Сравнительный анализ налоговых систем России и Казахстана

-Вторая группа - объективные проблемы, связанные с расчетами рентных доходов. Одна из них - необходимость кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых (в последний раз проведенной в 60-е гг.), для расчета потенциальной сверхприбыли. Это весьма трудоемкая, но выполнимая задача. Большая часть месторождений открытая - по ним имеется вся геологическая информация.

Другая проблема связана с рынками сбыта продукции. Поскольку цены на топливо и большую часть природных ресурсов на внутреннем рынке ниже, чем' на мировом, то и рентные доходы от их продажи внутри страны меньше, чем от экспортных поставок. Форсированный же переход на мировые цены на энергоносители во внутренней торговле для обрабатывающей промышленности будет непосильным. В. связи с этим необходим дифференцированный подход к налогообложению рентных доходов экспортно-ориентированных производителей и тех, кто поставляет продукцию на внутренний рынок. Решение проблемы видится во введении экспортных пошлин (тогда бы сверхприбыль от экспорта сырья поступала в бюджет). Экспортные пошлины должны исчисляться исходя из разницы между ценами внешнего или внутреннего рынка и с учетом разницы между обменным курсом и паритетом рубля к доллару [22].

Отдельные аспекты предложенной налоговой системы уже на протяжении 10 лет успешно работают в Республике Казахстан. Так, Налоговый Кодекс РК закрепляет:

1. Рентный налог на экспортируемую нефть, газовый конденсат.

2. Налог на сверхприбыль.

Согласно ст. 278-1 НК РК плательщиками рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый конденсат. При этом объектом обложения рентным налогом на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат является объем сырой нефти, газового конденсата, реализуемый на экспорт.

Базой исчисления рентного налога, согласно ст.278-3 НК РК, на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат является стоимость экспортируемой сырой нефти, газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и рыночной цены с учетом скидки (наценки) на качество сырой нефти, газового конденсата за вычетом расходов налогоплательщика на их транспортировку [2].

Поступления данного налога в бюджет республики в 2011 году составили 37% от общего числа налоговых поступлений.

Ставки рентного налога, установленные статьей 278-4 НК РК, на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат устанавливаются в следующих размерах (таблица 19):

Таблица 19 Ставки рентного налога в Республике Казахстан

Перейдем к рассмотрению основных элементов налога на сверхприбыль.

Плательщиками налога на сверхприбыль, согласно ст. 305 НК РК, являются недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, а также строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других полезных ископаемых.

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, в котором отношение накопленных доходов к накопленным расходам выше 1,2.

Прежде всего необходимо определиться в терминах:

-Накопленные доходы определяются как сумма совокупного годового дохода недропользователя, полученного с даты заключения контракта.

-Накопленные расходы определяются как сумма расходов недропользователя, отнесенных на вычеты с даты заключения контракта, за исключением суммы расходов, корректирующих налоговую базу в соответствии со статьей 306-1 НК РК.

Согласно ст. 306-1, налоговой базой является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, превышающая 20 процентов от суммы вычетов, предусмотренных при расчете корпоративного подоходного налога на конец налогового периода.

При этом, чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и корпоративным подоходным налогом, а также налогом на чистый доход постоянного учреждения нерезидента.

Налоговая база корректируется на сумму фактически понесенных затрат на обучение казахстанских кадров и (или) прироста фиксированных активов, но не более десяти процентов от налоговой базы.

Исчисление налога на сверхприбыль за налоговый период производится посредством применения ставки к налоговой базе, определяемой с учетом корректировок.

Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в следующих размерах (таблица 20):

Таблица 20 Ставки налога на сверхприбыль

Ввести данный налог в систему налогообложения Казахстана было крайне не легко. После распада Советского Союза, когда экономика была на спаде, а формирующаяся бизнес-элита пыталась прибрать к рукам наиболее «лакомые сырьевые куски» и совсем не хотела расставаться со сверхприбылью, только настойчивость и твердость президента в этом вопросе позволили поставить точку в дискуссиях относительно его введения и законодательно закрепить порядок его исчисления и взимания.

Россия сейчас сталкивается с аналогичной проблемой. Как уже отмечалось выше, природная рента является основным источником сверхдоходов влиятельных олигархических структур. С их стороны будет оказываться и уже оказывается жесткое сопротивление введению рентного подхода к налогообложению.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что вряд ли на сегодняшний день, реально столь радикальное изменение налоговой системы в Российской Федерации на современном этапе. Однако дискуссия на этот счет может весьма существенно сместить акценты в уже существующей налоговой системе.

Заключение

Становление налоговых систем России и Казахстан выступает составной частью массива реформационных преобразований в экономике этих стран. За 15 лет становления и развития независимых государств была проделана колоссальная реформистская работа.

В настоящее время можно говорить о том, что Россия и Казахстан проходят завершающий этап налоговой реформы, которая направлена на совершенствование налогового законодательства и систем администрирования налогов. Изучение специфики реформирования налоговых систем России и Казахстана позволяет сделать вывод о том, что современный этап налоговой реформы в России отмечается высокой динамичностью: приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активно реализуется общая концепция развития налоговой системы. В тоже время налоговая система Казахстана отличается большей статичностью и минимальным количеством вносимых в налоговое законодательство поправок.

Произведенный сравнительный анализ налоговой нагрузки, присущей налоговым системам показал, что ее уровень в Казахстане остается ниже чем в России. Кроме того, среди всех стран членов ЕврАзЭС Казахстан по -прежнему остается страной с самой низкой ставкой НДС, которая составляет 15% и минимальной ставкой социального налога - регрессивная шкала с 20 до 7%. В тоже вроемя Казахстан характеризуется самой высокой ставкой налога на прибыль -30%.

В свою очередь, Россия на постсоветском пространстве твердо закрепила за собой звание страны с самой низкой ставкой налога на доходы физических лиц, которая составляет 13%. Однако, среди пециалистов в области налогообложения, по-прежнему, идут дискуссии о том, целесообразна ли для России единая ставка налогообложения или же необходимо введение дифференцированной ставки подоходного налога, учитывая значительное различия в уровнях доходов населения страны.

Рассмотрение вопроса проблем современного этапа реформирования налоговых систем России и Казахстана дает возможность выделить основные, общие проблемы, присущие налоговым системам этих стран. Среди которых: проблемы законодательной базы, проблемы налогообложения и инвестиций, проблема формирования налоговой культуры, проблема взаимоотношения государства и общества, проблема уклонения от налогов.

Предложенные варианты решения этих проблем можно свести к следующим:

прежде всего, необходимо усиление роли научного изучения стояния налоговых систем;

нормы налогового законодательства должны рассматриваться не изолированно, а с учетом политических, экономических и социальных факторов страны;

для повышения эффективности налогового законодательства требуется согласование правовых норм, принципов и предписаний с экономическими реалиями в различных сферах предпринимательской деятельности;

для повышения налоговой культуры налогоплательщиков необходимо усилить роль консультационной деятельности налоговых органов, разработки и проведения работы по разъяснению норм законодательства с налогоплательщиками в рамках семинаров и круглых столов;

необходимо обеспечение налогоплательщиков доступной для неспециалиста информацией. Ведь не для кого не секрет, что налоговое законодательство очень сложно и порой весьма противоречиво, трудно назвать его простым и доступным ля понимания каждого.

необходимо изменить характер работы налоговых органов, превратив их в сервисный орган, который должен помогать налогоплательщику исполнять свои обязанности;

необходимо повысить качество работы контрольных органов, причем качество не должно подменяться количественными показателями, улучшить финансирования ФНС РФ, что позволит привлечь молодых специалистов в эту сферу, а так же решить проблемы коррупции и оптимально регламентировать действия работников налоговых органов.

Говоря о неидеальности налоговых систем, наличии значимых проблем, возникает вопрос - стоит ли реформировать существующую систему или, определив, что она не подходит для страны в целом, изменить курс кардинально?

Рассматриваемая в качестве альтернативной рентная систем налогообложения, по - мнению ряда специалистов, гораздо эффективнее. Не ложась тяжелым бременем на основные факторы производства: труд, капитал, природные ресурсы и научно-технические знания, данная налоговая система предполагает перераспределение налогового бремени на рентные доходы - сверхприбыль.

Отдельные аспекты предложенной налоговой системы уже на протяжении 10 лет успешной действуют на территории Республики Казахстан в виде рентного налога на экспортируемую нефть и налога на сверхприбыль.

Насколько реален переход на рентную систему налогообложения в России? Можно выделить две группы проблем, препятствующих ее внедрению:

-Первая группа проблем носит субъективно-политический характер. Главным источником сверхдоходов влиятельных олигархических структур является природная рента. С их стороны будет оказываться и уже оказывается жесткое сопротивление введению рентного подхода к налогообложению.

-Вторая группа - объективные проблемы, связанные с расчетами рентных доходов. Одна из них - необходимость кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых (в последний раз проведенной в 60-е гг.), для расчета потенциальной сверхприбыли. Это весьма трудоемкая, но выполнимая задача. Большая часть месторождений открытая - по ним имеется вся геологическая информация.

Вряд ли на сегодняшний день, реально столь радикальное изменение налоговой системы в Российской Федерации на современном этапе. Однако дискуссия на этот счет может весьма существенно сместить акценты в уже существующей налоговой системе.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что не смотря на наличие отличий в элементах налоговой системы, можно говорить о том, что вцелом Россия и Казахстан, являясь членов ЕврАзЭс, проводят в основном согласованное реформирование налоговых систем. В своих налоговых реформах страны Сообщества, как правило. Придерживаются международных принципов регулирования отношений в налоговой сфере. Общим для государств является стремление к оптимизации государственного налогового администрирования с целью повышения собираемости налогов без кардинального пересмотра существующих налоговых норм.

Многие изменения рассчитаны на сближение налоговых систем России и Казахстана. Общей тенденцией можно назвать стремление к снижению налоговой нагрузки, сокращение льгот, усилению поддержки малого бизнеса.

Список использованной литературы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. - М., «Издательство ЭЛИТ», 2006 г., 376 с.

2 Налоговый Кодек Республики Казахстан (части I и II): Официальный текст.-А.: Издат. АстанаПресс,2006 г, 145 с.

3 ФЗ от 22.07.2011 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».

4 Конституция Российской Федерации. - М.: ООО «ВИТРЭМ»,2001. 48с.

5 Закон РФ от 27.12.91г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» с изменениями и дополнениями.

6 Закон РК от 24.04.95 г № 1756 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с изменениями и дополнениями

7 Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник -4-е изд.-М.: Издат. Торговая Корпорация «Дашков и Ко»; 2006.- 375 с.

8 Каширина М.В. Налоги и налогообложение.: учебное пособие.-М.: МГЭИ, 2001.- 187с.

9 Мамбеталиев Н.Г, Бобоев М.Р. Налоговые системы зарубежных стран и стран СНГ.- М.: Гелиос,2006.- 227 с.

10 Мальцев В.В. Налоговое право: учебник для ВУЗов.- М.: Издат. центр «Академия», 2010.- 215с.

11 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. Учебник,: МЦФЭР,2006.- 464 с.

12 Сердюков А.Э. Валынова Е.С. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов._СПб.: Питер, 2006.-275с.

13 Черник Д.Г Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов -М.: МЦФР, 2006ю.- 528 с.

14 Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже 21 века// Финансы.-2010.-№4, с.31-34

15 Беккер Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов// Финансы и Кредит, 2010.-№4, с.50-59

16 Пансков В.Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения // Российский экономический журнал. - 2011. - №11. с.26 - 32.

17 Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Финансовый менеджмент. - 2010. - №3. с.55 - 62.

18 Кадыров Б.М. Реформирование налогового законодательства в республике Казахстан// Бухгалтерия и налоги Казахстана,2011.-№12 .с.47-53.

19 Мамбеталиев Н.Т. О реформировании налоговых законодательств в государствах- членах ЕврАзЭс.// Налоговый вестник, 2011-№9. с.7-15.

20 Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы, 2006.-№2, с 43-47.

21 Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки// Налоговый вестник, 2006-№2, с 53-57.

22 Борзунова О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы,2011-№ 7, с. 33-37.

23 Власов Ф.Б.Нравственные основы совершенствования налоговых отношений в России.// Финансы и Кредит,2011.-№16, с.61-67.

24 Журавлева Т.А. Налоги как систематизирующий фактор экономического развития// Финансы и кредит,2010-№4, с.35-39

25 Гринкевич Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы.// Финансы.2011.- №32, с.69-71.

26 К.В. Горский. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. - 2010. - №2. с.22 - 26.

27 Колодина И.А. Объект один - налога два// Российская бизнес газета, 2011.-№7

28 Шикирлийская М.Н. Американский вместо Европейского.// Экономическое обохзрение, 2011.-№39.

29 Устав о деятельности предприятия «КАЗРОСКОСПЛЕКТ» от 19.09.2001 г.

30 Электронные ресурсы программ: КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС.

31 www.nalog.ru // ФНС. Статистика.

32 www.nalog.kz

Размещено на Allbest.ru