Особенности социальных внебюджетных фондов

Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере создан для оказания государственной помощи малым предприятиям. В этот фонд направляется 1% средств, выделяемых из федерального бюджета на финансирование науки.

Фонды развития жилищной сферы создаются региональными и местными органами власти в целях мобилизации дополнительных средств на строительство жилищного фонда, поддержание технического состояния коммунальных объектов, оказание помощи малоимущим гражданам в приобретении квартир. [2, с. 265]

2.2 Проблемы функционирования внебюджетных социальных фондов РФ и перспективы их решения

Пенсионный фонд Российской Федерации.

Одной из самых серьезных проблем в деятельности ПФ РФ остается проблема инвестирования пенсионных денег. Члены совета по пенсионной реформе не пришли к единому мнению в отношении законопроектов о профессиональных пенсиях и об инвестировании средств для накопительных пенсий. внебюджетный фонд капитал резерв

Основная претензия к законопроекту об инвестировании пенсионных средств - недостаточная прозрачность прописанных в нем механизмов. Законопроект в нынешнем виде не может обеспечить прозрачность инвестиций, абсолютные государственные гарантии и эффективные механизмы инвестирования в наиболее доходные и прибыльные сферы. Тем более, что даже среди разработчиков закона нет согласия по поводу того, в какие именно финансовые инструменты должны инвестироваться средства Пенсионного фонда, какие финансовые институты, государственные или частные, будут при этом задействованы, где эти средства должны работать - в России или за рубежом, каков должен быть государственный контроль, как следует гарантировать их сохранность и прочее. Эти недоработки очевидны, однако на сегодняшний день не предложено никаких реальных альтернатив проекту закона. Согласно этому проекту, накопительная часть пенсионных сбережений должна инвестироваться по трем направлениям - в государственные ценные бумаги РФ, в акции предприятий с высоким рейтингом корпоративного управления в России и за границей.

Идея инвестировать часть пенсионных средств за границей представляется очень удачной, поскольку российский инвестиционный рынок слишком мал для тех средств, которые могут появиться в результате перехода на накопительную систему. Может это и покажется странным при той нехватке инвестиций, которая сегодня существует во всех областях нашей экономики, однако у нас практически нет адекватных по объемам инвестиционных проектов и инструментов. Поэтому, когда в ходе пенсионной реформы появиться миллиард долларов, вложить их на территории нашей страны будет просто некуда. Выдвинутые зам. министром экономического развития Михаилом Дмитриевым предложения о выводе большей части денег на международный фондовый рынок не вызвали одобрения в Пенсионном фонде.

К моменту введения в действие пенсионной реформы сумма резервов для инвестирования составит около 32 млрд. рублей, то есть более 1млрд. долларов. Сумма немалая, поэтому распорядиться её нужно максимально эффективно и желательно без рисков. В результате было решено в начале проведения реформы размещать деньги исключительно внутри страны. В 2002 году все пенсионные деньги будут находиться в распоряжении государства, а государство, в свою очередь, будет инвестировать их в государственные ценные бумаги.

Конечно, предполагать, что государственные ценные бумаги преумножат вложенные в них пенсионные средства, ведь на сегодняшний день многие из этих ценных бумаг имеют отрицательную реальную (с поправкой на инфляцию) доходность. А ведь в системе накопительных пенсионных фондов доходность крайне важна, так как те деньги, которые откладывают сейчас молодые, будут использоваться как нынешними пенсионерами, так и самими вкладчиками в будущем.

Доходность вкладов в государственные фонды едва ли сможет превысить 15%, инфляция же в стране гораздо выше. Получается, что никакой прибыли от размещения пенсионных денег не получится. Пенсионные деньги реально работать не будут и просто съедятся инфляцией.

Например, первые 3 млрд. долларов уже инвестированы в гос.облигации ОФЗ 14-ой и 15-ой серии, средняя доходность которых составляет17,28% годовых. Так как ПФР должен будет выплатить с инвестиционного дохода налог на прибыль, то доходность составит около 15%. А ведь смысл инвестирования как раз в том, чтобы капитал, сформированный из части пенсионных взносов, прирастал и каждый потенциальный пенсионер видел бы, как это происходит конкретно с его счетом.

К тому же непонятно, какие гос.бумаги будут в этом задействованы и есть ли вероятность того, что Минфин направит пенсионные деньги на погашение внешних долгов.

Одним из путей решения проблемы инвестирования пенсионных накоплений можно представить вложения в недвижимость. В России имеется сектор, требующий долгосрочных инвестиций и обещающий высокую отдачу вложенных средств. Это ипотека, о необходимости которой разговоры идут уже много лет. Сегодня уже сформирован потенциал спроса на эти услуги, отработаны практические механизмы ипотечных операций, сформирована законодательная база этой деятельности. Проблема лишь в отсутствии длинных денег, каковыми и являются пенсионные накопления.

Существует информация, что негосударственные пенсионные фонды планируют вкладывать средства пенсионных накоплений в недвижимость (не в прямую, а в виде ипотеки), в виде предоставления жилищных кредитов. Существует мнение, что в этом случае можно уменьшить размер платежа по ипотечному кредиту с 15 до 8-10%. Однако позволит ли это негосударственным пенсионным фондам государство это ещё большой вопрос.

Беспокоит и то, что на именные пенсионные карточки реальные накопленные деньги поступят лишь в 2003 году, до этого граждане РФ не будут иметь никакой информации о своих счетах. По словам Михаила Дмитриева, средства, которые будут собраны в течение 2002 года, в силу технических причин могут быть закреплены за конкретными плательщиками пенсионных взносов только к середине 2003 года. Это связано с довольно-таки сложной процедурой их регистрации. До этого времени ни сами граждане, ни Пенсионный фонд РФ не будут обладать информацией о том, сколько взносов на накопления имеется у каждого отдельного гражданина.

Только с середины 2003 года каждый пенсионер сможет самостоятельно выбирать инвестиционный портфель, в который будут направляться средства, накопленные им за предыдущий год. При этом с 2004 года каждый человек сможет направлять свои средства в негосударственные пенсионные фонды. Таким образом, если пенсионер хочет получать более высокий доход при более высоких рисках, он сможет вкладывать средства в негосударственные управляющие компании. Если же он выберет более консервативный вариант в лице государственного ПФР, то его риски будут минимизированы при одновременном снижении доходности бумаг.

Предприниматели полагают, что государству дано слишком много полномочий по введению на инвестирование пенсионных средств. С одной стороны, пенсионеру вроде бы разрешается самостоятельно выбирать объект инвестирования своих сбережений, а с другой стороны, строго оговаривается перечень разрешенных для этого активов.

Государство формирует некоторое количество практически безрисковых инвестиционных портфелей, куда гражданин посредством специального уполномоченного органа может направлять свои сбережения. Существует закрытый список разрешенных к инвестированию активов, который включает федеральные ценные бумаги, акции и облигации российских предприятий, ипотечные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных компаний и государств. Также в законе прописан перечень активов, в которые запрещено размещать средства пенсионных накоплений. Это, прежде всего, векселя и производные ценные бумаги. Здесь также необходимо отметить, что государственные ценные бумаги будут являться приоритетным элементом любого инвестиционного портфеля. А в ценные бумаги иностранных эмитентов можно будет разместить лишь не более 20% всех пенсионных накоплений.

Другая важная тема - выбор негосударственных структур - страховщиков по обязательному накопительному страхованию. В первую очередь это, как отмечено выше, негосударственные пенсионные фонды - специализированные финансовые институты социальной защиты, исключительным видом деятельности, которых является организация негосударственного пенсионного обеспечения. Исходя из социального характера деятельности данных институтов, к ним предъявляют повышенные требования со стороны государства, детально разрабатываемая нормативно-правовая база обеспечивает гарантии, которых нет ни у одного финансового института. Кроме того, система формирования негосударственных пенсий в рамках негосударственных пенсионных фондов сочетается с идеологией осуществления обязательного накопительного пенсионного страхования. Это, прежде всего, участие в инвестиционном процессе таких субъектов, как управляющие компании и специализированные депозитарии, наличие контролирующего общественного органа - попечительского совета, обязательная аудиторская проверка и актуарное оценивание обязательств фонда перед участниками. Но вместе с тем, одной из основных проблем развития негосударственных пенсионных фондов в РФ в силу объективных причин, сложившихся в отечественной экономике, является некоторая их «закрытость», т.е. в основной массе фонды не ориентированы на человека «с улицы», является корпоративными и развиваются самодостаточно в рамках предприятий, объединений и даже отраслей. Отсюда вытекает и противоречие развития - активы в основном направляются на финансирование корпоративных проектов. Для повышения надежности вложений , основываясь на мировом опыте, необходимо предотвращать возникновение конфликта интересов.

Безусловно, что для обеспечения более широкого выбора схем необходимо привлечение и иных финансовых структур, как страховые организации и т.д., но необходима детальная доработка существующего законодательства, регулирующего деятельность данных институтов.

Осуществление мер по минимизации рисков привлечения негосударственных структур в систему обязательного пенсионного страхования и одновременно жесткий государственный контроль за целостной системой пенсионного обеспечения в Российской Федерации позволяет существенно улучшить её состояние, дав её гражданам возможность реально влиять на размер своей будущей пенсии. Новая система предоставляет возможность выбора модели формирования накопительных активов при участии самих застрахованных, оптимальные размеры пенсии при более высокой степени надежности и качества.

Однако готовы ли граждане к выбору, смогут ли они воспользоваться им? И здесь утвердительный ответ получить сложно. Большинство населения все-таки привыкло доверять государственным институтам, хотя нередко и они кидали своих граждан на произвол судьбы.

Фонд обязательного медицинского страхования.

В настоящее время государственные обязательства по предоставлению бесплатной медицинской помощи не обеспечиваются финансовыми ресурсами, территориальные программы ОМС финансируются лишь на 40-60%.

В сложившейся экономической ситуации сохранение государственных обязательств по предоставлению бесплатной медицинской помощи на универсальной основе практически нереально. При самых благоприятных условиях (Выполнение обязательств государственного бюджета по взносам на ОМС, привлечение дополнительных источников финансирования) финансовых ресурсов для обеспечения бесплатности всех видов медицинской помощи будет недостаточно. При этом важно учитывать, что чрезмерные обязательства государства ведут к деформации экономических отношений в отрасли, поскольку в условиях несбалансированности программ ОМС ограничиваются возможности полноценных договорных отношений между финансирующей стороной и ЛПУ, а значит, и повышения эффективности и качества оказания медицинской помощи. Тем самым нарушается важнейшее условие осуществления реформы здравоохранения - предсказуемость поступлений финансовых ресурсов.

Не менее очевиден и отрицательный социальный и политический эффект чрезмерной декларативности государственных обязательств: бесплатность медицинской помощи становится все более иллюзорной, растет недовольство населения состоянием служб здравоохранения. Объявив медицинскую помощь полностью бесплатной, государство все более утрачивает возможности предоставить такую помощь, тем, кто в ней более всего нуждается. Одновременно активизируется теневой рынок медицинских услуг с далеко идущими социальными и экономическими последствиями. С одной стороны, медики сильней реагируют на стимулы, возникающие в сфере теневой экономики, чем на попытки страховщиков построить разумную систему оплаты по результатам труда в общественном секторе здравоохранения. С другой - пациенты иногда вынуждены платить из собственного кармана суммы, не соответствующие реальному вкладу медиков.

Чтобы избежать чрезмерной декларативности обязательств по базовой программе ОМС, она должна рассчитываться как минимальный социальный стандарт в виде минимального норматива финансирования на одного жителя. Этот норматив должен быть ориентиром для расчета территориальной программы ОМС на уровне субъекта федерации. Иначе говоря, каждая территория должна иметь свою базовую программу в размере минимальных государственных обязательств. После оценки своих возможностей субъект федерации принимает дополнительные обязательства, которые финансируются в территориальной программе ОМС.

Одной из наиболее острых проблем обязательного медицинского страхования является то, что при поступлении средств ОМС в систему здравоохранения происходит сокращение бюджетного финансирования отрасли, что затрудняет реализацию Закона ОМС. Сегодня тариф страхового взноса 3.6% от фонда оплаты труда - не обеспечивает финансового покрытия медицинской помощи даже работающему населению страны, а большая часть - это неработающее население, в основном старики, дети, инвалиды, безработные, которые к тому же более всего нуждающиеся в медицинской помощи. Поэтому проблема платежей на неработающее население особо остро встает именно в связи с сокращением бюджетного финансирования здравоохранения. При таком сокращении в первую очередь страдают скорая и неотложная медицинская помощь и социально-значимые виды медицинской помощи.

Сегодня становится реальной угроза разрыва связи между лечебной и профилактической медициной. В России возникает такая ситуация, когда система становится заинтересованной в постоянном росте числа больных, а не здорового населения, а качество медицинской помощи определяется не результатами, а более дорогими технологиями.

Внедрение системы ОМС практически на всех территориях отмечается неоправданно большим разнообразием моделей страхования. Это объясняется главным образом недостаточностью нормативно-правовой базы и нежеланием руководителей органов здравоохранения что-либо менять.

Результаты сборов страховых взносов и наличие задолженности по уплате страховых взносов фондам обязательного медицинского страхования показывают необходимость значительной работы по совершенствованию методов сбора страховых взносов. Сложившаяся в России ситуация, когда система здравоохранения не получает необходимого количества финансовых ресурсов, отчасти обусловлена неспособностью собирать страховые взносы вовремя.

Особой проблемой является проблема управления, обеспечения и экспертизы качества медицинской помощи. Лицензионная деятельность регулируется рядом нормативно-методических документов по проведению сертификации и лицензирования, как юридических, так и физических лиц.

Еще одна острая проблема - это проблема достоверности информации о поступлении и расходовании государственных средств системы ОМС. Функции государственных органов по контролю за поступлением средств, формированием и использованием доходов системы ОМС должным образом не определены. Кроме того, в условиях бюджетного дефицита внедряемая модель ОМС является неоправданно дорогостоящей.

В связи с вышеизложенными проблемами Министерство здравоохранения и медицинской промышленности РФ считает, что для их решения необходимо: во-первых, исполнение Закона РФ « О медицинском страховании граждан» органами исполнительной власти субъектов РФ должно быть безусловным; во-вторых, в связи с обеспеченностью финансовыми средствами территориальных программ ОМС, составляющей в среднем по России 40%, а в некоторых территориях 10 - 20 %, целесообразно рассмотреть об увеличении тарифа страхового взноса на ОМС; в-третьих, разработать систему подготовки медицинских кадров к работе в условиях медицинского страховании.

Фонд социального страхования.

По сравнению с прошлым годом количество поступлений в ФСС возросло в 1,67 раза, что произошло благодаря увеличению поступлений страховых взносов и налоговых платежей, которые увеличились на 71,1%, остальные статьи доходов (финансирование из федерального бюджета, реализация путевок, вклады на депозит и пр.) в целом по сравнению с предыдущим годом практически не изменились. Увеличение доходной части повлекло и увеличение расходов фонда. Их прирост составил 59,5%. Среди всех расходов фонда приоритетным является выплата пенсий и пособий. Их финансирование возросло на 66,9%. На втором месте находится финансирование отдельных мероприятий по санаторно-курортному обслуживанию. Эти расходы увеличились на 67,5%. Финансирование исполнительной дирекции также увеличилось, и по сравнению с предыдущим годом составило 142%. Несмотря на значительные улучшения, в функционировании фонда социального страхования все-таки существуют некоторые проблемы, которые мы рассмотрим ниже.

В последнее время предпринято много попыток, совершенствования законодательства о взносах во внебюджетные фонды, но, тем не менее, на данном этапе существует много проблем: во-первых, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный случай.

Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу. Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов в фонд - одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ.

Данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации необходимо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды. В третьих, необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны фонда. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети.

К сожалению, на данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия, БЕСТ и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10-15%.

Совершенствование системы социального страхования является сейчас не благими намерениями, а насущной необходимостью. Пусть у внебюджетных фондов и существуют свои проблемы, но путем принятия новых нормативных актов они вполне могут быть решены. Хотелось бы надеяться на то, что сложившаяся система внебюджетных фондов не будет разрушена, так как они по-прежнему остаются одним из важных звеньев финансовой системы государства, в обеспечении государственного социального страхования. [3, 54с.]

1. Динамика доходов и расходов социальных внебюджетных фондов государства, в сопоставлении с параметрами бюджетной системы. Адекватность выполнения социальных функций государством.

Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за январь-сентябрь 2006-2007 гг.
		млрд. рублей
	Январь-сентябрь 2006 года	Январь-сентябрь 2007 года	в процентах к 2006 году
Всего поступило в бюджетную систему РФ	4 872,6	5 859,1	120,2
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН)	4 153,3	4 943,4	119,0
Государственные внебюджетные фонды	636,5	817,6	128,5
			млрд. рублей
	Январь-сентябрь 2006 года	Январь-сентябрь 2007 года	в процентах к 2006 году
Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)	4 153,3	4 943,4	119,0
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	2 241,1	2 537,5	113,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 912,3	2 405,9	125,8
из них:
Налог на прибыль организаций	1 162,4	1 368,8	117,8
в федеральный бюджет	360,0	411,7	114,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	802,4	957,1	119,3
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	640,3	864,3	135,0
Единый социальный налог в федеральный бюджет	221,9	285,2	128,5
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	702,3	919,9	131,0
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	19,3	24,4	126,6
Акцизы	185,5	212,1	114,3
в федеральный бюджет	69,9	78,8	112,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	115,6	133,3	115,3
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	909,1	865,6	95,2
в федеральный бюджет	856,0	811,0	94,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	53,1	54,6	102,8
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	891,9	838,6	94,0
в федеральный бюджет	840,4	786,3	93,6
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	51,4	52,3	101,6
из него нефть:	799,8	744,6	93,1
в федеральный бюджет	759,8	707,4	93,1
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	40,0	37,2	93,1
			млрд. рублей
	Январь-сентябрь 2006 года	Январь-сентябрь 2007 года	в процентах к 2006 году
Государственные внебюджетные фонды - всего	719,3	915,7	127,3
в том числе:
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)	562,2	721,2	128,3
Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования)	42,5	47,8	112,6
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	39,3	51,2	130,3
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	75,3	95,5	126,8

Источник информации: [1]

За 9 месяцев 2007 года поступило по Российской Федерации налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ и государственные внебюджетные фонды 5 859,1 млрд. руб., что на 120,2% выше поступлений за аналогичный период 2006 года.

График №1 Доходы консолидированного бюджета (млрд, руб.)

Кроме того, за 9 месяцев 2007 года поступило единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (без учета расходов на цели государственного социального страхования) в общей сумме 915,7 + 285,2 = 1200,9 млрд. руб., из них страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 721,2 млрд. руб., страховых взносов в фонд социального страхования РФ - 47,8 млн. руб., поступления платежей в фонды обязательного медицинского страхования РФ составили 146,7 млрд. руб., в т.ч. в федеральный ФОМС - 51,2млрд. руб., в территориальный ФОМС - 95,5млрд. рублей.

График №2 Государственные внебюджетные фонды (млрд, руб.)

По сравнению с аналогичным периодом 2007 года поступления единого социального налога увеличилось на 128,5% и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (без учета расходов на цели государственного социального страхования) увеличились на 128,3 %.

2. Механизм взимания и распределения единого социального налога.

Единый социальный налог - это налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (фонды) - и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) в соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и соответственно не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами). Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса). [5]

1.Ставки единого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам

1.1. Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ.

+---------+---------+---------+--------------------------+---------+-----------+

¦Налоговая¦Феде- ¦Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база на ¦ральный ¦социаль- ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦каждое ¦бюджет ¦ного +-------------+------------+ ¦ ¦

¦физичес- ¦ ¦страхо- ¦Федеральный ¦Территори- ¦ ¦ ¦

¦кое лицо ¦ ¦вания ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦нарастаю-¦ ¦Россий- ¦тельного ме- ¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦щим ито- ¦ ¦ской ¦дицинского ¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦гом с ¦ ¦Федера- ¦страхования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦начала ¦ ¦ции ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+-----------+

¦До 280000¦20,0% ¦2,9% ¦1,1% ¦2,0% ¦26,0% ¦ст. 1 Фе-¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дерального ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+закона от¦

¦От 280001¦56000 ¦8120 ¦3080 рублей +¦5600 руб- ¦72800 ¦06.12.2005 ¦

¦рубля ¦рублей + ¦рублей + ¦0,6% с ¦лей + 0,5% ¦рублей + ¦N 158-ФЗ; ¦

¦до 600000¦7,9% ¦1,0% ¦суммы, ¦с суммы, ¦10,0% с ¦п. 1 ¦

¦рублей ¦с суммы, ¦с суммы, ¦превышающей ¦превышаю- ¦суммы, ¦ст. 241 ¦

¦ ¦превы- ¦превы- ¦280000 рублей¦щей 280000 ¦превышаю-¦ч. II НК¦

¦ ¦шающей ¦шающей ¦ ¦рублей ¦щей ¦РФ от¦

¦ ¦280000 ¦280000 ¦ ¦ ¦280000 ¦05.08.2000 ¦

¦ ¦рублей ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦N 117-ФЗ ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+ ¦

¦Свыше ¦81280 ¦11320 ¦5000 рублей ¦7200 ¦104800 ¦ ¦

¦600000 ¦рублей + ¦рублей ¦ ¦рублей ¦рублей + ¦ ¦

¦рублей ¦2,0% ¦ ¦ ¦ ¦2,0% с ¦ ¦

¦ ¦с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦

¦ ¦превы- ¦ ¦ ¦ ¦превышаю-¦ ¦

¦ ¦шающей ¦ ¦ ¦ ¦щей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦600000 ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦ ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+-----------+

1.2. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

+---------+---------+---------+--------------------------+---------+-----------+

¦Налоговая¦Феде- ¦Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база на ¦ральный ¦социаль- ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦каждое ¦бюджет ¦ного +-------------+------------+ ¦ ¦

¦физичес- ¦ ¦страхо- ¦Федеральный ¦Территори- ¦ ¦ ¦

¦кое лицо ¦ ¦вания ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦нарастаю-¦ ¦Россий- ¦тельного ме- ¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦щим ито- ¦ ¦ской ¦дицинского ¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦гом с ¦ ¦Федера- ¦страхования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦начала ¦ ¦ции ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+-----------+

¦До 280000¦15,8% ¦1,9% ¦1,1% ¦1,2% ¦20,0% ¦ст. 1 Фе-¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дерального ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+закона от¦

¦От 280001¦44240 ¦5320 ¦3080 рублей +¦3360 руб- ¦56000 ¦06.12.2005 ¦

¦рубля ¦рублей + ¦рублей + ¦0,6% с ¦лей + 0,6% ¦рублей + ¦N 158-ФЗ; ¦

¦до 600000¦7,9% ¦0,9% ¦суммы, ¦с суммы, ¦10,0% с ¦п.1 ст. 241¦

¦рублей ¦с суммы, ¦с суммы, ¦превышающей ¦превышаю- ¦суммы, ¦ч. II НК¦

¦ ¦превы- ¦превы- ¦280000 рублей¦щей 280000 ¦превышаю-¦РФ от¦

¦ ¦шающей ¦шающей ¦ ¦рублей ¦щей ¦05.08.2000 ¦

¦ ¦280000 ¦280000 ¦ ¦ ¦280000 ¦N 117-ФЗ ¦

¦ ¦рублей ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦ ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+ ¦

¦Свыше ¦69520 ¦8200 ¦5000 рублей ¦5280 ¦88000 ¦ ¦

¦600000 ¦рублей + ¦рублей ¦ ¦рублей ¦рублей + ¦ ¦

¦рублей ¦2,0% ¦ ¦ ¦ ¦2,0% с ¦ ¦

¦ ¦с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦

¦ ¦превы- ¦ ¦ ¦ ¦превышаю-¦ ¦

¦ ¦шающей ¦ ¦ ¦ ¦щей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦600000 ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦ ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+-----------+

1.3. Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

+----------------------+----------------------+--------------------+-----------+

¦Налоговая база на ¦ Федеральный бюджет ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦каждое физическое лицо¦ ¦ ¦ ¦

¦нарастающим итогом с ¦ ¦ ¦ ¦

¦начала года ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------------+----------------------+--------------------+-----------+

¦До 280000 рублей ¦14,0% ¦14,0% ¦ст. 1 Фе-¦

+----------------------+----------------------+--------------------+дерального ¦

¦От 280001 рубля ¦39200 рублей + 5,6% с ¦39200 рублей + 5,6% ¦закона от¦

¦до 600000 рублей ¦суммы, превышающей ¦с суммы, превышающей¦06.12.2005 ¦

¦ ¦280000 рублей ¦280000 рублей ¦N 158-ФЗ; ¦

+----------------------+----------------------+--------------------+п.1 ст. 241¦

¦Свыше 600000 рублей ¦57120 рублей + 2,0% с ¦57120 рублей + 2,0% ¦ч. II НК¦

¦ ¦суммы, превышающей ¦с суммы, превышающей¦РФ от¦

¦ ¦600000 рублей ¦600000 рублей ¦05.08.2000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦N 117-ФЗ ¦

+----------------------+----------------------+--------------------+-----------+

1.4. Для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны

+---------+---------+---------+--------------------------+---------+-----------+

¦Налоговая¦Феде- ¦Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база на ¦ральный ¦социаль- ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦каждое ¦бюджет ¦ного +-------------+------------+ ¦ ¦

¦физичес- ¦ ¦страхо- ¦Федеральный ¦Территори- ¦ ¦ ¦

¦кое лицо ¦ ¦вания ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦нарастаю-¦ ¦Россий- ¦тельного ме- ¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦щим ито- ¦ ¦ской ¦дицинского ¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦гом с ¦ ¦Федера- ¦страхования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦начала ¦ ¦ции ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+-----------+

¦До 75000 ¦20,0% ¦2,9% ¦1,1% ¦1,2% ¦26,0% ¦абз. 4 п. 3¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ст. 1 Фе-¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+дерального ¦

¦От 75001 ¦15000 ¦2175 ¦825 рублей + ¦1500 руб- ¦19500 ¦закона от¦

¦рубля ¦рублей + ¦рублей + ¦0,6% с ¦лей + 0,5% ¦рублей + ¦27.07.2006 ¦

¦до 600000¦7,9% ¦1,0% ¦суммы, ¦с суммы, ¦10,0% с ¦N 144-ФЗ; ¦

¦рублей ¦с суммы, ¦с суммы, ¦превышающей ¦превышаю- ¦суммы, ¦п.6 ст. 241¦

¦ ¦превы- ¦превы- ¦75000 рублей ¦щей 75000 ¦превышаю-¦ч. II НК¦

¦ ¦шающей ¦шающей ¦ ¦рублей ¦щей ¦РФ от¦

¦ ¦75000 ¦75000 ¦ ¦ ¦75000 ¦05.08.2000 ¦

¦ ¦рублей ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦N 117-ФЗ ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+ ¦

¦Свыше ¦56475 ¦7425 ¦3975 рублей ¦4125 ¦72000 ¦ ¦

¦600000 ¦рублей + ¦рублей ¦ ¦рублей ¦рублей + ¦ ¦

¦рублей ¦2,0% ¦ ¦ ¦ ¦2,0% с ¦ ¦

¦ ¦с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦

¦ ¦превы- ¦ ¦ ¦ ¦превышаю-¦ ¦

¦ ¦шающей ¦ ¦ ¦ ¦щей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦600000 ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦ ¦

+---------+---------+---------+-------------+------------+---------+-----------+

2. Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой

2.1. Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей

+-----------+-----------+---------------------------+--------------+-----------+

¦Налоговая ¦Федеральный¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база нара- ¦ бюджет ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦стающим ¦ +--------------+------------+ ¦ ¦

¦итогом ¦ ¦Федеральный ¦территори- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦тельного меди-¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦цинского стра-¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦хования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

+-----------+-----------+--------------+------------+--------------+-----------+

¦До 280000 ¦7,3% ¦0,8% ¦1,9% ¦10,0% ¦пп. "в" ¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦п. 5 ст. 1 ¦

+-----------+-----------+--------------+------------+--------------+Федерально-¦

¦От 280001 ¦20440 руб- ¦2240 рублей + ¦5320 руб- ¦28000 рублей +¦го закона ¦

¦рубля до ¦лей + 2,7% ¦0,5% с суммы, ¦лей + 0,4% ¦3,6% с суммы, ¦от ¦

¦600000 ¦с суммы, ¦превышающей ¦с суммы, ¦превышающей ¦20.07.2004 ¦

¦рублей ¦превышающей¦280000 рублей ¦превышающей ¦280000 рублей ¦N 70-ФЗ; ¦

¦ ¦280000 ¦ ¦280000 руб- ¦ ¦п. 3 ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦лей ¦ ¦ст. 241 ¦

+-----------+-----------+--------------+------------+--------------+ч. II НК ¦

¦Свыше ¦29080 руб- ¦3840 рублей ¦6600 рублей ¦39520 рублей +¦РФ от ¦

¦600000 ¦лей + 2,0% ¦ ¦ ¦2,0% с суммы, ¦05.08.2000 ¦

¦рублей ¦с суммы, ¦ ¦ ¦превышающей ¦N 117-ФЗ ¦

¦ ¦превышающей¦ ¦ ¦600000 рублей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+-----------+--------------+------------+--------------+-----------+

2.2. Для налогоплательщиков - адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой

+-----------+-----------+---------------------------+--------------+-----------+

¦Налоговая ¦Федеральный¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база нара- ¦ бюджет ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦стающим ¦ +--------------+------------+ ¦ ¦

¦итогом ¦ ¦Федеральный ¦территори- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦тельного меди-¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦цинского стра-¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦хования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

+-----------+-----------+--------------+------------+--------------+-----------+

¦До 280000 ¦5,3% ¦0,8% ¦1,9% ¦8,0% ¦пп. "в" ¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦п. 5 ст. 1 ¦

+-----------+-----------+--------------+------------+--------------+Федерально-¦

¦От 280001 ¦14840 руб- ¦2240 рублей + ¦5320 руб- ¦22400 рублей +¦го закона ¦

¦рубля до ¦лей + 2,7% ¦0,5% с суммы, ¦лей + 0,4% ¦3,6% с суммы, ¦от ¦

¦600000 ¦с суммы, ¦превышающей ¦с суммы, ¦превышающей ¦20.07.2004 ¦

¦рублей ¦превышающей¦280000 рублей ¦превышающей ¦280000 рублей ¦N 70-ФЗ; ¦

¦ ¦280000 ¦ ¦280000 руб- ¦ ¦п. 4 ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦лей ¦ ¦ст. 241 ¦

+-----------+-----------+--------------+------------+--------------+ч. II НК ¦

¦Свыше ¦23480 руб- ¦3840 рублей ¦6600 рублей ¦33920 рублей +¦РФ от ¦

¦600000 ¦лей + 2,0% ¦ ¦ ¦2,0% с суммы, ¦05.08.2000 ¦

¦рублей ¦с суммы, ¦ ¦ ¦превышающей ¦N 117-ФЗ ¦

¦ ¦превышающей¦ ¦ ¦600000 рублей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+-----------+--------------+------------+--------------+-----------+

Источник информации: [6]

3. Проблемы взимания и распределения единого социального налога.

Журнал «Российский налоговый курьер» совместно с МНС России организовал круглый стол, посвященный проблемам исчисления единого социального налога. В нем участвовали авторы и эксперты журнала. Позицию налогового ведомства представляла руководитель Департамента единого социального налога МНС России государственный советник налоговой службы РФ I ранга Надежда Николаевна ШЕЛЕМЕХ.

Выплата премий, не предусмотренных трудовыми договорами

Дискуссия началась с вопроса о выплате работникам премий, не предусмотренных трудовыми договорами. Не секрет, что некоторые налогоплательщики значительную часть выплат работникам выдают именно в виде таких премий, не включая их в расходы для целей исчисления налога на прибыль и соответственно не начисляя единый социальный налог. Участников круглого стола интересовало отношение к этому МНС России.

Надежда Николаевна отметила, что если премии не предусмотрены трудовым договором с работником, они не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли (п. 21 ст. 270 НК РФ). Следовательно, такие выплаты не облагаются ЕСН. Это следует из пункта 3 статьи 236 Кодекса.

В то же время на практике встречается ситуация, когда в трудовом договоре вообще не определены условия оплаты труда. Заработная плата работнику не выплачивается, а выдаются лишь премии и другие подобные выплаты, не предусмотренные договором. В этом случае такой договор может быть признан в судебном порядке незаконным. Тогда налогоплательщику придется перезаключить его, начислить заработную плату и ЕСН на нее. «Что касается премий, не предусмотренных трудовыми договорами, выплачиваемых помимо зарплаты, то у нас претензий в этом случае не возникнет», -- еще раз подчеркнула руководитель Департамента.

«А как быть, если трудовым договором премия предусмотрена, а организация не уменьшает налогооблагаемую прибыль на эти расходы? Значит, в отношении этих выплат нет обязанности начислять ЕСН», -- заметила аудитор компании «Актив» Елена Геннадьевна Васильева. Однако Надежда Николаевна с такой точкой зрения не согласилась. По этому поводу позиция Департамента единого социального налога такова: если выплаты прописаны в трудовом договоре, они должны облагаться ЕСН. Налогоплательщик может по своей инициативе не включить эти выплаты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, но это не освобождает его от уплаты ЕСН.

Такая позиция налогового ведомства основана на том, что ЕСН не начисляется только на те выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, которые приведены в статье 270 НК РФ. Если налогоплательщик выплатил какую-либо сумму, которая не указана в этой статье, то даже если он не включит ее в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, он все равно обязан начислить единый социальный налог.

Выплаты за счет средств, не включаемых в налогооблагаемую прибыль

В процессе обсуждения первого вопроса участники круглого стола выявили еще одну проблему, касающуюся применения пункта 3 статьи 236 НК РФ. А началось все с вопроса аудитора компании «Актив» Татьяны Николаевны Бабченко: «Имеет ли значение, за счет каких средств выплачиваются вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу? Допустим, организация получила какие-либо средства, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Потом за счет этой суммы работникам были выплачены вознаграждения, которые не включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Нужно ли начислять ЕСН?».

Надежда Николаевна ответила, что пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется в отношении выплат, производимых за счет средств, участвующих в формировании налогооблагаемой прибыли. Средства целевого финансирования никакого отношения к формированию налогооблагаемой прибыли не имеют (пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса). Они должны быть направлены на определенные цели. Поэтому по отношению к выплатам, произведенным за счет этих средств в соответствии с их целевым назначением, пункт 3 статьи 236 НК РФ не действует. Другими словами, на эти выплаты нужно начислить ЕСН.

Иной порядок применяется в случае, если полученные средства были потрачены нецелевым образом, то есть целевой характер средств утерян. Тогда такие средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 14 ст. 250 НК РФ). Следовательно, выплаты за счет этих средств должны облагаться ЕСН на общих основаниях с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса. То есть если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, ЕСН на них начислять не нужно.

«Однако не все полученные средства, не включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, являются целевыми, -- уточнила Татьяна Николаевна Бабченко из компании «Актив». -- Например, организация получила деньги от учредителя, доля которого больше 50%. Эти средства не носят целевого характера. Следуя вашей позиции, я должна учитывать выплаты, произведенные за счет этих средств, отдельно от остальных выплат. И даже если я потрачу полученные деньги на вознаграждения, не включаемые в расходы для целей налогообложения, я все равно должна буду начислить на них ЕСН, поскольку полученные средства не участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли. Это так?»

Руководитель Департамента не согласилась с мнением, что средства, поступающие от учредителя, доля которого больше 50%, поступают не на конкретные цели. Данные средства, не являясь целевыми согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, поступают на условиях, определяемых учредителем. Если полученные средства от учредителя, доля которого больше 50%, в соответствии с их назначением могут быть израсходованы на выплату вознаграждений, они должны учитываться отдельно от остальных выплат, так как по ним необходимо будет отчитаться перед учредителем. В этом случае на эти выплаты следует начислить ЕСН, даже если они не включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Ведь они выплачены за счет средств, не участвующих в формировании налогооблагаемой прибыли.

Однако далеко не все присутствующие специалисты согласились с этим. Было высказано мнение, что средства, перечисленные от учредителя, доля которого больше 50%, не являются целевыми, так как они все же не поступают на конкретные цели. К тому же в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса указано, что именно относится к средствам целевого финансирования. Поступлений от учредителей в этом перечне нет. Суммы, полученные от учредителя, доля которого больше 50%, не облагаются налогом на прибыль согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. И у организации в данном случае нет обязанности вести раздельный учет таких средств. Поэтому нельзя говорить, что эти средства не связаны с формированием прибыли. На выплаты за счет этих средств должны распространяться общие правила начисления ЕСН, в том числе и пункт 3 статьи 236 НК РФ.

Заканчивая обсуждение данного вопроса, Надежда Николаевна сообщила, что позиция министерства в части обложения ЕСН средств целевого назначения будет изложена в дополнениях к Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344.

Налогообложение выплат в пользу иностранных граждан

Следующий блок вопросов касался налогообложения выплат в пользу иностранных граждан.

Представитель МНС России сообщила, что с 1 января 2003 года никаких особенностей исчисления ЕСН по выплатам иностранцам Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому на выплаты в пользу иностранных граждан по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам должны начисляться ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Участники круглого стола также затронули проблему налогообложения сумм, выплачиваемых иностранным гражданам, работающим в России, со счетов за границей. Суть ее изложила аудитор компании «Что делать консалт» Наталья Леонидовна Будилова: «Иностранная компания имеет представительство в России. Директору-иностранцу заработную плату выплачивает головная организация со счетов за границей на его счет, также находящийся за рубежом. То есть на территории России выплат не производится. Нужно ли тогда начислять ЕСН?»

Руководитель Департамента дала такие разъяснения по этому вопросу. Российское представительство иностранной компании является плательщиком ЕСН. Это следует из статьи 235 Кодекса. Так как директор представительства работает на территории России, он исполняет трудовые обязанности на условиях, действующих на территории России, что следует из статьи 13 Трудового кодекса. Следовательно, с этих выплат исчисляется ЕСН, даже если эти суммы начисляются и выплачиваются за границей.

У присутствующих возник вопрос: где в таком случае брать данные о начислении выплат? По мнению Надежды Николаевны, здесь нет большой проблемы. Всю информацию для уплаты налогов на территории России должна предоставить головная организация, выплачивающая директору-иностранцу заработную плату.

Еще один вопрос касался договоров предоставления рабочей силы, заключаемых с иностранными компаниями, не имеющими представительства в России. «Известно, что такие договоры часто используются, чтобы минимизировать платежи по единому социальному налогу, -- заметил эксперт журнала Сергей Анатольевич Кумеков. -- Для этого часть персонала организации увольняется и переводится в штат подконтрольной иностранной компании. Затем организация заключает с этой компанией договор предоставления рабочей силы и получает персонал обратно, но уже не в качестве своих работников. На выплаты же в их пользу, которые производит иностранная компания, ЕСН не начисляется. Ведь она не имеет представительства в нашей стране и соответственно не является плательщиком этого налога. Какова позиция МНС России по этому вопросу?»

Надежда Николаевна ответила, что налоговому ведомству известна эта и многие другие схемы ухода от уплаты ЕСН. Если налоговые органы сталкиваются с ними, они тщательно анализируют договор между российской и иностранной компанией и другие документы. Цель -- выяснить, какую работу выполняет предоставленный персонал, в каких отношениях он находится с российской организацией. Если в результате будут основания полагать, что договор предоставления рабочей силы преследует цель скрыть трудовые отношения, налоговый орган вправе обратиться в суд. Тот, в свою очередь, может признать договор незаконным, и организации придется заплатить ЕСН с выплат предоставленному персоналу.

Просрочка уплаты страховых взносов

Многих присутствующих специалистов интересовал порядок применения налогового вычета при исчислении ЕСН. Например, такой вопрос: если налогоплательщик не уплатил своевременно страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), должен ли он начислять пени в двойном размере -- и по недоимке в федеральный бюджет, и в Пенсионный фонд?

Руководитель Департамента подтвердила это предположение. «Если в отчетном или налоговом периоде сумма примененного налогового вычета превышает величину фактически уплаченных страховых взносов, у налогоплательщика с 15-го числа следующего месяца возникает недоимка по ЕСН в федеральный бюджет. Об этом гласит пункт 3 статьи 243 НК РФ. Кроме того, за налогоплательщиком продолжает числиться недоимка в Пенсионный фонд по страховым взносам. На обе эти суммы начисляются пени», -- пояснила Надежда Николаевна.

Она также подчеркнула, что в рассматриваемой ситуации налоговая инспекция вправе взыскать недоимку по ЕСН в бесспорном порядке, а отделение Пенсионного фонда -- недоимку по страховым взносам в судебном порядке. Если налогоплательщик погасит задолженность перед фондом уже после того, как с него будет взыскана недоимка по ЕСН, инспекция по заявлению налогоплательщика вернет или зачтет возникшую переплату по налогу в общеустановленном порядке. [1, с.26]

Заключение

Переход России к рыночной экономике привел на практике к децентрализации и ослаблению роли государства, проявлением чего стало реформирование государственной системы финансирования. Переход к рынку изменил как содержание, так и организационные структуры хозяйственного механизма. В ходе этого произошла модернизация финансовой системы и, прежде всего, ее централизованного звена общегосударственных финансов. Один за одним возникали и выделялись из бюджетной системы внебюджетные фонды, к которым относятся экономические, социальные, научно-технические, экологические и другие фонды.

По мнению некоторых специалистов, указанные фонды являются специфическими функциональными бюджетами. «Разница лишь в том, что обычные бюджеты функционируют в административно-территориальных рамках, а Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ - в рамках определенной функции, в связи, с чем точно принять законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использование целевых платежей на иные нужды. Иными словами - образовать целевые бюджетные фонды. Тогда бы не потребовалось создавать автономные внебюджетные фонды».

Внебюджетные фонды - одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели.

Значение внебюджетных социальных фондов состоит в том, чтобы поддерживать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить минимальный гарантированный уровень доходов инвалидам, пенсионерам, безработным, малоимущим и так далее. Все это осуществляется в нашей стране с помощью средств, поступающих во внебюджетные социальные фонды, значительную часть которых до 1 января 2001 года составляли страховые взносы, теперь же введен Единый социальный налог.