Теория и практика обеспечения экономической устойчивости торгового предприятия

Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.

В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления или как его иногда называют методом отгрузки.

Основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.

Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.

В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость выполненных работ входят: стоимость материалов, сумма амортизационных отчислений основных средств, сумма начисленной заработной платы; отчисления во внебюджетные фонды.

Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в конце месяца списываются в дебет счёта 90 "Продажи".

Учёт налога на имущество происходит в составе прочих расходов.

Прочие и внереализационные расходы в течение отчётного периода относятся на счёт 91 "Прочие доходы и расходы", здесь же учитываются реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.

Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.

Также предприятие ООО "Строй-Сити" для передачи отчетности в налоговые органы, в пенсионный фонд, и фонд социального страхования использует программу "Контур-Экстерн".

Предприятие ООО "Строй-Сити" находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на доходы физических лиц.

На основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл.:

Таблица 3 - Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Изменения
	2011г.	2012г.	руб.	%
1.Взносы во внебюджетные фонды	1135,8	1295,5	+ 159,7	114,1
2.Налог на имущество организаций	33,5	32,2	- 1,3	96,1
3. Транспортный налог	2,1	2,3	+ 0,2	109,5
4. Земельный налог	4,1	4,1	0	100
5. Налог за загрязнение окружающей среды	18,0	19,2	+1,2	106,7
6.Налог на доходы физических лиц	584,2	637,0	+ 52,8	109,0
7.Налог на добавленную стоимость	924,2	902,2	- 22,0	97,6
8.Налог на прибыль организаций	312,0	167,0	- 145,0	53,5
Итого	3013,9	3059,5	+45,6	101,5

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2012 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2012г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.

10. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности ООО "Строй-Сити"

Для более полной характеристики предприятия необходимо провести анализ деятельности ООО "Строй-Сити" .

Проанализируем обеспеченность ООО "Строй-Сити" рабочей силой и затрат на ее содержание.

Таблица 4 - Анализ рабочей силы ООО "Строй-Сити" в 2011-2012 гг.

	2011 год	2012 год
Категории работников	Средне-годов. чис-ть	Общая з/п, тыс. руб.	з/п на одного работника, тыс. руб.	Средне-годов. чис-ть	Общая з/п, тыс. руб.	з/п на одного работника, тыс. руб.
Среднесписочная численность всего персонала, чел.	43	3 077	71,6	37	2 737	74,0
работники, занятые в торговле	31	2 395	77,3	27	2068	76,6
служащие	12	682	56,8	10	669	66,9
из него: - руководители	5	349	69,8	6	396	66,0
- специалисты	6	320	53,3	4	273	68,3

Среднесписочная численность работников ООО "Строй-Сити" за 2011-2012 года уменьшилась на 14%, это связано со снижением заработной платы. Заработная плата, приходящаяся на одного работника выше всего у работников торговли. В целом, можно сказать, что з/п, приходящаяся на одного сотрудника, в ООО "Строй-Сити" очень маленькая.

Определим производительность труда за 2011-2012 года, результат отразим в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика показателей производительности труда

Показатели	2011 г.	2012 г.
Выручка, всего, тыс. руб.	3 244	12 391
Выручка в расчете на 1 среднегодового работника (производительность труда), руб.	75,44	334,89
Темп роста производительности труда, %	Х	v443,92

Производительность труда в ООО "Строй-Сити" 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился более чем в 4 раза, или на 259,45 руб. Это связано с тем, что выручка увеличилась, за счет получения вложения в деятельность ООО "Строй-Сити" .

Проанализируем основные показатели деятельности ООО "Строй-Сити" в таблице 6.

Таблица 6 - Основные экономические показатели деятельности ООО "Строй-Сити"

Показатели	2010	2011	2012	2012 г. в % к 2010 г.
Выручка, тыс. руб.	5 654	3 244	12391	219,2
Полная себестоимость продаж, тыс. руб.	6 311	3 352	10104	160,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	19699	18112	17888	90,8
Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.	-657	-108	2287	348,1
Рентабельность (+), убыточность (-) основной деятельности, %	11,6	3,3	18,5	Х

Выручка и себестоимость продаж ООО "Строй-Сити" на протяжении 2010-2012 гг. увеличились, причем темп роста выручки превышает темп роста себестоимости, при сохранении такой тенденции и дальше, прибыль и эффективность деятельности ООО "Строй-Сити" повысится. Среднегодовая стоимость основных средств снижается, в результате износи и списания. В целом можно сказать, что на протяжении последних трех лет в ООО "Строй-Сити" убыточность деятельности сменяется на рентабельность, то есть прибыльность. Эффективность деятельности увеличивается.

Для более полной экономической характеристики ООО "Строй-Сити" необходимо проанализировать его финансовое состояние, то есть обеспеченность финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с контрагентами, платеже- и кредитоспособностью, финансовой устойчивостью.

Анализ ликвидности баланса ООО "Строй-Сити" представлен в таблице 7, проводится на основе данных бухгалтерского баланса. Он показывает способность организации своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность - это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.



Таблица 7 - Анализ ликвидности баланса ООО "Строй-Сити" , т. руб.

АКТИВ	2010 г.	2011 г.	2012 г.	ПАССИВ	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Платежный излишек (+) или недостаток(-)
								2010г.	2011г.	2012г.
1.Наиболее ликвидные активы(А1)	3505	79	363	1.Срочные обязательства(П1)	1473	918	3589	+2032	-839	-3226
2. Быстро реализуемые активы (А2)	0	0	0	2.Краткосрочные обязательства (П2)	2000	2045	0	-2000	-2045	0
3. Медленно реализуе-мые активы (А3)	14377	20389	19129	3.Долгосрочные обязательства (П3)	0	0	0	+14377	+20389	+19129
4. Трудно реализуемые активы (А4)	19699	18112	17888	4.Постоянные пассивы (П4)	34108	35617	33791	-14409	-17505	-15903
Баланс	37581	38580	37380	Баланс	37581	38580	37380	0	0	0

По данным таблицы видно, что баланс ООО "Строй-Сити" за каждый год из рассматриваемого периода не является абсолютно ликвидным, так как не выполняются условия А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4. Особенно ощущается недостаток быстро реализуемых активов (дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочих оборотных активов) для покрытия краткосрочных обязательств.

Структура активов по классу ликвидности представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Структура активов по классу ликвидности

Наименование актива	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение в структуре 2012 г. к 2010 г. (+,-), %
	сумма, тыс. руб.	струк-тура, %	сумма, тыс. руб.	структура, %	сумма, тыс. руб.	струк-тура, %
Активы первого класса ликвидности	3 505	9,3	79	0,2	363	0,9	-8,4
Активы второго класса ликвидности	0	0	0	0	0	0	0
Активы третьего класса ликвидности	14 377	38,3	20 389	52,9	19 129	51,2	+12,9
Активы четвертого класса ликвидности	19 699	52,4	18 112	46,9	17 888	47,9	-4,5
Всего	37 581	100,0	38 580	100,0	37 380	100,0	Х

Наибольший удельный вес в структуре активов ООО "Строй-Сити" в 2010 году составляли активы четвертого класса ликвидности (предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени, сюда относятся внеоборотные активы) - более 50%. В 2011 и 2012 годах их доля уменьшилась, а наибольший удельный вес стали занимать активы третьего класса ликвидности (медленно реализуемые активы, для ООО "Строй-Сити" это запасы). В целом по структуре можно сказать, что активы второго класса ликвидности отсутствуют на протяжении всего рассматриваемого периода, активы первого класса ликвидности составляют менее 10% от общей суммы, причем их доля на конец периода сильно уменьшилась, значительно возросла доля активов третьего класса ликвидности (медленно реализуемые активы).

Платежеспособность организации является внешним проявлением финансового состояния, его устойчивости. Показатели платежеспособности ООО "Строй-Сити" приведены в таблице 9 (на основе данных бухгалтерского баланса).



Таблица 9 - Динамика показателей платежеспособности ООО "Строй-Сити"

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г. (+-,-)
Оборотные активы - всего, тыс. руб.	17 882	20 468	19 492	+1 610
Краткосрочная дебиторская задолженность	0	0	0	0
Внеоборотные активы, тыс. руб.	19 699	18 112	17 888	-1 811
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.	34 108	35 617	33 791	-317
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.	3 473	2 963	3 589	+116
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,01	0,03	0,10	-0,91
Коэффициент "критической оценки"	1,01	0,03	0,10	-0,91
Коэффициент текущей ликвидности	5,15	6,91	5,43	+0,28
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,81	0,86	0,82	+0,01

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. В 2012 году эта способность составляет 10%, тогда как в 2010 году ООО "Строй-Сити" мог полностью погасить краткосрочные обязательства за счет имеющихся денежных средств. Коэффициент "критической оценки" показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по счетам. Этот коэффициент так же снизился на конец 2012 года и считается недостаточным. Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие обязательства. На протяжении 2010-2012 годах в ООО "Строй-Сити" был выше нормативного значения - 2, с другой стороны, показатели текущей ликвидности ООО "Строй-Сити" принимают значение более 3, что может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, что может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. За 2010-2012 гг. уровень обеспеченности ООО "Строй-Сити" " собственными оборотными средствами практически не изменился. При этом уровень данного показателя выше оптимального значение, что говорит о хорошей финансовой устойчивости предприятия.

В целом, можно сказать, что ООО "Строй-Сити" имеет стабильную финансовую устойчивость, почти все показатели соответствуют нормативам, конечно, при привлечении только денежных средств ООО "Строй-Сити" не погасит все краткосрочные обязательства, но, тем не менее, обладает стабильной платежеспособностью.

Можно выделить следующие типы финансовой устойчивости: абсолютная, нормальная, неустойчивое и кризисное финансовое состояние. Определим тип финансовой устойчивости ООО "Строй-Сити" на основе данных таблицы 10.

Таблица 10 - Классификация типа финансового состояния предприятия, тыс. руб.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Общая величина запасов и затрат (ЗЗ) Наличие собственных оборотных средств (СОС) Долгосрочные источники (ДИ) Общая величина источников (ВИ) СОС - ЗЗ ДИ - ЗЗ ВИ - ЗЗ Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	14 377 14 409 14 409 16 409 +32 +32 +2 032 {1;1;1}	20 389 17 505 17 505 19 550 -2 884 -2 884 -839 {0;0;0}	19 129 15 903 15 903 15 903 -3 226 -3 226 -3 226 {0;0;0}

В 2010 году наблюдается абсолютная устойчивость финансового состояния ООО "Строй-Сити" , то есть организация не зависела от внешних кредиторов, запасы и затраты полностью покрывались собственными ресурсами. А в 2011-2012 гг. в ООО "Строй-Сити" наблюдается уже кризисное финансовое состояние, при котором денежные средства организации, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности. То есть за период 2010-2012 гг. финансовое состояние ООО "Строй-Сити" ухудшилось.

Для дальнейшего анализа финансовой устойчивости ООО "Строй-Сити" необходимо рассчитать показатели финансовой устойчивости, представленные в таблице 11.

Таблица 11 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО "Строй-Сити"

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г.(+,-)
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.	34 108	35 617	33 791	-317
Долгосрочные обязательства (за минусом отложенных налоговых обязательств), тыс. руб.	0	0	0	0
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.	3 473	2 963	3 589	+116
Всего источников, тыс. руб.	37 581	38 580	37 380	-201
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,10	0,08	0,11	+0,01
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,81	0,86	0,82	+0,01
Коэффициент финансовой независимости	0,91	0,92	0,90	-0,01
Коэффициент финансовой устойчивости	0,91	0,92	0,90	-0,01

В ООО "Строй-Сити" заемные средства составляют около 10% от собственных. Это положительная тенденция. Организация не зависит от внешних источников финансирования, и вполне обеспечена собственными оборотными средствами. Кроме того, коэффициент финансовой независимости почти равен единице, то есть организация почти независима в деятельности от кредитов и займов. Финансовое положение ООО "Строй-Сити" является устойчивым, так как величина коэффициента более 0,9, однако в 2012 году по сравнению с 2010 немного снизилось, что говорит о снижении финансовой устойчивости.

Деловая активность предприятия проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ показателей деловой активности ООО "Строй-Сити" представлен в таблице 12.

Таблица 12 - Динамика показателей деловой активности ООО "Строй-Сити"

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г. (+,-)
Выручка, тыс.руб.	5 654	3 244	12 391	+6 737
Средняя сумма запасов и затрат, тыс.руб.	14 377	20 389	19 129	+4 752
Средняя стоимость имущества, тыс.руб.	37 581	38 580	37 380	-201
Средняя сумма собственного капитала, тыс.руб.	34 108	35 617	33 791	-317
Средняя сумма оборотных средств, тыс. руб.	17 882	20 468	19 492	+1 610
Оборачиваемость всего капитала (имущества) в оборотах	0,15	0,08	0,33	+0,18
Оборачиваемость оборотных средств: - в оборотах	0,32	0,16	0,64	+0,32
- в днях	1 125	2 250	562,5	-562,5
Оборачиваемость запасов: - в оборотах	0,39	0,16	0,65	+0,26
- в днях	923,1	2 250	553,8	-369,3
Оборачиваемость собственных средств в оборотах	0,17	0,09	0,37	+0,2

По данным таблицы можно сказать, что в ООО "Строй-Сити" оборотные средства, запасы, собственные средства, а также все имущество оборачиваются очень медленно. Но в 2012 году по сравнению с 2010 года каждый из показателей оборачиваемости растет, это значит, что увеличивается выручка, которую приносит каждый рубль активов, собственных средств, запасов, оборотных средств. Но нужно принимать меры для повышения оборачиваемости.

Рентабельность - показатель отражающий уровень доходности использования материальных, трудовых денежных и других ресурсов. Анализ рентабельности ООО "Строй-Сити" представлен в таблице 13.

Таблица 13 - Динамика показателей рентабельности ООО "Строй-Сити"

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г. (+,-)
Прибыль от продаж, тыс.руб.	-657	-108	2 287	+2 944
Чистая прибыль, тыс.руб.	2 852	1 509	2 872	+20
Выручка, тыс.руб.	5 654	3 244	12 391	+6 737
Полная себестоимость продаж, тыс.руб.	6 311	3 352	10 104	+3 793
Средняя сумма собственного капитала, тыс.руб.	34 108	35 617	33 791	-317
Средняя сумма долгосрочных заемных средств, тыс.руб.	0	0	0	0
Средняя сумма основных средств, тыс.руб.	19 699	18 112	17 888	+1 189
Средняя сумма стоимости имущества, тыс.руб.	37 581	38 580	37 380	-201
Рентабельность продаж, %	-11,6	-3,3	18,5	+30,1
Рентабельность собственного капитала, %	8,4	4,2	8,5	+0,1
Рентабельность перманентного капитала, %	-1,9	-0,3	6,8	+8,7
Фондорентабельность, %	-3,3	-0,6	12,8	+16,1
Рентабельность основной деятельности, %	-10,4	-3,2	22,6	+33
Экономическая рентабельность, %	7,6	3,9	7,7	+0,1

По данным таблицы можно сказать, что рентабельность деятельности ООО "Строй-Сити" в 2012 году по сравнению с 2010 годом растет. В 2010 и 2011 годах в организации себестоимость превышала прибыль от продаж, поэтому были убытки по основным видам деятельности.

В целом по анализу финансового состояния деятельности ООО "Строй-Сити" можно сказать, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается снижение финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности. А в 2012 году почти все финансовые показатели улучшились. Однако на протяжении трех последних лет в структуре активов ООО "Строй-Сити" недостаточное количество быстрореализуемых активов, низкая оборачиваемость активов, собственных средств и запасов. Вместе с тем, организация обеспечена собственными средствами и довольно независима от заемных средств и обладает стабильной платежеспособностью.

11. Аудит денежных средств ООО "Строй-Сити"

ООО "Строй-Сити" создано в 1992 году.

По сфере деятельности данное предприятие относится к торговому предприятию.

Обычными видом деятельности ООО "Строй-Сити" является торговая деятельность и сдача в аренду торговых площадей.

Общество с ограниченной ответственностью "Строй-Сити", создано в соответствии с Законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Сокращенное наименование Общества: ООО "Строй-Сити". Местонахождение: 460050, Российская Федерация, Оренбургский район, г.Оренбург, Монтажников д.23

ООО "Строй-Сити" имеет здание из трех этажей на одной из центральных улиц города. Общество ведет бухгалтерский и налоговый учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

В ООО "Строй-Сити" учет ведется по журнально-ордерной форме. В организации установлена программа "1С-Бухгалтерия-7.7".



Таблица 14 - Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО "Строй-Сити"

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г. (+,-)
Выручка, тыс.руб.	5 654	3 244	12 391	+6 737
Полная себестоимость продаж, тыс.руб.	6 311	3 352	10 104	+3 793
Прибыль от продаж, тыс.руб.	-657	-108	2 287	+2 944
Чистая прибыль, тыс.руб.	2 852	1 509	2 872	+20
Средняя сумма собственного капитала, тыс.руб.	34 108	35 617	33 791	-317
Средняя сумма долгосрочных заемных средств, тыс.руб.	0	0	0	0
Средняя сумма основных средств, тыс.руб.	19 699	18 112	17 888	+1 189
Средняя сумма стоимости имущества, тыс.руб.	37 581	38 580	37 380	-201
Рентабельность продаж, %	-11,6	-3,3	18,5	+30,1
Рентабельность собственного капитала, %	8,4	4,2	8,5	+0,1
Рентабельность перманентного капитала, %	-1,9	-0,3	6,8	+8,7
Фондорентабельность, %	-3,3	-0,6	12,8	+16,1
Рентабельность основной деятельности, %	-10,4	-3,2	22,6	+33
Экономическая рентабельность, %	7,6	3,9	7,7	+0,1

По данным таблицы можно сказать, что рентабельность деятельности ООО "Строй-Сити" в 2012 году по сравнению с 2010 годом растет. В 2010 и 2011 годах в организации себестоимость превышала прибыль от продаж, поэтому были убытки по основным видам деятельности.

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

- учетная политика и основные принципы ведения бухучета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;

- организация документооборота;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

- средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

- систему бухучета;

- стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

- его организационную структуру;

- распределение ответственности и полномочий;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

- проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета.

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО "Строй-Сити" на 2013 год.

Главным бухгалтером ООО "Строй-Сити" в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика" (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2013 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах:

- на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета;

- рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;

- инвентаризация денежных средств в кассе производится ежеквартально;

- бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Предприятие ООО "Строй-Сити" ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Организация финансового бухгалтерского учета слагается из ряда элементов:

1. Системы документирования операции при помощи соответствующих форм первичного учета.

2. Документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ.

3. Плана счетов, составляющих из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций.

4. Применяемой формы бухгалтерского учета.

5. Организационной структуры учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии.

6. Организации хранения бухгалтерской документации и реестров.

Система документирования хозяйственных операций важнейшая часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Для четкой регламентации движения документов ООО "Строй-Сити" документооборот оформляется в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его название, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документы, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи.

График составляется главным бухгалтером ООО "Строй-Сити" и подписывается руководителем предприятия. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и подразделениях, и утверждается руководителем ООО "Строй-Сити". При этом учитываются конкретные условия, сложившиеся на предприятии.

Главный бухгалтер - основное юридическое лицо в организации. К должностным обязанностям главного бухгалтера ООО "Строй-Сити" относятся следующие:

- осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

- исполняет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и принятой на предприятии учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

- возглавляет работу по обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

- обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности ООО "Строй-Сити" , его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

- организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

- обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на мат. стимулирование работников предприятия.

- осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий на предприятии ООО "Строй-Сити"

- участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности ООО "Строй-Сити" по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

- принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

- участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

- ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

- участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

- обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Должностные обязанности кассира ООО "Строй-Сити". Кассир предприятия должен знать: постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся ведения кассовых операций; формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг; порядок оформления приходных и расходных документов; лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации; правила обеспечения их сохранности; порядок ведения кассовой книги, составления кассовой отчетности; правила эксплуатации электронно-вычислительной техники; основы организации труда; законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правила внутреннего трудового распорядка; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

На предприятии ООО "Строй-Сити" обязанности кассира выполняет бухгалтер-кассир. Бухгалтер-кассир относится к категории специалистов, назначаемых на должность, перемещаемых и освобождаемых от занимаемой должности приказом директора ООО "Строй-Сити" , в соответствии с условиями заключенного трудового договора. Бухгалтер-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и директору ООО "Строй-Сити" . Бухгалтер-кассир получает наличные деньги в банке. Он обязан:

- не выдавать наличных денег из кассы при отсутствии у получателя соответствующих документов или при предъявлении документов, неверно оформленных или просроченных;

- докладывать главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах своей компетенции;

- осуществлять операции по приему, выдаче и хранению денежных средств;

- вести кассовую книгу;

- составлять отчет кассира ежедневно;

- готовить платежные и другие поручения в банк;

- производить выдачу доверенностей на получение материальных ценностей;

- вести журнал учета выданных доверенностей;

- осуществлять контроль за получением ценностей по выданным доверенностям и за возвратом неиспользованных доверенностей;

- выполняет другие поручения главного бухгалтера.

Бухгалтер-кассир ООО "Строй-Сити" несет ответственность за: несоответствие записей в кассовых документах и наличием денежных средств в кассе; недостачи и хищения денежных средств; потерю чеков, платежных документов и другой документации отделения; получение фальшивых денег и документов; потерю денег, полученных в банке; невыполнение распоряжений и указаний главного бухгалтера.

Бухгалтер-кассир ООО "Строй-Сити" обеспечивает: сбор информации по счетам в банках, ежедневный отчет о движении денежных средств; ведение журнала операциониста ККМ; ведение журнала учета приходных и расходных ордеров. Бухгалтер-кассир имеет право: вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию своей работы, связанной с данной инструкцией обязанностями; знакомиться с проектами решений руководства, касающимися выполняемой работы.

Бухгалтер-кассир несет ответственность за эффективность своей работы, выполнение поставленных руководителем задач в установленные сроки; отвечает за правильное оформление документации и составление отчетности; несет дисциплинарную и материальную ответственность за ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором, приказами и распоряжениями директора, а также непосредственного руководителя.

Главный бухгалтер ООО "Строй-Сити" назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе руководствуется нормативными документами, а также несет ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методических принципов ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договора. Без подписи главного бухгалтера указанные документы не действительны и к исполнению не принимаются. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

Бухгалтер-кассир ООО "Строй-Сити" непосредственно подчиняется главному бухгалтеру предприятия. Он назначается на должность с обязательным заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности и освобождается от должности приказом управляющего отделением по согласованию с главным бухгалтером. При отсутствии кассира его функции выполняет другой работник бухгалтерии, назначенный приказом директора предприятия. Кассир в своей деятельности должен руководствоваться: действующим законодательством, нормативными документами Банка России, Минфина России, и других межотраслевых органов, приказами и распоряжениями управляющего Отделением, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и настоящей Должностной инструкцией.

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ. В кассе ООО "Строй-Сити" разрешается иметь минимальные суммы денег на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. По данным расчета на 2013 год лимит кассы ООО "Строй-Сити" составляет 33,31 тыс. рублей.

Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы в течение 3 дней. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет, кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от выполнения работ и оказания услуг и т.д. Сдачу денежной наличности в банк оформляют объявлением на взнос наличными, который заполняется на основании расходного кассового ордера. Данный документ состоит из трех частей: объявление, квитанция, ордер. В виду особенностей своей деятельности суммы превышения лимита зачисляются на счет 57 "Переводы в пути", а после зачисляются на расчетный счет.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером. Данный документ выписывается в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью. В кассе кассир регистрирует их в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных средств, по нему присваивается номер кассового документа. Нельзя не отметить тот факт, что в ООО "Строй-Сити" журнал регистрации ведется в приспособленном бланке (книга складского учета, но в нем отражены все основные реквизиты, которые имеет типовая форма). После получения наличных денег кассир ставит подпись в ордере и квитанции к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного ордера, заверенная подписями главного бухгалтера, кассира и заверяется печатью. Наличные деньги из кассы выдаются на основании расходного кассового ордера. В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного ордера на руки непосредственно получателю.

Данное положение на ООО "Строй-Сити" нарушается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления, наличие и подлинность подписей. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, его основные реквизиты записываются в ордер. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте РКО бухгалтерия указывает фамилию, имя, отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к РКО. Далее ордер регистрируется в журнале регистрации РКО, данный документ ведется аналогично журналу регистрации приходных кассовых ордеров. Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выдаче заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Все РКО регистрируются в кассовой книге.

Учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге. ООО "Строй-Сити" ведет только одну кассовую книгу. Эта книга прошнурована, опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы, также на последней странице стоит количество страниц, дата начала ведения данной книги. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в финансовый отдел второй отрывной лист кассовой книги в качестве отчета о кассовых операциях за день (с приложениями к нему приходных и расходных кассовых документов). Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ООО "Строй-Сити".

Приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведется ручным способом. В сроки, определенные руководством (один раз в месяц), в соответствии с нормативными актами, в кассе производят инвентаризацию наличности. Результат такой инвентаризации оформляют актом.

ООО "Строй-Сити" при осуществлении расчетов с другими организациями должен руководствоваться необходимыми нормативными документами. В настоящий момент предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу на территории РФ установлен в размере 100000 рублей.

Завершающим этапом организации учета является установление отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом состоянии организации и т.д. Для составления отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 01.01. по 31.12 включительно. В отчетности должны быть расширены данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризуемом наличие и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Датой представления бухгалтерской отчетности считается для ООО "Строй-Сити" день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления считается первый следующий за ним рабочий день.

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже. Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 9 положительных ответов из них составит: 9/12*100% = 75%.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 15 - Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля движения денежных средств

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа	Уровень оценки
		да	нет
1	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?		+	Низкий
2	Имеется ли отдельная должность кассира?		+	Низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	+		Средний
4	Имеется ли учетная политика?	+		Высокий
5	Организационная структура обеспечивает эффективность СВК	+		Высокий
6	Порядок подготовки бухгалтерской отчетности обеспечивает эффективность СВК		+	Средний
7	Порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления обеспечивает эффективность СВК	+		Высокий
8	Проводится ли обязательная инвентаризация денежных средств?	+		Высокий
9	Проводится ли внезапная инвентаризация денежных средств?	+		Средний
10	Согласование с требованиями законодательства и внешних регулирующих органов обеспечивает эффективность СВК	+		Высокий
11	Стиль и основные принципы управления обеспечивают эффективность СВК	+		Средний
12	Распределение ответственности и полномочий обеспечивает эффективность СВК	+		Высокий
	Всего:	9	3

Таблица 13 - Оценка состояния внутреннего контроля ООО "Строй-Сити"

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в%	Оценка состояния внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

Таким образом, 75% положительных ответов находится в диапазоне "от 70 до 90", которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ООО "Строй-Сити" показал, что её состояние находится на среднем уровне.

Таким образом, исследуя систему внешнего контроля кассовых операций, можно сделать вывод о том, что организация учета денежных средств, их контроля имеет достаточную правовую базу в ООО "Строй-Сити"

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Для детальной проверки движения денежных средств в кассе предприятия разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку таких операций целесообразно проводить в следующей последовательности:

- изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

- оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении хозяйственных операций, для этого:

- провести обследование состояния помещения кассы;

- изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

- проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета хозяйственных операций по учету движения денежных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:

- Содержание процедуры;

- Используемые документы;

- Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

- Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита движения денежных средств в кассе предприятия ООО "Строй-Сити" . Программа аудиторской проверки приведена в таблице 6.



Таблица 17 - Программа аудиторской проверки движения денежных средств в кассе предприятия ООО "Строй-Сити"

Перечень аудиторских процедур	Период	Аудитор	Используемые рабочие документы	Характер проверки
Ознакомление с организационной структурой предприятия.		Павликова О.С.		Сплошной
Ознакомление с учетной политикой предприятия.		Павликова О.С.		Сплошной
Осмотр кассы, ознакомление с условиями хранения денег		Павликова О.С.		Сплошной
Проверка заключения договоров о материальной ответственности.		Павликова О.С.		Сплошной
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2008 год данным бухгалтерского учета.		Павликова О.С.	РД 1	Выбороч-ный
Проверка документального оформления поступления денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.		Павликова О.С.	РД 2, РД 3	Выбороч-ный
Проверка документального оформления расходования денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.		Павликова О.С.	РД 4	Выбороч-ный
Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия		Павликова О.С.		Выбороч-ный
Письменная информация аудитора руководству		Павликова О.С.	РД 5

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые являются скорее убеждающими, нежели исчерпывающими по своему характеру, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера с тем, чтобы подтвердить одну и ту же предпосылку. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку выводы относительно сальдо счетов, класса операций или средства контроля могут основываться на суждениях или процедурах статистической выборки. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют:

- аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов или классов операций;

- характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;

- существенность проверяемой статьи;

- опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;

- результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

- источник и достоверность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем тестов средств контроля, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля. К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

- организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;

- функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств путем процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой отчетности, - это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты на следующие категории:

- существование: актив или обязательство существует на определенную дату;

- права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату;

- возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

- полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события, либо нераскрытые статьи учета;

- стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

- точное измерение: хозяйственная операция / событие отражаются в правильной сумме, а продажа / затраты относятся к правильному периоду;

- представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). Поскольку надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, следующие общие правила могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;