Перспективы развития системы налогообложения в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство РФ по рыболовству

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Астраханский государственный технический университет

Кафедра «Экономическая теория»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Микроэкономика» на тему

«Перспективы развития системы налогообложения в России»

Астрахань 2015

Содержание

Введение

Глава 1. Налоговая политика государства

1.1 Классификация налога. Элементы налога

1.2 Эволюция прямого налогообложения в РФ

Глава 2. Анализ налоговой системы РФ

2.1 Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета РФ в 2011-2014 гг.

2.2 Анализ динамики налогового бремени РФ в 2011-2014гг.

2.3 Анализ налоговых доходов бюджетов различных уровней

Глава 3. Перспективы развития налогообложения в России

3.1 Меры в области налоговой политики на 2014 год и период 2015-2016 годов

Заключение

Список литературы

Введение

Целью курсовой работы является исследование направлений развития системы налогообложения в РФ, для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические вопросы экономического содержания понятия налоги и система налогообложения;

- исследовать сущность и принципы налогообложения;

- рассмотреть экономическую эффективность налогообложения;

- оценить экономическое содержание Налоговой реформы в РФ; [1]

- изучить вопросы мотивации государством субъектов хозяйствования для выполнения налогового законодательства;

- проанализировать сложившееся состояние собираемости налогов в РФ;

- исследовать стратегические направления и перспективы развития системы налогообложения в РФ.

Налоговая система страны - это совокупность норм, правил, законодательных актов, на основе которых происходит взимание налогов, пошлин на территории данного государства и регулирование взаимоотношений, определение полномочий сторон, участвующих в процессе налогообложения.[2]

Основные принципы системы налогообложения в РФ закреплены в ст.3 части 1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) от 31 июля 2004 г. (Федеральный закон № 146-ФЗ).

1. принцип всеобщности и равенства налогообложения в независимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

2. принцип экономической обоснованности налогов и сборов и определенности;

3. принцип сохранения единого экономического пространства РФ при установлении налогов и сборов;

4. принцип определенности - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, обладающие установленными НК принципами налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ.

Должны быть определены все элементы налогообложения;

1. акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке платить;

2. принцип однократности налогообложения - один субъект уплачивает налог с одного объекта один раз за один период. Нельзя обложить один и тот же объект дважды.

Эффективность налогообложения в общем и целом в масштабах всего государства определяется следующими показателями:

1) уровнем бюджетного дефицита (это относится в основном к дотационным регионам);

2) уровнем инфляции;

3) объемами капитальных вложений;

4) удельным весом общей суммы налогов (в денежном и процентном выражении) в валовом внутреннем продукте;

5) уровнем бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;

6) объемами общественного производства в целом и по отраслям и др.

Эффективность налогообложения имеет также такие характеристики, как:

1) роль отдельных видов налогов и сборов в формировании доходов бюджетов всех уровней;

2) соотношение прямых и косвенных налогов;

3) соотношение налогов с физических и юридических лиц;

4) уровень сложности расчетов налогооблагаемых баз в каждом конкретном случае;

5) общим уровнем налогообложения.

Глубокие социально-экономические преобразования, происходящие в России последние пятнадцать лет, резкая смена отношений собственности и форсированные методы перехода от централизованного планирования к рынку на фоне обострившихся проблем советского периода развития привели страну к всеобъемлющему системному кризису, преодоление которого продолжает оставаться на сегодня и обозримую перспективу первостепенной задачей национального масштаба. Ее решение во многом зависит от качества государственного управления экономикой, включая один из главных его инструментов - налоги. Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной финансовой политики, что и объясняет актуальность темы курсовой работы.

Глава 1. Налоговая политика государства

Налоговая политика государства - это система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов, направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.[2]

Выделяют 3 типа налоговой политики государства:

- политика «максимальных» налогов;

- политика «разумных» налогов;

- налоговая политика, предусматривающая высокий уровень налогообложения при значительной социальной защите.

Налог - это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансового обеспечения деятельности государства.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является условием для осуществления каких-либо разрешительных действий органами государственной власти.

Признаки налога:

1.обязанность платежа, которым обременяются организации и физические лица в соответствии с законом;

2. индивидуальная безвозмездность платежа, не предполагающая получение конкретным плательщиком эквивалентной выгоды, а также его безвозвратность;

3. принудительность взимания, выражающаяся в возможности применения карательных мер в отношении неисправного плательщика;

4. взимание в целях финансирования деятельности публичной власти.

Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств.[5]

Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, выступающие как налоговые резиденты РФ.

Налоговый резидент - это физическое лицо, проживающее на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты налога в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством. Определяется в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования от суммы неуплаченного налога за каждый день просрочки. Взимается с юридических лиц в бесспорном порядке, с физических - только в судебном.

Недоимка - это сумма налога (сбора), не уплаченная в срок.

Налоговый агент - лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и перечислению налогов налогоплательщика в соответствующий бюджет.

1.1 Классификация налога. Элементы налога

В современной теории налогообложения можно выделить следующие основания для классификации налогов.

1.по субъекту налогообложения:

Ё налоги с физических лиц;

Ё налоги с организации (с юридических лиц);

Ё налоги с физических и с юридических лиц.

2. по способу распределения налогового бремени между производителями и потребителями товаров (работ, услуг):

Ё прямые налоги - взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика;

Ё косвенные налоги - представляют собой своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товара (работ, услуг).

3.по уровню, на котором устанавливаются и контролируются налоги (статусная классификация налогов по уровню компетенции государственной власти):

Ё федеральные;

Ё региональные;

Ё местные.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов закреплен в ст.13-15 Налогового кодекса.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Кроме деления налогов на федеральные, региональные и местные, существуют специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.[5]

К специальным налоговым режимам относятся (в ст. 18 НК РФ):

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1. по целевой направленности налоговых поступлений

Ё целевые - налоги, финансирующие направленные затраты бюджетного и внебюджетного характера (ЕСН, транспортный налог);

Ё общие (абстрактные) - предназначены для функционирования бюджетов различных уровней в целом (НДС, НДФЛ, налог на прибыль организации, налог на имущество организации, акцизы).

2. по учету налога в зависимости от источника уплаты:

Ё налоги, включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);

Ё налоги, включаемые в себестоимость продукции, в затраты предприятия (ЕСН, налоги, уплачиваемые в зависимости от отраслевой принадлежности, земельный налог);

Ё налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия (налог на имущество - уплачивается из прибыли до уплаты налога на прибыль, налог на прибыль).

Элементы налога.[4]

Налог или сбор считается установленным, если в нем присутствуют следующие элементы налогообложения:

1) налогоплательщик (субъект налогообложения) - это организации и физические лица, на которых возложены обязанности по уплате налогов (сборов);

2) объект налогообложения - все, что подлежит налогообложению - это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество. прибыль, доход, любой иной объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налог;

3) налоговая база - это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения, фактическая часть предмета налогообложения, к которому применяется налоговая ставка;

4) налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки могут быть:

Ё твердые - определяются в абсолютной сумме на единицу объекта (акциз);

Ё долевые - выражаются в определенных долях объекта налогообложения (пропорциональные или процентные ставки).

1) налоговый период - календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате.

2) льготы по налогам и сборам - преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, предусматривающие возможность не уплачивать налог (сбор), либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы могут быть следующих видов:

Ё необлагаемый минимум объекта налога;

Ё изъятие из обложения определенных элементов налога;

Ё освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

Ё понижение налоговых ставок;

Ё прочие льготы.

3)срок уплаты налога - устанавливается применительно к каждому налогу. Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога, либо в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, как в наличной, так и в безналичной форме.

Перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок является изменением срока уплаты налога и может осуществляться в различных формах:

Ё отсрочка;

Ё рассрочка;

Ё инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

Право воспользоваться данными переносами предоставляется по мотивированному заявлению налогоплательщика, где указано наличие хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Данные основания регламентируются ст. 64 НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит - представляет собой особый вид рассрочки, характеризующийся целевым назначением, значительной продолжительностью (от 1 года до 5 лет), а также специальным порядком накопления и уплаты задолженности (ст. 66 НК РФ): предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

залогом имущества,

поручительством,

пеней,

приостановлением операций по счетам в банке

наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо (ст. 73 НК).

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

В силу поручительства поручитель обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (ст. 76 НК) применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и означает прекращение банком всех расходных операций по счету организации, согласно решению налогового органа, которое одновременно отправляется и банку, и налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Арест имущества производится при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться, либо скрыть свое имущество (ст. 77 НК РФ). Арест имущества может быть полным, либо частичным.

1.2 Эволюция прямого налогообложения в РФ

Отечественная система прямого налогообложения складывалась, развивалась и видоизменялась почти всегда под воздействием изменений в политическом устройстве государства, а также под влиянием общественного развития и исторических событий.

Объединение древнерусского государства началось лишь с конца IX века. Основной формой налогообложения были поборы в княжескую казну, которые назывались дань. Первоначально она носила нерегулярный характер и имела вид контрибуции с побежденных народов, а затем превратилась в систематический прямой налог. Платили ее мехами, монетами, продуктами питания, изделиями ремесла. Единицей обложения данью выступал «дым», определявшийся количеством труб и печей в каждом хозяйстве. Дань взималась двумя способами: во-первых, повозом -- когда она привозилась в Киев; во-вторых, полюдьем -- когда князья сами ездили за ней.

Кроме дани в Древней Руси было также и поземельное обложение. Традиционно поземельный налог должен всегда падать на чистый доход с земли. Однако способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении ее по количеству; в России же обложение производилось по сохам или плугам. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в Древней Руси различалась «соха доброй» и «соха худой» земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

В XIII веке после монголо-татарского нашествия и завоевания Руси Золотой Ордой дань стала выступать формой эксплуатации русского народа. Единицей, обложения данью в городах был двор, в сельской местности -- хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей», основной из которых был «выход», взимавшийся с каждой души мужского пола и с головы скота.

Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства становится уже невозможным. Главным источником внутренних доходов стали пошлины, особенно торговые.

В конце первой четверти XIV века выступления русских городов и политическое объединение Руси вокруг Москвы создали условия для свержения монголо-татарского ига. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III, после чего началось создание налоговой системы Руси, включающей первые русские косвенные и прямые налоги.

В качестве главного прямого налога выступал продуктовый налог с крестьян и посадских людей. Кроме дани, источником дохода казны великого князя служили оброки. На оброк отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Особое значение для становления молодого Московского государства стали иметь целевые налоговые сборы. Но ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины, главными из которых были таможенные и винные.

В царствование Ивана III были заложены первые основы налоговой отчетности. Так, к этому времени относится введение первой налоговой декларации -- сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

Ивану Грозному удалось увеличить государственные доходы посредством сбора налогов. Был введен дифференцированный подход: налог зависел от изобилия или недостатка в угодьях. Многие натуральные повинности в это время были заменены денежным оброком. Кроме обычных прямых податей и оброка, при Иване Грозном широко практиковались целевые налоги. Главными косвенными налогами оставались пошлины: торговые, питейные, судебные, банные и др.

В период царствования Алексея Михайловича (1629--1676 гг.) финансовая система России была несколько упорядочена путем создания в 1655 г. счетной палаты. Прямые налоги составляли 44% всех доходов, косвенные -- 53,3%, чрезвычайные сборы давали 2,7%. Были повышены прямые налоги, введен налог на имущество.[5]

В эпоху Петра I (1672--1725 гг.) были проведены крупномасштабные преобразования. Петр пытался укрепить финансовое положение России, и к уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые: подушный налог на все мужское население, составлявший 50% доходов бюджета; гербовый сбор; подушный сбор с извозчиков; налоги с постоялых дворов; печей; налог на бород; военные налоги; налоги со сплавных, судов; с продажи съестного; с найма домов и др.

Период правления Екатерины I (1725--1730 гг.) отмечен ослаблением налогового бремени: были снижены подушные подати, введена система рассрочек по уплате штрафов. Правление Анны Иоанновны (1730--1740 гг.) характеризуется серьезными налоговыми реформами: армии была передана обязанность по сбору подушной подати, рекрутская повинность была заменена денежной повинностью, изменилась система сбора горной подати.

Налоговая система стала вновь совершенствоваться и развиваться лишь в период правления Екатерины II (1762--1796 гг.): были отменены многие откупа и монополии. В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор.

В это время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати в 1763 г. собиралось 5667 тыс. руб., или 34,3% всех доходов, а в 1796 г. уже -- 24 721 тыс. руб., или 36% доходов. Косвенные налоги давали 42% в 1764 г. и 43% -- в 1796 г. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.[9]

В начале XIX века, во время войны с Наполеоном, государственный бюджет сводился с огромным дефицитом: расходы в 2 раза превышали доходы, поэтому возросли акцизы, подушная подать. Доход помещиков с их земель обложили подоходным прогрессивным налогом. Увеличились питейные сборы. Были повышены гильдейские налоги с купцов. Возрос гербовый сбор.

Александр II (1855--1881 гг.) отменил в 1861 г. крепостное право, что повлекло за собой изменение налоговой системы. Основным налогом ранее выступала подушная подать, которая с 1863 г. стала заменяться налогом с городских строений. Однако полная отмена подушной подати началась с 1883 г., уже в период правления Александра III (1881--1892 гг.). При нем вторым по значению налогом выступал оброк -- плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, и т.д. В этот же период начала развиваться система регионального и местного налогообложения в виде земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений. Именно во второй половине XIX века большое значение приобрели прямые налоги.

Становление прямого налогообложения России продолжалось вплоть до революционных событий 1917 г. В конце XIX века, в 1898 г., Николай II ввел промысловый налог, который стал играть большую роль в экономике государства. Большое значение стал иметь также налог с недвижимого имущества, после увеличения ставки до 10%.

После деятельности министра финансов С.Ю. Витте, акцизы стали обеспечивать более 60% всех государственных доходов, а прямые около 40%. Однако самые радикальные налоговые преобразования в 1903--1913 гг. заключались в установлении налога с оборота, введении прогрессивности в подоходном налоге и освобождения малоимущих от налогового бремени данного налога, увеличении налоговой базы по имущественным налогам за счет переоценки недвижимого имущества, повышении акцизов на спиртные напитки и др.

Сразу после революции в ноябре 1917 г. декретом Совета народных комиссаров (СНК) о взимании прямых налогов был введен налог на прирост прибылей торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Чуть позже декретом СНК от 14 августа 1918 г. был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, взимаемый с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников. Также был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог на городскую буржуазию и кулачество.

Главной спецификой времен НЭПа было возвращение к превалированию натуральных налогов, таких, как продовольственный налог, единый натуральный налог на продукты сельского хозяйства и др. Среди прямых налогов выделялись сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, носивший прогрессивный характер (по мере увеличения капитала и имущества ставка налога увеличивалась). К 1925--1926 гг. прямые налоги обеспечивали 82% всех налоговых поступлений в бюджет. К началу 1930-х гг. в СССР сложилась сложная и громоздкая налоговая система -- действовало 86 видов платежей налогового характера.

В 1930--1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой система акцизов была полностью упразднена, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были упразднены и заменены двумя платежами -- налогом с оборота и отчислениями от прибыли. Значительное число налогов с населения было также отменено. Следует заметить, что налоги с населения уже не имели большого значения для бюджета, так как вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. С началом войны был введен военный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, однако основным налоговым платежом остается налог с оборота -- акциз на товары народного потребления. В 1954 г. поступления от него составили 41% доходной части бюджета. В, мае 1960г. отменяется налог с заработной платы рабочих и служащих. К середине 1980-х гг. более 90% госбюджета СССР формировалось за счет поступлений от предприятий народного хозяйства. Налоги с населения составляли всего 7--8% всех поступлений бюджета.

На данном этапе система налогообложения была заменена административными (неналоговыми) методами изъятия прибыли предприятий и централизованным перераспределением финансовых ресурсов, таким образом, подрывались экономические стимулы развития производства, а стимулирующая функция налогов постепенно атрофировалась вообще.

Перестройка, начавшаяся в середине 1980-х гг., объективно привела к возрождению отечественного налогообложения. Уже в конце 1980-х гг. были предприняты попытки повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 г. принимается Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Согласно этому закону устанавливаются общесоюзные налоги, такие, как: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт; налог на фонд оплаты труда колхозников; налог на прирост средств, направляемых на потребление; налог на доходы и др.

После развала союзного государства и оформления России как самостоятельного государства в августе 1991 г. была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 были подготовлены и приняты: основополагающий налоговый Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и целый пакет законодательных актов -- по налогу на добавленную стоимость, подоходном налоге, налогу на прибыль, акцизах и т.д.

Середину 1990-х гг. В.Г. Пансков характеризует как период неустойчивого налогообложения, когда «правила игры» в налоговой сфере менялись практически ежегодно, а то и несколько раз в течение года.

Требуется масштабное, подчиненное единой логике реформирование налоговой системы, что и было осуществлено с принятием Налогового кодекса (НК). В целом, несмотря на постоянно вносимые поправки в НК, можно утверждать, что основной этап реформирования налоговой системы России в настоящее время близок к завершению, в результате которого сформирована принципиально новая законодательная база, регламентированы все налоги и сборы, сформирована система налогового администрирования. Основная цель дальнейшего совершенствования налоговой системы, а именно прямого налогообложения, России должна заключаться в повышении эффективности ее функционирования.

Вывод

Проанализировав первую главу, Налоговая политика государства я могу сделать вывод, что налог - это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансового обеспечения деятельности государства. А Налоговая политика государства, является отражением проводимой экономической политики, имеет относительно самостоятельное значение и должна опираться на научную теорию налогов. Без этого она становится схоластичной, развивается стихийно, методом проб и ошибок. От результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику, как строить налоговую систему.

Глава 2. Анализ налоговой системы РФ

Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.е. с одной стороны она должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий.

В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать:

Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой завышенной по сравнению с развитыми странами ставки налога на прибыль (35%) и налога на добавленную стоимость (18%), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). В условиях рыночной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.

Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.

Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.

Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.

Усложненность налоговой системы РФ, т.к. на данный момент в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль. Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.

Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие).

Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса. По различным оценкам сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д.

Большая доля в структуре сбора налогов различных видов зачетов.

Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, в первую очередь к налогу на прибыль. Существует интересное предложение ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налогообложения понижается. При таком методе понижающая регрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить или скрыть налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем больше сумма получаемой прибыли, тем меньше ставка налога. Но это требует дополнительного усиления контроля со стороны налоговых органов, налоговой полиции.

Пути совершенствования налоговой системы РФ

Пожалуй, и сегодня нельзя ещё утверждать, что российская налоговая система миновала стадию становления. Идут разговоры о “корректировке” курса реформ, о приоритете социальных аспектов в их проведении. В этих условиях оценка системы налогообложения на макроуровне, как справедливо отмечают многие экономисты, может быть дана лишь при наличии чётко сформулированных целей социально-экономической политики, проводимой государством на определённом этапе развития общества.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

обеспечение стабильности налоговой системы;

максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерном грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг). Руководствуясь принятыми на себя международными обязательствами, Российская Федерация не должна вводить каких-либо дискриминационных налоговых мер в отношении зарубежных товаров. В целом система налогообложения операций с отечественными и импортными товарами должна быть единой, эта мера направлена на усиление конкуренции на внутреннем рынке, что должно привести к улучшению качества предлагаемых российских товаров. При этом государство оставляет за собой право на использование протекционистских мер, однако осуществляться они должны путем изменения ввозных пошлин.[13]

2.1 Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета РФ в 2011-2014гг

Рассмотрим динамику доходов консолидированного бюджета РФ в 2011-2014 годах.

Таблица 1 Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 20011-2014 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Год/ налоговые доходы	2011	2012	2013	2014
	3135,8	3735,2	4942,1	7058,4
Темп прироста	-	+19,11	+32,31	+42,82

Из таблицы видно, что в период с 2011 по 2014 год наблюдается стабильный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Наибольший рост налоговых доходов наблюдался в 2014году (142,82 %).

С точки зрения изучения динамики налоговых доходов консолидированного бюджета представляется целесообразным представление данных, представленных в таблице 1 в сопоставимых ценах. Для этого используем следующие индексы цен: 2014 год - 1,220; 2013 год - 1,353; 2012 год - 1,511; 2011 год - 1,692. Для расчета индексов использованы официальные статистические данные о годовых индексах цен в 2011-2014 годах. Таким образом, все данные будут приведены к ценам 2014 года.

Таблица 2 Динамика налоговых доходов бюджета РФ в 2011-2014 годах (в сопоставимых ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы всего в текущих ценах	3135,8	3735,2	4942,1	7058,4
Индекс инфляции	1,692	1,511	1,353	1,220
Налоговые доходы всего в сопоставимых ценах	5305,8	5643,9	6686,7	8611,2
Темп прироста налоговых доходов в сопоставимых ценах	-	+6,4	+18,5	+28,8

Таким образом, можно говорить о том, что в 2011-2014годах наблюдается реальный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ - доходы за рассматриваемый период в сопоставимых ценах возросли практически в два раза. Динамика налоговых доходов бюджета РФ в текущих и в сопоставимых ценах представлена на рисунках 2 и 3.

Рисунок 2 - Динамика налоговых доходов в 2011-2014годах в текущих ценах

Рисунок 3 - Динамика налоговых доходов в 2011-2014 годах в сопоставимых ценах

Из рисунка 2 видно, что в целом в 2011-2014 годах наблюдается достаточно равномерный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Наибольший скачок налоговых доходов произошел в 2014 году по сравнению с 2013 годом (налоговые доходы выросли почти на 29 %).

Изучим динамику отдельных видов налогов. Она представлена в таблице 3.

Таблица 3 Динамика отдельных видов налоговых доходов в 2011-2014 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы всего в текущих ценах	3135,8	3735,2	4942,1	7058,4
из них:
- налог на прибыль организаций	463,4	526,5	867,6	1332,9
- НДФЛ	358,1	455,7	574,5	707,1
- НДС	752,9	882,1	1069,7	1472,2
- акцизы	264,1	347,7	247,0	253,7
- налог с продаж	50,1	56,4	6,2	0,3
- налоги на совокупный доход	33,4	30,2	50,6	77,5
- налоги на имущество	120,4	137,8	146,8	253,1
- платежи за пользование природными ресурсами	330,8	395,8	581,0	1001,6
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	323,4	452,8	859,7	1622,8
- единый социальный налог	339,5	364,6	442,2	267,9
- прочие налоги и сборы	99,7	85,6	96,8	69,3

Из приведенных данных видно, что ежегодно наблюдается как рост налоговых доходов консолидированного бюджета в целом, так и большинства статей его налоговых доходов. Так стабильный рост наблюдался по следующим статьям доходов - налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, доходы от внешнеэкономической деятельности. По большинству других статей доходов также наблюдается рост, но с небольшими колебаниями, что связано, главным образом с изменениями в бюджетно-налоговой политике, происходившими в анализируемом периоде.

Представим динамику отдельных видов налоговых доходов графически (рисунок 4).



Рисунок 4 - Динамика отдельных видов налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2011-2014 годах

Наибольшего темпа роста в 2011-2014 годах удалось достигнуть по следующим статьям налоговых доходов - налог на прибыль организаций (темп роста в 2014году по сравнению с 2011 составил 469 %), налог на доходы физических лиц (354 %), налоги на совокупный доход (370 %), налоги на имущество (341 %), платежи за пользование природными ресурсами (398 %). Темпы роста указанных видов налоговых доходов превысили темпы роста налоговых доходов в целом в анализируемом периоде (340 %). Для того, чтобы получить относительные характеристики динамики доходов консолидированного бюджета РФ рассчитаем показатель темпа прироста для всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Расчет представлен в таблице 4.

Таблица 4 Изменение темпа прироста доходов консолидированного бюджета, ВВП, инфляции в 2011-2014годах

Темпы прироста:	Всего	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы	+165,8	+19,11	+32,31	+42,82	+22,98
из них:
- налог на прибыль организаций	+368,7	+13,62	+64,79	+53,63	+25,34
- НДФЛ	+253,7	+27,25	+26,07	+23,08	+31,58
- НДС	+200,4	+17,16	+21,27	+37,63	+2,64
- акцизы	-3,67	+31,65	-28,96	+2,71	+6,66
- налог с продаж	-	+12,57	-89,01	-95,16	-
- налоги на совокупный доход	+270,4	-9,58	+67,55	+53,16	+23,74
- налоги на имущество	+241,5	+14,45	+6,53	+72,41	+22,84
- платежи за пользование природными ресурсами	+298,3	+19,65	+46,79	+72,39	+27,96
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	-	+40,01	+89,86	+88,76	+37,87
- единый социальный налог	+19,32	+7,39	+21,28	-39,42	+17,95
- прочие налоги и сборы	+21,97	-14,14	+13,08	-28,41	-18,61
ВВП	+204,58	+22,28	+28,73	+26,85	+24,30
Инфляция	+74	+15,1	+12	+11,7	+10,9

Приведенные расчеты показывают, что в целом за анализируемый период налоговые доходы консолидированного бюджета выросли на 165,8 %. При этом темп роста налоговых доходов оказался меньше темпа роста ВВП (204,6 %), но при этом превысил темп прироста инфляции (74 %). Данная ситуация представлена графически на рисунке 5.



Рисунок 5 - Динамика темпов прироста налоговых доходов консолидированного бюджета, ВВП и инфляции

Также интересно проанализировать динамику темпов прироста основных налогов - НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, единый социальный налог, акцизы. Практически по всем перечисленным налогам наблюдаются положительные темпы прироста по годам. В наибольшей степени за анализируемый период вырос налог на прибыль - темп его прироста составил 368,7 %, налоги на совокупный доход выросли на 270,4 %, налог на доходы физических лиц вырос на 253,7 %. Положительные темпы прироста наблюдаются и по другим налогам. Значительный рост налога на прибыль объясняется активизацией предпринимательской деятельности в стране, улучшением финансового состояния многих предприятий, постепенным выходом из кризиса многих отечественных предприятий в связи с улучшением общей экономической и политической обстановки в стране. Рост доходности предприятий сопровождался соответствующим ростом затрат на оплату труда, что в целом обусловило рост налога на доходы физических лиц. Введение специальных налоговых режимом и переход многих предприятий на них обусловил рост налогов на совокупный доход. Темпы роста ЕСН и НДС были замедлены снижением ставок указанных налогов в анализируемом периоде (ЕСН снизился с 35,6 до 26 %, НДС - с 20 до 18 %). Описанная ситуация представлена графически на рисунке 6.

Рисунок 6 - Динамика темпов приростов основных налогов в 2011-2014 годах

Анализ структуры налоговых доходов бюджета

Рассмотрим структуру налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2007 году. Она представлена в виде круговой диаграммы на рисунке 7.

Рисунок 7 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2007 году

Итак, из приведенных данных видно, что наибольшую роль в бюджете РФ играют следующие виды налогов и сборов - таможенные пошлины (на их долю приходится примерно 22 %), налог на прибыль организаций (20 %), налог на добавленную стоимость (21 %), налог на доходы физических лиц (12 %), платежи за пользование природными ресурсами (12 %). Доля остальных налоговых доходов невелика и составляет менее 5 %

2.2 Анализ динамики налогового бремени РФ в 2011-2014 гг.

Проводим анализ показателей налогового бремени российской экономики 2011-2014 годов. Представлены основные данные по динамике показателей доходов и расходов за 2011-2014 годы.

Рисунок 1- Динамика доходов бюджета в 2011-2014гг

Выводы из рис. 1: - доходы бюджета РФ в 2012 году выросли с 2295,2 до 2758, 2 млрд. руб. или на 20 % - доходы бюджета в 2013 году выросли с 2758,2 до 2846,3 млрд. руб. или на 3,1 % - доходы в 2006 году выросли с 2846,3 до 3422,3 млрд. руб. или на 20% - в 2011 году наблюдалось превышение фактического значения доходов над плановым на 1,3 раза - в 2012 году наблюдалось превышение фактического значения доходов над плановым в 1,03 раза - в 2013 году наблюдалось превышение фактического значения доходов над плановым в 1,09 раза - в 2014году наблюдалось превышение фактического значения доходов над плановым в 1,25 раза В 2012году доходы бюджета выросли на 78 % (по плану) и 38,3 % по факту, а в 2013 году - на 13,7 % по плану и 15,6 % по факту, в 2014 году - на 13,4 % по плану и 34,3 % по факту. Прирост доходов бюджета в 2013 году замедлился в связи с причинами экономического и политического характера и проводимой государственной политикой в России. Однако следует отметит, что прирост доходов в 2012 году по плану был выше более чем в 2 раза чем по факту. То есть плановые значения прироста доходов не выполнялись, в то время как в последующие периоды плановые значения прироста доходов перевыполнялись. План по приросту доходов был выполнен в 2013 и 2014 годах, что свидетельствует об укреплении экономики страны и является положительной тенденцией.

2.3 Анализ налоговых доходов бюджетов различных уровней

Также интересно оценить тенденции, которые наблюдаются в федеральном бюджете и в бюджетах субъектов РФ. Для этого разделим данные о налоговых доходах консолидированного бюджета РФ на 2 группы: налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов РФ.

В таблице 6 представлен состав налоговых доходов федерального бюджета РФ.

Таблица 6 Динамика отдельных видов налоговых доходов федерального бюджета в 2011-2014 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы всего в текущих ценах	2201,3	2394,2	3154,2	5820,5
из них:
- налог на прибыль организаций	172,2	170,9	205,7	377,6
- НДФЛ	-	-	-	-
- НДС	752,6	882,1	1069,7	1472,2
- акцизы	214,9	252,5	117,2	107,1
- налог с продаж	-	-	-	-
- налоги на совокупный доход	6,2	10,1	0,2	-
- налоги на имущество	1,4	1,7	0,1	-
- платежи за пользование природными ресурсами	214,2	249,5	434,3	872,3
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	323,4	452,8	859,7	1622,8
- единый социальный налог	339,5	364,6	442,2	1012,6
- прочие налоги и сборы	176,9	10,0	25,1	355,9

Из приведенных данных видно, что налоговые доходы федерального бюджета в период с 2011 по 2014 год выросли практически в 4 раза. При этом значительный рост наблюдался по таким статьям налоговых доходов федерального бюджета, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, платежи за пользование природными ресурсами, единый социальный налог, таможенные пошлины.

Проанализируем структуру налоговых доходов федерального бюджета в 2007 году с целью выявления ключевых налогов, формирующих федеральный бюджет. Графически структура представлена на рисунке 10.

Рисунок 10 - Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2014 году