Сравнительный анализ налоговых систем России и Казахстана

Таблица 10 Расчет ЕСН (Социального налога)

Показатель	Россия	Казахстан
1. Объект налогообложения	396000	396000
Заработная плата работников производства	180000	180000
Заработная плата АУП	216000	216000
2. Налоговая ставка	26%	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя (20%) + 15 процентов с суммы, превышающей его
3. Сумма налога	102960	70524
ЕСН работников производства	46800	32562
ЕСН АУП	56160	37962

Как уже было рассчитано выше, ГРП Республики Казахстан, выраженный в рублях, составляет 37080.

Сумма, превышающая его для каждого работника равна:

-производственный работник- 60000-37080=22920

-АУП 72000-37080=34920

Тогда величина Социального налога составит:

-Производственный работник:

37080*20%+22920*15%=10854

Общая сумма СН для производственных работников:

10854*3=32562

- АУП

37080*20%+34920*15%=12654

Общая сумма СН для АУП:

12654*3=37962

Как видно из проведенных расчетов, величина налога подлежащего уплате в бюджет Республики Казахстан, значительно ниже величины ЕСН, подлежащего уплате в бюджет РФ. Разница в суммах составляет 46%.

Налог на прибыль (Корпоративный подоходный налог)

Прежде чем перейти к расчету налога на прибыль (корпоративного подоходного налога), хотелось бы отразить некоторые аспекты. Прежде всего, хотелось бы отметить, что основным принципом, которым должен руководствоваться налогоплательщик в Казахстане, является принцип «разрешено все, что не запрещено».

Это вызвано тем, что казахстанские законодатели, в отличие от российских дают закрытые перечни, расходов, которые нельзя относить на расходы, а в остальном не ограничивают налогоплательщиков. Кроме того, НК РК закрепляет иной подход к определению налоговой базы. Отсутствует деление доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы и расходы.

Кроме того, в отличие от России в Казахстане отсутствует деление расходов на прямые и косвенные, существует единое определение «расходы, связанные с получение годового дохода», а как следствие, законодательно не закреплен порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных. Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям - резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно ст. 247 НК РФ, прибылью признается - полученные доходы (доходы от реализации, внереализационные доходы), уменьшенные на величину произведенных расходов (связанные с производством и реализации, внереализационные расходы).

Согласно ст. 79 НК РК Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 настоящего Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 настоящего Кодекса. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.

Остановимся подробнее на таких понятиях как совокупный годовой доход, вычеты и корректировки.

Согласно ст. 80 НК РК, совокупный годовой доход состоит из доходов, подлежащих получению в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

- доход от реализации товаров (работ, услуг);

- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации;

- доходы от списания обязательств;

- доходы по сомнительным обязательствам;

- доходы от сдачи в аренду имущества;

- доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

- доходы от уступки требования долга;

- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

- доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы);

- доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

- доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

- безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

- дивиденды;

- доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;

- вознаграждения;

- превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

- выигрыши;

- роялти;

- превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Согласно ст. 92-104 НК РК совокупный годовой доход подлежит уменьшению на величину предусмотренных законодательством вычетов.

К вычетам относятся:

-Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам

1. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1.1. Фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь.

1.2. Фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь.

1.3. Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трехмесячных расчетных показателей (МРП составляет 1030 тенге или 206 рублей) в сутки в пределах Республики Казахстан.

1.4. Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

-. Вычеты по вознаграждению

Вычетами по вознаграждению являются:

1. Вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства.

2. Дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения.

3.Вознаграждение по вкладам (депозитам).

Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период.

Cреднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

Cреднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

Предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4.

-. Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам

В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

-Вычеты по сомнительным требованиям:

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

- при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

- при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.

В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.

- Вычеты по отчислениям в резервные фонды

-Вычеты по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы

-Вычет расходов по страховым премиям

-Вычеты расходов на социальные выплаты и обучение

-Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

-Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы

-. Вычет налогов

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:

1. Налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода.

2. корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах.

3. Налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

-Вычеты по фиксированным активам (амортизационные отчисления)

Расходы, не подлежащие вычету:

- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

- расходы на строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов и другие расходы капитального характера налогоплательщика, не связанные с получением совокупного годового дохода; налоговый российский казахстан

- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

- расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты;

- сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

- расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

- стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;

- сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.

Кроме того, совокупный годовой доход, как это уже отмечалось выше, подлежит корректировке после проведения соответствующих вычетов.

Принимая во внимание ст. 91 и ст. 122 НК РК, хотелось бы отметить, что совокупный годовой доход налогоплательщика корректируется на следующие величины:

- дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом;

- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;

- инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них;

В свою очередь, прежде чем рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах 3% от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

- расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

- безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

- спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

- адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.

Рассмотрев основные моменты порядка определения величины налога на прибыль (корпоративного подоходного налога) и изучив финансово-хозяйственную деятельность организации за налоговый период, приведем расчет величины налога на прибыль (корпоративного налога).

Прежде чем привести расчет налогооблагаемой прибыли, рассчитаем амортизационные отчисления по данным налогового учета (таблица 11).

Таблица 11 Расчет суммы амортизации для целей налогообложения

Показатель	Деревообрабатывающий станок	Автомобиль
	Россия	Казахстан	Россия	Казахстан
Амортизационная группа	5 группа-	5 группа	3 группа	7 группа
Характеристика амортизационной группы	Срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно	Группа «Рабочие машины и оборудование по видам деятельности»	Срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно	Группа «Мобильный транспорт»
Первоначальная стоимость	169000	169000	200000	200000
Способ амортизации	линейный	линейный	линейный	линейный
Срок полезного использования	10 лет	10 лет	5	5
Норма амортизации	К=(1/n)*100%	фиксированная для группы	К=(1/n)*100%	фиксированная для группы
Годовая	10	20	20	10
Месячная	0,8	1,6	1,6	0,8
Начислена амортизация
Год (4*6.1)	16900	33800	40000	20000
Месяц (4*6.2)	1408	2817	3333	1667

Произведем расчет налогооблагаемой прибыли, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ (таблица 12).

Таблица 12 Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Показатель	Сумма
1.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:	1475573
1.1 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.	1475573
1.2. Выручка от реализации имущественных прав.	-
1.3. Выручка от реализации покупных товаров.	-
2.Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:	(1078406)
2.1. расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, из них:
2.1.1.Прямые расходы	(633700)
Материалы	350000
Заработная плата персонала, участвующего в процессе производства продукции	180000
ЕСН	46800
Суммы начисленной амортизации по основным средствам используемым при производстве	56900
2.1.2. Косвенные расходы	(444706)
Налоги и сборы в т.ч	61341
ЕСН Налог на имущество Транспортный налог	56160 5181 1800
Расходы на ЗП АУП	216000
Расходы на командировки	5565
В.т.ч суточные в пределах нормы (100р*20)	2000
Аренда	160000
3. Сумма внереализационных доходов	59000
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) и имущ.права	59000
4. Сумма внереализованных расходов	(37500)
Расходы на услуги банков	37500
5 ИТОГО (налоговая база)	418668

Рассчитаем величину налогооблагаемой прибыли в соответствии с Разделом 4 НК РК (таблица 13)

Таблица 13 Расчет налоговой базы по корпоративному подоходному налогу

Показатель	Сумма
1. Совокупный годовой доход	1534573
1.1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства	1475573
1.2.Сумма внереализационных доходов	59000
2. Вычеты	(1087091)
2.1. Материалы	(350000)
2.2.Заработная плата персонала, участвующего в процессе производства продукции	(180000)
2.3 ЕСН	(32562)
2.4.Суммы начисленной амортизации по основным средствам используемым при производстве	(53800)
2.5.Аренда	(160000)
2.6.Расходы на ЗП АУП	(216000)
2.7.Расходы на командировки -суточные (20 дней, 3МРП в день)	(15925)
2.8.Налоги и сборы - ЕСН АУ -Налог на имущество -Транспортный налог	(41304) (37962) (870) (2472)
2.9.Расходы на услуги банков	(37500)
3.Корректировка	-
4. Налогооблагаемый доход (налоговая база)	447482

Расчет величины налога, подлежащего уплате в бюджет, представлен в таблице 14.

Таблица 14 Расчет величины налога на прибыль (Корпоративного налога)

Показатель	Россия	Казахстан
Налоговая база	418668	447482
Налоговая ставка	24 %	30%
Величина налога	100480	134245

Как видно из проведенных расчетов, величина налога подлежащего уплате в бюджет рассчитанная в соответствии с законодательством Республики Казахстан значительно выше, чем та же величина, рассчитанная в рамках налогового законодательства России. Прежде всего, это связанно с величиной налоговой ставки, которая в Казахстане значительно выше, чем в России, а так же с величиной расходов принимаемых к вычету при расчете налога.

Отразим статьи расходов предприятия, в величине которых наблюдаются значительные различия (таблица 15).

Таблица 15 Отражения различия в величине расходов, принимаемых для целей налогообложения

Показатель	Сумма, руб.
	Россия	Казахстан
ЕСН	102960	70522
Амортизация	56900	53800
Налог на имущество	5181	870
Транспортный налог	1800	2472
Командировочные расходы -суточные в пределах нормы	5565 2000	15925 12360
ИТОГО	172406	143589

Как видно из таблицы 15 основное различие в величине расходов кроется в отражении суммы ЕСН. Величина ЕСН в Казахстане значительно ниже, чем в России. Как объясняет ситуацию глава Налогового Комитета А. Сауденов, это способствует раскрытию организациями реальных цифр по заработной плате своих сотрудником. Чем выше заявленная сумма заработной платы, тем выше сумма Социального налога, которая уменьшает совокупный годовой доход.

Еще одним немаловажным социальным моментом является тот факт, что величина суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке в Казахстане, носит реальный характер и составляет 3 МРП за одни сутки, что эквивалентно 618 рублям, в отличии от 100 рублей, предусмотренных российскими законодателями.

В целом, согласно произведенным расчетам, величина расходов ,подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли, у российских налогоплательщиков выше, а ставка значительно ниже. И как следствие, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с российским законодательство, на 33% ниже, чем величина корпоративного подоходного налога.

НДС

Как отмечают специалисты в области налогообложения, налог на добавленную стоимость является наиболее значительным в системе налогообложения. НДС, пожалуй, единственный налог, налоговое регулирование которого максимально сближено в налоговых системах России и Казахстан. Прежде всего, это объясняется тесным, сотрудничеством в рамках ЕвраЗЭС и как следствие подписанием ряда соглашений в области регулирования этого налога [9].

Последние изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, еще в большей степени сблизили законодательство в рамках регулирования НДС в анализируемых странах.

С 1 до 2 млн.руб. повысился предельный размер полученной за три предшествующих последовательных календарных месяца выручки от реализации товаров (работ, услуг), с которыми связывается право организаций и индивидуальных предпринимателей на освобождение от исчисления и уплаты НДС. В Казахстане этот порог составляет 12 000 МРП, что составляет 2,5 млн.руб.

С внесением дополнений в ст. 149 НК РФ, список операций, не подлежащих налогообложению, в РФ и РК стали идентичными.

Кроме того, единым стал момент определения налоговой базы. В республике Казахстан моментом определения налоговой базы с 1998 года и без изменений признается день отгрузки товара [19].

Так до внесения изменений в ст. 167 НК РФ Россия, моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов,- день отгрузки(передачи), а для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств,- день оплаты отгруженных товаров. На сегодняшний день, как в Российском (ст. 167 НК РФ), так и в Казахстанском (ст. 216 ).Налоговом Кодексе закреплено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1.день отгрузки (передачи ) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

И по-прежнему, основным и значительным различием в регулировании НДС является значительная разница в величине налоговых ставок. Согласно статье 164 НК РФ, законодатель предусматривает три вида ставок- 0%, 10 % и 18%.

Фактически ставки в размере 0% и 10% являются льготами в отношении ряда налогоплательщиков

Структура скидок НДС, а также основания для их использования наиболее удобно представить в виде схемы.

В Республике Казахстан предусмотрены ставки в размере 0% и 15%. При этом, перечень оборотов, облагаемых по нулевой ставке значительно меньше, чем в Российской Федерации.

Возвращаясь к проводимому нами анализу, рассчитаем величину НДС, подлежащую уплате в бюджет, используя данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, изложенной выше, при расчете налога на прибыль.

Представим расчет налога, подлежащего уплате в бюджет в таблице (таблица 16).

Таблица 16 Расчет Налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет

Показатель	Сумма, руб.
	Россия	Казахстан
Оборот, облагаемый НДС	1475573	1475573
Ставка налогообложения	18 %	15%
НДС начисленный	265603	221334
НДС к вычету	63000	52500
НДС подлежащий уплате в бюджет	202603	168834

Как видно из таблицы, величина налога, подлежащего уплате в бюджет в Российской Федерации, на 20% превышает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в соответствии с Казахстанским налоговым законодательством.

Расчет налоговой нагрузки организации

Воспользуюсь результатами, проведенных выше расчетов, перейдем к определению налогового бремени организации. Анализ налоговой нагрузки произведем с использованием следующих методик:

-отношение всех уплачиваемых налогов к выручке;

-отношение налогов к добавленной стоимости.

1.Отношение всех уплачиваемых налогов к выручке.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организацию является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН=НП/(В+ВД)*100%

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП- общая сумма всех уплаченных налогов; В-выручка от реализации продукции; ВД - внереализационные доходы.

2. Отношение налогов к добавленной или вновь созданной стоимости.

Этот метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как доля созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Для определения налогового бремени в этом случае применяется следующая формула:

Бр=Н/Дс

где Н- сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц; Дс - добавленная стоимость, которая, в свою очередь, может быть представлена в следующем виде:

Дс=Ам+Сн+НДС+Ак+Но+Пр

где Ам - амортизационные отчисления; Зп - затраты на оплату труда; Сн - единый социальный налог; НДС - налог на добавленную стоимость; Ак - акцизы;

Но - оборотные налоги и налоги, уплачиваемые за счет издержек, а также относимые на финансовый результат; Пр - прибыль.

Используя представленные методики, рассчитаем величину налоговой нагрузки предприятия по формулам 4 и 5. Расчет отразим в таблице 17.

Таблица 17 Определение налоговой нагрузки

Показатель	Обозначение	Россия	Казахстан
1. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Минфина России	НН=НП/(В+ВД)*100%	27%	24%
1.1.Общая сумма всех уплаченных налогов	НП	413024	376945
1.2.Выручка от реализации	В	1475573	1475573
1.3.Внереализационные доходы	ВД	59000	59000
2. Отношение налогов к добавленной стоимости	НН=Н/Дс*100%	35%	32%
2.1.Сумма уплаченных фактически налогов	Н	413024	376945
2.2. Добавленная стоимость	ДС=Ам+Зп+ЕСН+НДС+Но+Пр	1184112	1139982
2.2.1. Амортизация	Ам	56900	53800
2.2.2. Затраты на оплату труда	Зп	396000	396000
2.2.3. Единый социальный налог	ЕСН	102960	70524
2.2.4. Налог на добавленную стоимость	НДС	202603	168834
2.2.5. Налоги, относимые на финансовый результат	Но	6981	3342
2.2.6.Прибыль	Пр	418668	447482

Отразим все произведенные расчеты в сводной таблице, дающей наглядное представление о величине, структуре и разнице входящих в расчет налоговой нагрузки налогов, рассчитанных в рамках российского и казахстанского налоговых законодательств (таблица 18).

Таблица 18 Сводная таблица произведенных расчетов

Показатель	Сумма, руб.
	Россия	Казахстан
Налог на имущество	5181	870
Транспортный налог	1800	2472
ЕСН (Социальный налог)	102960	70524
НДФЛ (индивидуальный подоходный)	10426	4540
НДС	202603	168834
Налог на прибыль (корпоративный подоходный налог)	100480	134245
Налоговая нагрузка:	10426	4540
1. Налоговая нагрузка, рассчитанная по Методика Минфина России	27%	24%
2. Отношение налогов к добавленной стоимости	35%	32%

Подводя итог произведенным расчетам, можно говорить о том, налоговая нагрузка на микроуровне, включающая налоговое бремя организации и налоговое бремя конкретного предприятия в России, по-прежнему остается выше, чем в Казахстане.

3. Налоговые системы России и Казахстана: проблемы и перспективы

3.1 Проблемы налоговых систем России и Казахстана

Проводя сравнительный анализ налоговых систем России и Казахстан, постоянно приходишь к поиску различий. Однако, не мене важным, является определения сходных черт, изучение и анализ которых, может положительно сказаться на процессе реформирования налоговых систем рассматриваемых стран. Прежде всего, хотелось бы отметить малоприятную, но очень важную сходную черту изучаемых систем - проблемы налоговой системы и как следствие необходимость реформирования .

Общими для России и Казахстана целями налоговой реформы являются:

- совершенствование налоговой системы с целью обеспечения устойчивого экономического роста;

-повышение эффективности применения налогов и сборов;

-совершенствование налогового администрирования;

-совершенствование налогового администрирования

-снижение налоговой нагрузки

-расширение налоговой базы

-создание равных условий для всех экономических субъектов. [19].

За последние годы в налоговое законодательство России и Казахстана неоднократно вносились изменения. Несомненным результатом этих усилий стал рост налоговых сборов. Наглядно это можно проследить на графике, представленном на рисунке 3.

Рисунок 3. Динамика поступления налогов и сборов в федеральный бюджет Российской Федерации

Аналогичная динамика наблюдается и в Республике Казахстан.

Таким образом, в настоящее время в России и Казахстане в целом существуют, более ли менее, оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направлений есть ряд проблем, без решения которых создание понятной, эффективной и справедливой налоговой системы невозможно.

Налоговые системы России и Казахстана остаются объектом критики со стороны различных общественных групп и научной общественности как внутри стран, так и за их пределами. Такая критика представляется обоснованной по нескольким позициям - основным проблемам налоговых систем. Рассмотрим узловые проблемы налоговых систем в виде схемы.

Правовая проблема. Во-первых, в науке налогового права нет концептуального единства. И если в России наука налогового права формируется фундаментально с привлечением российских ученных, специалистов, то в Казахстане скорее работает «метод проб и ошибок», заимствования уже работающих систем запада, поскольку до сих пор не сформирована сильная научная база в рамках государства. Отмечается многовариантность, разнонаправлен-ность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства. По-прежнему при кодификации основное внимание уделяется решению прагматических задач и из поля зрения выпадают иные важнейшие аспекты налоговых отношений, связанные с реализацией конституционных основ развития рынка, принципов налогово-бюджетного федерализма и государственного управления экономикой и финансами.

Во-вторых, несовершенство налогового законодательства связано с текущими потребностями практики.

Не надо быть глубоким аналитиком, чтобы увидеть, что налоговое законодательство в дружественных государствах складывается как равнодействующая борьбы различных общественных и групповых интересов. Это проявляется в деятельности множества лоббистских групп в парламенте, правительстве, судебной системе. Но не только. Действующие налоговые системы сориентированы преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля собираемости налогов. Сказывается это в неравномерности развития налогового законодательства. Некоторые институты налогового законодательства, касающиеся взыскания налогов, развиваются активнее, чем другие. Быстро развиваются институты налоговых проверок и субъективного состава налоговых нарушений. В то же время в сфере правового регулирования мер по защите налогоплательщика наметилось явное отставание.

Такое положение делает неизбежным деятельность по совершенствованию налоговой системы, ее реформирование, а также дальнейшее развитие правовой основы [22].

В этих условиях растет роль научного изучения состояния налоговой системы, различных ее звеньев, новых методологических и мировоззренческих аспектов ее функционирования.

Анализ имеющейся литературы по этим проблемам позволяет сделать несколько выводов.

В частности, речь идет о том. что при дальнейшей разработке концептуальных основ налогового законодательства, следует иметь в виду по крайней мере три важных обстоятельства.

Первое - нормы налогового законодательства, как считает большинство юристов, желательно рассматривать не изолированно, а как подотрасль финансового законодательства, испытывающего влияние норм других отраслей, а также международно-правовых, политических, экономических и социальных факторов.

Второе - для повышения регулирующей роли налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами пересмотреть полномочия не только налоговых органов, но и иных органов государственного и негосударственного (корпоративного) управления.

Третье - для повышения эффективности налогового законодательства требуется согласование правовых налоговых норм, принципов, установлений и предписаний с экономическими реалиями в различных сферах предпринимательской деятельности (малом бизнесе, банковской деятельности, природноресурсовом комплексе, страховании, инвестиционной деятельности и т.п.).

Проблема налогообложения и инвестиций. Действующая налоговая система в недостаточной мере выполняет стимулирующую функцию. Аргументами в пользу такого утверждения можно считать недостаточные масштабы инвестиционной активности, сохраняющийся значительный отток капитала за рубеж, высокий удельный вес прибыли, направляемой на непроизводительное потребление, высокую долю теневой экономики [16].

Однако в этом направлении Казахстаном ведется более активная и результативная работа. Налоговая политика Республики направлена на привлечение инвестиции в экономику, создавая для этого ряд налоговых льгот. Прежде всего, Налоговый кодекс Республики закрепляет порядок предоставления преференций. Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.

Инвестиционные налоговые преференции - это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта. Для применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестиционного проекта, включая реконструированные объекты в части фактически произведенных расходов на реконструкцию.

Согласно ст. 139 НК РК, инвестиционные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам - юридическим лицам, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта. Преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом, устанавливающим дату начала применения преференций в следующие сроки:

-с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию фиксированных активов, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;

- со дня принятия в эксплуатацию объектов производственного назначения государственными приемочными комиссиями - вновь созданными налогоплательщиками.

Срок действия преференции не может превышать 5 лет с даты подписания контракта и определяется в каждом отдельном случае в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций в фиксированные активы. Правительством Республики Казахстан в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций в фиксированные активы могут быть установлены иные сроки действия преференций по корпоративному подоходному налогу, не превышающие десяти календарных лет.

В отношении преференций по налогу на имущество и земельному налог Правительство Республики Казахстан оставляет за собой право определять срок действия преференции для каждого отдельного случая в зависимости от объемов инвестиции, но этот срок не может превышать 5 лет.

После истечения срока действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу налогоплательщик начинает уплачивать налог на имущество в порядке, и земельный налог в общем порядке, установленном Налоговым Кодексом

Срок действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но не может превышать пять лет.

Подобная практика, полной отмены налоговых обязательств по определенным налогам отсутствует в налоговой системе России. Стимулирование инвестиционной деятельности производиться лишь в рамках предоставления инвестиционного кредита, предусмотренного ст.66 НК РФ и особого порядка отнесения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от года до 5 лет, и дает право организации, получившей инвестиционный налоговый кредит, уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течении срока договора об инвестиционном налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

-проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

-осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

-выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

- для организаций осуществляющих научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

- для организаций осуществляющих внедренческую или инновационную деятельность, выполняющих особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Таким образом, налоговое законодательство России, не освобождает организации от уплаты налогов, а всего лишь предоставляет кредит с последующей оплатой суммы кредита и процентов по нему, что, безусловно, не решает проблем налогоплательщиков в сфере инвестиций.

Проблема формирования налоговой культуры налогоплательщиков. Эта проблема выражается в отношении населения к налоговой политике государства, в готовности уплачивать законно установленные экономически обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме. Конечно, уровень российской и казахстанской налоговой культуры далек от должного. Государства на практике сталкиваются с тем, что многие налогоплательщики стремятся всячески уменьшить и даже избежать налоговых обязательств, применяя незаконные схемы уклонения от налогообложения, скрывая свои доходы. В этой связи для страны становится совершенно необходимым воспитание налоговой культуры граждан, которая позволит более эффективно осуществлять налоговую политику, собирать налоги и, как следствие, выполнять обязанности государства перед населением. Каждый налогоплательщик должен осознать, что платить законно установленные налоги - нормальная обязанность каждого. Цивилизованное общество не может быть построено без четкого понимания не только своих прав, но и обязанностей. Человек должен понимать, что налоги - это не произвольные изъятия дохода, а обоснованный вклад членов общества, направленный на достижение общих целей и решение общих задач. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность всей налоговой системы, что выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призвано удовлетворять государство [23].

Проблема взаимоотношений государства и общества. Особо хотелось отметить взаимоотношение налогоплательщиков и налоговых органов, как представителей государства. На сегодняшний день - это общая для стран проблема сводиться к тому, что налоговые органы, наделенные широкими контрольными функциями, забывают о функции работы с налогоплательщиком в рамках консультирования. Необходимо изменить характер работы контрольных органов, превратив их в сервисный орган, который должен помогать налогоплательщику исполнять свои обязательства.

Необходимо повысить качество работы контрольных органов, причем качество не должно подменяться количественными показателями, улучшить финансирование Федеральной налоговой службы РФ, что позволит привлечь молодых специалистов в эту сферу, а так же решит проблемы коррупции и оптимально регламентировать действия работников налоговых органов.

Проблем уклонения от налогообложения. Эта проблема включает в себя три основных аспекта:

-правовой

-регулятивный

-фискальный

Правовая причина связана с несовершенством законодательства, о котором уже говорилось выше, выражающееся в сложности самой налоговой системы: большом количестве налогов, нечеткой формулировке налоговых законов, наличие различных ставок, налоговых льгот и др. Правовая неразбериха позволяет налогоплательщикам изыскивать варианты снижения налогов, разрабатывать схемы уклонения от них.

Регулятивная причина связана с побочными последствиями регулирующей функции налогов, которая проявляется в социальной и экономической политике государства. Посредством налогов как инструмента экономической политики государство стимулирует одни отрасли и/или субъекты экономики и угнетает другие. Налогоплательщики отраслей, где повышены ставки налогов, вынуждены уклоняться от налогов, чтобы сохранить конкурентоспособность предприятия отрасли на прежнем уровне.

Так, например, сложившаяся налоговая система Казахстана не стимулирует предприятия обрабатывающего сектора промышленности, поддерживая в то же время строительную и сырьевую отрасли экономики. Также налоговая система не стимулирует зарплатоемкие производства с высокой добавленной стоимостью, более того, налоговый пресс на данные отрасли выше, чем на сырьевые. Это стало одной из причин, по которой доля ведущих отраслей обрабатывающего сектора в промышленности (текстильная и швейная, обувная и кожевенная, пищевая отрасли, машиностроение и металлообработка) снизилась в три раза: с 48 до 14%.

Фискальная причина связана с одноименной функцией налогов, призванной обеспечивать государство необходимыми ему средствами. Важнейшим фактором, «принуждающим» фирмы к уклонению от налогов, часто является налоговая нагрузка на налогоплательщика, связанная с чрезмерными «аппетитами» казны. Это случается, когда ставки налогов столь высоки, что уклонение от них становится единственной возможностью не обанкротиться. [15].

Проведенный выше анализ показывает, что «аппетиты» казны значительно снизились за последние три года, как в России, так и в Казахстане. Кроме того, Россия и Казахстан взяли курс на снижение налогового бремени.

В своем Послании народу Казахстана от 01 марта 2006 Н.А. Назарбаев обозначил следующие направления в сфере снижения налогового бремени:

-С 2007 года снизить ставку налога на добавленную стоимость на 1%, а с 2008-2009 годов - еще на 1-2%.

- С 2008 года снизить социальный налог в среднем на 30% (Сейчас социальный налог собирается по регрессивной шкале от 20 % до 7 %, эффективная ставка - 9 %.), что должно стать стимулом для работодателей к повышению заработной платы работников.

-С 2007 года ввести фиксированную ставку подоходного налога для всех физических лиц в 10%. (сейчас он взимается по ставке 5-20 % в зависимости от дохода, эффективная ставка - 11,5-12 %).С целью сохранения уровня доходов низкооплачиваемой категории работников, предлагаю исключить из их облагаемого дохода минимальный размер заработной платы, вместо месячного расчетного показателя.

Снижение налоговой нагрузки в России, так же было отмечено В. В. Путиным, как приоритетное направление налоговой реформы.

Министерство финансов РФ предполагает ежегодное снижение налогового бремени на 2006-2008 годы в размере около 1% к объему ВВП. В частности, с 2006 года снижение налогового бремени произошло за счет установления общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, а также осуществления следующих мер, относящихся к налогу на прибыль организаций; введения «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов; увеличения с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы; совершенствования действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (отнесение в полной сумме затрат на осуществление НИОКР, не давших положительного результата, уменьшение срока для отнесения на расходы затрат на НИОКР) ; а также за счет индексации специфических ставок акцизов на 9%, по табачным изделиям - на 15%;

Кроме того, в России с 2007 года планируют снизить ставку НДС с 18 до 13% [25].

С 2007 года снижение налогового бремени будет осуществляться за счет совершенствования механизма применения нулевой ставки для экспортеров; принятия при расчете налоговой базы переходящих убытков в полном объеме; введения дифференцированных ставок НДПИ при добыче нефти в зависимости от объективных условий - для организаций, имеющих худшие условия для добычи нефти.

С 2008 год, по оценке Минфина, налоговая нагрузка снизится за счет снижения налоговых ставок. При этом налог, по которому предполагается снижение налоговой ставки, и размеры снижения будет выбран после проведения анализа влияния этой меры на экономический рост. Эта информация Министерством финансов.

Подводя итог всему вышесказанному, можно с уверенностью говорить о том, что Россия и Казахстан решились на масштабное снижение налогов с 2007-2008 гг.

3.2 Альтернативная налоговая система

Говоря о неидеальности налоговых систем, наличии значимых проблем, возникает вопрос - стоит ли реформировать существующую систему или, определив, что она не подходит для страны в целом, изменить курс кардинально? Как известно, в мире накоплен значительный опыт использования разных налоговых систем. Есть и серьезные исследования их сравнительной эффективности. Экономические расчеты, проведенные рядом специалистов, свидетельствуют о том, что наиболее распространенная в практике развитых стран и действующая в России налоговая система, основанная на налогообложении заработной платы, добавленной стоимости и капитала, является далеко не самой эффективной, поскольку подавляет стимулы к производственной деятельности и и замедляет экономический рост.

По мнению ряда специалистов, гораздо эффективнее система налогообложения, не ложащаяся тяжелым бременем на основные факторы производства: труд и капитал, природные ресурсы и научно-технические знания. Такая налоговая система предполагает минимизацию налоговой нагрузки на те факторы производства, которых наиболее «чувствительны» к налогообложению. Чем компенсировать налоговые сборы в государственный бюджет при снижении этих налогов?

Разработки ученых подсказывают следующий ответ. Поскольку в российской экономике две трети прироста национального дохода дает природная рента и Россия выступает на мировом рынке как экспортер сырьевых ресурсов, бремя налогообложения должно быть переориентировано на рентные доходы (сейчас их доля в бюджетных доходах составляет менее 20%) [22].

Как известно, рента - это сверхприбыль, получаемая предпринимателями не от затрат труда, капитала или применения новых технологий, а от владения уникальными производственными возможностями.

В отличие от налогов на труд и капитал налогообложение рентных доходов не оказывает дестимулируюшего влияния на рост производства, более того, изъятие сверхприбыли позволяет эффективнее использовать природные ресурсы в ходе предпринимательской деятельности.

К налогам, полностью или частично изымающим в доход государственного бюджета природную ренту, относятся: платежи за используемые и эксплуатируемые природные ресурсы, включающие земельные налоги, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, налог на добычу полезных добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды (налоги за использование ассимиляционного ресурса и штрафы за превышение ПДК и лимитов выбросов), за использование радиочастот, других невоспроизводимых ресурсов.

Поскольку все указанные ресурсы находятся в государственной собственности, рентные платежи, являясь юридически разновидностью налогов, экономически аналогичны плате за использование государственных ресурсов. Поэтому, в отличие от налогов на результаты экономической деятельности, рентные налоги могут изымать до 100% рентного дохода, т.е. потенциально достижимой сверхприбыли природопользователей, возникающей как результат использования ограниченного ресурса.

Спецификой рентных налогов является обложение потенциального, а не фактически извлекаемого дохода, так как природопользователи обязаны обеспечивать рациональное использование объектов общенародного достояния. Кроме того, ориентация на налогообложение фактически получаемых доходов стимулирует их сокрытие и расточительность хозяйствующих субъектов. [23].

Идея налогообложения рентных доходов в качестве основы формирования доходов государственного бюджета не нова. Налогообложение рентных доходов практикуется в Норвегии, Венесуэле, Чили, арабских странах, на Аляске в целях оптимизации налоговой системы и стимулирования экономического роста.

На парламентских слушаниях, прошедших в Государственной Думе по вопросу альтернативных налоговых систем, были представлены расчеты и модели известных зарубежных ученых, позволяющие оценить эффективность разных налоговых систем. Сравнительный анализ влияния на темпы экономического роста действующей в России налоговой системы и альтернативной, основанной на налогообложении рентных доходов, показал, что в последнем случае темпы роста увеличиваются в 1,5-2 раза.

Насколько реален переход на рентную систему налогообложения в России? Можно выделить две группы проблем, препятствующих ее внедрению:

-Первая группа проблем носит субъективно-политический характер. Главным источником сверхдоходов влиятельных олигархических структур является природная рента. С их стороны будет оказываться и уже оказывается жесткое сопротивление введению рентного подхода к налогообложению.