Анализ действующей практики проведения налоговых проверок

Соглашение предусматривает целый ряд специальных процедур по защите информации, таких как использование средств криптографии и электронной цифровой подписи, что существенно сузит круг лиц, допущенных к сведениям, защищаемым законом.

В 2011 году между ФНС и МВД России уточнен совместный приказ, регулирующий порядок взаимодействия в части обмена информацией и участия сотрудников полиции в налоговых проверках. Кроме того, подписан совместный приказ со Следственным комитетом РФ о порядке направления материалов налоговых проверок для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Ведомства также продолжат взаимодействие между подразделениями ГИБДД, ГУВД, УВД и управлений ФНС России по субъектам, по вопросам предоставления сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы.

Также недавно законодатели приняли внесенный Президентом Российской Федерации законопроект по внесению изменений в Уголовно-процессуальный кодекс, в соответствии с которыми возбуждение уголовных дел по налоговым правонарушениям будет проводиться только на основании материалов налоговых органов.

Рассмотрим количество и результативность совместных выездных налоговых проверок, проводимых сотрудниками ИФНС по Ленинскому району г. Саранска и сотрудниками МВД по республике Мордовия (таблица 2.4).

Анализ таблицы позволяет сделать вывод о том, что, начиная с 2008 года количество совместных проверок снижается, при этом увеличивается их эффективность и результативность, о чем свидетельствует увеличение доначисленных сумм в 2011 г. по отношению к 2007 г. на 21118 т. руб. Это означает что акцент с количества совместных проверок, переведен на их качество, что конечно является большим плюсом, как для налоговой инспекции, так и для сотрудников МВД.

Таблица 2.4 - Динамика показателей проведения совместных выездных проверок сотрудниками ИФНС по Ленинскому району г. Саранска и МВД по РМ

Показатель	Годы	Абс. откл. (+,-) 2011 г. к 2007 г.
	2007	2008	2009	2010	2011
		Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)
Всего проведено совместных проверок, ед.	8	12	+4	11	-1	8	-3	4	-4	-4
Дополнительно начислено платежей, т. руб.	46102	67344	+21242	76715	+9371	194025	+117310	67220	-126805	+21118
Дополнительно начислено на 1 совместную проверку	5762,8	5612	-150	6974,1	+1362	24253	+17279	16805	-7448	+11043

Что касается взаимодействия инспекции с банками, то следует отметить, что, если в 2008 году в отношении банков не проводилось проверок в части соблюдения ими налогового законодательства, то в 2009 году в отношении банков поведено 6 налоговых проверок, в результате которых предъявлено 5 штрафных санкций за нарушение ст. 76 НК и 19 санкций за нарушение ст. 86 НК. В 2010 году количество проверок исполнения банками своих обязанностей составило 50 единиц, в результате чего за нарушение ст. 76, 86 НК было предъявлено 154 штрафных санкций.

Таким образом, взаимодействие налоговых и других государственных органов это одна из важнейших составляющих контрольной деятельности налоговых инспекций при проведении мероприятий налогового контроля. И поэтому, проблемы, возникающие в результате и в процессе такого взаимодействия, следует незамедлительно решать. Основными проблемами, выявленными в результате данного исследования, являются:

во-первых, это проблема недостаточно четкого нормативно-правового регламентирования взаимодействия различных государственных структур в процессе налогового контроля;

во-вторых, недостаточная развитость процедур электронного информационного взаимодействия, как с органами власти, так и налогоплательщиками;

в-третьих, проблема "грязных данных", которая зачастую приводит к искажению информации, долгим и кропотливым разбирательствам, дополнительно загружая работников инспекций.

2.3 Оценка результативности проведения налоговых проверок

Налоговый контроль один из элементов государственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи отличает четко выраженный налоговый характер, а их непосредственное достижение и руководство самим процессом налогового контроля осуществляются посредством реализации взаимосвязанной системы мероприятий и процедур, действий и операций, приемов, способов и методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера.

В настоящее время большое внимание уделено методологии взаимосвязи результативности и эффективности налогового администрирования.

Следует отметить, что единой методики оценки эффективности работы налоговых органов не существует, как нет, например, общепризнанной методики оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. В литературе по данной проблематике, как правило, встречается перечисление показателей, используемых в практике деятельности налоговых органов, с подразделением их на количественные (абсолютные) и качественные (относительные).

Количественные показатели - суммы поступлений налогов и сборов; суммы, доначисленные по результатам контрольной работы; суммы, взысканные в бюджет из доначисленных; суммы недоимки и задолженности по налогам и сборам; количество налогоплательщиков, состоящих на учете;

Качественные показатели - выполнение установленных заданий по мобилизации налогов и сборов; темп роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего периода прошлого года; соотношение сумм доначисленных платежей по результатам контрольной работы и объемов поступлений налогов и сборов за период; процент взыскания доначисленных сумм; количество выездных налоговых проверок за период на 1 сотрудника инспекции; доля проверок с выявленными нарушениями; суммы доначислений на 1 налоговую проверку.

Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работу налоговых органов в сфере налогового контроля, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям. Рассмотрим их более подробно, остановившись и на авторских оценках, и на методиках, разработанных в ФНС Российской Федерации.

Для анализа состояния контрольной работы конкретной налоговой инспекции в этом случае используются сведения, содержащиеся в штатном расписании инспекции, а также данные из формы налоговой статистики № 2-НК "Результаты контрольной работы налоговых органов" (таблица 2.5).

Сопоставление количественных и качественных показателей различных инспекций позволяет вполне объективно оценить организацию контрольной работы, акцентировать внимание на "узких" местах и нацелить коллективы на решение выявленных проблем.



Таблица 2.5 - Качественные и количественные показатели результативности налогового контроля

Показатели	Формулы расчета
Результативность налоговых проверок	РНП =КНП/КНП с наруш., где РНП - показатель результативности налоговых проверок; КНП - количество налоговых проверок по видам (камеральные, выездные); КНП с наруш. - количество проверок, в ходе которых выявлены нарушения действующего налогового законодательства
Нагрузка на налоговых инспекторов, участвующих в проведении проверок	ННИ =КНП/ЧНИ, где ННИ - показатель нагрузки на налоговых инспекторов; КНП - количество налоговых проверок по видам (камеральные, выездные); ЧНИ - число налоговых инспекторов, участвующих в проведении проверок (камеральных, выездных)
Дополнительные доначисления в бюджет в расчете на 1 работника	ДР =Д/ ЧНИ, где ДР - показатель дополнительно начисленных платежей в расчете на 1 работника; Д - сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольных мероприятий; ЧНИ - число налоговых инспекторов, участвующих в проведении проверок (камеральных, выездных).
Дополнительные доначисления в бюджет в расчете на 1 проверку	ДП =Д/КНП, где ДП - показатель дополнительно начисленных платежей в расчете на 1 проверку; Д - сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольных мероприятий; КНП - количество налоговых проверок по видам (камеральные, выездные).
Дополнительные доначисления платежей в бюджет в расчете на 1 результативную проверку	ДПР =Д/КНП с наруш, где ДНР - показатель дополнительно начисленных платежей в расчете на 1 результативную проверку; Д - сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольных мероприятий; КНП с наруш. - количество проверок, в ходе которых выявлены нарушения действующего налогового законодательства.

Сопоставление данных нижестоящих инспекций со средними региональными показателями позволяет определить эффективность работы каждой налоговой инспекции в этом регионе.

Основополагающими показателями являются общие суммы доначислений, а на них в ходе контрольной работы влияют многие субъективные и объективные факторы.

Результативность проведенных проверок, в отличие от эффективности показывает качественную сторону, без отнесения к произведенным затратам.

Нам представляется целесообразным рассмотреть и проанализировать показатели результативности проведенных проверок в разрезе их видов (камеральные, выездные). Данные представим в таблице 2.6.

Как мы видим из таблицы 2.6 ежегодно увеличивается количество камеральных проверок, при этом увеличивается и сумма дополнительно начисленных платежей по результатам данных проверок, что говорит об увеличивающейся эффективности мероприятий налогового контроля. Так, в 2011 году показатель доначисления налоговых платежей увеличился по сравнению с 2007 годом на 10457 т. руб. Низкая результативность камеральных проверок не означает низкий уровень их проведения, поскольку в ходе КНП редко выявляются правонарушения.

Таблица 2.6 - Динамика показателей результативности проведения камеральных проверок ИФНС по Ленинскому району г. Саранска

Показатель	Годы	Абс. откл. (+,-) 2011 г. к 2007 г.
	2007	2008	2009	2010	2011
		Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл(+,-)	Кол-во	Абс. откл(+,-)
Проведено камеральных налоговых проверок, ед.	52345	51675	-670	52958	+1283	53135	+177	53979	+844	+1634
- из них выявивших нарушения, ед.	2579	2497	-82	2048	-449	2097	+49	2043	-54	-536
- % результативности камеральных налоговых проверок	4,9	4,8	-0,1	3,7	-1,1	3,9	+0,1	3,8	-0,1	-1,1
Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок, тыс. р.	68869	1913717	+1844848	72997	-1840720	80485	+7488	79326	-1159	+10457
Доначислено на 1 работника	1721,7	47842,9	+46121	1824,9	-46018	2012	+187	1983,2	-28	+262
Доначислено платежей в расчете на 1 камеральную результативную проверку, тыс. р.	2670	76640	+73970	3564	-73076	3838	+247	3883	+45	+1213
Взыскано (поступило) в бюджет по результатам камеральных проверок, тыс. р.	62670,8	1768274	+1705603	66792,5	-1701482	75253,5	+8461	75280,4	+27	+12610
% взыскиваемости	91	92,4	+1,3	91,5	-1,1	93, 5	+2	94,9	+1,4	+3,9

Дальнейшая оценка данных, представленных в таблице 2.6, позволяет нам сделать следующие обобщающие выводы.

Во-первых, в 2008 году наблюдается огромный скачок в сумме доначисленных по результатам КНП платежей. Это объясняется тем, что в ходе контрольных мероприятий, проводимых сотрудниками камерального отдела, было выявлено нарушение налогового законодательства, в части неправильного расчета налога на прибыль, крупным предприятием.

Во-вторых, ежегодно наблюдается ситуация, когда, не смотря на активную деятельность сотрудников инспекции по взысканию задолженности, в бюджет поступает лишь чуть более 90 % платежей, оставшаяся сумма списывается как безнадежная. Но в данном направлении также наблюдается положительная тенденция, т.к. процент взыскиваемости в 2011 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 3,9 % и составил 94,9 %.

Проведем детальную оценку результатов выездных налоговых проверок, проведенных ИФНС по Ленинскому району г. Саранска в период с 2007 по 2011 годы (таблица 2.7).

Данные, представленные в таблице 2.7 позволяют нам однозначно утверждать, что на протяжении всего анализируемого периода результативность выездных проверок остается примерно на одном и том же 100 % уровне, колеблясь лишь на 1-2 %.

Таблица 2.7 - Динамика показателей результативности проведения выездных проверок

Показатель	Годы	Абс. откл. (+,-) 2011 г. к 2007 г.
	2007	2008	2009	2010	2011
		Кол-во	Абс. откл(+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл(+,-)
Проведено выездных налоговых проверок, ед.	81	79	-2	64	-15	60	-4	55	-5	-26
- из них выявивших нарушения, ед.	80	77	-3	64	-13	59	-5	55	-4	-25
- % результативности выездных налоговых проверок	98,7	97,5	-1,2	100	+2,5	98,3	-1,7	100	+1,7	+1,3
Дополнительно начислено платежей по результатам выездных проверок, тыс. р.	142662	111110	-31552	760094	+648984	370654	-389440	273617	-97037	+130955
Доначислено на 1 работника	5706,5	4115,2	-1591	29234,4	+25119	15443,9	-13790	11896,4	-3548	+6190
Доначислено платежей в расчете на 1 выездную результативную проверку, тыс. р.	8916,4	6535,9	-2380	54292,4	+47756	33696	-20596	21048	-12648	+12132
% взискиваемости	91,3	90,8	-0,5	92,4	+1,6	93,9	+1,5	94,6	+0,7	+3,3

Исследование основных показателей результативности выездных проверок показало, что на протяжении анализируемого периода (2007-2011 гг.) уменьшение числа проверок привело к сокращению доначислений на одного работника - с 29234,4 в 2009 году до 11896,4 в 2011 году. При этом до 2008 года, когда количество налоговых проверок было больше данный показатель имел тенденцию к увеличению.

Процент взыскиваемости составляет порядка 90-95 %, что характерно практических для всех налоговых инспекций не только республики, но и России в целом.

Отдельно хотелось бы остановиться на таком показателе работы налоговых органов, как повышение налоговой культуры населения региона. В целом по республике в 2011 г. в налоговые органы поступило 11035 обращений граждан, что составляет 138 % к уровню 2010 года. По-прежнему, наиболее часто граждане обращаются по вопросам:

? предоставления физическим лицам имущественных и социальных налоговых вычетов - 9885 или 89 % от поступившей корреспонденции. Из них решено положительно 91 % обращений, отказано по законным основаниям в 9 % случаев, в основном, из-за неполного пакета документов, представляемого гражданами для получения налогового вычета;

? разъяснений налогового законодательства по исчислению и уплате имущественных налогов - 7 %.

? 1,8 % - по другим вопросам, не включенным в 1 и 2 группы поступивших обращений граждан.

? 0,2 % составляют жалобы физических лиц на неправомерные действия налоговых инспекций.

По вопросам разъяснения налогового законодательства обратились 2 физических лица (10 %), с информацией о нарушении налогового законодательства при выполнении работ и услуг организациями и ИП 2 гражданина (10 %), другим вопросам 4 (18 %).

Все разъяснения налогового законодательства направлены гражданам в установленные федеральным законом 59-ФЗ сроки. Всем обратившимся специалистами инспекции даны подробные разъяснения по заданным вопросам.

Таким образом, проведя анализ деятельности ИФНС по Ленинскому району г. Саранска в области проведения контроля за соблюдением налогового законодательства, мы можем сделать следующие выводы:

Во-первых, за анализируемый период произошло увеличение числа проведенных камеральных налоговых проверок, что связано, в основном, с увеличением количества налогоплательщиков и поданных налоговых деклараций;

Во-вторых, процент выявленных нарушений в ходе выездных налоговых проверок в 2011 г. достиг уровня 100 %, что говорит об эффективной методике предпроверочного анализа;

В-третьих, анализ показателей результативности, рассчитанных по формулам, предложенным ФНС, показал рост доначисленных и взысканных сумм налоговых платежей.

В целом все вышеизложенное свидетельствует о достаточно высоком уровне профессиональной подготовки сотрудников налоговой инспекции, задействованных в проведении налогового контроля.



3. Разработка основных направлений решения актуальных проблем, возникающих в ходе организации и проведения налоговых проверок налоговыми органами

3.1 Совершенствование информационного обеспечения камеральных и выездных налоговых проверок как фактор повышения их качества и эффективности

Проблемам совершенствования налогового контроля, в частности организации проведения камеральных и выездных налоговых проверок в РФ в последнее время уделяется достаточно большое внимание: принимаются поправки к законодательству, накапливается и обобщается судебная практика, проводятся тематические конференции и семинары. Однако налогоплательщики в достаточной мере до сих пор не ощущают существенного облегчения своего положения: снижение налогового бремени не произошло, по-прежнему велики объемы налоговой отчетности, сохраняется потенциально конфликтный характер многих положений Налогового кодекса РФ.

Коэффициент налогового давления на бизнес представляет собой отношение количества налоговых претензий к числу налогоплательщиков. С 2002 по 2011 год коэффициент налогового давления на бизнес вырос более чем в семь раз - с 0,131 до 0,955. Ожидается, что в 2012 году он несущественно увеличится и составит 0,96.

Усилия налоговиков по выявлению недобросовестных налогоплательщиков будут более точечными. ФНС станет более рационально сочетать камеральные и выездные проверки. Проводить их инспекторы будут за как можно меньшее временя, а приостановление будет использовать для работы с налогоплательщиками - их продолжат вызывать для дачи показаний и объяснений. То есть проверки будут приостанавливаться формально, но продолжаться фактически. Это будет своеобразной компенсацией того времени, которое приходилось налоговикам тратить в начале выездных проверок на решение организационных вопросов (поиск налогоплательщика, ознакомление его с решением о проведении ВНП).

Другой тенденцией 2012 года становится усложнение и снижение количества досудебного урегулирования налоговых споров (проект Закона "О медиации"). Так, в 2008-2009 годах удавалось снизить объем доначислений, не доводя дело до суда, на 10-15 %. В 2011 же году в результате абсолютно легитимных переговоров с налоговиками и предоставления им убедительных аргументов своей невиновности объем доначислений удавалось снизить в два раза.

Однако недавно на VII Всероссийском налоговом форуме руководитель ФНС России Михаил Мишустин дал понять, что в 2012 году столь успешным для налогоплательщика переговорам с инспекторами придет конец. Впрочем, это вовсе не значит, что возможности досудебного урегулирования нельзя использовать. Просто нужно быть готовым к непростым разговорам с инспекторами.

В целях совершенствования организации и проведения камеральных и выездных налоговых проверок также следует принять во внимание следующие предложения:

1. В связи с большим количеством изменений в налоговом законодательстве, основной упор налоговых служб должен быть направлен не только на фискальный характер их работы, но и на информационно-образовательный. Введению любого закона по налогообложению, или внесению в него изменений должна предшествовать объемная разъяснительная работа о том, с какой целью и по каким причинам вызвана данная мера, с привлечением средств массовой информации. При этом информационная работа должна финансироваться из бюджета. Данная мера необходима для формирования у налогоплательщиков высокой налоговой культуры люди должны осознавать, на какие государственные нужды направляются уплачиваемые ими налоги, какая часть их платежей возвращается им обратно в виде повышения уровня их жизнедеятельности. Кроме того, сейчас многие эксперты считают, что в будущем целесообразно было бы в пределах налоговых инспекций создавать небольшие отделы консультаций налогоплательщиков по вопросам налогообложения, в том числе и в вопросах предоставления документов для налоговых проверок.

2. Немаловажное значение в повышении результативности налогового контроля играет человеческий фактор. Поэтому необходимо уделить особое внимание повышению профессионального уровня сотрудников налоговых органов всех уровней; созданию соответствующих материально-технических и справочно-правовых средств для работы налоговых органов. Практика показала, что целесообразно закреплять крупнейших и основных налогоплательщиков за наиболее квалифицированными работниками.

Здесь особо следует остановиться на том факте, что в соответствии с Указом Президента об оптимизации численности служащих государственных органов повышение профессионального уровня сотрудников налоговых инспекций является одним из приоритетов развития налоговых органов до 2020 года. Вместе с тем данная концепция предполагает повышение эффективности и качества работы налоговых инспекторов в условиях масштабного сокращения штата работников. Решить проблему чрезмерной загруженности налоговых инспекторов следовало бы пересмотрев нормативы сокращения, снизив их, либо проводить их в более длительном периоде.

Кроме того, следовало бы ускорить повсеместное внедрение принципиально новой системы обработки данных АИС "Налог-3". Данная система должна заменить существующую в ФНС ЭОД-2004, и обеспечить полномасштабный переход Федеральной налоговой службы России на электронный документооборот. Это позволило бы разгрузить работников инспекций автоматизировав большинство участков работы.

АИС "Налог-2003" планируется ввести в эксплуатацию в 2014 г. Представленный электронный комплекс сможет полностью обеспечить:

- автоматизацию процессов внутреннего делопроизводства в ФНС. Данная функция позволит освободить сотрудников налоговой службы от рутинной работы, и позволит выполнять широкий круг задач ограниченным составом, что имеет очень большое значение в условиях постоянного сокращения численности работников налоговых органов;

- повышение прозрачности работы ведомства, что повысит исполнение обязательных процедур работниками ФНС в соответствии с законом;

- объединение собранной информации в подразделениях налоговой службы России, в единую информационную среду.

Введение системы "Налог-3" предполагает объединение всех существующих баз данных налоговой службы в единое пространство. При этом прежде, чем информация попадёт в новую базу, она будет проверена на ошибки, которые неизбежно накапливались за годы создания информационных массивов. В итоге "Налог-3" будет предоставлять каждому налоговому инспектору всю необходимую для работы информацию, в том числе и из тех 14 служб, которые должны передавать материалы в ФНС. В едином информационном пространстве будет заметно проще проводить качественные и количественные исследования, а значит, потребуется меньше выездных проверок, а качество и скорость камеральных проверок значительно возрастет. Всё это должно положительно сказаться на эффективности налогового администрирования в России.

Это обеспечит высокую управляемость службы и существенно повысит контрольную функцию ФНС. В связи с этим, будет создана централизованная электронная инфраструктура с большой пропускной способностью, а также обладающая высокой степенью защиты и большим резервным потенциалом.

Электронные сервисы ФНС использовались и ранее, но это были, как правило, локальные формы обслуживания, не связанные единым центром. В целях информационной поддержки налоговых клиентов следовало бы значительно расширить возможности существующего сервиса ФНС "Личный кабинет налогоплательщика" на официальном сайте Федеральной налоговой службы России. В настоящее время уже введен в эксплуатацию личный кабинет 2 - на территории пяти регионов - Башкортостана, Татарстана, Нижегородской, Тверской, Калужской областей. Необходимо ускорить его внедрение на территории всей страны. В этом сервисе можно увидеть уже все свое "имущественно-налоговое" состояние по сведениям налоговой службы. Очень подробно все расписано - об автомобиле, гараже, квартире, даче, земле. Для получения логина и пароля достаточно прийти в налоговый орган, написать соответствующее заявление, расписаться. Пароль можно менять сколько угодно раз. Можно зайти в свой кабинет и оплатить налоговые начисления.

Личный кабинет 3 - кабинет юридического лица. Это возможность видеть свой расчетный счет, все операции, осуществлять их, контролировать, давать поручения банку и т.д. Получать выписки из ЕГРЮЛ, подавать заявления о возмещении НДС, формировать акты сверки, получать выписки об операциях по расчету с бюджетом, получать справку о состояниях расчетов, уточнить ошибочные невыясненные платежи. В общем, полноценный кабинет бухгалтера.

Эксплуатация данной системы принципиально трансформирует процесс налогового администрирования, а также изменятся задачи налоговых инспекторов. ФНС уйдет от административных действий и станет аналитическим ведомством, которое сможет предоставить налогоплательщикам всю необходимую информацию. Эксперты связывают большую часть налоговых нарушений с неверно полученной или с неверно указанной информацией. Именно эта проблема решится с помощью создания единого информационного поля в ФНС РФ.

Электронный документооборот между ведомствами также значительно расширится, что позволит сотрудникам ФНС усилить свою деятельность по ведению контроля и пресечения возможных нарушений.

Усовершенствование информационной работы Федеральной налоговой службы России позволяет создать из ФНС информационно - сервисную структуру, которая не только сумеет наполнить бюджет страны налоговыми доходами, но и защитит права налогоплательщиков, предоставляя им всю необходимую информацию.

Главной задачей проекта является формирование единого хранилища информации в ФНС России. После введения в работу автоматизированной информационной системы "Налог - 3" сотрудники Федеральной налоговой службы России займутся аналитической работой и больше времени смогут уделять контролю исполнения Налогового кодекса Российской Федерации. Работа ФНС РФ в автоматическом режиме сумеет повысить открытость ведомства, что в свою очередь значительно снизит уровень коррупции и усилит контроль в Федеральной налоговой службе.

В связи с тем, что Федеральная налоговая служба России будет сокращена более чем на 20 %, реализация проекта по переходу на автоматический режим работы, позволит ФНС РФ функционировать без потери работоспособности.

Введение такого широкого комплекса услуг Федеральной налоговой службой может существенно изменить ситуацию по качеству администрирования налоговых платежей в ФНС. Не секрет, что до недавнего времени большое количество штрафных санкций и начисление пени было связано с низкой информированностью налогоплательщиков или несвоевременным оповещением. Данные ситуации способствовали созданию негативного образа налоговой службы РФ и возникновению налоговых споров. Благодаря широкомасштабному внедрению электронных сервисов ФНС, вероятность конфликтных ситуаций, связанных с низкой информированностью и двояким чтением закона исчезнет.

Кроме того, при проведении камеральной проверки крайне важен экономический анализ деклараций. Результаты такого анализа позволяют спланировать дальнейшие действия налогового органа при подготовке и проведении выездных налоговых проверок.

Не лишним будет и анализ среднестатистических показателей финансово-хозяйственной деятельности по отрасли, в которой занят налогоплательщик. Значительное отклонение от этих показателей свидетельствует о том, что декларацию налогоплательщика следует проверить более тщательно. В нормальной экономической ситуации и при условии, что налогоплательщик действует разумно, подобные резкие скачки сложно объяснить обычаями делового оборота. Доскональное изучение среднестатистических показателей должно стать непременным атрибутом проверок (особенно камеральных) крупнейших и основных налогоплательщиков.

Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.

Кроме того, действующее программное обеспечение разработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и не ориентировано на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.

Следует отметить, что существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т.к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. К сожалению, отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо. прежде всего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

- соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;

- логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

- сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

- оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Система контрольных соотношений, на наш взгляд, позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

Такую базу данных целесообразно разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальных налоговых инспекций хранить лишь сведения о том, что по тому или иному налогоплательщику на сервере управления имеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля вся имеющаяся информация в автоматизированном режиме должна будет поступать в территориальную налоговую инспекцию. Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.

Создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:

- сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

- информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

- информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.

Помимо предварительной оценки достоверности показателей представляемой налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчетности, планирования и проведения предпроверочного камерального анализа с целью формирования программы выездной налоговой проверки создание единой государственной базы данных позволит налоговым органам вести постоянный оперативный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Основными целями мониторинга должны быть:

- обеспечение камерального контроля соответствия представленных налогоплательщиком деклараций и расчетов реально созданной налоговой базе;

- рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

- проведение оперативных проверочных мероприятий налогового контроля в рамках сложно построенных структур организаций всех форм собственности (к примеру вертикально-интегрированных нефтедобывающих компаний).

Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Разработка и внедрение такой системы позволят поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля.

3.2 Направления развития организации взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами

В настоящее время можно также выделить ряд направлений развития электронного информационного взаимодействия с налогоплательщиками и другими государственными органами.

В частности, ФНС готовится к электронному обмену документами с налогоплательщиком по налоговому контролю. Так, в электронном виде налоговые органы будут иметь возможность направлять налогоплательщикам 23 вида документов. В частности, решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки и о возобновлении ее проведения, справки о проведенной выездной налоговой проверке, решение о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и т.д. В свою очередь, от налогоплательщиков в ближайшее время появится возможность получать в электронном виде книги покупок и продаж, счета-фактуры, что в значительной мере сократит объем бумажного документооборота и, соответственно, расходы налогоплательщика.

Сегодня часть налогоплательщиков нарушают налоговое законодательство просто по незнанию, либо столкнулись со сложностями во взаимодействии с налоговой и решают, что легче не платить. Поэтому, создавая для налогоплательщиков комфортные условия по исполнению налоговых обязательств и информационную поддержку, тем самым увеличивается число добросовестных и грамотных налогоплательщиков.

С введением уголовной ответственности за создание фирм-однодневок в 2012 году основными налоговыми и информационными агентами фискальных и силовых ведомств станут банки. Если банк благонадежен (то есть входит в топ-200 по размеру активов, капитала, не имеет действующих санкций ЦБ, особенно по нарушению Закона № 115-ФЗ), то он занимается активным информированием Росфинмониторинга, налоговых и правоохранительных органов о деятельности своих клиентов.

В свете последних инструкций Центробанка и ряда подзаконных актов к Закону № 115-ФЗ контроль за клиентом банк начинает еще до момента открытия расчетного счета. Так, банк обязан проверить, совпадают ли юридический и фактический адреса предприятия. В противном случае он имеет право не открывать счет.

Служба безопасности банка должна провести собеседование с генеральным директором компании, выяснить у него суть деятельности предприятия, проверить руководителя на предмет его "массовости" и дисквалификации.

Если уже после открытия расчетного счета произошла смена гендиректора, новый гендиректор должен явиться в банк и заново пройти собеседование со службой безопасности. Его также проверят, не является ли он "массовым" директором, были ли у него какие-либо нарушения законодательства, не был ли он дисквалифицирован по профессиональным основаниям. Все это тоже может воспрепятствовать функционированию расчетного счета.

Контроль продолжается и после открытия счета. По закону на это отводится 3 месяца, но по факту может быть и дольше. В это время банк внимательно следит за финансовыми операциями клиента. При любых подозрениях в том, что деятельность компании является незаконной, он сообщает в Росфинмониторинг.

Так, например, если клиент перечисляет по одному адресу в течение незначительного срока (до 5 дней) крупную сумму, разбитую на множество частей, банк передает эту информацию в контролирующее ведомство.

Другой случай, когда компания начинает вести непрофильную деятельность. Так, например, предприятие, торговавшее строительными материалами, вдруг начинает работу с ценными бумагами.

Отдельная инструкция Центрального банка призывает сообщать о несоответствии назначений входящих и исходящих платежей. Сколько денег пришло предприятию за продукцию, столько же примерно должно и уйти, за вычетом торговой наценки, операционных издержек. Если будет найдено несоответствие, операция признается подозрительной.

Кроме того, уже частично решен вопрос об электронном обмене документами с банками. Так, уже в этом году время прохождения документооборота между налоговыми органами и банками сократится в 3 раза. В электронном виде будет поступать информация о наличии счетов, о движении денежных средств на счетах налогоплательщиков, остатках денежных средств на счетах, а также остатках электронных денежных средств.

Важные шаги предпринимаются в направлении упрощения информационного взаимодействия со службой служебных приставов. Сейчас тестируется система электронного взаимодействия между ФНС и ФССП, при использовании которой сведения о погашении задолженности будут представляться приставам в режиме реального времени. В том числе через Интернет. Таким образом, проблема, когда налогоплательщика могут задержать при пересечении границы будет решена.

Еще одним из направлений развития информатизации и использования автоматизированных технологий в процессе налогового контроля следует назвать "облачные" технологии. Модель сloud computing - один из основных трендов развития технологий. В авангарде применения "облачных" технологий идут США и Великобритания. На них перешло NASA. К 2015 году завершится переход на правительственное "облако" в Японии.

Как уже отмечалось в 2011 году ФНС приступила к созданию единого федерального хранилища данных (ФХД), самого современного центра обработки данных федерального уровня. В итоге инспектору в любой момент времени будет доступна полная и актуальная информация по любому контрагенту из любого региона России.

Здесь возможно использование технологии, построенной на "облачных" вычислениях. Что это означает? Из многообразия маленьких налоговых инспекций, где хранятся разрозненные и разные данные, она будет извлекаться, очищаться от ошибок, если таковые имеются, и концентрироваться. Когда во многих точках много грязных данных и учетная информация растекается, это гораздо труднее исправить. А в случае если собрать в одну точку, то она станет отправной для того, чтобы чистые данные растекались в соответствующие инспекции, в другие органы власти, которые взаимодействуют с налоговыми органами.

Круглосуточные центры обработки данных будут строиться по самым современным технологиям, обрабатывать огромное количество информации, включая электронные счета-фактуры. Планируется виртуализация этих сервисы, и запуск их на начальном этапе в трех регионах: Московская область - Дубна, Нижний Новгород и Волгоград. Там, в центрах компетенции, будут обрабатывать лицевые счета, в том числе физических и юридических лиц на федеральном уровне. А налогоплательщику виртуализация сервисов поможет из любой точки планеты - раз и дотянуться до "облака" - виртуализированного сервиса налоговой службы России и уплатить налоги.

Консолидация и интеграция данных, создание сверхбольших хранилищ данных помогут в дальнейшем практически полностью перейти и на бесконтактное взаимодействие с налогоплательщиками. В режиме так называемого "налогового автомата" будут рассчитываться, начисляться налоги, идти автоматизированный контроль отчетности.

В целях решения проблем "грязных данных" также можно выявить ряд направлений выхода из сложившейся ситуации.

В целях урегулирования проблем некорректного адреса, связанных с отсутствием официального государственного источника адресной информации, используемой в информационных системах (реестрах, кадастрах и пр.) других ведомств, ФНС России в рамках выполнения Распоряжения Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 № 1011-Р создала и 1 ноября запустила федеральную адресную систему (ФИАС). Это общедоступный информационный ресурс, содержащий полную информацию об адресах, размещен на сайте fias.nalog.ru и в интерактивном режиме доступен и органам власти, и органам местного самоуправления, и гражданам.

Служба работает с большими объемами информации: более 120 млн. налогоплательщиков - физических лиц, которые владеют 25 млн. земельных участков, а также 35 млн. транспортных средств, 53 млн. объектов капитального строительства и т.д. Естественно, работать с таким объемом информации возможно, только когда она формализована и представлена в электронном виде. В результате создания единого федерального хранилища данных и поднятия информационных баз местного уровня на федеральный Служба получит возможность консолидировать и интегрировать все имеющиеся ресурсы, проводить их анализ и соответственно значительно повысить эффективность контрольных функций.

Сейчас при проведении контрольных мероприятий сотрудникам налоговых инспекций приходится запрашивать информацию по контрагентам, ведущим свою деятельность в других субъектах РФ. Это, безусловно потраченное время и лишние усилия. А при консолидации данных в федеральном хранилище инспектору в любой момент будет доступна полная и актуальная информация по любому контрагенту из любого региона России. Создание ФХД позволит расширить электронные сервисы, предоставляемые налогоплательщикам, и спектр информации, которой может воспользоваться налогоплательщик.

С подписанием соглашения между МВД России и ФНС России от 13.10.2010 №№ 1/8656, ММВ-27?4/11 "О взаимодействии между Министерством внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службой" стало очевидным продолжением курса взаимодействия МВД России и ФНС России по широкому кругу направлений совместной деятельности в соответствии с нормативными правовыми актами РФ.

Двустороннее межведомственное взаимодействие в рамках Соглашения будет осуществляется прежде всего по следующим основным направлениям:

- выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о банкротстве, законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также правонарушений в области производства и оборота табачной продукции;

- предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость;

- выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.

Также в Соглашении установлен порядок и формы взаимодействия МВД России и ФНС России на всех уровнях в части планирования и проведения мероприятий, направленных на обеспечение полноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и предотвращения нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также в части взаимного информационного обмена сведениями, в том числе в электронном виде, непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на ведомства.

Большое внимание в будет уделено обеспечению информационной безопасности, защиты персональных данных граждан и коммерческой тайны хозяйствующих субъектов. Соглашение предусматривает целый ряд специальных процедур по защите информации, таких как использование средств криптографии и электронной цифровой подписи, что существенно сузит круг лиц, допущенных к сведениям, защищаемым законом.

В Соглашении предусмотрено проведение совместных экспертиз и консультаций по вопросам разработки нормативных правовых актов, обмена опытом в целях повышении квалификации кадров и проведение совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений, и преступлений в сфере экономической деятельности.

Ведомства также продолжат взаимодействие между подразделениями ГИБДД МВД, ГУВД, УВД и управлений ФНС России по субъектам РФ при предоставлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы.

Таким образом, основными перспективными направлениями развития и совершенствования процесса организации и проведения мероприятий налогового контроля являются:

во-первых, это внесение изменений в налоговое законодательство. Данные изменения главным образом должны касаться проблемных аспектов при проведении налоговых проверок, уточнять и конкретизировать спорные вопросы;

во-вторых, и это самое основное направление совершенствование, это разработка принципиально новых подходов к обмену информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также между налоговыми органами и другими государственными структурами. В основе данного направления должны быть положены современные информационные технологии, позволяющие значительно упростить и повысить эффективность налогового контроля.

3.3 Возможности применения зарубежного опыта по решению проблем в области проведения налоговых проверок в отечественной практике для повышения их эффективности и результативности

Проблема повышения эффективности налогового контроля и совершенствования контрольной работы налоговых органов для России всегда актуальна. Улучшение качества налогового контроля возможно как за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования, так и за счет использования международного опыта. Немаловажную роль в проводимой ФНС России работе по подготовке процедур налогового контроля, организации налоговых проверок и разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства играет изучение опыта стран с развитой рыночной экономикой, использование которого дает возможность ориентировать разрабатываемые нормативные и методические документы на уровень современных международных стандартов и требований. Зарубежная практика налогового контроля применяет различные способы его осуществления. Несомненно, внедрение международных наработок в этой области должно происходить с учетом экономической и политической ситуации, менталитета, а также отличий национального законодательства о налогах и сборах. В результате разумное использование и совершенствование зарубежных методик налогового контроля в российской действительности должно привести к повышению эффективности контрольной деятельности.

При анализе системы налогового контроля в зарубежных странах в первую очередь необходимо отметить особое внимание, уделяемое вопросам автоматизации и виртуализации процессов налогового контроля. Например, во Франции, Швеции, Германии налоговые органы имеют право получить доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков. В Швеции, Норвегии - при проведении проверок любых деклараций. Такие меры позволят сократить бумажный документооборот и в конечном итоге приведут к своевременному поступлению платежей в бюджетную систему страны. У нас такое возможно только в ограниченных случаях. На наш взгляд, следует рассмотреть возможность удаленного доступа "онлайн" к банковским счетам плательщиков, к электронным базам данных бухгалтерий. Безусловно, прежде всего, необходимо все проработать на законодательном уровне, четко закрепить возможные случаи такого доступа, а также круг должностных лиц налоговых органов, которые будут его иметь.

Говоря о концепции налогового контроля, необходимо выделить несколько ее составляющих базовых принципов, закрепляемых государством в основах налоговой системы. В числе таковых:

1. Построение отношений между налогоплательщиком и налоговыми органами на принципах равноправия и баланса прав и обязанностей сторон.

2. Соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности). В случае назначения налоговой проверки отбор объектов осуществляется с позиции высокой вероятности обнаружения нарушений и, следовательно, увеличения объема доначислений.

3. Неотвратимость наказания. Любые попытки обмана государства со стороны налогоплательщика будут выявлены и приведут к неблагоприятным последствиям.

4. Презумпция невиновности налогоплательщика.

Повышенное внимание за рубежом уделяется созданию условий, при которых растет уровень добровольного соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства.

Согласно данным Службы внутренних доходов США систематическое и всестороннее проведение проверок приводит к добросовестному отношению налогоплательщика к исполнению своих обязанностей. В результате 83 % причитающихся налогов в США уплачивается добровольно. Не стоит также забывать, что указанные результаты были достигнуты в результате 15-летней работы по модернизации налоговой структуры. Последняя концепция в качестве стратегических целей на первое место ставит улучшение обслуживания налогоплательщиков, на второе - улучшение персонифицированного обслуживания и на третье - повышение эффективности организации деятельности (снижение затрат и повышение сбора налогов при минимальном вложении со стороны государства).

По мнению специалистов налоговых органов Франции, добровольная уплата налогов достигается за счет:

- отлаженного аппарата контроля, характеризующегося профилактикой, точностью и предсказуемостью;

- доверия налогоплательщиков, уверенных в хорошей работе налоговой системы и исполнении налоговыми органами своих задач в соответствии с законом;

- введения доступных для понимания правил налогообложения.

В Великобритании, помимо принципов справедливости, содействия и ясности, особое внимание уделяется качеству обслуживания налогоплательщиков.

Таким образом, как видно из представленного обзора, во многих странах усиление налогового контроля происходит за счет совершенствования взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов. Большинство стран с развитым налоговым администрированием пришло к выводу, что построение налоговых правоотношений на основе указанных выше принципов позитивно влияет на повышение законопослушности налогоплательщиков, добровольную уплату ими налогов и, в конечном счете, на налоговые поступления.

Кроме того, уровень добровольного соблюдения налогового законодательства растет за счет работы над правовой грамотностью и информированностью общества, внедрения на уровне гражданского долга в сознание граждан исполнения налоговых обязательств.