Размещено на http://www.allbest.ru/

ДОНЕЦЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УПРАВЛІННЯ

УДК 334.012.64:336.2:351.82

УДОСКОНАЛЕННЯ МЕХАНІЗМУ РЕАЛІЗАЦІЇ РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ДЕРЖАВИ

Спеціальність 08.00.03 - економіка та управління національним господарством

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата

економічних наук

балабенко олена володимирівна

Донецьк - 2008



Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Донбаській національній академії будівництва і архітектури Міністерства освіти і науки України (м. Макіївка).

Науковий керівник - доктор наук з державного управління, доцент Долгальова Олена Вячеславівна, Донбаська національна академія будівництва і архітектури Міністерства освіти і науки України (м. Макіївка), професор кафедри менеджменту організацій, директор інституту економіки, менеджменту і права в будівництві.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Козаченко Ганна Володимирівна, Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України (м. Луганськ), завідувач кафедри менеджменту;

кандидат економічних наук Чернобай Олександр Васильович, начальник спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку.

Захист відбудеться 20 листопада 2008 р. о 13³⁰ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 11.128.01 у Донецькому державному університеті управління Міністерства освіти і науки України за адресою: 83015, м. Донецьк, пр-т. Б.Хмельницького, 108, ауд. 201.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Донецького державного університету управління Міністерства освіти і науки України за адресою: 83015, м. Донецьк, вул. Челюскінців, 163 а.

Автореферат розісланий «17 » жовтня 2008 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Р.Р. Ларіна



АНОТАЦІЯ

Балабенко О.В. Удосконалення механізму реалізації регуляторної політики держави. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.03 - економіка та управління національним господарством. - Донецький державний університет управління Міністерства освіти і науки України, Донецьк, 2008.

Дисертація присвячена розробці теоретичних положень і практичних рекомендацій щодо удосконалення механізму реалізації регуляторної політики держави в частині оподаткування малого бізнесу. Визначено, що засобом реалізації регулюючої функції оподаткування в частині стимулювання діяльності суб'єктів малого бізнесу є альтернативні системи. Вони виступають механізмом реалізації регуляторної політики держави та обґрунтовано доцільність їх використання. Розроблені рекомендації щодо вдосконалення нормативно-правового механізму оподаткування суб'єктів малого бізнесу в частині «Спеціальні податкові режими» проекту Податкового кодексу України. Визначено концептуальний підхід до удосконалення регуляторної політики держави в частині оподаткування суб'єктів малого бізнесу. Розроблено та запропоновано модель дії механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування господарської діяльності малого бізнесу. Удосконалено науково-методичний підхід до вибору оптимального варіанту оподаткування для підприємств малого бізнесу. оподаткування регуляторний бізнес правовий

Ключові слова: оподаткування, альтернативні системи оподаткування, суб'єкти малого бізнесу, механізм реалізації регуляторної політики держави.



АННОТАЦИЯ

Балабенко Е.В. Усовершенствование механизма реализации регуляторной политики государства. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.03 - экономика и управление национальным хозяйством. - Донецкий государственный университет управления Министерства образования и науки Украины, Донецк, 2008.

Диссертация посвящена разработке теоретических положений и практических рекомендаций по усовершенствованию механизма реализации регуляторной политики государства в части налогообложения малого бизнеса. В результате исследования выявлено, что реализация регуляторной политики государства относительно развития малого бизнеса осуществляется через создание государством совокупности механизмов, последние делятся на направления, одним из которых является налоговое. С точки зрения государственного регулирования экономикой, важнейшее значение имеет регулирующая функция налогов. Она может выступать или стимулирующей, или сдерживающей. Средствами налогового стимулирования регулирующей функции являются альтернативные системы налогообложения. Они выступают механизмом реализации регуляторной политики государства в части налаживания партнерских отношений между властью и бизнесом.

Выявлена роль альтернативного налогообложения в развитии субъектов малого бизнеса и обоснована целесообразность использования альтернативных систем налогообложения, как механизма реализации регуляторной политики государства в части налогового стимулирования малого бизнеса.

В работе определены основные пути совершенствования нормативно-правового механизма налогообложения субъектов малого бизнеса в части «Специальные налоговые режимы» проекта Налогового кодекса Украины. В рамках проекта Налогового кодекса Украины предложен подход к определению критериев пребывания или перехода на альтернативные системы налогообложения, начисления и уплаты основных налогов по этой системе налогообложения путем введения дифференцированных критериев определения граничных требований к субъектам малого бизнеса при переходе или пребывании на альтернативной системе налогообложения; упорядочен перечень видов деятельности, на которые не распространяется упрощенная система налогообложения; сведено к единой системе две существующие сегодня системы налогообложения (упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства и уплата подоходного налога в фиксированном размере).

Определен концептуальный подход к усовершенствованию регуляторной политики государства относительно налогообложения хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса путем унификации способов и методов определения элементов по всем налогам (сборам) и требований к ведению учета начисления налогов (сборов), уменьшения количества налогов, снижения уровня налоговой нагрузки, стимулирования малых предприятий, которые реально увеличивают объемы производства, равноправия фискальных взысканий с выручки (дохода) при применении общей или радикально упрощенной налоговых технологий, объединения специальных альтернативных технологий налогообложения в единую, в рамках которой учесть простоту ведения расчетов.

Разработана и предложена модель действия механизма реализации регуляторной политики государства в части налогообложения хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса, суть которой заключается в необходимости приведения системы налогообложения в соответствие с приоритетами государственной регуляторной политики социально-экономического развития страны, создании постоянно действующей рабочей группы в составе регуляторного органа (органов государственной налоговой службы Украины) по вопросам выявления недостатков регуляторных актов относительно налогообложения субъектов малого бизнеса, внесении изменений в законодательство по вопросам налогообложения, упростив его, изменении методов администрирования налогов, проведении постоянного мониторинга функционирования и анализа эффективности усовершенствованного механизма реализации регуляторной политики государства в части налогообложения субъектом малого бизнеса.

Усовершенствован научно-методический подход к выбору оптимального варианта налогообложения для предприятий малого бизнеса, который базируются на сравнении предложенных в расчетах схемах налогообложения предприятия с учетом полученной выручки от реализации и расходов предприятия, что дало возможность определить экономическую целесообразность выбора одной из предложенных в подходе альтернативных систем налогообложения.

Ключевые слова: налогообложение, альтернативные системы налогообложения, субъекты малого бизнеса, механизм реализации регуляторной политики государства.



ANNOTATION

Balabenko L.V. Improvement of realization mechanism of the state regulator policy. - Manuscript.

Dissertation on the obtaining of scientific degree of candidate of economic sciences by speciality 08.00.03, economy and management of national economy. - Donetsk State University of Management of Ministry of education and science of Ukraine, Donetsk, 2008.

Dissertation is devoted to development of theoretical positions and practical recommendations as to constructing of the optimal tax mode of small business, directed on the improvement of realization mechanism of the state regulator policy. The use of the alternative systems is determined as the element of taxation handling function; it acts in the part of urging the activity of small business in the system of realization mechanism of the state regulator policy. It is also substantiated the expedience of taxation.

It is developed the recommendations concerning the improvement of legal taxation mechanism of small business in the part of «Special taxation modes» of the draft of Taxation codex of Ukraine.

Conceptual approach of improvement of realization mechanism of the state regulator policy is offered with regard to taxation of small business.

The model of mechanism of the state regulator policy is worked out concerning to taxation of economic activity of small business.

The methodical aspects to choose the optimal variant of taxation for small business are improved.

Key words: taxation, alternative systems of taxation, small business, mechanism of realization of regulator policy.



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Регуляторна політика держави є невід'ємним атрибутом ринкових економічних відносин. За своєю суттю вона є напрямом державної політики, що спрямований на вдосконалення правового регулювання господарських відносин, а також адміністративних відносин між регуляторними органами або іншими органами державної влади та суб'єктами господарювання. Стан розвитку господарюючих суб'єктів, формування державної казни свідчать про неповне використання державою механізмів реалізації регуляторної політики держави, серед яких особливе місце займає економічний механізм державного регулювання - системи оподаткування бізнесових структур. Вирішення цієї проблеми потребує системного осмислення й, відповідно, системного розв'язання, а також розробки дієвого механізму реалізації регуляторної політики держави в частині оподаткування.

Останнім часом в Україні проблеми реалізації регуляторної політики держави висвітлюються досить широким колом вчених. Серед них потрібно відзначити таких, як З. Варналій, Л. Воротіна, О. Долгальова, Г. Козаченко, К. Ляпіна, О. Поважний, Т. Сьомкіна, О. Чернобай та інші.

Теоретичну основу дослідження регуляторної політики держави в частині оподаткування малого бізнесу закладено у працях вітчизняних вчених, а саме: В. Буряковського, А Воронкової, Ю. Іванова, Н. Кучерявенка, В. Ляшенка, В. Медяника, П. Мельника, В. Назарова, М. Романюка, та зарубіжних вчених: М. Олексєєнка, Л. Павлової, Д. Рікардо, Д. Черніка, Т. Юткіної та інші.

Незважаючи на наукову розробленість теми, окремі її аспекти потребують подальшого опрацювання. Питання відносно розробки дієвого механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування суб'єктів господарювання потребують постійного дослідження з урахуванням організаційно-економічних умов його розвитку в Україні. Необхідність вирішення цих питань, актуальність проблеми, її практичне значення й зумовили вибір теми дисертації.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до тематики науково-дослідних робіт Донбаської національної академії будівництва і архітектури за темою № К-4-02-06 «Сучасні проблеми становлення та розвитку організаційних структур господарювання в Україні» (номер державної реєстрації 0107U008360, термін виконання 2006-2008 р.). В рамках даної теми автором визначені напрями та відповідні механізми реалізації регуляторної політики держави в частині розвитку малого бізнесу, запропонована методика оптимального варіанту вибору однієї з альтернативних систем оподаткування підприємств малого бізнесу, розроблені пропозиції щодо удосконалення розділу XVІІ «Спеціальні податкові режими» проекту Податкового кодексу України.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка теоретичних положень і практичних рекомендацій щодо удосконалення механізму реалізації регуляторної політики держави в частині оподаткування малого бізнесу.

Для досягнення мети було поставлено і вирішено такі задачі:

визначено місце альтернативних систем як елементу регулюючої функції оподаткування в частині стимулювання діяльності суб'єктів малого бізнесу;

виконано комплексний аналіз стану застосування альтернативних систем оподаткування суб'єктами малого бізнесу й обґрунтовано доцільність їх подальшого використання та удосконалення як механізму реалізації регуляторної політики держави;

визначено концептуальний підхід щодо модернізації системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу, спрямований на удосконалення регуляторної політики держави;

розроблено та запропоновано модель дії механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування господарської діяльності малого бізнесу;

проаналізовано стан законодавчої бази альтернативних систем оподаткування та розроблено рекомендації щодо її вдосконалення;

удосконалено методику оптимального варіанту вибору однієї з альтернативних систем оподаткування підприємств малого бізнесу.

Об'єкт дослідження - регуляторна політика держави.

Предмет дослідження - теоретичні засади та практичні заходи щодо удосконалення механізму реалізації регуляторної політики держави.

Методи дослідження. В дисертації використані загальнонаукові і спеціальні методи, що дозволили сформувати принципи, тенденції і механізми реалізації регуляторної політики держави в частині конструювання оптимального режиму оподаткування для суб'єктів малого бізнесу. У ході дослідження були використані такі методи: системного підходу і статистичного аналізу - при розкритті соціально-економічної природи сутності суб'єктів малого бізнесу як об'єкту державного регулювання, аналізі проблем країни; порівняльного економічного аналізу - при аналізі складових механізму реалізації регуляторної політики держави в частині розвитку малого бізнесу; структурно-логічного моделювання - для побудови моделі дії механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування господарської діяльності малого бізнесу. Досліджуючи вплив механізму реалізації регуляторної політики держави в частині оподаткування господарської діяльності бізнесових структур методом збору інформації послужило соціологічне дослідження, проведене шляхом анкетування за стихійною вибіркою з пошаговим відбором.

Інформаційною базою дослідження є наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених. Нормативно-правову основу дослідження склали: Укази Президента України, закони України, проект Податкового кодексу України. Інформаційна база досліджень формувалася на основі статистичних матеріалів Донецького обласного управління статистики та Державної податкової адміністрації України.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробці науково-методичних рекомендацій з удосконалення механізму реалізації регуляторної

політики держави за рахунок конструювання оптимального податкового режиму суб'єктів малого бізнесу. На захист виносяться такі головні наукові розробки:

вперше:

розроблено та запропоновано модель дії механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування господарської діяльності малого бізнесу, яка відображає процес трансформації концепції реформування системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу, що дозволило сформулювати конкретні пропозиції з вдосконалення системи оподаткування і процедури узгодження інтересів держави і бізнесу. Структуровані цілі і завдання державного регулювання малого бізнесу в частині оподаткування на макро- та мікрорівнях, що надало змогу системно обґрунтувати напрям раціоналізації дії механізму реалізації регуляторної політики держави;

удосконалено:

науково-методичний підхід до вибору оптимального варіанту оподаткування для підприємств малого бізнесу, який базується на порівнянні запропонованих у розрахунках систем оподаткування з урахуванням отриманої виручки від реалізації та витрат підприємства;

нормативно-правовий механізм оподаткування суб'єктів малого бізнесу в частині «Спеціальні податкові режими» проекту Податкового кодексу України, а саме: підхід до визначення критеріїв перебування або переходу на одну з альтернативних систем оподаткування, нарахування та сплати основних податків за цією системою шляхом введення диференційованих критеріїв визначення граничних вимог до суб'єктів малого бізнесу при переході або перебуванні на альтернативних системах оподаткування; упорядковано перелік видів діяльності, на які не поширюється спрощена система оподаткування, для більш об'єктивного підходу до надання державної підтримки в частині використання зазначеної системи; зведено до єдиної системи дві існуючі на сьогодні системи оподаткування (спрощена система оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва та сплата прибуткового податку у фіксованому розмірі);

дістало подальшого розвитку:

реалізація регулюючої функції оподаткування в частині стимулювання діяльності суб'єктів малого бізнесу за рахунок використання альтернативних систем;

обґрунтування необхідності використання альтернативних систем оподаткування як механізму реалізації регуляторної політики держави в частині податкового стимулювання малого бізнесу - сектору розвитку соціально-економічного рівня країни;

концептуальний підхід до удосконалення регуляторної політики держави щодо модернізації системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу, який сприятиме стимулюванню розвитку господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу.

Практичне значення одержаних результатів. Основні наукові положення дисертації доведені до рівня методичних узагальнень і практичних рекомендацій; головні висновки та пропозиції дисертаційного дослідження можуть бути використані органами ДПА України та Держкомпідприємництва України у процесі вдосконалення стратегії і тактики податкової політики держави у сфері малого підприємництва, при розробці нормативно-правових актів з питань оподаткування, у роботі науково-дослідних установ, у діяльності аудиторських фірм, у навчальному процесі. Практичне значення мають такі розробки, як: пропозиції щодо внесення змін та доповнень до розділу ХVІІ «Спеціальні податкові режими» проекту Податкового кодексу України (довідка Центру Законодавчих Ініціатив у Донецькій області № 140/33 від 07.09.2007 р.); науково-методичний підхід до вибору оптимального варіанту оподаткування для малих підприємств (акт впровадження ДПА у Донецькій області № 9146/10/03-013 від 27.05.2008 р.).

Розроблений в роботі науково-методичний підхід вибору оптимального варіанту оподаткування для малих підприємств був впроваджений в діяльність ТОВ Меркурій-95 (довідка про впровадження від 05.03.2008 р.), ТОВ Елкост (довідка про впровадження від 12.02.2008 р.), ТОВ Спілка архітекторів та будівельників (довідка про впровадження від 17.03.2008 р.).

Теоретичні положення роботи використовуються в навчальному процесі Донбаської національної академії будівництва і архітектури при викладенні дисциплін «Основи підприємництва» та «Управління малим бізнесом» (довідка № 126-01/1154 від 30.04.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійних наукових досліджень автора. Теоретичні розробки, обґрунтування, висновки і пропозиції, що містяться у дисертації, отримані автором самостійно. У наукових працях, опублікованих у співавторстві, особистий внесок здобувача зазначено у списку публікацій за темою дисертації.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дисертації були представлені і схвалені на науково-практичних конференціях, а саме: ІІІ Міжнародній науковій конференції студентів, аспірантів та молодих вчених «Будівлі і конструкції зі застосуванням нових матеріалів» (м. Макіївка, 2005), ІV Міжнародній науковій конференції студентів, аспірантів та молодих вчених «Будівлі і конструкції зі застосуванням нових матеріалів» (м. Макіївка, 2006), Всеукраїнській студентській науково-практичній конференції «Україна конкурентоспроможна: інноваційні ідеї та рішення» (Донецьк, 2006), IV Всеукраїнській науково-практичній конференції «Роль менеджмент-освіти в контексті розвитку механізмів державного регулювання соціально-економічних процесів» (м. Святогірськ, 2006), Другій всеукраїнській міждисциплінарній конференції «Бар'єри і можливості розвитку малого та середнього бізнесу в Україні» (м. Київ, 2006), V Міжнародній науковій конференції студентів, аспірантів та молодих вчених «Будівлі і конструкції зі застосуванням нових матеріалів» (м. Макіївка, 2007), Республіканському семінарі «Управління житловим будинком: правові, економічні та організаційні аспекти» (Макіївка,

2007), VІ Міжнародній науково-практичній конференції «Науковий потенціал світу» (м. Дніпропетровськ, 2008); VІІ Міжнародній науковій конференції студентів, аспірантів та молодих вчених «Будівлі і конструкції зі застосуванням нових матеріалів» (м. Макіївка, 2008).

Публікації. Результати дослідження опубліковано в 16 наукових працях, серед яких 1 монографія, 9 статей ( 6 з них - у наукових фахових виданнях), 6 публікацій - в матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій 18,19 д.а., з яких особисто автору належить 6,93 д.а.

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, викладених на 203 сторінках, 8 додатків (на 15 сторінках), списку використаних джерел із 143 найменувань на 17 сторінках. Загальний обсяг дисертації 235 сторінок, включаючи 25 таблиці (на 24 сторінках) та 11 рисунків (на 11 сторінках).

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

Розділ 1. Теоретичні аспекти регуляторної політики держави щодо оподаткування діяльності суб'єктів малого бізнесу. Перехід української економіки від планово-адміністративної системи управління до ринкових принципів функціонування визначає підвищений інтерес до механізмів регулювання економічних процесів в умовах сучасного ринку.

На економіку будь-якої країни впливають регулятивні чинники з боку держави та ринкового середовища. Регулятивні чинники з боку ринкового середовища є об'єктивними і діють у будь-якому ринковому середовищі, заснованому на приватній власності, підприємницькій ініціативі, вільній конкуренції та вільному ціноутворенню.

Регулятивні чинники з боку держави є суб'єктивними, створюваними конкретними державами у певних умовах, підпорядковані певним завданням. За способами впливу на суб'єктів господарювання методи державного регулювання поділяються на дві групи: прямого (адміністративного) і непрямого (опосередкованого економічного) впливу.

Серед непрямих механізмів державного регулювання економіки особливе місце займає податкова система. Вона одночасно виступає важливим інструментом економічної політики держави й забезпечує її фінансову базу.

Під час дослідження етапів розвитку податкової системи України виявлено, що за невеликий час існування податкової системи було зроблено багато змін у оподаткуванні господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу.

Оподаткування підприємств малого бізнесу є важливим фактором зовнішнього середовища, який має суттєвий вплив на їх діяльність. В роботі наголошується на необхідності кардинальних реформ в оподаткуванні, які дозволяють вирішити проблеми адміністрування податків, розширення бази оподаткування, зменшення обсягу тіньової економіки, збільшення кола платників податків, подвійного тлумачення податкового законодавства, яке призводить до суперечностей при трактуванні нормативних актів контролюючими органами та платниками податків.

Державі відводиться особлива роль активного учасника системи підтримки малого бізнесу. Способом оздоровлення господарської діяльності малого бізнесу з боку держави стало введення в дію регуляторної політики, яка спрямована на вдосконалення правового регулювання господарських відносин, а також адміністративних відносин між органами влади та бізнесом.

Реалізація регуляторної політики держави відносно розвитку малого бізнесу відбувається через створення державою сукупності механізмів. Останні поділяються на три напрями, одним з яких є податковий.

Виходячи з економічної природи податків виділено декілька їх функцій та визначено, що з точки зору державного регулювання економіки, найважливіше значення має регулююча (економічна) функція податків і системи оподаткування в цілому. Ця функція класифікується або як стимулююча, або як стримуюча. Використовуючи ті чи інші засоби реалізації стимулюючої функції оподаткування, держава впливає на виробництво й реалізацію суспільного продукту, регулює зміни в структурі економіки, темпи накопичення і споживання, створює умови для технічного оновлення виробничого потенціалу, а також забезпечує регулювання інфляційних процесів та стабілізацію фінансового стану держави.

Одним із засобів податкового стимулювання регулюючої функції є альтернативні системи оподаткування. Вони виступають механізмом реалізації регуляторної політики держави в частині стимулювання бізнесу до партнерських відносин з державою.

Разом із перевагами та недоліками альтернативного оподаткування також було визначено, що ці системи оподаткування призводять до схем скорочення податкових платежів через неврегульованість законодавства та невідповідність законодавчих актів. Наслідком цього є те, що кожна з альтернативних систем оподаткування потребує детального дослідження, оскільки має свої власні специфічні риси, які зумовлюють сферу її застосування, її переваги й недоліки як відносно загальної системи оподаткування, так і порівняно з іншими альтернативними системами.

Розділ 2. Практика застосування суб'єктами малого бізнесу альтернативних систем оподаткування як одного з механізмів реалізації регуляторної політики держави. Важливим інструментом стимулювання ефективної діяльності суб'єктів малого бізнесу з боку держави стало введення в дію альтернативних систем оподаткування, до яких відноситься спрощена система оподаткування, обліку та звітності, фіксований прибутковий податок, фіксований сільськогосподарський податок, а також здійснення підприємницької діяльності з придбанням спеціального торгового патенту. За їх наявності суб'єкти підприємницької діяльності - платники податків - отримують та користуються можливістю самостійного вибору податкових умов господарювання, тобто мають змогу активно впливати на цей фактор зовнішнього середовища, що суттєво збільшує ступінь їх свободи в прийнятті господарських рішень.

Станом на 1 січня 2006 року в країні зареєстровано 1236268 суб'єктів, які застосовують альтернативні режими оподаткування без врахування платників фіксованого сільськогосподарського податку та спеціального торгового патенту.

У Державному бюджеті 2005 року були звужені можливості застосування цих систем оподаткування, однак для суб'єктів малого бізнесу ці зміни означали збільшення податкового тиску. Такі регуляторні дії держави призвели до зменшення темпів приросту кількості суб'єктів, які використовують у своїй діяльності альтернативні режими оподаткування, з 16,9 % до 7,5 % - у 2004 році та до 9 % - у 2005 році. Слід зазначити, що зростання на рівні 16,3-16,9 % у 2002-2003 роках свідчить про стабілізацію розвитку сектору малого бізнесу.

Під час проведення соціологічного опитування респондентів у місті Макіївці Донецької області, що належать до категорії суб'єктів малого бізнесу, було здійснено оцінку підприємцями впливу механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування їхньої господарської діяльності.

В результаті опитування було виявлено ряд труднощів, з якими зіштовхуються суб'єкти малого бізнесу у ході своєї діяльності (подвійне трактування законодавства, часті зміни у законодавстві, ризик подвійного оподаткування, високий рівень відрахувань із фонду заробітної плати, високі ставки податків на підприємницьку діяльність, адміністративний контроль) та аспекти оподаткування, що найбільш несприятливо впливають на підприємницьку діяльність (часті зміни у законодавстві, подвійне оподаткування, сума податкових платежів, затрати часу та коштів на використання податкового законодавства, загальна кількість податків і зборів, перевірки податкових органів).

Однією з цілей введення в дію альтернативних режимів оподаткування є зменшення податкового тягаря для легалізації діяльності підприємницьких структур. Але, незважаючи на це, за даними багатьох експертів-аналітиків, більше 70 % діяльності малого бізнесу України залишається і в даний час в тіні. За даними опитування респондентів було виявлено, що 51% опитуваних в тій чи іншій мірі використовують тіньову діяльність. Також було виявлено, що у 44% респондентів використання альтернативних систем оподаткування частково вплинуло на детінізацію бізнесу.

Альтернативні системи оподаткування були уведені для стимулювання розвитку суб'єктів малого бізнесу, оскільки загальна система оподаткування відрізняється заплутаністю правових норм та є непосильною для суб'єктів малого підприємництва. 83,0 % учасників опитування працюють в умовах саме альтернативних систем оподаткування. Перешкодами при переході та розширенні бізнесу при використанні альтернативних систем оподаткування є великий товарообіг, кількість зайнятих, вид діяльності, відсутність постійних доходів, неприбутковість та інше.

Важливим інструментом стимулювання ефективної діяльності суб'єктів малого бізнесу є досконала законодавча база системи їх оподаткування. Під час аналізу законодавчої бази альтернативних систем оподаткування було виявлено ряд недоліків, а саме: тимчасовий характер дії законодавчої бази; відсутність чітких законодавчих критеріїв визначення суб'єктів малого підприємництва і платників альтернативних систем оподаткування; ризик подвійного оподаткування; не чітке визначення податків, замість яких введено альтернативні системи оподаткування; невідповідність Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» термінів подання звітності, результатом чого є неможливість застосування штрафних санкцій; двояке трактування органами влади та підприємствами законодавчих актів; відсутність дійової системи покарань за порушення вимог перебування на альтернативних системах оподаткування; зазначені у нормативних актах обсяги виручки від реалізації продукції, середньооблікової чисельності працюючих та видів діяльності гальмують можливість застосування альтернативних систем оподаткування; відсутність дієвого на всій території країни механізму розрахунку розміру сплати альтернативного податку для фізичних осіб та інше.

Враховуючи фактичне застосування альтернативних систем оподаткування (про що каже постійне збільшення кількості платників альтернативних систем) та збільшення суми надходжень до бюджету, у Податковому Кодексі необхідно, як мінімум, зберегти існуючі положення альтернативних систем оподаткування з обов'язковим врахуванням усіх недоліків законодавства з альтернативних систем оподаткування та посилити стимулювання підприємств, що збільшують обсяги виробництва та є привабливими для розвитку регіону, в якому вони працюють.

Розділ 3. Розробка основних напрямів удосконалення механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування суб'єктів малого бізнесу. Стратегічним напрямком реформування податкової системи суб'єктів малого бізнесу має стати запропонований у роботі концептуальний підхід до удосконалення реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу, який базується на таких важливих принципах реформування, як:

уніфікація підходу і методу визначення елементів за всіма податками (зборами) та вимог до ведення обліку нарахування податків (зборів), зменшення кількосты податків, зниження рівня податкового навантаження;

підсилення цілеспрямованості податкової системи в частині стимулювання підприємств, які реально збільшують обсяги діяльності;

рівноправність в частині фіскальних вилучень у виручці (або доходах) малої фірми при застосуванні загальної чи радикально спрощених податкових технологій не повинні істотно різнитися між собою;

зведення розрізнених спеціальних альтернативних технологій оподаткування малого бізнесу, що до того ж значною мірою дублюються, до єдиної, в рамках якої передбачити максимально просту схему розрахунку податкових зобов'язань перед бюджетом для малих форм підприємництва;

впровадження в дію Податкового кодексу України, який має спростити правову базу оподаткування та забезпечити зрозумілість норм справляння податків.

Для досягнення стратегічних цілей держави щодо податкового регулювання господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу та ефективної реалізації завдань податкової реформи системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу розроблена та запропонована модель дії механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування господарської діяльності малого бізнесу в країні.

Сутність моделі полягає у чіткому визначенні та формалізації заходів та способів впливу органів державної влади на діяльність суб'єктів господарювання через систему регуляторних актів та управлінських рішень з обов'язковим послідуючим контролем з метою створення якнайсприятливішого клімату для функціонування та розвитку суб'єктів підприємницької діяльності.

Основними стратегічними цілями державної податкової політики є: підвищення конкурентоспроможності вітчизняного бізнесу; легалізація тіньового сектору; нарощування критичної маси суб'єктів малого бізнесу; простота та зрозумілість податкових норм для суб'єктів господарювання;

скорочення витрат платників на нарахування і сплату податків та держави на їх адміністрування; забезпечення умов для добровільного виконання вимог податкового законодавства платниками податків.

Таким чином, для досягнення цих цілей в контексті українських реалій, систему оподаткування слід привести у відповідність з пріоритетами державної політики соціально-економічного розвитку країни, створити постійно діючу робочу групу з питань виявлення недоліків та удосконалення системи оподаткування малого бізнесу, внести зміни до законодавства з питань оподаткування, спростивши його, змінити методи адміністрування податків, організувати ефективнішу, відкриту і підзвітну суспільству систему, проводити системний інформаційно-аналітичний збір інформації про дію регуляторної політики держави в частині реформування системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу на підставі моніторингу.

В результаті аналізу розділу XVІІ «Спеціальні податкові режими» проекту Податкового кодексу України виявлені недоліки та обґрунтовані напрями вдосконалення цього розділу кодексу, а саме:

встановити систему визначення межі обсягу допустимого отриманого доходу для суб'єктів підприємницької діяльності, які використовують спеціальні податкові режими у диференційованому розмірі.

додати до спеціальних податкових режимів кодексу окрему, або у складі спрощеного режиму оподаткування, існуючу сьогодні систему оподаткування - сплату прибуткового податку у фіксованому розмірі з придбанням патенту, яка не врахована у проекті.

звести розрізнені спеціальні альтернативні технології оподаткування малого бізнесу, що до того ж значною мірою дублюються, до єдиної системи, в рамках якої передбачити максимально просту схему розрахунку податкових зобов'язань перед бюджетом для малих форм підприємництва;

викреслити із переліку заборонених видів діяльності при використанні спеціальних податкових режимів ті, заборона яких нічим не обґрунтована і призведе лише до тінізації таких видів діяльності або до зменшення кількості суб'єктів малого підприємництва, що використовують спрощені системи оподаткування;

викреслити обмеження щодо способу розрахунків, оскільки штучно обмежується право, що надається законами України, використовувати вексельні розрахунки, заліки в грошовій формі, які відображаються в обліку і ніяк не можуть призвести до заниження обсягу реалізації товарів або робіт та ухилення від оподаткування;

здійснити «прив'язку» шкали податкових ставок до показників, що характеризують рівень доходів громадян і підлягають періодичному перегляду, а саме відсотка від місячного прожиткового мінімуму;

збільшити кількість видів податків і зборів (обов'язкових платежів), замість яких сплачується єдиний податок;

спростити заміну виду діяльності при використанні спрощеної системи оподаткування.

В роботі надано пропозиції щодо удосконалення науково-методичного підходу до вибору оптимального варіанту оподаткування для підприємств малого бізнесу. Вибір альтернативної форми оподаткування підприємства малого бізнесу пропонується здійснювати за результатами порівняння величини єдиного податку за ставкою 6% та 10% і спеціального торгового патенту.

Визначивши за даними попереднього звітного періоду основні показники діяльності підприємства, його керівництво може оптимізувати власні податкові платежі, зробивши обґрунтований вибір між сплатою спеціального торгового патенту або єдиного податку за ставкою 6% або 10%.

Проведені розрахунки за даними методичного підходу свідчать про певну їх обґрунтованість і доцільність застосування для вибору варіанту системи оподаткування. Застосування такого підходу до розрахунків, з метою визначення оптимальної системи оподаткування, є перспективним також при проведенні подальших досліджень, здійснюваних в цьому напрямку, що обумовлене безперервним характером зміни як податкових ставок, так і податкової системи в цілому.



ВИСНОВКИ

У результаті дисертаційного дослідження вирішено науково-практичне завдання щодо удосконалення механізму реалізації регуляторної політики держави шляхом розробки теоретичних положень і практичних рекомендацій з конструювання оптимального податкового режиму суб'єктів малого бізнесу. Основні висновки і результати досліджень зводяться до наступного.

1. Виявлено, що реалізація регуляторної політики держави відносно розвитку малого бізнесу відбувається через створення державою сукупності механізмів. Останні поділяються за напрямами, одним з яких є податковий. Податки виконують декілька функцій. З точки зору державного регулювання економіки, найважливіше значення має регулююча функція податків. Вона може виступати або стимулюючою, або стримуючою. Реалізація регулюючої функції оподаткування в частині стимулювання діяльності суб'єктів малого бізнесу відбувається за рахунок альтернативних систем. Вони виступають стимулятором розвитку малого бізнесу і механізмом реалізації регуляторної політики держави в частині налагодження партнерських відносин між владою та бізнесом.

2. На підставі проведеного дослідження дії механізму реалізації регуляторної політики держави в частині оподаткування суб'єктів малого бізнесу з'ясовано, що динаміка загальної кількості суб'єктів малого підприємництва, які застосовують альтернативні режими оподаткування, характеризується стійкою тенденцією до збільшення, що, в свою чергу, підтверджує необхідність подальшого існування та розвитку даних режимів оподаткування; за допомогою аналізу управління підприємствами малого бізнесу обґрунтовано необхідність використання альтернативних систем оподаткування, як механізму реалізації регуляторної політики держави, в частині податкового стимулювання малого бізнесу - сектору розвитку соціально-економічного рівня країни.

3. Визначено концептуальний підхід до удосконалення реалізації регуляторної політики держави щодо модернізації системи оподаткування малого бізнесу, застосування якого дозволить створити дієвий механізм оподаткування підприємств малого бізнесу, що сприятиме покращенню господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу і стане запорукою їхнього подальшого стабільного розвитку.

4. Для досягнення стратегічних цілей податкового регулювання діяльності суб'єктів малого бізнесу в країні та ефективної реалізації завдань податкової реформи системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу розроблена та запропонована модель дії механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування господарської діяльності малого бізнесу. В основу моделі покладено основні цілі та завдання реформування системи оподаткування господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу, які приведені у відповідність з пріоритетами державної політики соціально-економічного розвитку країни. Визначено напрями дії механізму реалізації регуляторної політики держави в частині оподаткування на макро- та мікрорівнях.

Практичне використання розробленої моделі допоможе вирішенню існуючих проблем податкового регулювання господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу, які заважають створенню сприятливого податкового клімату в країні та підвищенню ефективності взаємодії владних структур та малого бізнесу, що є запорукою успішного формування середнього класу в Україні та виходу держави на новий рівень соціально-економічного розвитку.

5. В ході аналізу законодавчої бази альтернативних систем оподаткування встановлено існування цілої низки проблем нормативно-правового характеру, які перешкоджають ефективному функціонуванню суб'єктів малого підприємництва. Для оптимізації альтернативних систем оподаткування в роботі надані пропозиції щодо удосконалення розділу XVІІ «Спеціальні податкові режими» проекту Податкового кодексу України, перегляду та оновлення основних статей проекту, наповнення його статтями прямої дії дозволить ліквідувати протистояння між державою та бізнесом.

6. З метою регулювання на рівні підприємства податкових платежів удосконалено науково-методичний підхід до вибору оптимального варіанту оподаткування для підприємств малого бізнесу з урахуванням в розрахунках отриманої виручки від реалізації, суми витрат підприємства, величини витрат підприємства, що включають ПДВ, який підлягає поверненню у вигляді податкового кредиту, інших витрат, податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ. Розрахунки дозволяють в разі постійних змін таких параметрів приймати оперативні рішення щодо вибору оптимального режиму оподаткування без проведення значних трудомістких розрахунків.



Список опублікованих автором праць за темою дисертації

Монографії:

1. Взаємодія громадських організацій, місцевої влади та підприємців : [монографія] / [Балабенко О.В., Беззубко Л.В., Долгальова О.В., Девятка В.В., Беззубко Б.І.]. - Донецьк: ТОВ Норд Комп'ютер, 2007. - 300 с. (глави 3; 7; 8; параграфи 5.1; 9.1; додатки, загальний обсяг 90 с.).

Особистий внесок здобувача: виявлено вплив регуляторної політики держави на розвиток підприємництва; запропоновано напрями вдосконалення податкової політики сфери малого підприємництва; проведено соціологічне дослідження взаємодії громадських організацій, місцевої влади та підприємців у м. Макіївка.

Статті в наукових фахових виданнях:

2. Балабенко О.В. Економічна сутність малого підприємництва і визначення критеріїв малого підприємництва / О.В. Балабенко, О.І. Черниш, Л.В. Ускова // Зб. наук. праць ДонДУУ: «Механізми підвищення ефективності управління функціонуванням економіки»: серія «Економіка». - 2006. - Т. 7, Вип. 74. - С. 217-224.

Особистий внесок: визначено економічну сутність малого бізнесу, його роль і місце в сучасній системі соціально-економічних відносин.

3. Балабенко О.В. Оцінка підприємцями впливу державного податкового регулювання на діяльність підприємницького сектору [Електронний ресурс] / О.В. Балабенко // Вісник ДДМА. - 2007. - № 2Е (10). - С. 8-14. - Режим доступу до журн. : http://nbuv.gov.ua/e%2Djournals/VDDMA/2007-2e10/index.htm.

4. Балабенко О.В. Методичні аспекти підвищення ефективності вибору оптимального варіанту оподаткування малих підприємств / О.В. Балабенко // Економічний вісник Національного технічного університету України «КПІ». - 2008. - № 5. - С. 49-54.

5. Балабенко О.В. Стимулююча функція держави щодо податкового регулювання господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу / О.В. Бала-бенко, О.В. Долгальова // Збірник наукових праць ДонДУУ «Механізми підвищення ефективності управління функціонуванням економіки»: серія «Економіка». - 2008. - Т. 9, Вип. 96. - С. 9-16.

Особистий внесок здобувача: представлені переваги та недоліки основних складових стимулюючої функції держави щодо податкового регулювання діяльності малого бізнесу.

6. Балабенко О.В. Концептуальний підхід удосконалення механізму регуляторної політики держави щодо оподаткування господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу / О.В. Балабенко // Зб. наук. праць ДонНАБА «Економіка будівництва і міського господарства». - 2008. - Т. 4, № 2. - С. 103-108.

7. Балабенко О.В. Удосконалення механізму реалізації регуляторної політики держави щодо оподаткування господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу / О.В. Балабенко // Актуальні проблеми економіки. - 2008. -

№ 7(85) - С. 9-15.

Статті в інших виданнях:

8. Балабенко О.В. Вирішення проблеми неврегульованності законодавчих аспектів сплати єдиного податку / О.В. Балабенко // Зб. наук. праць ДонГАУ: «Соціальний менеджмент і управління інформаційними процесами»: серія «Державне управління». - 2006. - Т. VІІ, Вип. 61. - С. 253-258.

9. Balabenko L.V. Problems of taxation improvement / L.V. Balabenko, E.V. Dolgalyova, T.I. Zagoruiko // Зб. наук. праць Вісник ДонНАБА. - 2006. - № 4(60) - С. 152-153.

Особистий внесок: запропоновані основні задачі податкової реформи.

10. Балабенко О.В. Про деякі аспекти державної неврегульованості спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого бізнесу / О.В. Балабенко // Зб. наук. праць ДонДУУ «Фінансовий механізм державного управління економікою України»: серія «Державне управління». - 2007. - Т. 8, Вип. 79. - С. 27-41.

Тези доповідей та матеріали конференцій:

11. Балабенко О.В. Плата за землю платників єдиного податку «за» та «проти» / О.В. Балабенко, О.В. Долгальова // Межвуз. сб. науч. трудов студентов, магистрантов и соискателей. Выпуск 4, (Макеевка, 14 апреля 2005 г.) / Под общ. ред. д.э.н., профессора Дорофиенко В.В. - Донецк - Макеевка: ДонГУУ - ДонГАСА, 2005 - С. 192-195.

Особистий внесок: виявлено законодавчу невідповідність норм справляння податку на землю СПД, які є платниками єдиного податку.

12. Балабенко О.В. Шляхи удосконалення оподаткування ПДВ як спосіб стратегічного розвитку суб'єктів господарювання / О.В. Балабенко. Є.Ю. Семехін // Матеріали Всеукр. студентської наук.-практ. конф. «Україна конкурентоспроможна: інноваційні ідеї та рішення», 23-24 березня 2006 р. / Міністерство освіти і науки України, Донецький державний університет управління [та ін.] - Донецьк: ДДУУ: ДНАБА, 2006. - С. 66-68.

Особистий внесок: запропоновано введення порядку стягнення податку з обігу - способу скорочення спеціальних податкових схем, спрямованих на ухилення від сплати податків.

13. Балабенко О.В. Мета, сутність та необхідність податкового планування / О.В. Балабенко // Матеріали IV Всеукр. наук.-практ. конф. «Роль менеджмент освіти в контексті розвитку механізмів державного регулювання соціально-економічних процесів», 11-13 травня 2006 р. м. Святогірськ. Під заг. ред. Дорофієнко В.В. - Донецьк: ДонДУУ, 2006. - С. 9-11.

14. Балабенко О.В. Оцінка ефективності податкової політики малих підприємств / О.В. Балабенко, О.В. Долгальова // Тези доповідей другої всеукр. міждисциплінарної конф. «Бар'єри і можливості розвитку малого та середнього бізнесу в Україні», 7-8 грудня 2006 р. / Держ. комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва, Консорціум із удосконалення менеджмент-освіти в Україні [та ін.]: - К.: Навчально-методичний центр «Консорціум із удосконалення менеджмент-освіти в Україні», 2006. - С. 74-77.

Особистий внесок: проведення експертного опитування з проблем оподаткування суб'єктів малого бізнесу м. Макіївки та аналіз результатів.

15. Балабенко О.В. Переваги та недоліки спрощеної системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу / О.В. Балабенко, Ю.В. Бузун // Межвуз. сб. науч. трудов студентов, магистрантов и соискателей. Выпуск 6, (Макеевка 18 апреля 2007 г.) / Под общ. ред. д.э.н., профессора Дорофиенко В.В. - Донецк - Макеевка: ДонГУУ - ДонГАСА, 2007 - С. 188-193.

Особистий внесок: виявлені недоліки спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва.

16. Балабенко Е.В. Проблемы кредитования малого бизнеса / Е.В. Балабенко, М.А. Тристюк // Materialy IV Miedzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji «Nowoczesnych naukowych osiagniec - 2008» Tom 1. Ekonomiczne nauki.: Przemysl. Nauka i studia - 112 str. - S. 73-75.

Особистий внесок: проаналізовано позитивні і негативні наслідки кредитування малого бізнесу та надано пропозиції щодо полегшення взаємовідносин учасників процесу кредитування.

Размещено на Allbest.ru