Державний податковий менеджмент великих платників податків в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

ДЕРЖАВНИЙ ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ

08.00.08 - гроші, фінанси і кредит

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Соловйова Людмила Олександрівна

Ірпінь - 2009

Дисертацією є рукопис

Робота виконана у Національному університеті державної податкової служби України.

Науковий керівник доктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і техніки України Тарангул Людмила Леонідівна, Національний університет державної податкової служби України, проректор з наукової роботи.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Ріппа Сергій Петрович, Науково-дослідний центр з проблем оподаткування Національного університету державної податкової служби України, начальник відділу інформаційно-аналітичних технологій у сфері оподаткування;

кандидат економічних наук, доцент Чорний Михайло Петрович, Тернопільський національний економічний університет, доцент кафедри податків і фіскальної політики, заступник декана факультету фінансів.

Захист відбудеться „26” лютого 2009 р. о 16:00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д.27.855.01 у Національному університеті державної податкової служби України за адресою: 08201, Київська область, м. Ірпінь, вул. Карла Маркса, 31.

Із дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Національного університету державної податкової служби України (08201, Київська область, м. Ірпінь, вул. Карла Маркса, 31).

Автореферат розісланий „24” січня 2009 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, доктор економічних наук, професор С.В. Онишко.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

великий управлінський податковий інформатизація

Актуальність теми. Визначальну роль у соціально-економічному розвитку України відіграє реформування податкової системи, реалізація основних завдань якого спрямована на забезпечення ефективного функціонування економіки держави, зменшення втручання останньої у діяльність суб'єктів господарювання, створення належних умов для їх розвитку та подальшої інтеграції України у світове співтовариство.

На сьогодні важливим є удосконалення методів роботи органів державної податкової служби країни, перетворення її у високопрофесійну, високоінтелектуальну інституцію, що буде забезпечувати економічне зростання та збільшення надходжень до бюджету. Податкова служба покликана стимулювати економічний розвиток країни, сприяти створенню умов для залучення інвестицій, розвитку приватного бізнесу, а також зниженню податкового тягаря, отриманню стабільних доходів до зведеного бюджету. Трансформація податкової служби у провідну демократичну та підзвітну суспільству високоефективну державну установу вимагає розробки нових підходів до її модернізації, важливою складовою яких є державний податковий менеджмент платників податків.

Питання вдосконалення оподаткування та реформування органів державної податкової служби з метою підвищення ефективності її діяльності розглянуто у працях багатьох українських учених, зокрема: М.Я. Азарова, В.Л. Андрущенка, Т.І. Єфименко, І.О. Луніної, П.В. Мельника, В.М. Москаленко, С.П. Ріппи, А.М. Соколовської, Л.Л. Тарангул, В.М. Опаріна тощо. Окремим аспектам менеджменту органів ДПС України в контексті змін податкової політики держави, виявленню особливостей формування та шляхам удосконалення системи управління присвячено праці Ю.Б. Іванова, Л.П. Гацької, Б.А. Карпінського, В.В. Карпової, А.І. Крисоватого, А.М. Луцика, М.Н. Скворцова, Г.Ю. Шульги, Ф.О. Ярошенка та інших.

У зв'язку з тим, що понад 70 % Зведеного бюджету України формується за рахунок податкових надходжень, зростає важливість прийняття управлінських рішень у податковій сфері. Податковий менеджмент - нова для України теоретична й практична сфера діяльності, особливістю розвитку якої є те, що для її вдосконалення не можна сповна трансформувати зарубіжний досвід, а лише частково адаптувати його здобутки, що значною мірою перешкоджає виробленню єдиного підходу до управління сферою оподаткування. Аналіз наукових досліджень з даної проблематики дозволив зробити висновок, що поза увагою науковців і практиків залишилося питання формування державного податкового менеджменту при супроводі діяльності великих платників податків, які сплачують більше половини податкових надходжень до Зведеного бюджету України. На сьогодні не розроблено універсальних підходів до підвищення ефективності діяльності спеціалізованих державних податкових інспекцій як важливої складової органів державної податкової служби, що організовують діяльність великих платників податків з максимальним використанням усіх видів ресурсів. Державний податковий менеджмент великих платників податків характеризується рядом загальних та спеціальних функцій, які є специфічними при організації діяльності великих платників. Наявність проблем (як теоретичного, так і методологічного характеру), пов'язаних із розвитком державного податкового менеджменту великих платників податків з метою забезпечення стабільних надходжень до бюджетів усіх рівнів, зумовлює потребу у розробці та застосуванні нових концептуальних підходів до організації роботи з великими платниками, вдосконалення методів, засобів та інструментарію менеджменту. Зазначене вище визначає наукову і практичну актуальність теми дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана на кафедрі фінансів і є складовою науково-дослідної теми кафедри державного управління і менеджменту Інституту післядипломної освіти Національного університету державної податкової служби України за темою „Модернізація державної податкової служби України в контексті інноваційного розвитку” (номер державної реєстрації 0106U012510).

Мета й завдання дослідження. Метою дослідження є обґрунтування теоретико-методичних засад державного податкового менеджменту при супроводженні великих платників податків органами ДПС і розробка напрямів удосконалення системи управління на основі застосовування сучасних інформаційних технологій та раціонального використання всіх видів ресурсів.

Мета дисертаційного дослідження зумовила постановку і вирішення таких завдань:

– визначити сутність поняття „державний податковий менеджмент великих платників податків” та його складові;

– розкрити функції та організацію державного податкового менеджменту великих платників податків та виокремити спеціальні управлінські функції;

– розкрити специфіку суб'єкта управління державного податкового менеджменту - спеціалізовану державну податкову інспекцію, принципи її діяльності, цілі та завдання й обґрунтувати роль у податковій системі України;

– проаналізувати фінансовий вплив великих платників на соціально-економічний розвиток країни;

– дослідити організаційно-функціональну структуру спеціалізованої інспекції Запорізького регіону, проаналізувати обсяг та структуру податкових надходжень великих платників податків до бюджетів усіх рівнів;

– визначити методи, засоби та інструменти удосконалення функціональних складових податкового менеджменту при індивідуальному підході до платників та обґрунтувати роль інформатизації та інформаційно-аналітичного забезпечення в управлінській діяльності спеціалізованої інспекції;

– розробити концепцію інформаційно-аналітичної системи автоматизації основних технологічних процесів діяльності структурних підрозділів інспекції, функцій адміністрування податків, аналізу, організації, контролю та взаємодії податкових органів і платників податків.

Об'єктом дослідження є відносини, які формуються між органами ДПС та великими платниками податків при супроводженні їх діяльності.

Предметом дослідження є державний податковий менеджмент великих платників податків як важлива складова підвищення ефективності діяльності спеціалізованої інспекції.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є системний підхід, що застосовується під час визначення сутності поняття „державний податковий менеджмент великих платників податків”. При вирішенні окремих завдань використовували: порівняльний метод - під час аналізу зарубіжного досвіду модернізації податкових служб, статистичний метод - при розгляді фінансового впливу великих платників податків на соціально-економічний розвиток України, економіко-математичний метод з використанням багатофакторної моделі - при проведенні фінансового моніторингу та аналізі податкових надходжень великих платників регіону до бюджетів усіх рівнів; порівняльний аналіз та графічні методи дослідження - при зіставленні показників діяльності спеціалізованої інспекції та аналізу ефективності її роботи.

Інформаційною базою дослідження були: законодавчі та нормативно-правові акти з питань оподаткування; матеріали державної податкової адміністрації України; нормативні та методичні документи з питань модернізації податкової служби України, статистичні матеріали, звіти ДПС України, звітні дані державної податкової адміністрації у Запорізькій області, аналітичні та статистичні матеріали щодо діяльності спеціалізованих державних податкових інспекцій, огляди, монографічна, довідкова та періодична вітчизняна й зарубіжна література, розміщена в мережі Інтернет, з питань розвитку податкового менеджменту.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретико-методичних засад державного податкового менеджменту великих платників податків і розробці комплексного підходу до удосконалення організації, функцій, методів, засобів та інструментарію управління на основі використання всіх видів ресурсів.

У межах проведеного дослідження у дисертації:

вперше:

– визначено сутність поняття „державний податковий менеджмент великих платників податків”, яке розглядається як система принципів, методів і засобів управління діяльністю великих платників податків і відносин, які формуються під час їх податкового супроводження органами ДПС;

– розроблено, на відміну від існуючої системи інформаційно-аналітичного забезпечення спеціалізованої інспекції, її концептуально нову структуру, складовими якої є: автоматизована інформаційна система „Інтегрований образ клієнта”, внутрішній та зовнішній сайти, що дозволить підвищити ефективність роботи працівників податкової служби, зменшити витрати на адміністрування, покращити рівень обслуговування платників за рахунок автоматизації управлінських та технологічних процесів діяльності інспекції;

удосконалено:

– напрями діяльності спеціалізованої інспекції - аудит, аналітичну роботу, управління, в т. ч. удосконалення методів податкового контролю з використанням зовнішніх і внутрішніх електронних ресурсів щодо діяльності платника, переорієнтація роботи на електронний кабінетний аудит, покращення організації та координації роботи структурних підрозділів інспекції завдяки автоматизації процесів інформаційної взаємодії, удосконалення обміну електронними ресурсами та створення єдиного інформаційного простору для структурних підрозділів інспекції;

– форми та методи взаємодії податкових органів і платників податків з метою підвищення рівня їх податкового супроводження на основі розвитку інформаційного простору та надання сучасного висококваліфікованого сервісу шляхом організації інформаційно-довідкових та консультативних послуг платникам засобами мережі Інтернет, переходу на електронну форму звітності; застосування електронного діалогу з платниками податків через організацію Інтернет-конференцій, інтерактивне опитування, функціонування на веб-сайті спеціалізованої інспекції рубрики „Питання-відповідь” тощо;

набуло подальшого розвитку:

- визначення функціональних складових державного податкового менеджменту великих платників податків і виокремлення спеціальних управлінських функцій, характерних лише для спеціалізованих податкових інспекцій, а саме: відбір платників до категорії великих, індивідуальний підхід до кожного платника, галузева структуризація великих платників, створення нової організаційно-функціональної структури в органах ДПС, введення в штатний розпис посад координаторів та експертів, надання різних податкових послуг;

- обґрунтування ролі спеціалізованих державних податкових інспекцій по роботі з великими платниками податків у податковій системі України, що підтверджується результативним впровадженням нової організаційно-функціональної складової органів ДПС; реалізація ефективної податкової політики, спрямованої на заохочення та підтримку добровільної сплати податків та стабільне забезпечення доходами бюджетів, виправданим та ефективним використанням галузевого підходу в управлінській діяльності, подальшим розвитком менеджменту великих платників податків і досвіду організації роботи з платниками податків в органах державної податкової служби усіх територіальних рівнів.

Практичне значення одержаних результатів. Висновки та пропозиції дисертаційного дослідження використані в діяльності СДПІ ВПП у м. Запоріжжі (довідка від 15.05.2006 р. № 3824/28-113). Підтверджено впровадження автоматизованої інформаційної системи „Інтегрований образ клієнта” за участю автора (акт від 15.05.2006 р. № 3823/28-113).

Рекомендації, запропоновані у дослідженні, прийнято для впровадження обласною державною адміністрацією у Запорізькій області (довідка від 25.05.2007 р. № 08-27), ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя (довідка від 19.12.2006 р. № 12130\7\31-011), ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя (довідка від 13.03.2008 р. № 5091\10\01).

Одержані методичні та практичні результати дослідження діяльності спеціалізованої інспекції можуть бути також використані в процесі податкового супроводження великих платників податків неспеціалізованих інспекцій, а також податковими органами та іншими органами державної влади у процесі вдосконалення державного менеджменту, у навчальному процесі при викладанні дисциплін „Податкова система”, „Податковий менеджмент” тощо.

Особистий внесок здобувача. Основні наукові результати, що викладені у дисертації і виносяться на захист, отримано автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, використано лише ті ідеї і положення, які є результатом особистої роботи здобувача, про що вказано у переліку наукових праць, поданих у авторефераті.

Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертаційного дослідження обговорювалися та отримали схвалення на таких міжнародних та всеукраїнських науково-практичних конференціях: „Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці” (м. Ірпінь, 2004 р.), „Податкова політика України та механізми її реалізації в Податковому кодексі” (м. Ірпінь, 2005 р.), „Особливості соціально-економічного розвитку України та регіонів” (м. Запоріжжя, 2005 р.), „Проблеми реалізації науково-творчого потенціалу молоді: пошуки, перспективи” (м. Павлоград, 2007 р.), „Економіка країн Євроазіатського та африканського континентів і Україна”, (м. Тернопіль, 2007 р.), „Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці” (м. Ірпінь, 2007 р.).

Публікації. За темою та результатами дослідження автором опубліковано 8 наукових праць у фахових виданнях, загальним обсягом 2,6 друк. арк., 6 тез доповідей на науково-практичних конференціях, загальним обсягом 0,75 друк. арк.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Загальний обсяг дисертації - 225 сторінок, з яких: 57 рисунків, що займають 24 сторінки, 2 таблиці - 2 сторінки, список використаних джерел (189 найменувань) - 20 сторінок, додатки - 19 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У дисертаційному дослідженні розкрито теоретико-методичні засади податкового менеджменту як важливої його складової - державного податкового менеджменту великих платників податків. Розкрито сутність державного податкового менеджменту великих платників податків, визначено його роль, організацію, виокремлено загальні та спеціальні функції. Запропоновано удосконалення методів, засобів та інструментарію державного податкового менеджменту великих платників податків шляхом впровадження інформаційно-аналітичної системи.

У першому розділі „Теоретико-методичні засади державного податкового менеджменту великих платників податків” проаналізовано теоретичні засади податкового менеджменту та його складової - державного податкового менеджменту великих платників податків, розкрито специфіку суб'єкта управління державного податкового менеджменту - спеціалізованої державної податкової інспекції, та окреслено її роль у податковій системі країни.

В економічній літературі податковий менеджмент визначено більшістю дослідників як науково-практичний процес, спрямований на забезпечення режиму функціонування податкового механізму відповідно до законодавства. Багатоаспектність тлумачення сутності поняття „податковий менеджмент” обумовлена рядом причин, серед яких: складність об'єкта управління з орієнтацією на реалізацію багатьох управлінських функцій (планування, контроль, регулювання), багаторівневість системи управління оподаткуванням (державний податковий менеджмент, податковий менеджмент підприємства (корпоративний), податковий менеджмент громадян (персональний) та ін. Державний податковий менеджмент охоплює сферу державної податкової політики. Оцінюючи різні підходи науковців до визначення сутності державного податкового менеджменту, було визначено, що він є складовою податкового менеджменту, проте має певні особливості. Системний підхід у теорії управління дозволяє розглядати його, як організацію управління, орган управління, процес управління на різних ієрерархічних рівнях апарату управління, процес прийняття рішень (технологія податкового менеджменту).

Мета та завдання дисертаційного дослідження зумовили потребу розкрити сутність поняття „державний податковий менеджмент великих платників податків”. Державний податковий менеджмент великих платників податків - це система принципів, методів і засобів управління діяльністю великих платників податків і відносин, які формуються при їх податковому супроводженні органами ДПС. Суб'єктом державного податкового менеджменту великих платників податків (далі - ДПМ ВПП) в Україні виступають відповідні підрозділи ДПС, які здійснюють щодо об'єктів - великих платників податків - податкове адміністрування з метою максимального наповнення бюджетів усіх рівнів відповідно до нормативно-правових документів і методичних інструкцій. До організаційної структури належать: на центральному рівні - Управління великих платників податків ДПА України, яке координує роботу податкових органів з великими платниками, на регіональному - спеціалізовані державні податкові інспекції по роботі з великими платниками податків (далі - СДПІ ВПП). Процес податкового супроводження ВПП здійснюється завдяки реалізації загальних функцій менеджменту та спеціальних, які властиві лише для спеціалізованих інспекцій.

Значне місце в роботі відведено ролі СДПІ у супроводженні ВПП. Визначено основні принципи, на яких базується її діяльність, а саме: обслуговування вузького кола платників, що сплачують значний обсяг податків, індивідуальний підхід до кожного платника та підвищення рівня його обслуговування, налагодження партнерських відносин, що стимулює добровільну сплату податків, розширення бази оподаткування, недопущення зростання поточного податкового боргу, запобігає фактам неплатоспроможності платника податків. У процесі здійснення управлінських функцій ДПМ ВПП, крім організаційних заходів (організація спеціалізованих інспекцій, впровадження нової організаційної структури, галузевий розподіл великих платників податків), використовують такі технічні засоби, як обчислювальна техніка, комп'ютерна мережа, засоби комунікацій. Необхідно зазначити, що ефективність і культуру управління визначають рівень і повнота використання зазначених засобів. Аналіз розвитку управлінської сфери діяльності спеціалізованої державної податкової інспекції дозволив зробити висновок, що в основу організації її роботи покладено втілення нової податкової політики, стратегія якої ґрунтується на заохоченні й підтримці добровільного дотримання податкової дисципліни платниками податків, забезпеченні ефективного й дієвого адміністрування, стабільного надходження коштів до бюджету.

На підставі вивчення діяльності СДПІ, використання системного підходу до розгляду загальновизнаних у науці і практиці функцій: планування, організації, регулювання та контролю - зазначено, що процес податкового супроводження великих платників здійснюється завдяки реалізації як загальних, так і спеціальних функцій, характерних лише для спеціалізованих податкових інспекцій, а саме: відбір платників до категорії великих і переведення їх на податковий облік у спеціалізовані інспекції, індивідуальний підхід до кожного платника, галузева структуризація великих платників, створення нової організаційно-функціональної структури в органах ДПС, введення в штатний розпис посад координаторів та експертів, надання різних податкових послуг тощо. У роботі виділено показники, за якими здійснюється відбір ВПП, а саме: сукупний валовий дохід, обсяг сплачених і нарахованих платежів до державного бюджету, величина податку на додану вартість, задекларована до відшкодування з бюджету та середньооблікова кількість працівників за звітний рік (не менше ніж 15 осіб).

Упровадження нової організаційно-функціональної структури СДПІ, що є складовою організаційно-функціональної структури органів ДПС, передбачає два напрями роботи - залежно від сфери діяльності та галузевого розподілу платників. Основними складовими структури СДПІ є управління податкового супроводження підприємств сфери матеріального виробництва і невиробничої сфери та відповідні галузеві відділи. Робота з ВПП спрямована на розробку методології аналізу й відстеження фінансового стану різних галузей народного господарства. Крім того, велику роль в управлінських процесах СДПІ відіграють координатори, які сприяють покращанню організаційної роботи по податковому супроводженню ВПП, та експерти, що відповідають за забезпечення дотримання фахівцями єдиної податкової політики, правильного застосування податкового законодавства на практиці. Спеціальні функції виконує галузева команда відповідно до індивідуальної програми обслуговування платника щодо підтримки якісного рівня та широкого спектра податкових послуг.

У другому розділі „Сучасний стан та організація державного податкового менеджменту великих платників податків” проаналізовано діяльність СДПІ як суб'єктів управління діяльністю великих платників податків, визначено фінансовий вплив великих платників на формування доходів бюджетів усіх рівнів, досліджено організацію СДПІ ВПП у м. Запоріжжі та обґрунтовано необхідність розвивати й удосконалювати управлінські функції з метою підвищення ефективності роботи даної інспекції.

Проведений фінансовий моніторинг та аналіз роботи СДПІ в Україні за період 2000-2007 рр. свідчить про щорічне зростання податкових надходжень до бюджету від великих платників СДПІ та підвищення рівня добровільної сплати податків. За 2001 р. з 6 900 ВПП України (0,6 % від загальної кількості платників по Україні) 768 великих платників податків шести СДПІ (мм. Дніпропетровськ, Донецьк, Запоріжжя, Луганськ, Одеса, Харків) забезпечили понад 12 % надходжень до державного бюджету. Питома вага надходжень до державного бюджету країни по шести спеціалізованих інспекціях за шість років зросла з 12,2 % до 21 %, а по всіх СДПІ - до 42,4 % (табл. 1).

Таблиця 1. Динаміка податкових надходжень до Державного бюджету України за 2001-2007 рр. у розрізі СДПІ ВПП* (млн грн)

* Розраховано за даними регіональних ДПА

** З моменту створення

Згідно з таблицею 1 нерівномірне зростання податкових надходжень по окремих СДПІ пояснюється розвитком металургійної і гірничо-добувної галузей, машинобудування та наявності рентабельних підприємств цих галузей (Донецьк, Запоріжжя та Луганськ), а також переходом ВПП області до СДПІ.

Обсяг податкових надходжень до Державного бюджету України у 2007 р. становив 74 951,8 млн грн, з них понад 40 % сплачено ВПП СДПІ, тоді як усі ВПП України, які становлять 0,4 % від загальної кількості платників, сплатили понад 70 % надходжень до державного бюджету (рис. 1).

Рис. 1. Питома вага надходжень СДПІ ВПП у Державному бюджеті України

Показник добровільного виконання податкових зобов'язань у групі великих підприємств збільшився на 20 %, що пояснюється зміною податкової політики у бік цивілізованих форм, в основі яких лежить компроміс між інтересами платника податків і податковими органами. Використання порівняльного аналізу та графічних методів дослідження податкових надходжень СДПІ ВПП підтвердило, що, крім того, що ВПП займають найбільшу питому вагу в доходах бюджету країни та суттєво впливають на її економіку, впровадженя нових напрямів, методів і принципів роботи з цією категорією платників значно збільшило обсяг податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів, зросла питома вага великих платників податків у формуванні загальнообласних надходжень.

На прикладі Запорізького регіону розглянуто організацію СДПІ ВПП у м. Запоріжжі, яка була створена у 2000 р., проаналізовано галузеву специфіку регіону, основними галузями спеціалізації якого є металургія, що становить 48,2 відсотка загального обсягу реалізації промислової продукції та машинобудування - відповідно 26,5 %. На обслуговування в новостворену інспекцію перейшло 142 юридичні особи. Станом на 1 січня 2008 р. на обліку в СДПІ перебувало 128 ВПП. Динаміка фактичних податкових надходжень від СДПІ протягом 2000-2007 рр. до бюджетів усіх рівнів свідчить про позитивну тенденцію зростання платежів. Аналіз діяльності спеціалізованої інспекції дозволив зробити висновок, що фактично лише 0,6 % платників податків від загальної чисельності забезпечують більше 70 % податкових надходжень регіону до Державного бюджету України та понад 80 % до місцевого. На початку становлення СДПІ цей показник відповідно становив 43 % та 61 %.

Проведений кореляційний аналіз за допомогою економіко-математичного моделювання показав високий рівень взаємозв'язку між дохідною частиною бюджетів усіх рівнів регіону та обсягами податкових надходжень спеціалізованої інспекції, де основними бюджетоутворюючими податками є податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизний збір і податок на доходи з фізичних осіб. Побудована багатофакторна модель з допомогою засобів економетричного моделювання, яка розкриває залежність податкових надходжень ВПП від суттєвих податків. Перевірка адекватності за критерієм Фішера (F = 106,1>8,4) підтверджує правильність розробленої моделі та обґрунтовує доцільність практичного використання економіко-математичного інструментарію при прогнозуванні та аналізі обсягів податкових надходжень регіону.

За результатами дослідження автора та з урахуванням ролі СДПІ у формуванні доходів бюджетів регіону обґрунтовано необхідність підвищити ефективність роботи інспекції, розвивати шляхи вдосконалення діяльності ДПМ ВПП навіть у тих регіонах, де вже створено спеціалізовані інспекції. Тому вдосконаленню методів, засобів та інструментарію державного податкового менеджменту приділено особливу увагу.

У третьому розділі „Основні напрями вдосконалення державного податкового менеджменту великих платників податків” проаналізовано зарубіжний досвід організації роботи з великими платниками податків, особливу увагу зосереджено на індивідуальному підході до платника, обґрунтована роль інформатизації та інформаційно-аналітичного забезпечення в управлінській діяльності, запропоновано створення нових технологій податкової діяльності з використанням інформаційних ресурсів на основі розробки та впровадження інформаційно-аналітичної системи.

Розвиток даного напряму державного податкового менеджменту є важливим у системі управління оподаткуванням, тому доцільно врахувати досвід інших країн при розбудові зазначеного вище податкового відомства. Виділення фіскально важливих підприємств, які мають складну інфраструктуру, розгалуженість структурних підрозділів та запровадження податкового адміністрування цієї категорії платників у різних країнах дає змогу зробити висновок про ефективність і результативність цього напряму роботи податкових органів. Однак підходи щодо вирішення питань розвитку податкових служб, пріоритетів у їх роботі певною мірою відрізняються через особливості законодавчих органів держав. Дослідження форм і методів роботи з ВПП у зарубіжних країнах свідчить, що одним із пріоритетних напрямів модернізації є створення комплексної інформаційної системи податкового адміністрування, що має на меті забезпечення інформаційного сервісу для платника податків, зменшення витрат на адміністрування внаслідок автоматизації, скорочення терміну отримання оперативної й аналітичної інформації, достовірність інформації.

Аналіз змісту практичної управлінської діяльності засвідчує, що розвиток індивідуального обслуговування клієнта вимагає забезпечення достовірних показників про господарську діяльність ВПП. Визначено, що саме індивідуальний підхід до формування інтегрованого образу ВПП як клієнтів спеціалізованої інспекції дає змогу отримувати, узагальнювати та ефективно використовувати інформацію про платника податків.

У роботі доведено, що при індивідуальному супроводженні ВПП пріоритетним напрямом є створення інформаційного фонду, систематизація та уніфікація всіх показників їх діяльності на основі як внутрішніх, так і зовнішніх інформаційних ресурсів. Це необхідна умова для якісного проведення процедур електронного кабінетного аудиту та вдосконалення аналітичних процесів із використанням сучасного інструментарію. На підставі рівня інформатизації аналітичної діяльності органів ДПС з'ясовано, що потрібно вирішувати проблему реорганізації та суттєвої модернізації існуючої інформаційно-аналітичної системи.

Значну увагу в дисертації приділено визначенню основних напрямів удосконалення методів, засобів та інструментарію ДПМ ВПП. Встановлено, що основними шляхами вдосконалення є: підвищення рівня інформатизації та інформаційно-аналітичного забезпечення, створення нових технологій податкової діяльності з використанням інформаційних ресурсів, автоматизація основних управлінських і технологічних процесів у діяльності СДПІ, запровадження нових інформаційних послуг і розвиток інформаційного простору між податковими органами й платниками податків, раціональне поєднання цих методів і засобів управління між собою.

Запропоновано вдосконалення існуючої системи управління на основі використання сучасних інформаційних технологій шляхом реалізації концепції інформаційно-аналітичної системи (далі - ІАС), складовими якої є: внутрішній, зовнішній сайти та автоматизована інформаційна система „Інтегрований образ клієнта”. Елементи інформаційно-аналітичного середовища СДПІ подано на рис. 2.

Рис. 2. Основні елементи інформаційно-аналітичної системи

Прикладна цінність цих результатів полягає в системному вдосконаленні функціональних складових менеджменту на основі автоматизації основних технологічних процесів для планування, моніторингу, аналізу податкових надходжень і контрольно-перевірочної роботи.

Першою складовою системи інформаційно-аналітичного забезпечення СДПІ є ІАС „Інтегрований образ клієнта”. Враховуючи те, що однією з основних функцій ДПМ ВПП є податковий контроль, автоматизації функцій його складової - аудиту приділено особливу увагу, тому побудова інформаційно-аналітичного середовища на підставі як внутрішніх, так і зовнішніх інформаційних ресурсів послужить передумовою для якісного проведення процедур електронного „кабінетного аудиту”. Інструментом реалізації такого завдання є АІС „Інтегрований образ клієнта”, у якій описано інтегрований образ клієнта, історію його фіскальної поведінки та проаналізовано фінансово-господарську діяльність. Доведено, що для повного розуміння природи фінансово-господарських відносин клієнта СДПІ - великого платника податків - необхідно розглядати як сукупність юридично пов'язаних з ним філій, дочірніх підприємств, акціонерів, засновників та інших. Це дає можливість координатору відстежувати товарно-грошові потоки, формування цін, передбачати зміну економічної політики на підприємстві та запобігти можливій появі схем ухилення від оподаткування.

Другою складовою інформаційної системи є внутрішній сайт СДПІ ВПП. Реалізація цього інструмента та його структура орієнтовані на побудову інформаційного простору на основі внутрішньої інформації та спрощення обміну інформаційними ресурсами між фахівцями СДПІ і її структурними підрозділами. Мережева версія системи забезпечує доступ до реєстраційних даних ВПП, його структурних підрозділів по Україні, інфраструктури, аналізу податкової звітності, а також довідкової інформації, огляд новин ДПА України, навчально-методичних матеріалів та ін. Такі елементи менеджменту, як координація людських і матеріальних ресурсів, необхідних для ефективного вирішення завдань, забезпечення прогресивних умов праці фахівцям, сукупність інноваційних прийомів і методів управління організацією роботи, покладено в основу даної складової інформаційної системи.

При вдосконаленні форм і методів ДПМ ВПП значну увагу приділено побудові цивілізованих гармонійних відносин між платниками податків і державними органами. Для вирішення питань впровадження програми якісного обслуговування платників шляхом надання сучасних і висококваліфікованих послуг, забезпечення формами податкової звітності, інструкціями щодо їх заповнення, оперативного інформування платників, організації електронного діалогу шляхом реалізації розділу „питання-відповіді” та проведення інтернет-форумів створено веб-сайт СДПІ, що є третьою складовою інформаційно-аналітичної системи інспекції. Застосування сучасного інструментарію забезпечує розширення інформаційного простору між платниками податків та податковими органами.

Реалізація концепції інформаційно-аналітичної системи позитивно впливає на усі сфери діяльності СДПІ ВПП у м. Запоріжжі. Ця система забезпечує сучасний рівень обслуговування ВПП, що дозволило галузевим відділам на якісно новому рівні інформаційного обслуговування проводити повсякденну оперативну роботу і системний аналіз стану кожного окремо взятого клієнта, підвищувати ефективність роботи інспекторів, скорочувати кількість управлінських ланок, зменшувати витрати робочого часу на адміністрування та підвищувати якість податкового менеджменту. Протягом 2000-2007 рр. зросли податкові надходження від ВПП СДПІ. Рівень добровільної сплати СДПІ значно підвищився (98 %) і є найвищим по регіону. (у 2001 р. він становив лише 78 %), що свідчить про доцільність її створення - як ефективного суб'єкта управління роботою ВПП.

Таким чином, розвиток та удосконалення ДПМ ВПП є основним чинником підвищення ефективності діяльності СДПІ, збільшення податкових надходжень як від ВПП, так і від регіону в цілому, підвищення рівня добровільної сплати податків та налагодження партнерських відносин між податківцями і платниками податків.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі наведено теоретичне узагальнення щодо розвитку податкового менеджменту, його складової - державного податкового менеджменту великих платників податків, подано нове вирішення наукової задачі - удосконалення роботи спеціалізованої інспекції на основі використання всіх видів ресурсів та впровадження ефективних форм, методів і засобів в її управлінській діяльності.

1. Державний податковий менеджмент великих платників податків - це система принципів, методів і засобів управління діяльністю великих платників податків та відносин, які формуються при їх супроводженні органами ДПС. Суб'єктом ДПМ ВПП в Україні виступають СДПІ, які здійснюють щодо об'єктів - великих платників податків - адміністрування податків. Функціонування та розвиток системи управління, способи діяльності СДПІ та побудова взаємодії з ВПП базуються на таких основних принципах, як: індивідуальний підхід до кожного платника для підвищення рівня його обслуговування, налагодження партнерських відносин між платниками податків та органами ДПС з метою розширення бази оподаткування, недопущення зростання поточного податкового боргу та запобігання фактам неплатоспроможності платника. Ефективність управління забезпечується рівнем та повнотою використання організаційних і технічних засобів.

2. Системний підхід до розгляду загальновизнаних у науці функцій планування, організації, регулювання та контролю дозволив визначити, що процес податкового супроводження великих платників податків здійснюється внаслідок реалізації як загальних, так і спеціальних функцій, характерних лише для спеціалізованих податкових інспекцій, а саме: відбір платників до категорії великих, індивідуальний підхід до кожного платника та визначення їх галузевої приналежності, створення нової організаційної структури в органах ДПС, введення в штатний розпис посад координаторів та експертів, надання податкових послуг. Визначено, що запровадження нової форми відносин податкових органів та платників податків - податкове супроводження ВПП, - є основою формування та розвитку спеціальних управлінських функцій, які забезпечують координатори та експерти.

3. Дослідження організації ДПМ ВПП засвідчило значне зростання питомої ваги їх податкових надходжень у бюджетах усіх рівнів, підвищення рівня добровільної сплати податків та розвиток партнерських відносин між податковими органами й платниками. За шість років існування надходження від шести СДПІ у формуванні державного бюджету зросли з 12 % до 21 %, а впродовж 2007 р. усі великі платники країни забезпечили понад 70 % надходжень до державного бюджету. Частка надходжень від великих платників податків значно зросла на обласному рівні, що відіграє велику роль у формуванні доходів бюджетів усіх рівнів.

4. Розглянуто особливості організаційно-функціональної структури СДПІ ВПП у м. Запоріжжі, проаналізовано галузеву специфіку регіону, де основними видами спеціалізації є металургія та машинобудування (понад 60 % у загальному обсязі реалізації промислової продукції). Статистичний підхід при дослідженні діяльності спеціалізованої інспекції дозволив зробити висновок, що фактично 0,6 % платників податків від їх загальної кількості у області забезпечує більше ніж 70 % податкових надходжень регіону до Державного бюджету України та понад 80 % міських надходжень. На основі економіко-математичного моделювання визначено вплив податкових надходжень ВПП м. Запоріжжя на формування доходів бюджетів області. Окремо визначено, що бюджетоутворюваними податками є податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизний збір і податок на доходи з фізичних осіб.

5. Зарубіжний досвід вдосконалення діяльності органів податкової служби щодо організації роботи податкових органів з ВПП свідчить, що одним із пріоритетних напрямів є створення комплексної інформаційної системи для забезпечення інформаційного сервісу платникам, автоматизація процесів оподаткування, зменшення витрат на адміністрування тощо. Пріоритетність цього напряму з максимальним використанням усіх матеріальних і людських ресурсів спеціалізованої інспекції, прикладна цінність яких полягає в системному вдосконаленні менеджменту, автоматизації основних технологічних процесів, залученні нововведень до управлінської діяльності.

6. Запропоновано вдосконалення методів, засобів та інструментарію ДПМ ВПП шляхом реалізації концепції інформаційно-аналітичної системи, складовими якої є: ІАС „Інтегрований образ клієнта”, внутрішній та зовнішній сайти. Обґрунтовано позитивний вплив системи на всі сфери діяльності СДПІ на основі принципу індивідуального підходу до кожного ВПП. Ця система забезпечує якісно новий рівень обслуговування платників, підвищення ефективності роботи інспекторів, скорочення кількості управлінських ланок, зменшення витрат робочого часу на адміністрування. Завдяки розвитку ДПМ ВПП, удосконаленню його функціональних складових шляхом реалізації концепції інформаційно-аналітичної системи, побудові партнерських відносин рівень добровільної сплати податків великими платниками за шість років роботи зріс на 20 % і становить 98 %, що є найвищим по Запорізькому регіоні. При формуванні бюджетів усіх рівнів спостерігається позитивна динаміка податкових надходжень від ВПП. Організація роботи з ВПП у регіоні забезпечує сприятливу економічну ситуацію і є важливим чинником при виконанні поставлених завдань.

7. До основних напрямів удосконалення ДПМ ВПП, які були виділені на базі проведеного дослідження діяльності СДПІ ВПП у м. Запоріжжі, належать: автоматизація основних технологічних процесів діяльності інспекції стосовно аналітичної роботи, адміністрування податків, аудиту та управлінської роботи; вдосконалення форм та методів взаємодії податкових органів і платників податків, підвищення якості загальних та спеціальних управлінських функцій менеджменту шляхом розробки та впровадження концепції інформаційно-аналітичної системи. Практичні напрацювання та способи удосконалення ДПМ ВПП заслуговують на подальший розвиток і можуть бути поширені при організації роботи з платниками податків і неспеціалізованих податкових інспекціях.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІ

у наукових фахових виданнях:

1. Соловйова Л. О. Зарубіжний досвід роботи з великими платниками податків / С. Я. Салига, Л. О. Соловйова // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. Економічні науки - 2004. - № 5. - С. 53-62 (особистий внесок здобувача - аналіз зарубіжного досвіду податкового супроводження великих платників).

2. Соловйова Л. О. Порядок документообороту та інформаційних потоків спеціалізованої державної податкової інспекції / Л. О. Соловйова // Держава та регіони. - Запоріжжя : Гуманітарний університет „ЗІДМУ”, 2004. - № 1. - С. 222-226. - (Серія „Економіка та підприємництво”).

3. Соловйова Л. О. Напрямки розробки і впровадження інформаційних технологій / Л. О. Соловйова // Держава і регіони. - Запоріжжя : Гуманітарний університет „ЗІДМУ”, 2004. - № 2. - С. 206-210. - (Серія „Економіка та підприємництво”).

4. Соловйова Л. О. Внутрішній сайт спеціалізованої інспекції / Л. О. Соловйова // Держава та регіони. - Запоріжжя : Гуманітарний університет ЗІДМУ”, 2004. - № 3. - С. 200-203. - (Серія „Економіка та підприємництво”).

5. Соловйова Л. О. Моніторинг господарської діяльності підприємства - платника податків / Л. О. Соловйова // Економічний вісник Національного гірничого університету. - Дніпропетровськ : НГУ, 2004. - № 3. - С. 102-106.

6. Соловйова Л. О. Перехід на якісно новий рівень організації роботи з обслуговування підприємств - платників податків / Л. О. Соловйова // Економічний вісник Національного гірничого університету. - Дніпропетровськ : НГУ, 2005. - № 1. - С. 108-114.

7. Соловйова Л. О. Роль спеціалізованої державної податкової інспекції у фінансовому забезпеченні регіонального розвитку (на прикладі Запорізького регіону) / Л. Л. Тарангул, Л. О. Соловйова // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України (економіка, право). - 2006. - № 1. - С. 108-114 (особистий внесок здобувача - обґрунтування ролі спеціалізованого регіонального податкового органу у формуванні бюджетів усіх рівнів та визначення впливу податкових надходжень на соціально-економічний розвиток регіону).

8. Соловйова Л. О. Стратегія та напрямки модернізації податкової служби / С. Я. Салига, Л. О. Соловйова // Економічний вісник. - К. : НТУ, 2004. - № 1 С. 153.-156 (особистий внесок здобувача - розгляд модернізації державної податкової служби, виділення ключової ролі удосконалення процесів управління цього напряму).

в інших виданнях:

9. Соловйова Л. О. Інформаційні технології як основа якісно нового рівня взаємовідносин між платниками податків і податковими органами / Л. О. Соловйова // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці матеріали V Міжнародної науково-практичної конференції. - Ірпінь : АДПС України, 2004. - С. 143-145.

10. Соловйова Л. О. Механізми та шляхи вдосконалення процесів аналізу діяльності банківських і небанківських фінансових і кредитних організацій в СДПІ по роботі з ВПП у м. Запоріжжя / Л. О. Соловйова // Податкова політика України та механізми її реалізації в Податковому кодексі : матеріали науково-практичної конференції. - Ірпінь : АДПС України, 2005. - С. 394-396.

11. Соловйова Л. О. Інноваційні технології в оподаткуванні / Л. О. Соловйова Особливості соціально-економічного розвитку України та регіонів : збірник тез доповідей науково-практичної конференції. - Запоріжжя : Гуманітарний університет „ЗІДМУ”, 2005. - С. 306-307.

12. Соловйова Л. О. Інформаційні технології - ключовий фактор підвищення дієвості та прозорості функціонування органів державної податкової служби / Л. О. Соловйова // Проблеми реалізації науково-творчого потенціалу молоді : пошуки, перспективи : матеріали IX науково-практичної конференції. - Павлоград : Західнодонбаський приватний інститут економіки і управління, 2007. - С. 56-58.

13. Соловйова Л. О. Реформування та модернізація податкової служби України. Практичне використання зарубіжного досвіду роботи з великими платниками податків / Л. О. Соловйова // Економіка країн Євроазіатського та Африканського континентів і Україна : матеріали Міжнародної науково-практичної конференції. - Тернопіль : Національний економічний університет, 2007. - С. 50-54.

14. Соловйова Л. О. Удосконалення й гармонізація податкової політики з використання інформаційних технологій / Л. О. Соловйова // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці : матеріали VI Міжнародної науково-практичної конференції. - Ірпінь : НУДПС України, 2007. - С. 41-50.

АНОТАЦІЯ

Соловйова Л.О. Державний податковий менеджмент великих платників податків в Україні. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю - 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит. - Національний університет державної податкової служби України. - Ірпінь, 2009.

Дисертація присвячена організації, функціям, методам, засобам та інструментарію державного податкового менеджменту великих платників податків.

У роботі проаналізовано теоретико-методичні засади податкового менеджменту, його складової - державного податкового менеджменту. Розкрито специфіку суб'єкта управління державного податкового менеджменту - спеціалізованих державних податкових інспекцій по роботі з великими платниками податків, обґрунтовано організацію та визначено їх роль у податковій системі країни. Розкрито сутність поняття „державний податковий менеджмент великих платників податків”, визначено загальні функції менеджменту та виокремлено спеціальні, характерні лише для спеціалізованих інспекцій.

Розглянуто роль та організацію державного податкового менеджменту великих платників податків. Проаналізовано діяльність спеціалізованих інспекцій та досліджено фінансовий вплив великих платників податків на соціально-економічний розвиток країни та регіонів. Досліджено організацію спеціалізованої інспекції у м. Запоріжжя, проаналізовано та визначено її питому вагу у формуванні бюджетів усіх рівнів шляхом застосування багатофакторної економіко-математичної моделі.

На основі принципу індивідуального підходу до кожного платника з урахуванням провідної ролі інформатизації та інформаційно-аналітичного забезпечення запропоновано вдосконалення методів, засобів та інструментарію державного податкового менеджменту великих платників податків шляхом впровадження інформаційно-аналітичної системи, створення нових інформаційних технологій менеджменту податкової діяльності.

Ключові слова: податковий менеджмент, великий платник податків, спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків, державний податковий менеджмент великих платників податків, загальні та спеціальні функції, інформаційно-аналітична система.

АННОТАЦИЯ

Соловьева Л. О. Государственный налоговый менеджмент крупных плательщиков налогов в Украине. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности - 08.00.08 - деньги, финансы и кредит. - Национальный университет государственной налоговой службы Украины. - Ирпень, 2009.

Диссертация посвящена организации, функциям, методам, средствам и инструменту государственного налогового менеджмента крупных плательщиков налогов.

В работе проанализированы теоретико-методические основы налогового менеджмента, государственного налогового менеджмента. Раскрыта специфика субъекта управления государственного налогового менеджмента - специализированных государственных налоговых инспекций по работе с крупными плательщиками налогов, их принципы работы, цели и задачи; определена роль специализированных инспекций в налоговой системе Украины. Раскрыта суть понятия „государственный налоговый менеджмент крупных плательщиков налогов”, методы, средства и приемы управления при организации налогового сопровождения крупных плательщиков. Определены основные факторы формирования новой концепции управления: отбор крупных плательщиков, новая организационная структура, отраслевая структуризация плательщиков, введение должностей координаторов и экспертов, развитие общих и специальных функций менеджмента, индивидуальное налоговое сопровождение и индивидуальный подход к плательщикам, предоставление налоговых услуг. Раскрыты общие функции государственного налогового менеджмента и выделены специальные, которые характерны лишь для специализированных инспекций.

Рассмотрены роль и организация государственного налогового менеджмента крупных налогоплательщиков.

Проанализирована деятельность специализированных инспекций и исследовано финансовое влияние крупных налогоплательщиков на социально-экономическое развитие страны и регионов. Исследована организация специализированной инспекции г. Запорожье, разработана экономико-математическая модель (многофакторная) финансового мониторинга и анализа налоговых поступлений крупных плательщиков, подтверждающая высокую степень зависимости бюджетов разных уровней от налоговых поступлений специализированного регионального органа.