крим має відповідати економічним і господарським особливостям курортного регіону.

Виконаний у дослідженні аналіз свідчить, що в умовах становлення інституту місцевого самоврядування особливого значення набуває питання про права місцевої влади АРК щодо місцевого оподаткування. Враховуючи особливий статус Автономної Республіки Крим, в дисертації запропоновано надати органам влади автономії права запроваджувати на своїй території власні податки і збори. Аргумент на користь такої пропозиції: на території регіону є свої особливі об'єкти оподаткування, які відсутні в інших регіонах країни. Така пропозиція дасть можливість відчутно поповнити доходи місцевих бюджетів Автономної Республіки Крим і спрямувати додаткові кошти на задоволення економічних і соціальних потреб регіону.

В сучасних умовах всі питання місцевого оподаткування регламентує центральний уряд. Формування дохідної бази бюджету АРК та обсяги і напрями використання отриманих коштів в значній частині визначаються централізовано. Отже, беручи на себе формування в усіх найдрібніших деталях доходів бюджету АРК, центральний уряд тим самим значною мірою покладає на себе відповідальність за забезпечення видаткової частини бюджету регіону. Якщо органи влади автономії матимуть певну свободу у сфері місцевого оподаткування, то саме на них буде покладена відповідальність за напрями й ефективність витрачання бюджетних коштів, мобілізованих від запровадження місцевих податків і зборів.

Проведене дослідження зарубіжного досвіду місцевого оподаткування дало змогу встановити, що превалюючим джерелом формування доходів місцевих бюджетів є місцеві податки і збори. Це забезпечується тим, що для більшості розвинених зарубіжних країн характерна велика кількість місцевих податків: податок на рухоме і нерухоме майно, землю, прибутковий податок, податок на спадщину і дарування, податок на роздрібний продаж, акцизи на бензин, тютюн, спиртні напої та інші. Крім того, в усіх розвинених країнах діє загальний принцип: органи місцевого самоврядування мають право податкової ініціативи в межах, установлених національним законодавством. Наявність власних джерел фінансових надходжень у місцевого самоврядування в деяких країнах закріплено не лише в чинному законодавстві, а й у конституціях. В ряді розвинених країн встановлено від 40 до 100 місцевих податків і зборів.

Розглядаючи закріплений за місцевими бюджетами податок з доходів фізичних осіб у фіскальному та соціальному аспектах, встановлено, що Україна на відміну від країн Євросоюзу, не використала цей важіль для пом'якшення майнової різниці різних категорій населення. При неймовірно широкому розшаруванні суспільства за доходами встановлення з 01.01.2004р. єдиної ставки 13%, а з 01.01.2007 року - 15% є безпідставним і несправедливим. Навіть при отриманні особою заробітної плати на рівні гарантованого Конституцією України мінімуму стягується податок, оскільки соціальна пільга надається тільки в розмірі 50% офіційної мінімальної заробітної плати. Перехід з 2004 року до єдиної ставки оподаткування доходів фізичних осіб значно знизив вплив бюджету на згладжування нерівності отримання доходів і призвів до зменшення надходжень цього податку до зведеного бюджету АРК тільки у 2004 році на 121,5 млн. грн., або на 8,2% проти попереднього року при зростанні фонду заробітної плати в регіоні за відповідний період на 11,9%.

З метою часткового усунення значних розбіжностей у доходах громадян автором запропоновано ввести прогресивну шкалу оподаткування доходів фізичних осіб. Сутність запропонованої шкали оподаткування полягає в тому, що ставка податку з доходів фізичних осіб зростатиме поетапно від 10% до 30% в залежності від розміру доходу громадян. При цьому пропонується встановити неоподатковуваний мінімум, який повністю звільняється від оподаткування, в розмірі прожиткового мінімуму для працездатних осіб, який затверджується щорічно в період затвердження Державного бюджету України на наступний рік (табл. 2).

Таблиця 2 Розрахунок податку з доходів фізичних осіб за шкалою, що пропонується автором за умови, що неоподатковуваний мінімум, мінімальна зарплата та прожитковий мінімум для працездатних осіб буде встановлено на одному рівні (у 2008 році - 633 грн.)

Розмір місячного доходу (у 2008 році)	Шкала податку, що пропонується	Сума податку
- один неоподаткований мінімум (633 грн.)	не оподатковується	--
- від 1-го неоподаткованого мінімуму + 1 грн. до двох неоподаткованих мінімумів	0+633*10%=6330	6330
- від двох неоподаткованих мінімумів + 1 грн. до п'яти неоподаткованих мінімумів	6330 + 1899*15%=6330 +28485	34815
- від п'яти неоподаткованих мінімумів + 1грн. до 10 неоподаткованих мінімумів	34815 + 3165 * 20% = 34815 + 63300	98115
-від десяти неоподаткованих мінімуми + 1 грн. і вище (наприклад, умовно, до 15 неоподаткованих мінімумів)	98115 + 3165 * 30% = 98115 +94950	193065

За нині чинною єдиною ставкою 15% з доходу 9495 грн. буде сплачено податок в сумі 1424 грн. 25 коп., (9495 грн. х 15%) тобто на 506 грн. 40 коп. менше ніж за шкалою, що пропонується. Для високих доходів ця різниця не надто велика, а для працівників з низькою зарплатою пільга суттєва. Тому вважаємо запропоновану шкалу оптимальною. Прогресивне оподаткування відповідає принципу вертикальної рівності.

Наведена шкала оподаткування доходів фізичних осіб свідчить, що тільки починаючи з доходів фізичних осіб 5698 грн. в місяць податок почне плавно підвищуватися порівняно з податком за нині існуючою ставкою 15%. Відповідно до наведеної шкали з доходу, що перевищує 10 неоподаткованих мінімумів податок з доходів фізичних осіб буде сплачуватись за ставкою 30%, що нижче на 10 відсоткових пунктів від тієї ставки, яка діяла до 01.01.2004 року.

За проведеними розрахунками при запровадженні запропонованої шкали прогресивного податку річна сума надходжень податку з доходів фізичних осіб до бюджету АРК зросте на 3,4%.

При аналізі співвідношення темпів приросту валового регіонального продукту і фонду оплати праці в АРК встановлено, що тільки у 2005-2006 роках темп росту фонду оплати праці випереджав темп росту ВРП відповідно на 4,4-4,6 відсоткові пункти. У 2007 році, навпаки, темп росту фонду оплати праці був нижчим проти темпу росту ВРП на 2,2 відсоткові пункти. Аналогічна ситуація і в цілому по Україні. Отже, задекларована ідея про детінізацію зарплати при запровадженні в 2004 році пропорційного оподаткування доходів фізичних осіб не справдилась.

Під час проведення дослідження щодо міжбюджетних відносин в Автономній Республіці Крим виявлено, що визначення обсягів міжбюджетних трансфертів по всіх місцевих бюджетах регіону на кожний рік здійснюються безпосередньо Міністерством фінансів України у відповідності з постановою Кабінету Міністрів України від 28.12.2005 року №1296 в період прийняття Закону про Державний Бюджет України на наступний рік.

Зазначене свідчить, що самостійність органів влади Автономної Республіки Крим у питаннях фінансового вирівнювання доходів і видатків бюджетів між адміністративно-територіальними одиницями автономії зведено нанівець. З метою вдосконалення внутрішньоавтономних відносин в регіоні вважаємо доцільним надати право Автономній Республіці Крим самостійно здійснювати розподіл міжбюджетних трансфертів між адміністративно-територіальними одиницями автономії.

При вирішенні питання формування бюджету, що є вирішальним для соціально-економічного розвитку регіону, важливим є прогнозування на перспективу в першу чергу в частині надходження платежів, що в свою чергу дає можливість оптимізувати бюджетні видатки та розробляти довгострокові цільові програми. У процесі проведення дослідження податкових надходжень до зведеного бюджету АРК з використанням методів економіко-математичного моделювання та застосуванням ПЕОМ встановлена залежність цих надходжень від впливу факторних складових. Використавши спектр методів кореляційно-регресійного та дисперсійного аналізу, визначено вплив тенденції надходження податку з доходів фізичних осіб, плати за землю та загальної суми місцевих податків і зборів на динаміку загальної суми податкових надходжень. При цьому високий коефіцієнт кореляції вказує, що найвагомішу роль у формуванні дохідної частини бюджету АРК відіграє податок з доходів фізичних осіб. Два інші джерела менш впливові.

На основі економетричного моделювання здійснено прогнозування податкових надходжень до зведеного бюджету АРК на короткострокову перспективу до 2010 року включно.

В сучасній ситуації в Україні в характерних умовах частої зміни законодавчої бази та економічної нестабільності оцінку прогнозу варто робити з врахуванням впливу і інших факторів, які не містяться в кількісних показниках вихідних даних. Тому для остаточного вирішення питання прогнозування надходжень до бюджету різних платежів значну роль можуть відігравати такі фактори, як прогноз зміни рівня інфляції чи дефляції, перспектива впливу змін податкового законодавства, створення нових робочих місць чи ріст безробіття, термін закінчення кадастрової оцінки землі тощо.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі здійснено дослідження питань щодо сутності та призначення бюджету, бюджетних прав Автономної Республіки Крим, структури бюджетної системи України, ролі бюджету у забезпеченні економічного і соціального розвитку АРК, формування доходів і видатків бюджету регіону, міжбюджетних відносин. Результати проведеного дослідження дали можливість сформулювати такі висновки та пропозиції:

1. Аналіз теоретичних питань щодо сутності місцевих бюджетів показав, що в Бюджетному кодексі України відсутнє визначення дефініції "Республіканський бюджет Автономної Республіки Крим". Це призводить до невизначеності категорій і суперечить нормам фінансової термінології, згідно з якими види центрально-місцевих бюджетів позначають прикметниками (республіканський - в АРК, обласний - в областях, районний - в районах). Дефініції "бюджет області", "бюджет району", "бюджет АРК" означають не що інше як зведений бюджет відповідно області, району, АРК. Тому зазначене в Бюджетному Кодексі України поняття "бюджет АРК" в значенні "Республіканський бюджет АРК" неадекватне. Отже, на нашу думку, необхідно ввести правове визначення "Республіканський бюджет АРК", що адекватне поняттю "обласний бюджет" на рівні області, та вважати його окремою ланкою в бюджетній системі України.

2. Запропоновано таке визначення сутності поняття «республіканський бюджет АРК»: республіканський бюджет АРК це затверджений Верховною Радою Автономної Республіки Крим основний фінансовий план, що формується з податкових, неподаткових та інших надходжень і призначений для фінансування загальнореспубліканських програм, виконання повноважень і завдань республіканських органів влади Автономної республіки Крим.

3. Визначено роль бюджету Автономної Республіки Крим в соціально-економічному розвитку регіону як такий, що має соціальну спрямованість. Бюджетні кошти спрямовуються переважно (більше 60%) на фінансування поточних витрат на освіту, охорону здоров'я, соціальний захист і соціальне забезпечення. Доля видатків на розвиток економіки у бюджеті не перевищує 19%. Частка бюджету в інвестиціях в основний капітал зросла останніми роками до 12-18%, що свідчить про зростання ролі бюджету в економічному розвитку регіону.

4. На основі проведеного дослідження визначення поняття "бюджетні права" встановлено, що зазначене поняття розглядається у дещо звуженому значенні, що не сприяє повному розкриттю сутності бюджетного права, оскільки бюджетне право це не тільки право розробляти, затверджувати і виконувати бюджети усіх рівнів, але й право здійснювати контроль за виконанням бюджетів.

5. Дослідження показників, що характеризують стан соціально-економічного розвитку Автономної Республіки Крим, свідчить, що за останні роки знижується роль бюджету автономії у розподілі валового регіонального продукту. Головна із причин та, що з введенням в дію Бюджетного кодексу України з 01.01.2002 року найвагоміші бюджетоутворюючі податки, які мобілізуються на території АРК (ПДВ, податок на прибуток підприємств, крім підприємств комунальної власності), почали повністю зараховуватися до Державного бюджету України. Запропоновано формувати бюджет Автономної Республіки Крим не тільки за рахунок власних, закріплених доходів, а також і частини загальнодержавних податків, які мобілізуються на території автономії (ПДВ, податок на прибуток підприємств), що дозволить збалансувати доходи і видатки бюджету АРК без дотацій вирівнювання з Державного бюджету України, або з мінімальними обсягами трансфертів.

6. На основі проведеного дослідження системи місцевого оподаткування в Автономній Республіці Крим запропоновано віднести до основних напрямів реформування місцевого оподаткування наступне:

- запровадження податку на нерухомість і віднесення його до складу місцевих;

- розвиток місцевих податків і зборів, спрямованих на охорону навколишнього природного середовища;

- органам влади Автономної Республіки Крим надати право самостійно здійснювати розширення переліку місцевих податків і зборів, або відміни їх в необхідних випадках.

Узагальнення міжнародного досвіду застосування місцевого оподаткування дало підставу стверджувати, що недостатня податкова база місцевих бюджетів та високий рівень централізації доходів у Державному бюджеті України звужує ініціативу місцевих органів влади до пошуку резервів збільшення надходжень як до місцевих, так і до Державного бюджету України. Враховуючи особливий статус Автономної Республіки Крим в дисертації запропоновано надати автономії право встановлювати на своїй території власні місцеві податки і збори. Аргумент на користь такої пропозиції обумовлено тим, що на території регіону є особливі об'єкти оподаткування біля моря, які ціну своїх послуг визначають з урахуванням місця розташування, не беручи при цьому участі в благоустрої території.

7. Розглядаючи закріплений за місцевими бюджетами податок з доходів фізичних осіб у фіскальному та соціальному аспектах, встановлено, що Україна, на відміну від країн ЄС, не використала цей важіль для пом'якшення майнової різниці різних категорій населення. Неймовірно широка диференціація в рівнях доходів різних категорій громадян і єдина ставка податку (15%) - несумісні.

Перехід з 2004 року до пропорційного оподаткування доходів фізичних осіб значно знизив вплив бюджету на згладжування нерівності отримання доходів, не став задекларованим фактором детінізації доходів і призвів до зменшення тільки у 2004 році надходжень до бюджету АРК на 121,5 млн. грн. З метою часткового усунення значних розбіжностей у доходах громадян автором запропоновано ввести прогресивну шкалу оподаткування доходів фізичних осіб, сутність якої полягає в тому, що доходи в розмірі прожиткового мінімуму не оподатковуються, а шкала податку з доходів фізичних осіб понад прожиткового мінімуму зростає поетапно від 10% до 30% в залежності від розміру доходу громадян, що буде відповідати принципу вертикальної рівності та справедливості. Автором розроблена прогресивна шкала та розрахунок податку з доходів фізичних осіб.

8. Аналіз внутрішньоавтономних міжбюджетних відносин в Автономній Республіці Крим виявив, що визначення обсягів міжбюджетних трансфертів (дотацій вирівнювання) по бюджетах міст і районів регіону на кожний рік здійснюється безпосередньо Міністерством фінансів України в період прийняття Закону про Державний бюджет України на наступний рік. Отже самостійність органів влади АРК в частині збалансування доходів і видатків бюджетів адміністративних одиниць зведено нанівець. З метою вдосконалення внутрішньоавтономних відносин в регіоні запропоновано надати право Автономній Республіці Крим самостійно здійснювати розподіл трансфертів з Державного бюджету України між адміністративно-територіальними одиницями автономії.

9. Для підвищення ефективності бюджетного процесу проведене прогнозування податкових надходжень до бюджету Автономної Республіки Крим на короткострокову перспективу до 2010 року включно з застосуванням економіко-математичних методів та моделей. Це дало змогу визначити, що найбільш впливовим фактором, який забезпечить приріст податкових надходжень до бюджету АРК в майбутньому, є податок з доходів фізичних осіб.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Кремпова Н.Л. Формування міжбюджетних відносин в умовах трансформації економіки України /(Кремпова Наталія Леонідівна) // Фінанси, облік і аудит: Збірн. Наук. праць. Вип. 7. К.: КНЕУ імені Вадима Гетьмана, 2006. - С. 74-79 (0,4 друк. арк.).

2. Кремпова Н.Л. Проблеми запровадження експериментальних місцевих зборів в Автономній Республіці Крим /(Кремпова Наталія Леонідівна) // Фінанси, облік і аудиту. Збірн. наук. праць. Вип. 9. К.: КНЕУ імені Вадима Гетьмана, 2007. - С. 71-76 (0,4 друк. арк.).

3. Кремпова Н.Л. Бюджетні права Автономної Республіки Крим та їх вплив на формування бюджету регіону /(Кремпова Наталія Леонідівна)// Формування ринкових відносин в Україні: Збірн. наук. праць. Вип. 2. К.: НДЕІ Міністерства економіки України. - 2007. - С. 126-131 (0,3 друк. арк.).

4. Кремпова Н.Л. Місцеві податки і збори та їх вплив на формування доходів бюджету Автономної Республіки Крим /(Кремпова Наталія Леонідівна)// Формування ринкових відносин в Україні: Збірн. наук. праць: Вип. 3. К.: НДЕІ Міністерства економіки України. 2008. - С. 123-128 (0,3 друк. арк.).