Налог на прибыль организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

налогообложение декларация доход

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Налог на прибыль прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью курсовой работы является изучение налога на прибыль и оформление декларации по налогу на прибыль.

Задачи:

1. Рассмотреть общие положения о налоге на прибыль;

2. Изучить порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль;

3.Изучить порядок исчисления и уплаты налога на доходы, выплаченные иностранным организациями

4.Ознакомится с правильностью заполнения декларации

ГЛАВА 1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Общие положения о налоге на прибыль

1.1.1 Налогоплательщики и объект налогообложения

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД,ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся:

- иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

- производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

- производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

- для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены ст. 309 Налогового Кодекса РФ).

1.1.2 Налоговый период - календарный год

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

1.1.3 Определение доходов и расходов

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией.

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);

- и на внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, и т.д.).

С января 2012 г.:

- бюджетные и автономные учреждения не учитывают в доходах предоставленные им субсидии, а казенные учреждения - выделенные им бюджетные ассигнования;

- казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания ими государственных или муниципальных услуг;

- затраты казенных учреждений, осуществленные в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

Расход - это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, указан в ст.251, а расходов, не учитываемых при налогообложении, - в ст. 270 гл. 25 НК РФ.

В 2013 году:

Применяется новая редакция ст. 262 НК РФ. В частности, в ней появился перечень затрат, относимых к расходам на НИОКР.

Не облагаются налогом на прибыль денежные средства, недвижимое имущество и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческих организаций и возвращенные жертвователю или его правопреемникам.

Суммы возмещения работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилья можно учитывать в расходах и в 2013 г.

Затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы, включаются в прочие расходы.

1.1.4 Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Это денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Предусмотрены особенности определения налоговой базы по:

- банкам (НК, ст. 290-292);

- страховщикам (НК, ст. 293, 294);

- негосударственным пенсионным фондам (НК, ст. 295, 296);

- профессиональным участникам рынка ценных бумаг (НК, ст. 298, 299);

- операциям с ценными бумагами (НК, ст. 280, 281, 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 № ММ-6-02/934);

- операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, ст. 301-305);

- клиринговым организациям (НК, ст. 299.1, 299.2)

- а также в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов.

Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (ст. 271, 273 НК РФ). /3, С. 25/



1.2 Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль

Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.

Глава 25 НК РФ введена в действие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога.

В 2014 году она составляет 20%. Налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:

в федеральный бюджет - 2%;

в региональный бюджет - 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 13,5%.

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

2. По "умолчанию" сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного периода.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:

- в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- во втором квартале - равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- в третьем квартале - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

- в четвертом квартале текущего налогового периода - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца данного периода.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи отражаются в налоговой декларации.

Декларация представляется по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (например, за январь - до 28 февраля).

3. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого он желает изменить порядок уплаты.

В течение налогового периода порядок уплаты авансовых платежей менять нельзя.

В этом случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог.

В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.

4. Перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные платежи:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превышала в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- автономные учреждения;

- иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала указанные в перечне организации не платят. Они также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

С января 2012 г. в этот перечень попали автономные организации.

5. Налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) указанным организациям денежных средств, или получения ими иного дохода.

Налоговые агенты определяют и удерживают налог по каждому получению иностранной организацией каких-либо доходов, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам предыдущего года представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2013 № ММВ-7-3/174@.

Форма налоговой декларации организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.04.2006 № 55н. /10,С. 124/

1.3 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы, выплаченные иностранными организациями

Возможны две ситуации, в которых иностранная организация становится плательщиком по налогу на прибыль в России. Во-первых, зарубежная компания в результате своей деятельности на территории нашей страны приобретает статус постоянного представительства иностранной организации - в соответствии с определением этого термина, данным в статье 306 Налогового кодекса. Объект налогообложения в таком случае - доходы, полученные через это постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных постоянным представительством расходов (п. 2 ст. 247 НК РФ).

Во-вторых, деятельность компании не приводит к образованию статуса постоянного представительства иностранной организации, но компания, тем не менее, получает доходы от источников в России. Либо компания имеет постоянное представительство, но также получает доходы от других источников в России, помимо своего постоянного представительства. В этом случае полученные доходы будут для иностранной организации объектом обложения по налогу на прибыль.

Ни в том, ни в другом случае иностранная компания не будет юридическим лицом в соответствии с общегражданским российским законодательством. Дело в том, что зарубежные компании могут "существовать" в России в двух формах - филиала иностранной компании или представительства иностранной компании. Но ни первая, ни вторая формы не являются юридическим лицом в соответствии с Гражданским кодексом. Следовательно, в вопросах налога на прибыль иностранным компаниям в России следует руководствоваться:

- положениями международных соглашений страны происхождения такой организации с Россией;

- статьями Налогового кодекса, отдельно устанавливающими правила исчисления налога на прибыль для иностранных организаций (ст. 306-312 НК РФ). Причем положения международных договоров имеют приоритет (ст. 7 НК РФ).

Иностранные организации, которые не осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, но получают доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль. Лица, которые выплачивают такие доходы, признаются налоговыми агентами. Согласно статье 310 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить и удержать налог с доходов, выплаченных иностранной организации от источников в Российской Федерации, а также перечислить сумму налога в бюджет.

В качестве налоговых агентов в таком случае могут выступать:

- российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через свои отделения;

- физические лица, чья деятельность рассматривается как постоянное представительство иностранной организации.

Налоговые агенты, которые выплатили доходы иностранным организациям, должны представить в налоговые органы соответствующий расчет.

Глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок налогообложения иностранных организаций при получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, - доходов от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов, отнесенных к доходам, полученным иностранной организацией из источников в РФ, установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Следует отметить, что указанный перечень не является закрытым.

К доходам иностранной организации от источников в РФ, в частности, относятся:

- доходы от операций с ценными бумагами, в том числе доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

- доходы от дивидендов, выплачиваемых иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций;

- процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

- доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

- доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;

- доходы от международных перевозок;

- штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

- прочие аналогичные доходы.

1.3.1 Порядок представления расчета

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, а инструкция по ее заполнению - приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

Эта форма расчета применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ).

В расчете отражаются выплаты, произведенные в отчетном (налоговом) периоде. Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по итогам соответствующего отчетного периода не позднее 28 дней со дня его окончания, по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года.

Расчет заполняется не нарастающим итогом, а отдельно за последний квартал отчетного (налогового) периода (например, в расчете за полугодие отражаются доходы, выплаченные иностранным организациям в II квартале).

Особенностью расчета является то, что налоговый агент указывает в нем налог, который фактически уплачен. Расчет суммы налога и перечисление ее в бюджет производятся налоговым агентом до подачи расчета в налоговые органы.

Налоговый агент составляет расчет в отношении любых доходов, выплаченных в пользу иностранной организации (п. 2 ст. 310 НК РФ). Исключением являются случаи, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что доход выплачивается его постоянному представительству в Российской Федерации. В таком случае в распоряжении налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. Если такого документа нет, в соответствии со статьей 310 Кодекса налоговый агент обязан исчислить и удержать налог с доходов иностранной организации.

При этом необходимо учитывать положения соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Россией и иностранным государством, резиденту которого выплачен доход.

Доходы, которые не относятся к доходам от источников в Российской Федерации, в расчете не отражаются. Это, в частности, доходы иностранной организации, связанные с выполнением работ и оказанием услуг за пределами России, премии по перестрахованию и тантьемы, доходы от реализации ценных бумаг на иностранных биржах и т. п.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Однако сумма налога перечисляется в бюджет в российских рублях (по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет). Соответствующая норма введена Федеральным законом от 24.11.2008 № 205-ФЗ и действует с 1 января 2009 года. Налоговый агент имел право выбора.

Он мог перечислять налог в бюджет в иностранной валюте либо в российских рублях.

1.3.2 Ставки налога на прибыль

Ставка налога на прибыль постоянного представительства иностранной организации, в том числе на его прибыли от обычной деятельности, от операций с ценными бумагами и от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, равна 24 процентам (6,5% - в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет субъекта РФ). Ставки налога на прибыль для указанных и других видов дохода, которые может получать постоянное представительство, приведены в таблице 1 Приложения 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ. С принятием НК РФ, изменился и размер налога на прибыль. В 2014 году, по всей видимости, никаких серьезных поправок в НК вносить не планируют, поэтому и налог на прибыль в 2014 году также останется без изменений.

Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

Налоговую ставку на прибыль, средства от которой зачисляются в местные бюджеты субъектов РФ, местные органы самоуправления имеют право снизить для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом, ставка на прибыль не может быть ниже 13,5 %.

НК РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

- для отдельных видов долговых обязательств - 0%, 9%, 15%;

- на доходы, полученные в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

- для иностранных организаций, доходы которых не связанны с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% ;

- для ЦБ РФ - 0%.

В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Рассмотрев указанную тему я пришла к выводу, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Размещено на Allbest.ru