Теория и практика обеспечения экономической устойчивости торгового предприятия

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для устранения такого несоответствия.

Аудитор должен учитывать связь между расходами, понесенными в ходе получения аудиторских доказательств, и полезностью полученной информации. Однако сложность и расходы сами по себе не являются веским основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. При наличии серьезных сомнений относительно существенной предпосылки подготовки финансовой отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур будет зависеть, в частности, от периода времени, по которому имеются подлежащие поиску аудиторские доказательства.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности, включают: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами и находящиеся у них; документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта; и документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него.

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку те могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин.

В случае ООО "Строй-Сити" источниками получения информации для аудита являются:

- учредительные документы аудируемого лица (Устав предприятия);

- документы, регламентирующие Учетную политику;

- протоколы, приказы руководящих органов аудируемого лица и другие внутренние инструктивные документы;

- приходный кассовый ордер - ф. КО-1;

- расходный кассовый ордер - ф. КО-2;

- кассовая книга - ф. КО-4;

- главная книга;

- баланс (ф. №1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №3);

- устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

- сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации денежных средств в кассе аудируемого лица;

- результаты проверок внутренними и внешними контролирующими органами.

В случае ООО "Строй-Сити" использовались следующие методы получения аудиторских доказательств.

В п. 7 программы аудита денежных средств использован письменный запрос, адресованный руководству ООО "Строй-Сити" по поводу возможности проведения внеплановой инвентаризации кассы.

Пересчет-проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.

ООО "Строй-Сити" рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу "Учетная политика организации". Проверены заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ООО "Строй-Сити" все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.

В ходе проверки Устава ООО "Строй-Сити" установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем законодательству РФ и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами. Порядок образования и основные положения деятельности ООО "Строй-Сити" отвечают требованиям законодательства.

3. Осмотр кассы, ознакомление с условиями хранения денег - Дирекция предприятия создало все необходимые условия для сохранности ценностей в кассе. В частности, помещение кассы изолировано, двери во время совершения операций заперты с внутренней стороны, окно кассы имеет железные ставни и зарешечено, все ценности в кассе хранятся в несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает и опечатывает их сургучной печатью; в кассе запрещено хранить ценности, не принадлежащие хозяйству. Для повышения сохранности денежных средств в кассе установлена сигнализация и дубликат ключей от кассы, они хранятся в сейфе оперативного дежурного.

4. Проверка заключения договоров о материальной ответственности - присутствуют.

5. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2013 год данным бухгалтерского учета - результаты инвентаризации денежных средств в кассе ООО "Строй-Сити" соответствуют данным бухгалтерского учета.

6. Проверка документального оформления поступления денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.

7. Проверка документального оформления расходования денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.

Пунктами 6 и 7 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты данные счета 50, выписки банка, Главная книга, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера. В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).

8. Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия

Согласно пункту 8 программы произведен опрос для оценки внутреннего контроля. Из данных тестирования можно сделать вывод, что в организации не проводится периодически инвентаризация кассы, а только один раз в год. Арифметический пересчет данных регистров учета по счету 50 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

Сличение учетных остатков денежных средств с фактическими не выявило недостачи.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Строй-Сити" во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. Основным упущением на предприятии ООО "Строй-Сити" является то, что при проведении инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется с остатком последнего отчета кассира.

Поскольку на предприятии ООО "Строй-Сити" учет ведется с использованием ПК и ПО, то:

- необходимо регулярное обновление версии программы "1С: Бухгалтерия", связанное с усовершенствованием версии, исправлением ошибок в модулях, обновление базы данных по нормативным и законодательным актам, а также с изменением формы документов.

- программой предусматривается возможность формирования промежуточного отчета (аналогичного отчету за месяц с формированием оборотов по всем счетам и их сверкой, путем составления шахматной ведомости) на любую дату, т.е. перед началом инвентаризации в кассе необходима полная сверка по оборотам всех счетов, корреспондирующих с кассой.

- для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ООО "Строй-Сити" начать ведение журнала регистрации платежных документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО "Строй-Сити" - "1С: Бухгалтерия" версия 7.7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и, тем самым, облегчить учет поступивших в кассу приходных ордеров.

Эти процедуры позволят получать своевременную и достоверную информацию о наличии в кассе денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой на расчетный счет предприятия. Кроме того, налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Заключение

С помощью главного бухгалтера и начальника службы внутреннего контроля мной был проведен анализ организации бухгалтерского учета на предприятии и внешний анализ финансово-экономического состояния ООО "Строй-Сити".

Для анализа были представлены комплекты бухгалтерской отчетности за 2010-2012гг., Учетная политика предприятия на 2010-2012гг., документы оперативного бухгалтерского учета предприятия, Устав.

На основании полученных данных были сделаны следующие выводы о сложившихся тенденциях в деятельности предприятия:

В целом по анализу финансового состояния деятельности ООО "Строй-Сити" можно сказать, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается снижение финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности. А в 2012 году почти все финансовые показатели улучшились. Однако на протяжении трех последних лет в структуре активов ООО "Строй-Сити" недостаточное количество быстрореализуемых активов, низкая оборачиваемость активов, собственных средств и запасов. Вместе с тем, организация обеспечена собственными средствами и довольно независима от заемных средств и обладает стабильной платежеспособностью.

Таким образом, анализ финансового состояния предприятия выявил как положительные, так и отрицательные моменты. Финансовый контроль должен быть направлен на обеспечение таких показателей, как рыночная устойчивость предприятия, так как рассчитанные коэффициенты рыночной устойчивости показали неудовлетворительные результаты и повышение платежеспособности предприятия.

На основании приведенного анализа структуры и динамики бухгалтерской отчетности ООО "Строй-Сити" можно сделать следующие рекомендации:

Прежде всего, руководству предприятия следует принимать меры:

· По снижению издержек;

· Увеличению объема предоставляемых услуг, в том числе поиск новых направлений деятельности;

· Добиваться своевременной оплаты предоставляемых услуг;

· Увеличению оборачиваемости собственного капитала;

Для повышения эффективности деятельности предприятия стратегическими задачами разработки финансовой политики предприятия являются:

- максимизация прибыли предприятия;

-оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;

-достижение прозрачности финансово-экономического состояния предприятий для собственников (участников, учредителей), инвесторов, кредиторов;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

- создание эффективного механизма управления предприятием;

- использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

В рамках этих задач рекомендуется выполнить следующие мероприятия по ряду направлений в области управления финансами:

- проведение рыночной оценки активов;

- проведение реструктуризации задолженности по платежам;

- проведение анализа положения предприятия на рынке и выработка стратегии развития предприятия;

-проведение инвентаризации имущества и осуществление реструктуризации имущественного комплекса предприятия.

Необходимо добиться такого положения, чтобы вся деятельность предприятия в комплексе была бы рентабельна и обеспечивала бы денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в результатах работы предприятия группы лиц (владельцев, кредиторов и пр.).

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ, (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ, (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.

3. Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

4. Федеральный Закон РФ от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 18.12.2006 г. №231-ФЗ)

5. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.2003 г. №54-ФЗ

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/2012 утверждено приказом Минфина РФ от 27.04.2012

8. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.11.2000 г. №914

9. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н

10. Рекомендаций в области бухгалтерского учета " Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"

11. Бехтерева Е.В., Себестоимость. Рациональный и эффективный учет расходов: - М.: Новое знание, 2013г.-312с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М. 2013 г.

13. Заика А.А, Практика бухгалтерского учета в программе 1С:Бухгалтерия 8.1

14. Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2012г, 279с

15. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. М., 1999 г.

16. Николаева О.Е. Шишкова Т.В. Управленческий учет. М., 2011 г.

17. Подобед М.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. М., 2013 г. с. 103.

18. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. - Москва, 2012 г.

19.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы, 2002 г.

20. Сатенов Б.И. Классификация затрат по системе "Директ-костинг" // Бухгалтерский учет и аудит. №3. 2012 г.

21. Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих - М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2013. - 544с.

22. Чугина О.В., Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет 1-е издание, 2012 год, 112 стр

Размещено на Allbest.ru