У першому розділі "Теоретичні засади формування і використання фінансових ресурсів закладів освіти" розкрито сутність закладу освіти, освітньої послуги, факторів, які впливають на розвиток освіти, сутність фінансових ресурсів закладів освіти, особливості їх формування та використання.

За своїм цільовим призначенням заклад освіти - це установа, яка надає освітні послуги. Освітня послуга включає в себе не просто просвітницьку діяльність, але і надання практичних навичок, які можуть стосуватися будь-якої сфери життя. Тому зроблено висновок, що зміст поняття "заклад освіти" є ширшим, ніж навчальний заклад, оскільки до закладів освіти можна віднести дошкільні та позашкільні установи, які надають освіті послуги. Система закладів освіти формується і розвивається під випливом багатьох чинників внутрішнього і зовнішнього середовища. Найвагомішими чинниками, які визначають передумови формування і розвитку системи закладів освіти, є демографічна ситуація, міграційні потоки та державна політика у сфері соціального захисту і фінансування освіти.

На основі узагальнення ряду підходів до тлумачення дефініції фінансових ресурсів було уточнено сутність фінансових ресурсів закладів освіти: фінансові ресурси закладу освіти як сукупності грошових надходжень, які перебувають у розпорядженні закладу освіти і призначені для виконання зобов'язань щодо надання освітніх послуг своїм замовникам та фінансування процесів, які забезпечують організацію і нормальне протікання навчально-методичного процесу.

На сьогоднішній день в Україні всі заклади освіти, незалежно від рівня і форми власності потребують підвищення якості фінансового забезпечення своєї діяльності. У даному контексті не виключенням є і державні заклади освіти, бюджетного фінансування яких не вистачає на поліпшення матеріальної бази, реалізацію інноваційних програм тощо. Така ситуація породжує необхідність розбудови процесів формування фінансових ресурсів закладів освіти всіх рівнів на основі багатоканального фінансування. Для державних закладів освіти реалізація можливостей багатоканального фінансування ускладнена рамками кошторисного фінансування їх діяльності.

Витрачання фінансових ресурсів закладів освіти також має свої особливості, які пов'язані із процесом формування фінансових ресурсів. В першу чергу, це стосується тих закладів освіти, які отримують фінансування з бюджету і змушені його використовувати виключно на цілі, зазначені в кошторисі. Однак досить часто, особливо в умовах фінансової нестабільності, бюджетні кошти виділяються тільки на покриття витрат з оплати праці та оплати комунальних послуг. Нестача фінансових ресурсів негативно позначається на організації учбового процесу та якості освітніх послуг.

Вирішення проблеми оптимізації формування і використання фінансових ресурсів закладів освіти є складним завданням. У даному випадку задачу оптимізації не можна звести тільки до простої екстремізації функції фінансування. Це пояснюється тим, що у держави та закладів освіти не може бути однакової цільової функції в мінімізації або максимізації формування чи використання фінансових ресурсів через те, що для держави фінансування освіти - це вагома стаття видатків, а для закладів освіти - значне джерело фінансових надходжень. Необхідний пошук компромісу між затратами з боку держави на освіту та відповідним результатом з боку закладів освіти. Пошук такого компромісу має здійснюватися за такими напрямами (рис. 1).

Рис. 1. Напрями оптимізації формування і використання фінансових ресурсів закладів освіти

У другому розділі "Аналіз формування і використання фінансових ресурсів закладів освіти" дано оцінку загального рівня розвитку закладів освіти, проаналізовано динаміку джерел формування та напрямів використання фінансових ресурсів закладами освіти всіх рівнів.

Аналіз стану дошкільної освіти, здійснений на прикладі Хмельницької області, показав, що поступово відбувається зростання кількості дошкільних закладів освіти та частки охоплення дітей ними. Однак стан охоплення дітей дошкільною освітою все ще лишається незадовільним (на рівні 62,9 %), також спостерігається перевантаження дитячих садків через перевищення темпів зростання кількості дітей, охоплених ними, порівняно з темпами зростання кількості дошкільних закладів освіти. Зважаючи на недостатність бюджетних коштів та обмеженість можливостей держави у розбудові мережі дошкільної освіти постає потреба у розвантаженні державних закладів освіти та розбудовою мережі недержавних дошкільних закладів освіти.

У Хмельницькій області спостерігається тенденція до зменшення кількості загальноосвітніх шкіл разом із зменшенням контингенту учнів та випускників, що обумовлено демографічною ситуацією в області. Аналізована область є однією з тих, де зберігається попит на професійно-технічну освіту, про що свідчить стабільна тенденція кількості професійно-технічних закладів освіти, розмір їх контингенту та високий відсоток працевлаштування випускників. Область має розгалужену мережу вищих закладів освіти, які здатні забезпечити потребу регіону у якісній освіті за умови належного рівня її фінансового забезпечення.

Формування фінансових ресурсів дошкільних та шкільних закладів освіти відбувається переважно за рахунок бюджетних коштів. Обмеженість фінансових ресурсів призводить до стримування розвитку мережі гімназій та ліцеїв, а також до виникнення дисбалансу між обсягами фінансових ресурсів та можливостями забезпечити відповідний рівень освіти згідно вимог держави. Вищі заклади освіти активно залучають кошти юридичних та фізичних осіб.

Нормативи фінансування сфери освіти, визначені державою у чинному законодавстві, за рахунок бюджету не виконуються (табл. 1).

Таблиця 1

Показники фінансування закладів освіти у Хмельницькій області

Джерело: розраховано автором за даними Держкомстату України

Така ситуація відповідним чином позначається на якісних показниках надання освітніх послуг населенню, у першу чергу на розвитку інноваційних загальноосвітніх навчальних закладів. Вищі заклади освіти І - ІІ рівня акредитації свої потреби більше як на половину покривають за рахунок коштів фізичних і юридичних осіб, які оплачують навчання студентів-контрактників. Для вищих закладів освіти ІІІ - IV рівня акредитації цей показник є ще вищим.

Аналіз напрямів використання фінансових ресурсів засвідчив, що більша їх частина закладами освіти використовується на покриття витрат на оплату праці, що частково можна пояснити працемісткістю галузі.

Однак зважаючи на обмеженість загального обсягу фінансових ресурсів, наявних у розпорядженні закладів освіти, залишку коштів після погашення зобов'язань з оплати праці ледве вистачає на оплату комунальних послуг, а на розвиток матеріально-технічної бази коштів іноді взагалі не залишається.

У третьому розділі "Напрями оптимізації формування і використання фінансових ресурсів закладів освіти" обґрунтовано необхідність переходу від кошторисного фінансування закладів освіти до фінансування на засадах бюджетування, обґрунтовано напрями оптимізації фінансування дошкільних закладів освіти, розроблено оптимізаційні моделі формування і використання фінансових ресурсів вищими закладами освіти.

Виходячи із зарубіжного досвіду фінансування закладів освіти, альтернативою кошторисного фінансування може стати бюджетування, яке є більш гнучким, дозволяє швидко пристосуватися до змін навколишнього середовища та своєчасно оптимізувати джерела формування і використання фінансових ресурсів закладів освіти.

При чому запровадження бюджетування має відбуватися незалежно від того, за рахунок яких коштів переважно фінансується заклад освіти.

З точки зору оптимізації формування фінансових ресурсів закладів освіти, необхідно дотримуватися трьох головних критеріїв:

повнота фінансування, тобто забезпечення бездефіцитності бюджету закладу освіти (, де Dohid_total - загальна сума доходів бюджету закладу освіти, Vytraty_total - загальний обсяг витрат бюджету закладу освіти);

переважання бюджетних фінансових ресурсів у загальній структурі (, де Fin_bud - обсяг фінансування за рахунок бюджету).

Тоді модель оптимізації фінансування дошкільних закладів освіти набере вигляду (1):

;

;

; (1)

,

де Fin_in - обсяг фінансування за рахунок інших джерел;

Dohid_total - загальна сума доходів бюджету закладу освіти;

Vytraty_total - загальний обсяг витрат бюджету закладу освіти;

З метою розширення можливостей фінансування дошкільних закладів освіти пропонуємо запровадити страхування освітніх послуг.

Розрахунковий рекомендований брутто-тариф склав 229,67 грн. На його основі було розраховано чистий страховий фонд, який складе не менше 6 603 229,8 грн.

На основі трендового аналізу динаміки народжуваності в регіоні, а також зміни чисельності дітей віком до 7 років у роботі здійснено прогноз кількості дітей до 7 років на найближчі 3 роки (рис. 2).

Рис. 2. Динаміка кількості народжених та кількості дітей віком до 7 років у Хмельницькій області.

Коефіцієнти детермінації свідчать про високу тісноту зв'язку між аналізованими величинами, розраховані критерії Фішера і Стьюдента підтверджують достовірність і не випадковість зв'язків. Графіки, зображені на рис. 2, свідчать, що у найближчі три роки збережеться тенденція до збільшення кількості новонароджених та кількості дітей віком до 7 років, що позитивно відобразиться на формуванні коштів страхового фонду.

Для вищих закладів освіти суттєвою проблемою є визначення кола осіб, які можуть претендувати на право навчатися безкоштовно. В дисертації обґрунтовано доцільність запровадження обов'язкової оплати за перший семестр навчання для всіх без винятку студентів-першокурсників та встановлення її на рівні двох прожиткових мінімумів на працездатну особу. Така плата за навчання дозволить сформувати певний фонд фінансових ресурсів і стати стимулом для здобуття гранту на отримання безкоштовної освіти, адже якщо студент не отримує право на безкоштовну освіту, він автоматично починає сплачувати повну вартість навчання.

Зважаючи на те, що підготовку фахівців для одного і того ж виду економічної діяльності здійснюють кілька закладів освіти, необхідно проводити між ними конкурс на підготовку фахівців за державним замовленням. Головними критеріями конкурсного відбору має бути кількість працевлаштованих випускників в межах України та відзиви роботодавців про їх роботу у перші два роки після закінчення вищого закладу освіти. Обов'язковою умовою здобуття вищої освіти за кошти бюджету є працевлаштування випускника у бюджетній сфері та робота там не менше двох років після закінчення закладу освіти.

Однією з вагомих характеристик вищого закладу освіти є результативність його дослідницької та інноваційної діяльності. У майбутньому така діяльність має стати не просто формальністю, а вагомим джерелом поповнення бюджету вищого закладу освіти завдяки виконанню дослідницьких робіт на комерційній основі. У такому випадку модель оптимізації формування фінансових ресурсів вищих закладів освіти набуде для закладу освіти (2) і держави наступного вигляду (3):

, (2)

де FR_{db -} обсяг фінансових ресурсів, отриманих з бюджету, який має залежати від власних ресурсів (якщо вищий заклад надає послуги чи випускає товар який не користується попитом то і фінансування підлягає скороченню);

FR_{vlasni -} обсяг власних фінансових ресурсів, який має дорівнювати або бути більшим 20 %;

FR_dosl - обсяг фінансових ресурсів, отриманих від науково-дослідної діяльності, який має постійно збільшуватися до максимально можливого рівня (залежить від конкретного закладу освіти);

FR_{vyrdiyal -} обсяг фінансових ресурсів, отриманих від виробничої діяльності, який також має постійно збільшуватися;

Dohid_total - загальна сума доходів бюджету закладу освіти;

Vytraty_total - загальний обсяг витрат бюджету закладу освіти.

Для держави оптимізаційна модель набуде вигляду (3):

, (3)

де R_{dohod -} рівень доходів випускників, який має наближатися до максимального у даній сфері діяльності;

Bezr_vo - рівень безробіття серед осіб з вищою освітою (має бути мінімальним);

Fin_{osvity -} рівень державного фінансування закладів освіти на рівні (має бути не менше 10 % ВВП, при цьому кошти, які вивільняться завдяки зменшенню державного фінансування вищих закладів освіти можна перерозподілити на користь загальноосвітніх закладів).

K_vprats - кількість працевлаштованих випускників, які отримали освіту за рахунок бюджетних коштів (має становити 100 % - інакше навіщо фінансувати підготовку фахівців, які нікому не потрібні).

Поряд з формуванням фінансових ресурсів, важливою проблемою постає їх оптимальне використання.

Загалом про оптимальність використання фінансових ресурсів закладів освіти може свідчити не тільки кількість працевлаштованих випускників, але і рейтинги закладу освіти, який публікується Міністерством освіти і науки України та незалежні рейтинги, що визначаються, наприклад, Інститутом соціологічних досліджень.

Тоді оптимізаційну модель використання фінансових ресурсів закладів освіти можна подати у наступному вигляді (4):

(4)

де Reyt - рейтинг вищого закладу освіти у поточному році;

Oplpr - рівень оплати праці професорсько-викладацького складу, який має зростати порівняно із заробітною плату в аналогічних вищих закладах освіти даного регіону;

Inv_total - сумарні інвестиції, які здійснені вищим закладом освіти протягом поточного року;

Bezr_{1yer -} питома вага безробітних випускників у перший рік після випуску;

Dohid_total - загальна сума доходів бюджету закладу освіти;

Vytraty_total - загальний обсяг витрат бюджету закладу освіти.

За дотримання всіх перерахованих вище умов використання фінансових ресурсів вищого закладу освіти можна вважати оптимальним. Аналіз формування і використання фінансових ресурсів закладів освіти, оцінка якісних і кількісних параметрів ринку праці в Україні та Хмельницькій області засвідчують не оптимальність як формування, так і використання фінансових ресурсів вищих закладів освіти. Наслідком цього є наявні диспропорції у фінансуванні галузі освіти з боку держави, неспроможність закладів освіти самостійно формувати фонди фінансових ресурсів та ефективно їх використовувати, що, у свою чергу, є чинником порівняно низького рівня оплати праці у галузі освіти та низьких інвестицій у розвиток закладів освіти. Обґрунтовані пропозиції є одним з можливих напрямів реформування фінансування закладів освіти, який зможе забезпечити їх подальший успішний розвиток на засадах оптимізації формування і використання фінансових ресурсів закладів освіти.

Висновки

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук за специальностью 08.00.08 - деньги, финансы и кредит. - Национальный университет государственной налоговой службы Украины. - Ирпень, 2011.

Работа посвящена исследованию теоретических и практических принципов формирования и использования финансовых ресурсов учреждений образования. Определены особенности становления и развития системы заведений образования в период независимости Украины. Обоснованы особенности влияния на развитие системы учреждений образования таких факторов как: демографическая ситуация, миграционные процессы, особенности финансирования учреждений образования. Определена сущность финансовых ресурсов заведений образования, особенности их формирования и направления использования. Сделаны выводы о недостатках моноканальной системы финансирования учреждений образования и определены положительные черты многоканального финансирования сферы образования с учетом зарубежного опыта. Обоснована сущность оптимизации формирования и использования финансовых ресурсов заведений образования, определены направления и критерии оптимизации. Аргументирована сложность процесса оптимизации формирования и использования финансовых ресурсов учреждений образования из-за некорректности построения моделей оптимизации только путем экстремизации функций финансирования учреждений образования.

Проанализирована динамика развития учреждений образования Хмельницкой области, дана оценка источникам формирования и направлениям использования финансовых ресурсов учреждений образования всех уровней и форм собственности. Обнаружены дисбалансы в процессах формирования и использования финансовых ресурсов заведений образования. Выявлено, что дошкольные учреждения образования недостаточным образом финансируются за счет бюджета. Финансовые ресурсы используют исключительно на оплату труда и уплату коммунальных услуг. Средств на развитие материальной базы недостаточно. Аналогичная ситуация сложилась в сфере финансирования школьных учреждений образования, что создает необходимость самостоятельного поиска учреждениями образования дополнительных средств на финансирование своих нужд. Было определено, что высшие учреждения образования имеют больше возможностей в привлечении небюджетных источников формирования финансовых ресурсов, однако их финансовая автономия ограничивается рамками сметного финансирования.

Обоснованно целесообразность замены сметного финансирования бюджетированием, построены табличные и матричные бюджеты. На основании аналитических расчетов доказано, что внедрение бюджетирования будет способствовать более эффективному формированию и использованию финансовых ресурсов учреждений образования, что, в свою очередь, будет способствовать повышению уровня финансовой независимости учреждений образования. Обоснованно целесообразность внедрения страхования образовательных услуг. Рассчитаны рекомендованный брутто-тариф и минимальная сумма страхового фонда. На основании трендового прогнозирования было доказано, что страховое поле на ближайшую перспективу будет увеличиваться, что способствует увеличению сумм страхового фонда.

Построены оптимизационные модели формирования и использования финансовых ресурсов заведений образования всех уровней и форм собственности. В оптимизационных моделях в качестве ограничений были использованы как количественные, так и качественные критерии (например, рейтинг учебного заведения).

Ключевые слова: многоканальное финансирование, бюджетирование, заведение образования, оптимизация, страхование, страховой тариф, финансовая автономия, финансовые ресурсы.

Savchuk V.A. Optimization of forming and use of financial resources of establishments of education. - Manuscript.

Dissertation for a degree Phd of economy in speciality 08.00.08 - money, finance and credit. - National University of the State Tax Service of Ukraine. - Irpin, 2011.

Work is devoted research of theoretical and practical principles of forming and use of financial resources of establishments of education. The features of becoming and development of the system of establishments of education are certain in a period independence of Ukraine. Certainly essence of financial resources of establishments of education, feature of their forming, and directions of the use. Essence of optimization of forming and use of financial resources of establishments of education, certainly directions and criteria of optimization are grounded.

The dynamics of development of establishments of formation of the Khmel'nickiy region is analysed, an estimation is given to the forming sources and directions of the use of financial resources of establishments of formation of all levels and patternsof ownership. Disbalances in the processes of forming and use of financial resources of establishments of education are foun out.

Grounded expedience of replacement of the estimate financing budgetin, tabular and matrix budgets are built. Grounded expedience of introduction of insurance of educational services. The made to order is expected gross-tariff and minimum sum of insurance fund. The optimization models of forming and use of financial resources of establishments of formation of all levels and patterns of ownership are built.

Keywords: multichannel financing, budgetin, establishment of education, optimization, insurance, insurance tariff, financial autonomy, financial resources.

Размещено на Allbest.ru