Механизм налогообложения малого бизнеса и пути его совершенствования

Выбор системы налогообложения влияет на уплату налогов на доходы, полученных непосредственно от предпринимательской деятельности. Все другие доходы (например доходы от продажи имущества, принадлежащего предпринимателю на праве собственности, в виде материальной выгоды и т. п.) облагаются подоходным налогом в установленном порядке.

Каждая из трех систем налогообложения индивидуальных предпринимателей напрямую связана с уплатой подоходного налога либо заменой его на иной налог. Однако при применении любой из трех систем в ряде случаев предприниматель помимо основного налога должен будет уплачивать и иные налоги и сборы.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица обязаны вести Книгу учета расходов и доходов. (таблица 4)

В Книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя указываются:

1) фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

2) вид осуществляемой деятельности;

3) местонахождение (адрес постоянного места жительства);

4) номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков.

Если листы в Книге учета доходов и расходов закончились, предприниматель должен завести новую Книгу учета. При этом остатки товарно-материальных ценностей в количественном и суммовом выражении переносятся в новую книгу. Эти данные переносятся в новую Книгу учета также по истечении отчетного года. В соответствии со статьями Налогового кодекса индивидуальные предприниматели стали плательщиками налога на добавленную стоимость.

Обложение выручки у предпринимателя налогом на добавленную стоимость добавило также обязанность предпринимателя вести книгу покупок и книгу продаж, данные из которой должны отражаться в декларации по НДС.

Индивидуальные предприниматели также признаются плательщиками социального налога.

Каждое физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя без образования юридического лица, должно вести отдельную Книгу учета доходов и расходов, независимо от того, ведет ли оно ее совместно с кем-либо, в том числе супругом(ой).

Таблица 4. Примерная форма Книги учета доходов и расходов

Период учета (день, неделя, месяц, год)	Количество изготовленной и закупленной продукции (оказанных услуг) по видам	Расходы на изготовление (закупку) продукции (оказанных услуг) по видам	Количество реализован­ной продукции (оказанных услуг) по видам	Цена реализованной продукции ПО видам (руб.)	Сумма выручки (руб.)
1	2	3	4	5	б
Итого за год

Эта форма больше подходит для индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством какой-либо продукции. Если же осуществляется деятельность в сфере бытовых, медицинских и других услуг, то в Книге учета необходимо фиксировать фамилии и место жительства клиентов, пациентов и т. п.

Предприниматель может вести учет доходов и расходов с помощью ПК, однако при этом у него сохраняется обязанность вести Книгу учета и ручным способом (только она может быть зарегистрирована в налоговых органах).

Книга учета доходов и расходов предъявляется по требованию сотрудников налоговой инспекции, налоговой полиции и иных контролирующих органов, проводящих проверку деятельности предпринимателей и достоверности указанных в книге данных. Если предприниматель осуществляется свою деятельность в сфере торговли, то Книги учета обязательно должны находиться при реализации товаров на рынке или в торговой точке, а также иных местах торговли.

За неведение учета доходов и расходов или ведение его с нарушением установленного порядка предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, составляющих сумму равную 872 х 5 по данным Закона РК «О бюджете» на 2007 год. Если же эти действия совершены повторно в течение года после наложения административного взыскания, штраф будет составлять от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Взыскания накладывают налоговые инспекции.

Как уже было сказано выше, у индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по каждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель получает средства (доходы) от выполнения договоров гражданско-правового характера, к которым относятся:

1. Договор купли-продажи (в том числе розничной или поставки). Предприниматель выступает в качестве продавца или поставщика, осуществляющего деятельность в области производства и реализации товаров или связанную с продажей или перепродажей приобретенных для этой цели товаров.

2. Договор возмездного оказания услуг. Предприниматель является исполнителем и оказывает услуги предприятиям и физическим лицам.

3. Договор подряда. Индивидуальный предприниматель-подрядчик осуществляет предпринимательскую деятельность, например в области бытового подряда, строительства и т. п.

4. Договор перевозки. Предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием транспорта.

5. Договор поручения или комиссии. Предприниматель, будучи комиссионером или поверенным, осуществляет предпринимательскую деятельность в области посреднических услуг, в том числе брокерских.

6. Договор имущественного найма и проката. Его разновидностью является договор аренды транспортного средства, в том числе с экипажем (водителем-предпринимателем).

7. Другие договоры гражданско-правового характера (в том числе смешанные).

Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно хорошо ориентироваться в следующих вопросах:

1. Дата получения дохода,

2. Размер полученного дохода.

3. Особенности отдельных видов доходов.

4. Льготы по подоходному налогу (налоговые вычеты).

Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, содержится в законе. Далее необходимо рассмотрены только те доходы, которые имеют прямое или косвенное отношение к ведению предпринимательской деятельности, К ним относятся:

1. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории страны, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

2. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством.

3. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РК, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Национального банка, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Денежные средства, полученные в качестве кредита, сами по себе не могут расцениваться ни как экономическая выгода заемщика, так как последний хотя и вправе использовать эти деньги в своей деятельности, но обязан возвратить кредитору с уплатой процентов за такое использование, ни как выручка (поступления) предпринимателя от выполнения каких-либо услуг или действий, а значит, не признаются доходом физического лица. Следовательно, и денежные средства, возвращаемые кредитору, не являются расходами заемщика (в данном случае -- индивидуального предпринимателя).

Следовательно, индивидуальный предприниматель учитывает уплаченные банку проценты по кредиту (в указанных пределах) в составе своих расходов, связанных с извлечением дохода.

Налогообложение доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, осуществляется налоговыми органами на основе фактически полученных гражданином в отчетном календарном году доходов, указанных им в представляемой налоговой декларации.

В описанной ситуации для индивидуального предпринимателя -- участника совместной деятельности (стороны договора простого товарищества) датой получения дохода будет считаться день поступления в ведение лица, которому поручено ведение общих дел товарищей, прибыли, полученной всеми участниками совместной деятельности.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц (в том числе и предпринимателей, уплачивающих налог), если процент за пользование такими средствами в тенге составляет менее трех четвертых от ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, которая составляет в 2008 году в РК 7 %.

По мнению большинства авторов, несмотря на то, что рассматриваемые доходы, полученные предпринимателем от своей деятельности, не подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход и не подлежат налогообложению, эти доходы должны быть включены в налоговую декларацию.

У нотариусов, занимающихся частной практикой, доход формируется за счет поступления в виде тарифов за осуществление нотариальных действий, которые соответствуют размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственных нотариальных конторах.

Правильно определить дату получения дохода важно для того, чтобы точно установить, в этом ли отчетном году был получен доход. В случае неправомерного учета даты получения дохода в более позднем периоде предприниматели будут привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Так, статья 5 Налогового Кодекса Республики Казахстан характеризует это как то, что существует принцип обязательного налогообложения. На основании данной статьи индивидуальный предприниматель обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

Дата получения дохода -- это дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Индивидуальный предприниматель должен иметь в виду, что под оплатой продукции, товаров, работ, услуг следует понимать не только момент поступления денежных средств от партнера по договору, но и момент прекращения должником обязательств по данному договору другим предусмотренным гражданским законодательством способом без движения денежных средств между сторонами договора.

Применительно к предпринимательской деятельности можно выделить четыре способа определения даты получения дохода в зависимости от видов доходов:

1. При получении доходов в денежной форме.

2. При получении доходов в виде обмена имуществом (работами, услугами).

3. При получении дохода в виде ценных бумаг.

4. При получении дохода в виде зачета взаимных требований.

Индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на следующие моменты:

1. По возможности исключить поступления денежных средств от предприятий в конце отчетного года (лучше перенести их на начало следующего). Дело в том, что предприятие, перечисляя средства в конце отчетного года, сообщает о таких выплатах как о доходах этого года, а это может привести к недоразумениям с налоговым органом относительно позиции предпринимателя -- включать эти средства в доходы заканчивающегося или следующего года.

2. Если договор заключен в текущем году, а фактическое его выполнение предусматривается в следующем, лучше не указывать в договоре условий предварительной оплаты. Относительно включения сумм предоплаты в валовой доход у налоговых органов нет однозначной позиции.

Суммы полученного дохода при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) должны подтверждаться:

* показаниями ленты ККМ при расчетах с физическими лицами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (подробнее об этом см. главу «Денежные расчеты»);

* бланками строгой отчетности в случаях, разрешенных законодательством;

* выпиской банка в случае реализации товаров, услуг, работ юридическим лицам по безналичному расчету.

Суммы наличных средств, полученные от предприятий по расходному кассовому ордеру, проверяются налоговыми органами по данным, предоставленным этими предприятиями путем проведения встречной проверки у организации, являющейся источником дохода.

К доходам, полученным налогоплательщиком (в том числе индивидуальным предпринимателем) в натуральной форме, относятся:

1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или другими индивидуальными предпринимателями (то есть безвозмездно) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В качестве квалифицирующего признака, позволяющего рассматривать такую оплату как доход, является исключительно личный интерес физического лица в получении товаров (услуг) и имущественных прав. Кроме того, размер дохода должен быть определен применительно к налогоплательщику (то есть оплата должна быть персонифицирована).

2. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

При этом принципиальным является тот факт, что работы должны быть фактически выполнены, а услуги оказаны.

В валовом доходе предпринимателя, сдающего внаем движимое и недвижимое имущество (жилые помещение, гаражи, строения, иные отдельные помещения, автомобили, компьютеры и пр.), должны учитываться как размер полученной платы за сдачу имущества внаем (аренду), так и иные доходы в натуральной форме. При этом доходами в натуральной форме как раз и являются такие действия арендатора, как ремонт арендованного имущества и т. п..

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов. День передачи дохода определяется в зависимости от способа выдачи дохода в натуральной форме.

Для налогообложения индивидуального предпринимателя, рыночная цена товара может определяться расчетным путем в следующих случаях:

* ввиду отсутствия информационных источников, содержащих информацию о сделках с конкретными условиями;

* когда на рынке сделки с однородными товарами не проводятся;

* в случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам и услугам или из-за отсутствия на этом рынке таких товаров, работ или услуг.

Существуют два методы определения расчетных цен:

1. Метод последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя. Этот метод в основном относится только к случаям оптовой торговли.

2. Затратный метод. Этот метод используется при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем). При затратном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Налоговым законодательством закреплен принцип, согласно которому заявленная предпринимателем (как и любым другим лицом) цена сделки признается соответствующей уровню рыночных цен, и пока не доказано обратное, именно эта цена принимается для целей налогообложения.

В случае, когда предприятие рассчитывается с предпринимателем за поставленную им продукцию (товары, услуги) имуществом, правильность таких расчетов предприятием подлежит проверке налоговым органом при выездной проверке на это предприятие. Предпринимателю же следует получить у предприятия информацию о величине полученного им по сделке дохода.

Если предприниматель использует справки об оценке жилых помещений, выдаваемые бюро технической инвентаризации (БТИ) для совершения сделок на вторичном рынке жилья, то в качестве рыночной цены жилья при определении дохода предпринимателя можно использовать данные этой организации.

Налоговым законодательством установлен следующий порядок уплаты налога с доходов от предпринимательской деятельности. Так же, как и в ранее действующем законодательстве, предусмотрено внесение авансовых платежей по подоходному налогу. Размер авансовых платежей рассчитывается исходя из представленной предпринимателем налоговой декларации.

Индивидуальные предприниматели обязаны сдавать налоговые декларации двух видов -- общую и специальную.

1. Общая декларация (декларация по итогам календарного года), подается в налоговые органы в соответствии со статье 171 Налогового Кодекса РК. Статья 172 Налогового Кодекса РК отмечает, что существует конкретные сроки представления декларации по индивидуальному подоходному налогу. Указанные декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Однако, индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, осуществляющих арбитражное управление, физических лиц в таком же порядке, как и любых других индивидуальных предпринимателей.

Налогообложение доходов такой категории налогоплательщиков производят налоговые органы, и арбитражным управляющим предъявляются требования об уплате авансовых платежей, а по окончании года они обязаны подавать декларацию о совокупном годовом доходе. В соответствии с действующим законодательством удержание подоходного налога по месту осуществления арбитражного управления источника получения доходов у таких индивидуальных предпринимателей не производится.

2. Специальная декларация (уточняющая декларацию о предполагаемых доходах).

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Исчисление сумм и уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика (наемного работника), источником которых является налоговый агент (индивидуальный предприниматель-работодатель), за исключением доходов, в отношении которых предусмотрен иной порядок уплаты, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Под начисленными доходами следует понимать только те доходы, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Срок уплаты удержанного налога зависит от способа выдачи дохода:

1. Если предприниматель снимает деньги на заработную плату наемным работникам со своего расчетного счета в банке, то он обязан перечислить подоходный налог, удержанный с работников, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со своего счета в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

2. Если предприниматель выплачивает работникам заработную плату из выручки от реализации продукции (оказания услуг, выполнения работ), то он должен перечислить подоходный налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения этого дохода. Если денежные средства на выплату заработной платы работникам были получены в банке до наступления выходных (праздничных) дней, то и платежное поручение на перечисление в бюджет подоходного налога должно быть сдано в банк в день получения денег на выплату заработной платы.

Индивидуальный предприниматель при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход, должен учитывать следующее:

1. В состав расходов включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с получением конкретной суммы дохода.

2. В целях налогообложения могут быть приняты на все связанные с производством расходы, а только те, которые приходятся на долю той продукции, тех товаров (работ, услуг), от реализации которых в отчетном периоде получен доход в денежной или натуральной форме.

3. В составе расходов могут учитываться только текущие затраты, не носящие долговременного (капитального, инвестиционного) характера.

4. Затраты, произведенные предпринимателем в иностранной валюте, принимаются в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального Банка, действующему на дату фактического перечисления или передачи средств.

5. В целях налогообложения могут быть приняты только те расходы, которые могут быть подтверждены документально (в том случае, если предприниматель не воспользовался альтернативным порядком профессиональных вычетов).

6. Если предприниматели не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, они могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Этот порядок применяется только в отношении физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Рассмотрим какие обязательные реквизиты должен содержать в себе документ, подтверждающий расходы предпринимателя. Итак, такой документ должен содержать следующие реквизиты. При расчетах предпринимателя с юридическим лицом:

- наименование документа;

- наименование сторон, участвующих в операции;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение данной операции, и правильность ее оформления;

- их личные подписи;

- печать юридического лица.

При расчетах предпринимателя с физическим лицом, не являющимся предпринимателем:

- паспортные данные физических лиц (ФИО, номер и дата выдачи паспорта, прописка (регистрация);

данные РНН (расчетного налогового номера);

данные СИК (социального индивидуального кода);

перечень товаров, их количество, цена, дата;

личные подписи и печать предпринимателя (если есть).

Таким образом, в данной главе были рассмотрены основные теоретические аспекты налогообложения предпринимательской деятельности в целом и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

2. АНАЛИЗ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО В РК

2.1 Действующий механизм налогового регулирования представителей малого бизнеса

Региональная инфраструктура поддержки МСП в Республике Казахстан представлена на сегодняшний большим количеством различных организаций, оказывающих представителям малого и среднего бизнеса помощь по всем возможным направлениям - от консультаций по вопросам создания собственного дела и выбора организационно-правовой формы до поиска партнеров за рубежом и привлечения инвестиций. На территории Республики Казахстан на сегодняшний день действуют:

17 торгово-промышленных палат;

18 технопарков;

28 бизнес-инкубаторов;

121 центр поддержки предпринимательства;

228 организаций, предоставляющих услуги адвокатуры для МСП;

65 централизованных бухгалтерских служб;

2825 ассоциаций предпринимателей;

1025 микрокредитных организаций;

165 небанковских финансовых учреждений;

63 лизинговые и франчайзинговые компании;

355 филиалов банков второго уровня.

Механизм налогового регулирования налогового регулирования предпринимательской деятельности физических лиц, работающих без образования юридического лица, включается себя анализ объекта, субъекта, сроков, льгот и ставок налогообложения таких предпринимателей.

Прежде чем непосредственно начать анализ этих категорий, необходимо отметить, что как отмечает Идрисова Э.К., действующее законодательство на современном этапе существенно оптимизировало положение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. [54, с .24]

В прежнем налоговом законодательстве не предусматривались отдельные льготы или исключения для субъектов индивидуального предпринимательства, кроме некоторых различий в сроках уплаты.

Жесткая налоговая политика привела к так называемой «налоговой ловушке», когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствия дохода у индивидуальных предпринимателей), ухода части предпринимателей в нелегальный бизнес и сокрытия доходов от налогообложения.

В рамках раскрытия настоящей темы, отмечу, что к индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Понятие индивидуального предпринимательства сформулировано в ст. 1 Закона об индивидуальном предпринимательстве. Оно соответствует родовому понятию предпринимательства, данному в ст. 10 ГК, охватывающей собой предпринимательскую деятельность как граждан, так и юридических лиц.

Под индивидуальным предпринимательством как видом частного предпринимательства ст.1 упомянутого закона понимает инициативную деятельность граждан, направленную на получение дохода, основанную на собственности самих граждан и осуществляемую от имени граждан за риск и под их имущественную ответственность. Таким образом, индивидуальная предпринимательская деятельность характеризуется совокупностью следующих признаков: а) представляет собой инициативную деятельность; б) направлена на получение дохода; в) основана на собственности самих граждан, занимающихся предпринимательством; г) осуществляется от имени граждан за их риск и под их имущественную ответственность.

Индивидуальную предпринимательскую деятельность необходимо отличать от иной деятельности граждан, приносящей им доходы, но не являющейся предпринимательством, так как в ней отсутствуют признаки, указанные в п. 2 ст. 19 Гражданского кодекса.

По Закону «Об индивидуальном предпринимательстве граждан» налогообложение осуществляется в соответствии с Налоговым Кодексом РК.

По выбору налогоплательщика финансовые обязательства перед государством могут быть выполнены как на основе свидетельства о государственной регистрации, так и на основе патента, который является одновременно и свидетельством, дающим право заниматься физическому лицу предпринимательской деятельностью

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

общеустановленный порядок;

специальный налоговый режим на основе разового талона;

специальный налоговый режим на основе патента;

специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).

При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

Специальный налоговый режим не вправе применять:

юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

филиалы, представительства;

дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

производство подакцизной продукции;

консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

реализация нефтепродуктов;

сбор и прием стеклопосуды;

недропользование;

лицензируемые, за исключением: медицинской, врачебной и ветеринарной; производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов; проектирования, монтажа, наладки и пр.

В соответствии с разъяснением Министерства государственных доходов Республики Казахстан № ДМ-1-1-19/3386 от 09.04.2006 г. с 01.01.2009 г. согласно ст.154 Налогового кодекса РК к доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

На основании вышеизложенного, с выплат по договору имущественного найма (аренды) физическому лицу, удерживается индивидуальный подоходный налог у источника выплаты. Такие выплаты не подлежат обложению социальным налогом и взносы в накопительный пенсионный фонд не удерживаются.

Выплачиваемые доходы в виде компенсации подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом согласно ст.149 Налогового кодекса как доходы работника, облагаемые у источника выплаты. Следовательно, такие доходы подлежат налогообложению социальным налогом, а также удержанию с них обязательных пенсионных взносов.

Статья 9 Закона «Об индивидуальном предпринимательстве» отмечает, что обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

используют труд наемных работников на постоянной основе;

имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами Республики Казахстан.

Деятельность индивидуальных предпринимателей, перечисленных в настоящем пункте, без регистрации запрещается, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан
Государственная регистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе по месту жительства гражданина.

За государственную регистрацию индивидуального предпринимателя взимается сбор в порядке, определяемом Налоговым кодексом Республики Казахстан.

При изменении данных, указанных в заявлении на выдачу свидетельства о государственной регистрации, предприниматель обязан об изменениях сообщить в регистрирующий орган по форме, установленной этим органом. При изменении данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации, предприниматель обязан осуществить перерегистрацию и получить новое свидетельство.

Статья 21 Закона «Об индивидуальном предпринимательстве» гласит, что налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Учет индивидуальным предпринимателем результатов своей деятельности осуществляется в порядке, определяемом налоговым законодательством.

Индивидуальные предприниматели кроме налогов, о которых будет далее сказано подробнее выплачивают сборы.

Глава 69 Налогового Кодекса регулирует порядок уплаты сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей. Так, как отмечает НК РК, сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей взимается при государственной регистрации физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Республики Казахстан в качестве индивидуальных предпринимателей, а также при получении ими дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию (далее - регистрация).

Регистрация осуществляется налоговыми органами (далее - регистрирующий орган) в порядке и случаях, установленных законодательным актом Республики Казахстан.

Плательщиками сбора являются физические лица, подлежащие регистрации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан.

Не являются плательщиками сбора крестьянские (фермерские) хозяйства, инвалиды I, II и III групп, а также репатрианты (оралманы), занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица до приобретения гражданства Республики Казахстан.

Статья 403 Налогового Кодекса РК подробно рассматривает порядок исчисления, уплаты сбора и возврата уплаченных сумм. Так, сумма сбора исчисляется по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, и уплачивается до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

Сумма сбора вносится в бюджет по месту осуществления регистрации. Возврат уплаченных сумм сбора не производится, за исключением случаев отказа лиц, уплативших сбор, от совершения регистрации до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган.

Как отмечает Жанбыршиева К., специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, не использующие труд наемных работников и доход которых за год не превышает 1,0 млн. тенге. [24, с.12]

При этом личное предпринимательство осуществляется одним гражданином самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

При оформлении патента индивидуальный предприниматель сразу уплачивает сумму социального налога и индивидуального подоходного налога, поэтому по этим налогам налоговая отчетность в течение срока действия патента не представляется в налоговые органы. Между тем патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок от одного месяца до одного календарного года.

По другим налогам, например, по налогу на имущество, индивидуальные предприниматели сдают отчетность и уплачивают налоги в таком же порядке, как и все другие налогоплательщики, работающие в общеустановленном режиме налогообложения.

Идея налогообложения предпринимательской деятельности по раздельным специальным режимам заключается в том, что налогоплательщику, работающему в какой-либо из этих сфер, достаточно будет знать условия своего режима, не утруждая себя изучением общеустановленного порядка налогообложения и не нанимая бухгалтера.

Поскольку режим достаточно либерален в смысле налогообложения, по нему установлены ограничения по доходам, видам деятельности и численности работников. Для несоответствующих установленным критериям субъектов малого бизнеса, в альтернативном порядке остается общеустановленный порядок налогообложения.

Так, для применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса, будь то специальный налоговый режим на основе разового талона, патента или упрощенной декларации, необходимо иметь в виду, что Налоговым кодексом определены лица, которые не вправе применять данные режимы, а также определены виды деятельности, на которые не распространяются специальные налоговые режимы.

Налоговым Кодексом РК предусмотрен специальный налоговый режим на основе разового талона. Статья 372 отмечает, что специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.

Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов устанавливаются уполномоченным государственным органом. Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, Налоговым Кодексом РК предусмотрен и специальный налоговый режим на основе патента.

Например, индивидуальные предприниматели, занимающиеся сбором и приемом стеклопосуды, а также оказывающие консультационные, финансовые и бухгалтерские услуги не вправе применять специальный налоговый режим на основе патента.

Патент - это документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов (снять заполненный бланк патента).

Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности соответствующее заявление с указанием вида деятельности, и свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (снять бланк заявления и свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

В случае утраты или порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

В случае, когда истекает срок действия патента и налогоплательщик не представил в налоговый орган заявления на получение патента, то непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке.

Упрощенность данного режима заключается в том, что впервые мы отошли от необходимости контроля за достоверностью затрат предпринимателей. К сумме дохода, заявленной предпринимателем - субъектом малого бизнеса, применяется ставка единого налога, заменяющего собой индивидуальный подоходный и социальный налоги. Иными словами, впервые отношения между налогоплательщиками и государством выстраиваются на доверии.

Стоимость патента исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно. При этом механизм определения суммы налога по патенту очень прост: к размеру заявленного дохода применяется ставка в размере 4 процента и сумма, подлежащая уплате в бюджет, перечисляется в равной пропорции в виде индивидуального подоходного и социального налогов. При этом налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год.

Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Следует отметить, что индивидуальными предпринимателями, применяющими как специальные налоговые режимы, так и общеустановленный порядок налогообложения, исчисление в свою пользу обязательных пенсионных взносов производится на основе заявленного дохода, который определяется ими самостоятельно с учетом произведенных затрат, но не менее десяти процентов от минимальной месячной заработной платы и не выше семидесятипятикратного размера минимальной месячной заработной платы.

В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

В случае если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.

Если же фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

К сведению налогоплательщиков: если доход индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в течение года, превышает норму по Налоговому Кодексу указанную в соответствии с изменениями на 2008 год миллион тенге, или применяется труд наемных работников, то такой индивидуальный предприниматель не может работать по патенту. Ему необходимо подать в налоговый комитет соответствующее заявление о переходе на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов. Данное заявление необходимо подать в момент, когда доход превысил 1,0 млн. тенге или когда начинает использоваться труд наемных работников.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе
упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

В Налоговом Кодексе РК предусмотрен также и специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

Статья 376 Налогового Кодекса РК определяется общие положения налогообложения малого бизнеса на основе упрощенной декларации. Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Вновь образованные юридические лица представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после государственной регистрации юридического лица.

Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в день постановки на регистрационный учет по месту осуществления деятельности.

При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц в пределах одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя; предельный доход за налоговый период составляет 10 000,0 тыс. тенге;

2) для юридических лиц: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек; предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тыс. тенге.

Индивидуальный предприниматель при изменении условий (превышении показателей), установленных подпунктом 1) пункта 2 статьи 376 НК РК, вправе применить специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении организационно-правовой формы.

Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного налогов и представление отчетности по ним при переходе с общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации производится в общеустановленном порядке. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов. Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам, предложенным в таблице 5.

Таблица 5

Налогообложение дохода индивидуального предпринимателя

Доход за квартал	Ставка
по 3 000,0 тыс. тенге	3 процента с суммы дохода
свыше 3 000,0 тыс. тенге по 6 000,0 тыс. тенге	90,0 тыс. тенге + 4 процента с суммы дохода, превышающей 3 000,0 тыс. тенге
свыше 6 000,0 тыс. тенге	210,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 6 000,0 тыс. тенге

Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам.

Таблица 6. Налогообложение дохода юридического лица

Доход за квартал	Ставка
по 3 000,0 тыс. тенге	3 процента с суммы дохода
Свыше 3 000,0 тыс. тенге по 10 000,0 тыс. тенге	90,0 тыс. тенге + 4 процента с суммы дохода, превышающей 3 000,0 тыс. тенге
свыше 10 000,0 тыс. тенге по 18 000,0 тыс. тенге	370,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 10 000,0 тыс. тенге
свыше 18 000,0 тыс. тенге	770,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 18 000,0 тыс. тенге

Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

При превышении предельного размера дохода, установленного пунктом 2 статьи 376 НК РК, производится исчисление сумм налога отдельно с предельной суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки, предусмотренной пунктом 4 статьи 376 НК РК.

Корректировке, предусмотренной пунктом 4 статьи 377 НК РК, подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода. При превышении предельной среднесписочной численности, установленной пунктом 2 статьи 376 НК РК, корректировка, предусмотренная пунктом 4 настоящей статьи, производится только на предельную среднесписочную численность, установленную пунктом 2 статьи 376 настоящего Кодекса.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога. При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.