Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский социально-технический университет

имени академика Зулхарнай Алдамжар

факультет Экономики права и управления

Кафедра экономики и управления

Курсовая работа

по дисциплине Финансовый Учет

тема: Учет расчетов с бюджетом

Выполнила: Хусаинова А.Т.

Научный руководитель

Мощенко Н.С.

Костанай 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Финансово-экономический анализ деятельности

1.1 Экономико-правовая характеристика

1.2 Анализ имущества и анализ источников средств предприятия

1.3 Оценка платёжеспособности предприятия

2. Совершенствование учета расчетов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчетности

2.1 Учёт расчётов с бюджетом

2.2 Основные формы налоговой отчётности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшее развитие налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Налоги - это обязательные платежи, размер которых устанавливается государством. Государство устанавливает размер и сроки их уплаты.

Понятие «налог» уходит своими корнями вглубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. Налог - элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию [24,стр.10].

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоговая система Республики Казахстан представляет собой сложный «организм» с четко отлаженной структурой. Он состоит не только из налоговых органов всех уровней, но и из тесных взаимосвязей налогоплательщика и контролируемого органа.

На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также по осуществлению налогового контроля над исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решение [13,стр.10].

Основной целью бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, определения поведения субъекта на рынке, выявление субъектов-конкурентов[13,стр.11]. Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение хозяйственных средств и их источников в процессе производства[13,стр.13]. Бухгалтерский учет позволяет полностью контролировать налоговые начисления и внебюджетные платежи предприятия.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что предприятие в условиях рыночных отношений обеспечивает поступление средств в местные и республиканские бюджеты, что является основой формирования государственного бюджета республики. А бюджет является, так сказать, генеральным планом государства без которого оно не сможет существовать.

Цель данной работы: рассмотреть основные направления развития учёта расчётов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчётности на практических материалах .

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть налоговую систему Республики Казахстан;

- раскрыть учет налогов;

- раскрыть сущность ведения учета расчётов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчётности на практических материалах .

Объектом исследования является . Предметом исследования - его финансово- экономическое состояние и его расчеты с бюджетом.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- закуп, прием, размещение и обработка зерна;

-производство, переработка, закуп, хранение, реализация сельскохозяйственной продукции;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РК.

В курсовой работе использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, учебники: К.Ж. Жапаров, М.С. Ержанов, Б. Ниулз, В.К. Родостовец, В.В Родостовец, В.Л. Назарова, Л.Л. Попова, Н.Ф. Самсонова, Н.А. Сафронов, А.И. Худяков, В.И. Скала, Я.А. Ергалиева и другие. Бухгалтерский учёт и аудит, Экономика предприятия, Финансовый менеджмент, Финансы, денежное обращение и кредит, Налоговая система Казахстана, Теория налогообложения, Налоговое право Республики Казахстан. Под редакцией С.Д. Ильенковой: Экономика и статистика фирмы; Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчётности; В.Д. Мельников: Финансы.

Во введении обоснована актуальность темы. Сформулированы цель и задачи исследования, теоретические и методологические основы исследования.

В первой главе исследуется анализ текущего финансово - экономического состояния . Даётся краткая характеристика предприятия, общая оценка и перспективы развития финансово - хозяйственной деятельности

Во второй главе, анализируется состав и размещение активов баланса, источников их образования, исследован учёт расчётов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчётности

1. Финансово- экономический анализ деятельности

1.1 Экономико - правовая характеристика

Финансовая отчётность является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Составляющая часть финансовой отчётности - отчёт о доходах и расходах - раскрывает показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия, влияющие на отражение результата его деятельности - доход или убыток. Бухгалтерская отчётность должна представлять достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о финансовых результатах его деятельности. Это требование адресовано составителям финансовой отчётности, но в полной мере это относится и к контролирующим органам и организациям, сопричастным к подтверждению отчётности (ревизионная комиссия, внутренний и внешний аудит). Недавние события, когда компании с именами, известными всему миру, вынуждены были признать, что их финансовая отчётность на протяжении нескольких лет преднамеренно искажалась, подтверждают это требование. Однако искажение отчётности с целью завышения прибыли несколько не типично для наших предприятий, которые стремятся скорее к занижению показателей дохода с целью «минимизации» налогов.

До этого времени основными документами, регулирующими учёт финансово - хозяйственной деятельности предприятий, являлись положения о бухгалтерском учёте и главных бухгалтерах, а также инструкции Министерства финансов РК. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) осуществлялось всеми предприятиями на основании Положения о составе затрат относимых на себестоимость продукции, работ, услуг. Рассмотрим новшества, привнесённые последними изменениями и дополнениями в законодательство о бухгалтерском учёте.

Самое существенное дополнение касается перевода бухгалтерского учёта на принципы, установленные Международными стандартами финансовой отчётности. Согласно ст.5-1 Закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» составление финансовой отчётности в республике является начисление и непрерывность. В данном Законе, кроме того упоминается, что качественными характеристиками финансовой отчётности являются понятность, уместность, надёжность и сопоставимость.

Более подробно требования к финансовой отчётности изложены в Концептуальной основе для подготовки и представлении финансовой отчётности (далее концептуальная основа), утверждённой приказом МФ РК от 29.10.2002 года и вступающий в силу со дня его подписания.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса.

Наиболее полную и глубокую информацию о финансовом состоянии предприятия и его динамике можно получить при помощи построения на основе баланса предприятия специального аналитического баланса. Баланс объединения в агрегированном виде представлен в таблице 4.

Сравнительный аналитический баланс строится на основе бухгалтерского баланса путём дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчётный период.

Сравнительный аналитический баланс замечателен тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчёты и прикидки, которые обычно осуществляет любой аналитик при так называемом чтении баланса, т.е. первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статистику и динамику финансового состояния.

Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа, активно используемые в практике капиталистических фирм. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определённый период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса отдельных статей в итоге баланса.

Для анализа финансового состояния предприятия проводится анализ финансовых результатов предприятия, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Таблица 4

Баланс объединения (в агрегированном виде)

АКТИВ	Условные обозначения	ПАССИВ	Условные обозначения
Основные средства и прочие внеоборотные активы	F	Источники собственных средств (капитал, фонды и резервы)	Ис
Запасы и затраты	Z	Долгосрочные пассивы Расчёты и прочие краткосрочные пассивы	КT Rt
Денежные средства, расчёты и прочие активы Дебиторская задолженность и другие оборотные активы	Rа ra	Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность и другие краткосрочные пассивы	Кt Rp
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	d
БАЛАНС	В	БАЛАНС	В

Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Методика проведения анализа финансовых результатов включает два этапа:

- анализ состава и динамики прибыли;

- анализ рентабельности предприятия.

Балансовая прибыль - включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные расходы и доходы. То есть это прибыль предприятия от всех видов деятельности.

Прибыль от реализации - это валовая прибыль от обычной деятельности предприятия.

Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Нераспределённая прибыль - это чистая прибыль за минусом потребления её части.

Для оценки уровня эффективности работы предприятия получаемый результат, валовой доход, прибыль сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами. Соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность или норму рентабельности. Доходность деятельности предприятия характеризуется не только абсолютными показателями, но и относительными. Относительные показатели - это и есть рентабельность:

- рентабельность авансируемого капитала равна отношению чистой прибыли к итогу среднего баланса. Рентабельность капитала показывает, сколько тенге прибыли приходится на тенге авансируемого капитала;

- рентабельность собственного капитала равна отношению чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Она показывает, сколько тенге прибыли приходится на тенге собственного капитала;

- рентабельность продукции равна отношению прибыли от реализации к выручке от реализации. Она показывает долю прибыли в каждом тенге выручки от реализации;

- рентабельность основной деятельности равна отношению прибыли от реализации к затратам на производство и сбыт. Она показывает долю прибыли в затратах;

- рентабельность производства равна отношению балансовой прибыли к среднегодовой стоимости производственных фондов. Она показывает эффективность использования предприятием основных и оборотных фондов;

- рентабельность предприятия равна отношению прибыли от реализации к среднегодовой стоимости производственных фондов.

1.2 Анализ имущества и анализ источников средств предприятия

Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия, а также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства. Имущество это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в балансе. Данные аналитических расчётов приведены в таблице Анализируя в динамике показатели таблицы, можно отметить, что общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный год на 9 221 976 тенге. или на 54,7%, в то время как за предыдущий год, данный показатель уменьшился на 2 554 756 тенге, или на 13,2%. Увеличение имущества предприятия в 2010 году можно охарактеризовать как негативное, т. к. их рост произошел не за счет роста собственных средств, а за счет роста заемных средств. В составе имущества к началу отчетного года оборотные средства составляли 18,25%. За прошедший период они возросли на 10 155 140 тенге, а их удельный вес в стоимости активов предприятия поднялся до 50,7%.

Доля наиболее мобильных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений возросла на 2,6% (выросли на 646 448 тенге) в структуре оборотных средств. Но, несмотря на рост в 8 раз, доля их в структуре оборотных средств составила лишь 5,6% на конец отчетного года, и 3% на конец 2009 года. В то же время менее ликвидные средства - дебиторская задолженность составила на начало года 11,3% оборотных средств, а на конец года 9,9%, такое снижение можно охарактеризовать позитивно. Ее абсолютное увеличение на 958 076 тенге (в 3,75 раз), способствовало росту оборотных средств лишь на 9,4% (958 076 / 10 155 140 х 100%). На данная задолженность является краткосрочной (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), что уменьшает риск не возврата долгов. Но наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец года в сумме 1 306 220 тенге свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитовании потребителей готовой продукции (работ, услуг) и прочих дебиторов, фактически происходит иммобилизация этой части оборотных средств из производственного процесса.

Большими темпами росли материальные оборотные средства, которые увеличились на 7 986 176 тенге в 2010 году или в 4 раза, при их уменьшении в 2009 году на 439 912 тенге или 14,3%. Доля их в общей стоимости оборотных средств в 2009 году возросла с 74% до 85,6%, а 2010 году доля материальных оборотных средств, несмотря на их абсолютный рост упала с 85,6% до 80,3% (-5,3%). Необходимо отметить, что доля запасов в составе имущества на конец 2009 года составила 40,7%, т. е. имеет значительный вес. Это говорит о том, что у предприятия слишком много запасов. Причиной такого положения являются затруднения со сбытом продукции, которые обусловлены тем, что на рынке зерна жесткая конкуренция. При длительном хранении зерно теряет свои качества, после чего цена его реализации значительно снижается. Кроме того, фирма затрачивает значительные средства на его хранение, подработку.

С финансовой точки зрения структура оборотных средств улучшилось по сравнению с предыдущим годом, т. к. доля наиболее ликвидных средств возросла (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения), а доля менее ликвидных активов (дебиторская задолженность) уменьшилась. Это повысило их возможную ликвидность. Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью.

Таким образом, перейдем к анализу оборачиваемости всех оборотных средств и их составляющих. Оценка оборачиваемости производится путём сопоставления её показателей за несколько хронологических периодов по анализируемому предприятию. Показателями оборачиваемости являются:

- коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анализируемых средств за отчётный период и равный отношению выручки от реализации к средней стоимости оборотных средств;

- время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборота в днях и определяемое отношением средней стоимости к выручке от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом периоде.

Рассчитанные показатели оборачиваемости оборотных средств приведены в таблице 5.

Таблица 5

Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2009 - 2010 год

№	Показатели	2009	2010	отклонения 2010 к 2009
1	Средняя стоимость материальных оборотных средств, тенге.	2 853 252	6 626 384	232,2
2	Средняя дебиторская задолженность, тенге.	525 604	827 180	157,4
3	Средняя стоимость оборотных средств, тенге.	3 611 316	8 150 512	225,6
4	Выручка от реализации, тенге.	29 837 776	22 597 728	75,7
Расчетные показатели
5	Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств.	7,9	4,5	56,96
6	Время оборота материальных оборотных средств, дни	46	80,6	175,2
7	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	42,9	36,3	84,6
8	Время оборота дебиторской задолженности, дней	8,5	10	117,6
9	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	6,25	3,7	59,2
10	Время оборота оборотных средств, дней.	5,8	99	170,6

Из данных таблицы 5 видно, что произошло снижение оборачиваемости всех приведённых показателей. Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась по сравнению с 2009 годом с 42,9 оборотов в год до 36,3 оборотов, то есть по сравнению с предыдущим годом погашение дебиторской задолженности происходило более медленными темпами. Время оборота дебиторской задолженности составляет 8,5 дней в 2009 и 10 дней в 2010 году. Это говорит о том, что дебиторская задолженность погашается достаточно быстро. Изменение времени оборота по годам представлено в соответствии с рисунком 1.

Рисунок.1 Динамика оборота материальных оборотных средств, дебиторской задолженности, оборотных средств

Более существенно уменьшилась оборачиваемость материальных оборотных средств с 7,9 оборотов в 2009 году до 4,5 оборотов в 2010 году. Соответственно время оборота увеличилось до 86,5 дней.

Уменьшение оборачиваемости в 2010 году произошло за счёт затруднений со сбытом продукции, которые в свою очередь вызваны неэффективностью управления запасами; недостаточным исследованием фирмой рынков сбыта своей продукции и возможностей расширения каналов сбыта.

Величина внеоборотных активов в течение 2-х лет непрерывно снижалась. В 2009 г. это уменьшение составило 2 477 656 тенге, а в 2010году 1 174 764 тенге или 9,2%. Их доля в имуществе также снижалась. Так в 2010 она упала с 75,8 до 44,5%. В то же время, как уже отмечалось, оборотные средства выросли в 4 раза.

Таким образом, темп прироста оборотных средств был в 4,74 раза выше, чем внеоборотных средств (430% / 90,8%). Такую тенденцию можно было бы охарактеризовать положительно, если бы не факторы повлиявшие на их рост, а именно, резкое увеличение количества запасов, которые заморозили часть оборотных средств.

Снижение стоимости внеоборотных активов обусловлено сокращением такого элемента, как “Основные средства”, которые за год уменьшились на 1 369 812 тенге , или на 12,4% при их удельном весе во внеоборотных активах на конец года 83,5%. Снижение внеоборотных активов в 2009 году также связано с уменьшением статьи “Основные средства” за год на 2 677 656 тенге или на 19,6 % , их удельный вес за 2009 год сократился на 3,4 % (с 90 до 86,6 %).

Статья “Незавершенное строительство” на протяжение двух лет постепенно растет. В 2009 году она возросла на 200 000 тенге или 13,9%, ее доля в внеоборотных активах увеличилась с 9,4% до 12,8% (+3,4%). В 2010 году “Незавершенное строительство” увеличилось на 195 048 тенге или 12%, при ее росте в доле внеоборотных активов с 12,8% до 15,7% (+2,9%). Поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, увеличение ее доли в структуре вне оборотных активов отрицательно сказывалось на результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Долгосрочные финансовые вложения в составе внеоборотных активов составляют незначительную долю, к началу 2009 года они составляли 0,59%, в начале 2009 года- 0,63%, а в начале 2010 года 0,7%. Их удельный вес незначительно увеличивается (при неизменной абсолютной величине равной 80 568 рублей) за счет изменения доли других статей внеоборотных активов. Это указывает на не инвестиционную направленность вложений предприятия.

В структуре внеоборотных активов наибольшую долю составляют основные средства, наименьшую долю долгосрочные финансовые вложения.

Рассмотрим изменение реальных активов, характеризующих производственную мощность предприятия. К реальным активам относятся средства предприятия, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе:

- основные средства;

- сырьё и материалы;

- затраты в незавершённом производстве (издержках обращения) Рассчитаем стоимость реальных активов и долю их в имуществе:

- на начало года:

Р.А. на начало года.= 11 047 476 + 514 008 = 11 561 484 тенге

Доля Р.А. на начало года = 11 561 484 тенге / 16 834 988 х 100% = 68,68%

- на конец года:

Р.А. на конец года = 9 677 664 + 888 160 = 10 565 824 тенге

Доля Р.А. на конец года = 10 565 824 тенге / 26 056 964 х 100% = 40,5%

В абсолюте сумма реальных активов уменьшилась с 11 561 484 тенге на 995 660 тенге или на 8,6%, что произошло в основном за счёт уменьшения стоимости ОС. В структуре имущества доля реальных активов упала (значительно) на 28,18%.

В целом можно отметить достаточно высокий уровень реальных активов на начало года (более 50%), и достаточно низкий уровень на конец года, что говорит о низких производственных возможностях предприятия.

В целом по активу можно отметить некоторое улучшение финансового состояния , увеличение доли оборотных средств, сокращение доли дебиторской задолженности, и в то же время ухудшение коэффициентов оборачиваемости, отвлекающих денежные средства из оборота. Существенным негативным моментом является наличие непокрытого убытка прошлого года в сумме 999648 тенге и непокрытого убытка отчетного года в сумме 241 600 тенге.

Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счёт собственных и заёмных (привлечённых) источников (собственного и заёмного капитала). Необходимо отметить, что уменьшение итога баланса сам по ce6e не всегда является показателем негативного положения дел на предприятии. Так, например, при росте активов необходимо анализировать источники в пассиве, послужившие их росту. Если рост активов происходил за счёт собственных источников (нераспределённая прибыль, уставный капитал, резервы и т.д.), то это оптимальный вариант. Если же рост активов произошёл за счёт заёмных средств под высокие проценты годовых и при низкой рентабельности, а также при наличии убытков прошлых лет, то сложившееся положение дел должно настораживать. Наоборот, уменьшение стоимости активов может происходить в частности за счет снижения или полного покрытия убытков прошлых отчетных периодов.

Данные таблицы 2.6 показывают, что общее увеличение источников составило 9 221 976 тенге или 54,7%. Этот рост получен за счёт увеличения заемных средств предприятия (на 9 221 976 или на 58,4%) , в основном в результате роста кредиторской задолженности. В то же время доля собственных средств сократилась на 30,7 % , при неизменной ее абсолютной величине (14 668 304).

За аналогичный период прошлого года заёмные средства сократились на 3 044 812 тенге или на 58,4% , что в основном и повлияло на уменьшение пассивов на 2 554 756 тенге или на 13,2 % .

Удельный вес собственных средств предприятия в 2009 году увеличился на 14 %, а в 2010 году их удельный вес резко сократился на 30,7 % и составил к концу анализируемого периода 56,3 % от средств предприятия, что вызвано (как уже было отмечено) резким ростом доли заемных средств. Несмотря на это собственные средства составляют более 50%, т.е. у предприятия собственных средств больше, чем заёмных.

Необходимо отметить, что если удельный вес собственных средств составляет более 50%, то можно считать что, продав принадлежащую предприятию часть активов оно сможет полностью погасить свою задолженность разным кредиторам.

Для оценки данных пассива баланса составляется аналитическая таблица 6. Наглядно соотношение собственных и заемных средств за 2009-2010 г. г. представлены в соответствии с рисунком 2

Таблица 6

Собственные и заёмные средства

Показатели	2009 год	2010год	Отклонения
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
					Абсолютное	%
	тенге	тенге	тенге	тенге	2009	2010	2009	2010
1.Всего средств предприятия, тенге в том числе:	19 389 468	16 834 988	16 834 988	26 056 964	-2 554 480	9 221 976	86,8	154,7
2.Собственные средства предприятия, тенге	14 178 248	14 668 304	14 668 304	14 668 304	490 056	0	103,5	100
-то же в % к имуществу	73	87	87	56,3	14	-30,7
из них:
2.1.Наличие собственных оборотных средств, тенге	-1 061 804	906 260	906 260	1 839 424	1 968 064	933 164	-88,3	202,9
-то же в % к собственным средствам.	-	6,18	6,18	12,5	6,18	6,32
3.Заёмные средства, тенге	5 211 496	2 166 684	2 166 684	11 388 660	- 3 044 812	9 223 796	41,6	5 р.
-то же в % к имуществу;	26,87	12,8	12,8	43,7	-14,07	30,9
из них:
3.1.Долгосрочные займы, тенге
- в % к заёмным средствам.
3.2.Краткосрочные кредиты и займы, тенге	800 000			3 719 040	-800 000	3 719 040
- в % к заёмным средствам.	15,35			32,65	-15,35	32,65
3.3.Кредиторская задолженность, тенге;	4 411 496	2 166 684	2 166 684	7 669 620	-2 244 812	5 502936	49	3,75 раза
- в % к заёмным средствам.	84,6	100	100	67,35	15,4	-32,65

Рисунок 2. Соотношение собственных и заемных средств за 2009-2010 г.г.

На начало отчётного периода наличие собственных оборотных средств составило 906 260 тенге и за счёт этого источника покрывалось 34,4% (906 260 / 2 633 296 х 100%) материальных оборотных средств, при нормативе в 50% и более. На конец же года стоимость собственных оборотных средств составила 1 839 436 тенге, что покрывает лишь 17,3% (1 839 436 / 10 619 472 х 100%) материальных оборотных средств, что значительно ниже норматива и говорит о недостатке собственных оборотных средств и излишней доли заемных.

Поскольку большое значение для устойчивости финансового положения имеет наличие собственных оборотных средств и их изменение, целесообразно изучить образующие его факторы.

Рассмотрим изменение собственных оборотных средств (таблица.7). Из данных таблицы 7 видно, что на увеличение собственных оборотных средств более чем в 2 раза в наибольшей степени повлияло уменьшение стоимости основных средств на 1 369 812 тенге или на 12,4%. Данное снижение составляет наибольший уровень влияния на общее изменение собственных оборотных средств (146,8%).Из приведённых данных можно сделать вывод о том, что, несмотря на кажущееся значительное увеличение собственных оборотных средств (в 2 раза) изменение произошло за счёт уменьшения статей, которые при расчёте исключаются из стоимости собственных средств предприятия при одновременном уменьшении последних. Хотя в идеале рост собственных оборотных средств должен происходить за счёт увеличения собственных средств, а не за счёт уменьшения основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений.

Таблица 7

Расчёт собственных оборотных средств

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонения	Уровень
	На начало года тенге	На конец года тенге	На начало года тенге	На конец года тенге	+ тенге	%	влияния на изм.
					2009	2010	2009	2010	СОС,%
1.Уставный капитал	14 178 248	14 668 304	14 668 304	14 668 304	490 056		103,5	100	0
2.Нераспределённая прибыль прошлых лет	-	-	-	-	-	-	-	-	-
3.Нераспределённая прибыль отчетного года	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого собственных средств	14 178 248	14 668 304	14 668 304	14 668 304	490 056	0	103,5	100
1.Нематериаль- ные активы
2.0сновные средства	13 725 132	11 047 476	11 047 476	9 677 664	-2 677 656	-1 369 812	80,5	87,6	146,8
3.Незавершённое строительство	1 434 352	1 634 352	1 634 352	1 829 400	200 000	195 048	113,9	111,9	+20,9
4. Долгосрочные финансовые вложения	80 568	80 568	80 568	80 568	0	0	100	100
Итого внеоборотных активов	15 240 052	12 762 396	12 762 396	11 587 632	-2 477 656	-1 174 764	83,7	90,8	-125,9
5. Убыток отчётного года	0	999 648	999 648	1 241 248	999 648	241 600		124,1	+25,9
Итого с учётом убытка отчётного года:	15 240 052	13 762 044	13 762 044	12 828 880	-1 478 008	-933 164	90,3	93,2	-100
Итого собственных оборотных средств	-1 061 804	906 260	906 260	1 839 424	1 968 064	933 164		202,9	100

Поскольку заемные средства выросли за отчётный год, а доля собственных сократилась, то необходимо более детально рассмотреть влияние каждой статьи на прирост заемных средств.

Долгосрочные займы в отчетном и в предыдущем периодах отсутствуют. Краткосрочные кредиты и займы составили 3 719 040 тенге на конец отчетного периода или 32,65% от всех заемных средств, при их отсутствии на начало периода.

В 3,5 раза возросла кредиторская задолженность, которая составляет наибольший удельный вес в заемных средствах - 67,35 % на конец года. Причем ее увеличение с 2 166 684 тенге до 7 669 620 тенге (на 5 502 936 тенге) не перекрывается увеличением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Это влечет за собой ухудшение платежеспособности предприятия. Поэтому необходимо более детально изучить состав кредиторской задолженности..

Анализируя изменения в составе и структуре кредиторской задолженности, приведённые в таблице, можно отметить, что произошли существенные изменения в следующих статьях:

-задолженность поставщикам и подрядчикам увеличилась за отчетный период в 4,5 раза или на 3 870 420 тенге, при удельном весе во всей кредиторской задолженности в 64,7%. В 2009 году данная статья сократилась на 1 360 704 тенге (с удельным весом в 50,4% на конец года).

-возросла практически в 2,5 раза задолженность по оплате труда в 2010 году с одновременным сокращением ее доли в структуре кредиторской задолженности на 7,4 %. Причем в 2009 году по данной статье произошло уменьшение на 21,6% , что говорит о том, что начавшееся в 2009 году улучшение по выдаче заработной платы не имело продолжения в 2010 году.

-произошло увеличение задолженности перед бюджетом на 350 244 тенге или почти в 2,5 раза. Надо отметить негативную тенденцию ее увеличения. Так к концу 2009 года произошло уменьшение задолженности перед бюджетом на 406984 тенге, что дало уменьшение в кредиторской задолженности на 18% (-406 984 / -2 244 812 х100%).

-менее значительными темпами произошло увеличение по остальным статьям: так задолженность по социальному страхованию выросла к концу отчетного периода на 25,7% (+89 396 тенге). Следует также отметить, что в конце 2010 года появилась такая статья как “Авансы полученные” в размере 536 464 тенге, и «Прочие» в размере 10 248 тенге, при их отсутствии в 2009 году и на начало 2010 года.

В целом можно отметить некоторое улучшение структуры кредиторской задолженности связанное с сокращением доли “больных” статей (задолженность перед бюджетом, задолженность по оплате труда). Негативным моментом является рост задолженности сторонним предприятиям, что связано с взаимными не платежами. В то же время в 2009 году произошло сокращение доли кредиторской задолженности в итоге баланса предприятия до 12,8%, а в 2010 году произошел рост ее доли до 29%, что свидетельствует об ухудшении структуры пассивов предприятия в 2010 году.

К концу отчетного периода кредиторская задолженность резко увеличилась.

С одной стороны, кредиторская задолженность - наиболее привлекательный способ финансирования, так как проценты здесь обычно не взимаются.

С другой стороны, из-за больших отсрочек по платежам у предприятия могут возникнуть проблемы с поставками, ущерб репутации предприятия из-за неблагоприятных отзывов кредиторов, судебные издержки по делам, возбужденным поставщиками. Снижению задолженности способствует эффективное управление ею посредством анализа давности сроков. Такой анализ выявляет кто из кредиторов, долго ждет оплаты и, скорее всего, начнет проявлять нетерпение. необходимо, прежде всего, рассчитаться с долгами перед бюджетом, по социальному страхованию, так как отсрочки по этим платежам, обычно влекут за собой выплату штрафов (пени). Затем необходимо четко структурировать долги перед поставщиками и подрядчиками, и выявить какие из них требуют безотлагательного погашения. На рекомендуется прибегнуть к механизму взаимозачетов.

Для более детального анализа структуры всей задолженности, целесообразно рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, представленной в таблице 8.

Вывод: налицо превышение кредиторской задолженности над дебиторской в сумме 6 363 400 тенге или почти в 6 раз. То есть, если все дебиторы погасят свои обязательства, то сможет погасить лишь 1/6 часть обязательств перед кредиторами. Но в то же время превышение кредиторской задолженности над дебиторской даёт предприятию возможность использовать эти средства, как привлечённые источники (например, полученные авансы израсходованы; полученное сырьё пущено в переработку и т.д.).

Таблица 8

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на конец года

Расчёты	Дебиторская задолженность, тенге	Кредиторская задолженность, тенге	Превышение задолженности, тенге
					Дебиторской	Кредиторской
	2009	2010	2009	2010	2009	2010	2009	2010
1.С покупателями или поставщиками за товары и услуги			1 092 516	4 962 936			1 092 516	4 962 936
2.По векселям
3. По авансам				536 464				536 464
4. По отчислениям на социальные нужды			346 840	436 236			346 840	436 236
5. С бюджетом			249 832	600 076			249 832	600 076
6. По оплате труда			477 496	1 123 660			4 477 496	1 123 660
7. С прочими	348 144	1 306 220		10 248	348 144	1 295 972
Итого	348 144	1 306 220	2 166 684	7 669 620	348 144	1 295 972	1 818 540	6 363 400

1.3 Оценка платёжеспособности предприятия

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения, приведенные в таблице 9.

Таблица 9

Соотношение активов и пассивов баланса

Абсолютно Ликвидный баланс	2009 год	2010 год
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.	А1 ? П1; А2 < П2; А3 ? П3; А4 ? П4.	А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.	А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.	А1 ? П1; А2 < П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причём, за отчётный год возрос платёжный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств с 2 075 180 тенге до 6 931 668 тенге. В начале анализируемого года соотношение А1 и П 1 было 0,042:1 (91 504 тенге /2 166 684 тенге), а на конец года 0,096:1. Хотя теоретически значение данного соотношения должно быть 0,2:1. Таким образом, в конце года предприятие могло оплатить абсолютно ликвидными средствами лишь 9,6% своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о существенном недостатке абсолютно ликвидных средств.

Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

ТЛ на конец года.=(А1+А2)-(П1+П2)=(737 952 +1 306 220) - (7 669 620 +3 719 040) = -9 344 488 тенге.

То есть на конец года текущая ликвидность предприятия отрицательна. Так как второе неравенство не соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2<П2), то даже при погашении краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие не сможет, погасит свои краткосрочные обязательства, и ликвидность не будет положительной. Можно отметить, что по сравнению с 2009 годом ситуация кардинально изменилась, т. е. в конце 2009 года при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие смогло бы погасить свои краткосрочные обязательства.

2. Совершенствование учета расчетов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчетности в

2.1 Учёт расчётов с бюджетом в

К прямым налогам относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество. Прямые налоги, в свою очередь делятся на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, корпоративный подоходный налог.

В личных налогах учитываются не только доход, но и финансовое положение плательщика; к ним относятся: индивидуальный подоходный налог. налог бюджет отчетность платёжеспособность

При учете начисления и уплаты налогов необходимо использовать:

- Налоговый Кодекс;

- НСФО;

- Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете»;

- Инструкцию «О порядке исчисления и внесения платежей за загрязнение окружающей среды и нарушение природоохранного законодательства».

На любом предприятии основным налоговым «бременем» является корпоративный подоходный налог. Налоговый Кодекс четко обрисовывает суть этого налога. Но с корпоративным подоходным налогом возникает необходимость отсроченного учета, необходимость данного учета возникает из-за того, что между бухгалтерским и налоговым учетом возникают «разрывы». В бухгалтерском учете доход (убыток) определяется как результат финансово - хозяйственной деятельности по принципам, заложенным в учетной политике предприятия. В налоговом учете суммы доходов и расходов определяются как разность дохода по бухгалтерскому учету скорректированного на сумму доходов и вычетов в налоговом учете. Налогооблагаемый доход в налоговых целях определяется на основе Налогового Кодекса, который предусматривает четкий порядок учета доходов и расходов.

Для исследуемого предприятия сумма корпоративного налога рассчитывается как налогооблагаемый доход с учетом корректировок по ставке 30 процентов. Согласно пункту 2 статьи 127 [1] предприятие вносит в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца. Особенностью данного налога является то, что суммы авансовых платежей рассчитываются бухгалтерией самостоятельно, исходя из предполагаемой суммы корпоративного налога за текущий налоговый период. Деньги перечисляются в налоговый комитет по городу Костанаю (так как зарегистрирован как налогоплательщик и осуществляет свою предпринимательскую деятельность в городе Костанае) через АО «Темирбанк». Для оплаты налога через банк необходимо платежное поручение (строго установленной формы), в котором указывается, какое предприятие, кому, какую сумму и за что перечисляет денежные средства. Кроме этого в платежном поручении указываются все реквизиты как одной, так и другой стороны, в том числе банка - посредника. К необходимым реквизитам относятся: регистрационный номер налогоплательщика, номер расчетного счета т.д. Платежное поручение должно быть заверено личной подписью директора и печатью. У бухгалтерии возникает необходимость отразить проделанные операции на счетах бухгалтерского учета, для этого в «Типовом плане счетов бухгалтерского учета» имеются специально выделенные счета. Используя данные счета необходимо составить «проводки» отражающие начисление и выплату корпоративного подоходного налога в бюджет. Таким образом, предприятие контролирует и управляет учетом по налоговым обязательствам перед государством.

Где, счёт7710 - расходы по корпоративному подоходному налогу,

счёт3110 - корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате,

счёт1030 - денежные средства на текущих банковских счетах,

счёт1010 - денежные средства в кассе,

счёт5610 - итоговая прибыль (убыток).

Предприятие вносит в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода (один календарный год), не позднее 20 числа текущего месяца. В конце года бухгалтерия начинает составлять налоговую декларацию. После полных расчетов и подведения финансовой деятельности предприятия за данный налоговый период, устанавливается точная сумма корпоративного подоходного налога. Декларация состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Бухгалтерия обязана представить налоговую декларацию в налоговый комитет по городу Костанаю, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Социальный налог выплачивается предприятием, он напрямую зависит от суммы заработной платы работников и суммы минимального расчетного показателя. Рассматривая предыдущие годы, видно, что ставка социального налога всегда была фиксированная. Но с 1 января 2004 года социальный налог начисляется дифференцированно по каждому сотруднику. .

Расчет социального налога в 2008,2009,2010 году производится по таблице представленной в Приложении Б. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, по месту регистрационного учет налогоплательщика, то есть в налоговый комитете по городу Костанаю. Налоговым периодом для представления декларации по социальному налогу, для нашего предприятия, является квартал. Поэтому ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, бухгалтерия составляет и представляет в налоговый комитет декларацию по социальному налогу. Декларация состоит из самой Декларации (форма 600.00) и приложений к ней (формы 600.01 и 600.02) по раскрытию информации об объекте обложения социальным налогом.

Земельный налог выплачивается предприятием в налоговый комитет по городу Костанаю. «Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.»- Статья 323 [1]. Данный вид налога уплачивается за землю расположенную под зданием . Согласно Налоговому Кодексу данный участок рассматривается как «земли населенных пунктов». Существуют базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов, эти ставки устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади. Согласно реестру, каждому городу в республике соответствует своя, определенная ставка. «Базовая ставка налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем» [1] для города Костаная равна 6.27 тенге за один квадратный метр. Согласно имеющемуся плану здания занимает территорию равную по площади 941 квадратный метр (предприятие владеет участком на правах частной собственности). Путем перемножения ставки земельного налога для данного города и налогооблагаемой базы (то есть занимаемой площади в квадратных метрах) получается сумму налога, которую необходимо уплатить на расчетный счет налогового комитета.

Как и при любых других операциях, при расчете и оплате земельного налога необходим учет, для того используется ряд бухгалтерских проводок .

Где счёт 3160 - земельный налог.

Сумма земельного налога уплачивается равными долями в течение налогового периода. Налоговым периодом является календарный год, а это значит, что непозднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, бухгалтерии необходимо составить и представить в налоговые органы декларацию по земельному налогу.

Налог на имущество. Как и любое юридическое лицо, имеющее налогооблагаемую базу, является плательщиком налога на имущество. Предприятие является юридическим лицом, имеющим объект налогообложения на праве собственности, а это в свою очередь является одним из ключевых правил при учете и уплате налога на имущество.

На данный момент объектами обложения налогом для предприятия являются: основные средства (производственные помещения, здания и сооружения, машины и оборудование и т.д.) и нематериальные активы (программное обеспечение). Налогооблагаемая база - остаточная стоимость объектов обложения, она определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. При бухгалтерском учет уплаты налога на имущество используются специальные счета, применяемые в соответствии с «Типовым планом счетов бухгалтерского учета». Для исчисления налога на имущество предназначен счёт 3180 по кредиту счёта 7210 по дебету.

В соответствии с Налоговым Кодексом исследуемое предприятие попадает в список юридических лиц, для которых ставка налога на имущество является 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Бухгалтерия самостоятельно рассчитывает сумму налога (путем применения ставки налога к налоговой базе) и производит уплату на расчетный счет налогового комитета по городу Костанаю. Сумма вносится равными долями не позднее двадцатых чисел соответствующих месяцев: февраль, май, август, ноябрь. Налоговым периодом для данного вида налога является календарный год, это значит, что бухгалтерии необходимо не позднее 31 марта года, следующего за отчетным представить декларацию в налоговые органы.

Индивидуальный подоходный налог взимается со всех работников . Плательщикам данного налога является любой работник получающий заработную плату. Задача бухгалтерии, по учету индивидуального подоходного налога, заключается в правильном начислении суммы этого налога для каждого сотрудника. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан Доходы налогоплательщика за исключением доходов подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 процентов.

Соответственно сумма налога рассчитывается индивидуально для каждого сотрудника, в зависимости от его заработной платы.

Для более точного и упрощенного исчисления индивидуального подоходного налога была создана специальная таблица ставок налога (утвержденная законодательными актами РК).

Уплата индивидуального подоходного налога производится предприятием путем перечисления суммы исчисленного налога через АО «Темирбанк» в налоговый комитет по городу Костанаю, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным. Схема учета начисления и уплаты индивидуального подоходного налога представлена бухгалтерскими проводками.

Где счёт 3120 - индивидуальный подоходный налог.

Следует отметить, что прямые налоги являются самыми финансоемкими для любого предприятия. Бухгалтерские службы предприятия стремятся минимизировать суммы платежей в бюджет всеми законными средствами.

Кроме прямых налогов, существуют и косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика. Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является косвенным видом налога, так как сумма НДС заранее включается предприятием в цену реализации готовой продукции и приобретенных товаров. То есть, при определении конечной цены продукта в него заранее включают сумму НДС. А косвенным он является, потому что надбавка к цене, непосредственно не связанная с доходом предприятия и сумма НДС прямо ложится на покупателя. является плательщиком налога на добавленную стоимость, о чем говорит свидетельство, о регистрации постановки по НДС, с присвоением индивидуального номера и серии свидетельства. Так как предприятие является плательщиком НДС, то он обязано проводить все операции связанные с получением дохода (реализация готовой продукции, реализация приобретенных товаров) с выделением НДС.