Модернізація системи оподаткування доходів населення України

Рис. 1. Кумулятивна крива розподілу приростів доходів за децильними групами населення України, 2004 - 2008 рр.

Таким чином, впродовж періоду економічного зростання в Україні, основними бенефіціаріями були найбагатші верстви населення. Для найзаможніших громадян нашої держави (8, 9, 10 децилі) темпи приростів доходів були вищими від рівня, середнього за вибіркою.

Окреслені тенденції у сфері розподілу доходів населення зумовили зростання рівня диференціації населення України за доходами. Статистичні дані та експертні оцінки щодо рівня такої диференціації є дуже розрізненими, що не дозволяє достовірно визначити існуючий ступінь нерівності доходів. Однак на основі аналізу експертних даних, статистичної інформації з різних джерел та проведення власних розрахунків було відтворено довгострокову тенденцію нерівності розподілу доходів населення та встановлено межу потенціальної нерівності доходів в Україні, на основі концепції Б. Міланович, П. Ліндерт і Дж. Уїльямсон (рис. 2). На основі цього запропоновано також концепцію області допустимих значень нерівності доходів як геометричного континууму між кривою Лоренца та межею потенціальних значень нерівності доходів, що дозволяє визначити достовірність оцінок коефіцієнта Джині на основі розрахунку його похибки.

Рис. 2. Довгострокова тенденції нерівності доходів населення України

З набуттям національною економікою статусу економіки перехідного типу спостерігалося поглиблення диференціації за доходами. У незалежній Україні, станом на 1992 р., нерівність населення за доходами була невеликою, а значення коефіцієнта Джині становило 0,251. На той час Україну за характером розподілу доходу можна було вважати егалітарною країною. Проте реформаційні зміни у системі економічного та державного устрою призвели до зростання нерівності за доходами до значень, притаманних країнам з високою диференціацією доходів населення.

Таблиця 1 - Основні характеристики податку з доходів фізичних осіб в Україні, 1996 - 2008 рр.

ПОКАЗНИКИ	Середнє за періоди
	1996 - 2003 рр.	2004 - 2006 рр.	2007 - 2008 рр.
Бюджетні надходження від сплати податку з доходів фізичних осіб, %ВВП	3,90	4,10	4,90
Частка податку з доходів фізичних осіб у зведеному бюджеті України, %	21,20	18,80	18,50
Співвідношення надходжень податку з доходів фізичних осіб до податку на прибуток підприємств	0,80	0,81	1,01
Гранична максимальна ставка податку, %	40	13	15
Гранична мінімальна ставка податку, %	10	13	15
Кількість ставок	4	1 основна (2 додаткові)	1 (2)
Річні базові вирахування, % доходу на душу населення	7,10	0	0
Межа потенціальної нерівності доходів	0,88	0,91	0,93
Показники прогресивності податку з доходів фізичних осіб:
- граничний	26,51	17,71	19,58
- середній	7,18	5,43	6,4
- зобов'язань	3,69	3,26	3,06
- залишковий	0,79	0,87	0,86

Джерело: складено автором за даними ДПА, Держкомстату України і на основі власних розрахунків.

Тенденція до швидкого зростання нерівності за доходами у національній економіці протягом 90-х років (рис. 2) узгоджується з тенденціями в інших економіках перехідного типу. Пікового значення нерівність доходів населення України (оцінена на основі офіційних статистичних даних) набувала наприкінці 90-х - на початку 2000-х років, проте згодом спостерігається тенденція до помірного спадання значення коефіцієнта Джині.

На відміну від цього, межа потенціальної нерівності доходів зростає протягом 90-х років і в останнє десятиріччя не спадає. Отримані параметричні оцінки нерівності розподілу доходів населення вказують на те, що її реальне значення може бути набагато більшим від розрахованого на основі офіційних статистичних даних. Протягом 2000-х років спостерігається тенденція до розширення області допустимих значень нерівності доходів, тому рівень невизначеності щодо достовірності оцінок зростає.

Поглиблений аналіз розвитку системи оподаткування доходів населення України дозволив виявити ряд тенденцій: перехід від диференційованої системи оподаткування доходів населення різних категорій платників до системи прибуткового податку, властивої для демократичних держав; перехід від роздільного (шедулярного) до валового (глобального) підходу визначення бази оподаткування податку з доходів фізичних осіб (далі _ ПДФО); підвищення рівня оподаткування середньої номінальної заробітної плати працівників народного господарства; переходу від прогресивного оподаткування до оподаткування за єдиною ставкою. Дані табл. 1 засвідчують поступове зростання фіскальної значущості ПДФО. За 10 років в середньому вона зросла на 1 п.п., що відображає якісні зміни у структурі податкової системи.

Встановлено, що за всіма показниками простежується істотне падіння рівня прогресивності ПДФО, що, з огляду на існуючу тенденцію до нерівності розподілу доходів в Україні, не можна вважати адекватними змінами податкового механізму. Існуючу невідповідність між прогресивними характеристиками ПДФО і ступенем нерівності розподілу доходів визнано основною суперечністю податкової політики у сфері оподаткування доходів населення.

Основний зміст поетапної реформи ПДФО в Україні полягав у заміні прогресивної шкали ставок ПДФО єдиною ставкою на рівні 13%, а з 1 січня 2007 р. - 15%. Поряд з цим планувалося запровадження глобального підходу до визначення бази оподаткування замість шедулярного. Однак у процесі дослідження було встановлено, наступне. По-перше, дотриматись цих намірів не вдалося, оскільки у механізмі ПДФО де-факто залишився шедулярний підхід до визначення бази оподаткування. По-друге, не було дотримано принципу фіскальної нейтральності реформи, оскільки у результаті зниження загального рівня податкового навантаження надходження від сплати ПДФО зменшились і в номінальному, і в реальному вираженнях. По-третє, одночасно не була проведена реформа платежів до ФСС, що не сприяло розширенню бази оподаткування ПДФО і детінізації доходів населення.

Обґрунтовано, що основними бенефіціаріями реформи стали високодохідні верстви населення, оскільки саме на цю категорію громадян податкове навантаження зменшилося найбільшою мірою. Здійснені оцінки коефіцієнта еластичності приросту доходів цієї категорії громадян за маржинальною ставкою ПДФО (на основі аналітичного підходу Е. Саез, Дж. Шлемрод і С. Гертц) вказують на тенденцію до ухилення від сплати податків або до мінімізації податкових платежів. Як відомо, наявність можливостей до мінімізації існує згідно з діючим податковим законодавством України.

У п'ятому розділі - “Резерви і напрями модернізації системи оподаткування доходів населення України” _ запропоновано методичні підходи до оцінки податкових резервів ТСЕ, представлено науково-практичні рекомендації щодо модернізації системи оподаткування доходів населення України шляхом внесення поетапних змін до окремих її складових.

Обґрунтовано, що одним із найважливіших факторів, який має бути врахований в процесі реформування системи оподаткування доходів населення України є фактор наявності великого ТСЕ. Експертні оцінки, статистичні розрахунки, отримані за допомогою різних методів істотним чином відрізняються між собою. Вони коливаються в широкому діапазоні від 30% до 60% ВВП України з незначними змінами в динаміці зазначеного рівня протягом довгострокового періоду. Саме в ТСЕ зосереджені найістотніші податкові резерви системи оподаткування України в цілому та системи оподаткування доходів населення зокрема.

В процесі дослідження було виявлено, що структура ТСЕ представлена трьома підсекторами, що дозволяє їх ідентифікувати та здійснити відповідні аналітичні розрахунки. В ідеальному випадку ці підсектори мають бути дискретними та однорідними для того, щоб розміри ТСЕ можна були визначити як суму їх розмірів. Однак подібного розмежування досягти складно і з теоретичних, і з практичних позицій. Це зумовлено тим, що окремий вид діяльності за своєю сутністю може відповідати відразу декільком класифікаційним ознакам. Виходячи з представлення структури ТСЕ у вигляді 3-х підсекторів (неформальний, скритий і чорний (кримінальний)), зазначено, що об'єкт оподаткування у неформальному підсекторі ТСЕ не існує в результаті відсутності процесу ціноутворення, а у кримінальному - внаслідок заборони законом ведення відповідного виду діяльності (корупція, торгівля наркотиками, людьми, рекет, проституція тощо). Тому потенціальний об`єкт оподаткування міститься лише у скритому підсекторі ТСЕ, тобто актуальні податкові резерви національної економіки (потенціальна база оподаткування) існують лише в скритому підсекторі ТСЕ.

Ґрунтуючись на припущеннях, що (1) економічні закони розвитку ТСЕ і офіційної економіки є ідентичними, а (2) доходи держави в ТСЕ відсутні, сформульовано фундаментальне макроекономічне рівняння “ВВП тіньового сектора економіки” як:

де ВВП т - ВВП ТСЕ;

інт - тіньові доходи працівників;

іпт - тіньові доходи підприємців;

ст - тіньове споживання населення;

sт - тіньові (неорганізовані) заощадження населення;

exф - фіктивний або тіньовий експорт;

іmф - фіктивний або тіньовий імпорт.

На основі прямого методу оцінки обсягів ТСЕ України (метод податкового аудиту), а також припущення щодо пропорції розподілу тіньових доходів між підприємцями і найманими працівниками, здійснено розрахунок обсягів скритого підсектора ТСЕ України за 2008 рік. За нашими оцінками він перевищував 30% ВВП офіційного сектора економіки. Найбільш вірогідно, що в цьому році обсяг ТСЕ сягав верхньої межі представлених оцінок, тобто 38% (367,38 млрд. грн.), оскільки вважаємо, що пропорції розподілу доходів в ТСЕ та в офіційному секторі економіки однакові.

Наведене фундаментальне макроекономічне рівняння ВВП ТСЕ дозволяє оцінювати його масштаби не за КВЕД або за відповідними підсекторами, а саме за представленими у рівнянні макроекономічними агрегатами ТСЕ. Перевага такого підходу полягає у можливості оцінити обсяг ТСЕ і відповідно визначати актуальні резерви податкового потенціалу національної економіки.

Для забезпечення модернізації системи оподаткування доходів населення розроблено науково-практичні рекомендації, спрямовані на вдосконалення її окремих складових: податковий механізм, податкове законодавство і податкове адміністрування.

З хронологічної точки зору їх представлено послідовними етапами реалізації процесу модернізації з часовим лагом 1 _ 2 роки (залежно від поточних соціально-економічних обставин, що склалися в країні).

На першому етапі з метою створення необхідних передумов для детінізації доходів, подальшого ефективного розвитку системи оподаткування доходів населення необхідне запровадження: (1) регресивної шкали ставок ПДФО (тимчасовий захід на строк від 3 до 5 років) з одночасним введенням неоподатковуваного мінімуму на рівні прожиткового (табл. 2); (2) глобального підходу до визначення бази оподаткування ПДФО (єдина шкала ставок до валового доходу) замість шедулярного; (3) опціональної норми оподаткування сімейного доходу; (4) єдиного соціального податку, замість існуючої складної системи нарахувань на фонд оплати праці, шляхом поступової зміни співвідношення платежів до ФСС між працівниками і роботодавцями. У середньостроковій перспективі пропорція платежів між працівниками і роботодавцями має бути приведеною до рівного співвідношення. При цьому, солідарна система соціального забезпечення також поступово має бути замінена на систему персоніфікованого індивідуального страхування громадян: медичного, життя, пенсій.

Таблиця 2 - Регресивна шкала ставок податку з доходів фізичних осіб

Ставка податку	0%	15%	10%
Індивідуальний дохід	1 прожитковий мінімум (без обмежень за рівнем доходу)	1 - 20 прожиткових мінімуми	> 20 прожиткових мінімуми
Сімейний дохід	1 прожитковий мінімум помножений на кількість членів сім`ї (без обмежень за рівнем доходу)	1 - 20 прожиткових мінімуми помножені на кількість членів сім`ї	> 20 прожиткових мінімуми помножені на кількість членів сім`ї

Джерело: розроблено автором

Зменшення маржинальної ставки ПДФО для високодохідних верств населення нівелює стимули до ухилення від сплати податків. Запровадження неоподатковуваного мінімуму зменшить податкове навантаження на низько та середньодохідні верстви населення. За нашими розрахунками, у випадку запровадження нової шкали ставок ПДФО, фіскальний ризик буде зведено до мінімуму. В результаті таких нововведень за умови відсутності позитивного біхевіористичного ефекту та наявності лише негативного механічного (найбільш ризиковий сценарій подій), за нашими розрахунками бюджетні втрати від сплати ПДФО не перевищать 10% протягом одного року. Проте істотно зросте купівельна спроможність громадян (компенсаційний ефект). Разом з цим з високою ймовірністю можна очікувати на позитивний біхевіористичний ефект у результаті розширення бази оподаткування за рахунок високодохідних верств населення, оскільки коефіцієнт еластичності приросту податкового навантаження за їхніми доходами буде від`ємним. Це повинно призвести до розширення бази оподаткування в цілому за рахунок детінізації певної частини доходів громадян. Застосування глобального підходу до визначення бази оподаткування нівелює можливості мінімізації податкових зобов'язань. За таким умов, в першу чергу, у високодохідних платників податків будуть зведені до мінімуму стимули до приховування своїх доходів та ухилення від оподаткування.

Другий етап процесу модернізації пов'язаний із впровадженням комплексу заходів, спрямованих на легалізацію доходів населення, шляхом прийняття відповідного законопроекту, а також здійсненням масштабної масово-роз`яснювальної роботи органами ДПС України серед платників податків щодо негативних наслідків ухилення від сплати податків.

Третій етап процесу модернізації, спрямований на підвищення відповідальності за ухилення від сплати податків шляхом кардинальної зміни системи адміністрування ПДФО, а саме, підвищення ефективності контрольно-перевірочної роботи. Розроблена методика квантифікації податкового та фіскального ризиків дозволяє, на основі ризикоорієнтованого підходу до відбору платників податків для перевірок, не тільки підвищити ефективність і результативність контрольно-перевірочної роботи, але й більш точно визначати ризики відхилення сплати податків від планових показників (фіскальний ризик), зокрема, з ПДФО. Одночасно на цьому етапі необхідне запровадження в практику податкового адміністрування непрямих методів визначення податкових зобов'язань громадян і посилення фінансової та кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків.



ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і нове вирішення важливої науково-практичної проблеми - обґрунтування теоретико-методологічних засад та розробка науково-практичних рекомендацій, спрямованих на модернізацію системи оподаткування доходів населення України в умовах глобалізації та системних ринкових трансформацій. Це дозволило сформулювати висновки концептуально-теоретичного, методологічного та науково-практичного характеру.

1. Категорія “дохід” є однією з фундаментальних категорій економічної науки, проте однозначного трактування цього поняття не існує. Це зумовлює необхідність представлення фундаментальної економічної категорії “дохід” виходячи із загальнонаукових методологічних позицій, яким найповніше відповідають постулати української школи фізичної економії. У зв'язку з цим сутність категорії “дохід” представлено через її тлумачення як інтегрального економічного показника, який, з однієї сторони, характеризує рівень розвитку економічної системи, а з іншої, є формою матеріалізації і збереження енергії, породженої людською працею. У формалізованій формі для цілей оподаткування під доходом слід вважати додатну різницю між доходами та затратами, що виникає на основі процесу ціноутворення, на універсальній множині доходів і затрат лише у випадку відповідності цих величин за ознакою часу та за ознакою суб`єкта доходу.

2. Представлена змістовна інтерпретація другої похідної функції корисності індивідууму, яка полягає в тому, що раціональним, з точки зору індивідуума і суспільства в цілому, є обмеження особистого споживання лише тими товарами, благами і послугами, приріст споживання кількості яких відбувається меншими темпами порівняно з їх корисністю. Теоретична цінність такого підходу полягає у тому, що він може слугувати методологічним критерієм, на основі якого є можливим обґрунтування величини прожиткового мінімуму для різних демографічних груп населення.

3. На основі аналізу змісту загальних (класичних), спеціальних і часткових принципів оподаткування виявлено конфліктуючі цілі принципів оподаткування та окреслено сферу їх компромісу, яка зумовлює ефективність системи оподаткування. Доведено, що побудувати ефективну систему оподаткування на основі неповного переліку загальних принципів оподаткування неможливо. Ефективна система оподаткування повинна відповідати вимогам і критеріям усіх загальних принципів оподаткування. Пріоритетність або домінування одного з них може сприйматися лише як тимчасовий виняток з цього правила. Узгодженість окремих принципів оподаткування відбувається на нестійкому, суперечливому ґрунті фундаментальної наукової проблеми “економічна ефективність - соціальна справедливість”. Виходячи з цього в роботі, на основі аналізу конкуруючих вимог загальних (класичних) принципів оподаткування, а також прийняття в якості найбільш достовірної гіпотези економічної стратифікації Сорокіна - Пігу, розширений комплекс аргументів стосовно того, що необхідною умовою ефективності системи оподаткування є використання її інтегральної бази (в якості бази оподаткування виступають як доходи, так і затрати економічних агентів).

4. Ґрунтуючись на аналізі семантичних і епістемологічних властивостей основних понять податкової науки, які характеризують обсяги і частки сплачуваних податків, і як результат _ упорядкуванні взаємозв'язків між ними на основі їх сутнісних ознак, сформульовано правило мажорантності податкових термінів (податковий коефіцієнт, податкові зобов`язання, податкове навантаження) категорії “податковий тягар”. Зазначене правило, стосується структурно-логічного співвідношення між наведеними термінами, що в методологічному контексті дає можливість забезпечити однозначність категоріального апарату податкової науки та дозволяє уникати амбівалентних суджень і тверджень.

5. Проблема нерівності розподілу доходів є релевантною щодо предмета дослідження, оскільки рівень диференціації за доходами та майнової стратифікації є одними з головних критеріїв, які враховуються при формуванні механізму прибуткового податку. Нерівність розподілу доходів населення є складним соціально-економічним явищем, яке не піддається однозначному трактуванню та оціночним судженням. Представлені основні конкуруючі гіпотези щодо нерівності розподілу доходів (Парето, Маркса, Сорокіна - Пігу), які описують динаміку економічної стратифікації суспільства. Визначено масив специфічних факторів, які впливають на динаміку нерівності розподілу доходів населення.

6. Доведена необхідність використання в науковому обігу концепції області допустимих значень нерівності доходів. Вона визначена як геометричний континуум між кривою Лоренца та межею потенціальних значень нерівності доходів. В методологічному аспекті її корисність полягає у можливості визначення достовірності оцінок коефіцієнта Джині шляхом розрахунку його похибки. Ці статистичні характеристики коефіцієнта Джині важливо враховувати при визначенні цілей і формуванні механізму реалізації податкової політики.

Проведений аналіз засвідчив зростання в Україні ступеня нерівності розподілу доходів населення протягом перехідного періоду. Якщо на момент здобуття незалежності система розподілу доходів населення характеризувалась як егалітарна, то вже на початку 2000-х років показники нерівності доходів населення досягли своїх пікових значень. Період економічного зростання в Україні (2000 _ 2008 рр.) зумовив формування тенденції до більшої рівності розподілу доходів населення. Проте тенденція є неоднозначною, оскільки з використанням інструментарію кривих сфери зростання доведено, що основними бенефіціаріями економічного зростання в Україні стали найбагатші верстви суспільства. Це дозволило на основі комплексного аналізу ефективності системи оподаткування доходів громадян, виявити природу суперечностей між системою оподаткування доходів населення і рівнем розвитку соціально-економічних відносин в Україні.

7. Аналіз міжнародної практики оподаткування засвідчив, що проведені протягом останніх десятиріч у більшості країн світу різномасштабні податкові реформи стосувалися як системи оподаткування в цілому, так й її окремих елементів. Найістотніші зміни відбулись у системі оподаткування доходів населення - у напрямі зниження загального рівня податкового навантаження і рівня прогресивності податків, розширення бази оподаткування, спрощення системи і процедур адміністрування індивідуального прибуткового податку. Залежно від рівня соціально-економічного розвитку країни використовують різні типи системи оподаткування доходів населення: (1) повна або комплексна система персонального прибуткового оподаткування, (2) подвійна система персонального прибуткового оподаткування та (3) система з єдиною ставкою податку. З'ясовано, що провідні країни світу (в основному, країни ОЕСР) застосовують комплексну систему персонального прибуткового оподаткування, Скандинавські країни - систему подвійного персонального прибуткового оподаткування, країни з перехідною економікою - систему з єдиною ставкою податку. Визначено, що в перспективі в більшості країн світу реформування системи оподаткування доходів населення відбуватиметься у напрямі подальшого зменшення податкового навантаження, спрощення адміністрування податків і поступового наближення до системи подвійного індивідуального прибуткового оподаткування або до системи з єдиною ставкою податку.

8. Аргументовано, що найважливішим фактором, який справляє вплив на ефективність функціонування системи оподаткування в будь-якій країні, є глобалізація. З огляду на це, обґрунтовано існування фундаментальної відмінності між цілями та механізмами реалізації податкової політики держави в умовах глобалізації та в умовах економічної інтеграції. Остання у довгостроковій перспективі спричиняє конвергенцію податкових систем різних країн на основі єдиної податкової політики. На відміну від цього, в умовах глобалізації між різними країнами відбувається жорстка податкова конкуренція, результатами якої є масова податкова лібералізація, пристосування умов оподаткування до боротьби за капітал і працю, за нові технології та природні ресурси в умовах їх зростаючої обмеженості. За високої мобільності факторів виробництва, які є важливими об'єктами оподаткування, податкова політика стає вагомим фактором конкурентної боротьби за обмежені виробничі ресурси, а тому вимоги до її змісту та якості стають зростають. В сучасному світі лише та держава, яка зможе сформувати й реалізовувати несуперечливу, прозору і конкурентну (привабливу для економічних агентів) податкову політику, здобуде вигоди і переваги від зростання масштабів глобалізації.

9. Оцінка результатів реформи системи оподаткування доходів населення в Україні показала, що за роки незалежності ця система зазнала серйозних змін. Сьогодні вона за багатьма формальними та реальними ознаками відповідає аналогічним системам провідних країн світу, що проявляється в існуючих співвідношеннях між основними об'єктами оподаткування (працею, капіталом, споживанням), у процедурах адміністрування, тощо. Проте в структурі механізму оподаткування доходів населення має місце ряд диспропорцій, усунути які необхідно вже в найближчому майбутньому. Основна із них полягає в існуючому співвідношенні платежів до ФСС між роботодавцями і працівниками. Діюча система платежів до ФСС являє собою головну перешкоду для детінізації трудових доходів населення, тобто для розширення бази оподаткування персональним прибутковим податком за рахунок наявних резервів податкового потенціалу. Крім того, платежі до ФСС та систему їх перерозподілу важливо інтегрувати у систему оподаткування доходів громадян, що закладає можливості підвищення функціональної ефективності системи оподаткування доходів населення.

10. Виявлено, що в процесі формування цілей та механізмів реалізації податкової політики не завжди вдається забезпечити виконання умови несуперечливості податкового законодавства економічним відносинам, які склались у суспільстві. Здійснений аналіз тенденцій у сфері розподілу доходів населення засвідчив невідповідність між прогресивними властивостями податку з доходів фізичних осіб і ступенем нерівності розподілу доходів населення України. Сьогодні потенціальна межа нерівності доходів населення є дуже високою, проте фактично застосовується пропорційний прибутковий податок, перерозподільні властивості якого є надзвичайно обмеженими. Аналіз результатів і наслідків реформи податку з доходів фізичних осіб в Україні показав, що, поряд зі зниженням прогресивності цього податку, не був дотриманий принцип фіскальної нейтральності реформи, основними бенефіціаріями якої стали високодохідні верстви населення. Розрахунки показали, що на доходи саме цієї категорії громадян податкове навантаження зменшилося найбільше. Оцінки коефіцієнта еластичності приросту доходів даної категорії громадян за маржинальною ставкою ПДФО вказують на тенденцію до ухилення від сплати податків або до мінімізації своїх податкових зобов'язань. Тому основна частина бюджетних надходжень від сплати ПДФО забезпечується низько та середньодохідними верствами населення.

11. Дослідження засвідчило істотний вплив ТСЕ на систему перерозподілу доходів населення України. Взаємозв'язки тіньового та офіційного секторів економіки є неоднозначними. Проведений аналіз феномена ТСЕ дозволив сформулювати фундаментальне макроекономічне рівняння “ВВП тіньового сектора економіки”, яке дозволяє визначити економічну структуру ТСЕ, а також ідентифікувати податкові резерви національної економіки. Встановлено, що ці резерви зосереджені лише у скритому підсекторі ТСЕ, неформальний і кримінальний підсектори з різних причин таких резервів не мають. Наявність актуальних податкових резервів економіки України у ТСЕ зумовлює необхідність визначення ключових напрямів модернізації системи оподаткування доходів населення України як процесу поступового приведення у відповідність окремих елементів цієї системи рівню розвитку соціально-економічних відносин. Розроблені у зв'язку з цим науково-практичні рекомендацій мають на меті створення умов для зменшення рівня тінізації економіки і, відповідно, розширення сукупної бази оподаткування в офіційному секторі економіки України.

12. Науково-практичні рекомендації, спрямовані на модернізацію існуючої системи оподаткування доходів населення України, полягають у внесенні змін до окремих елементів системи оподаткування доходів населення: податкового механізму, податкового законодавства і системи податкового адміністрування. З хронологічної точки зору вони представлені послідовними етапами реалізації процесу модернізації з часовим лагом між ними 1 - 2 роки. Термін реалізації може варіюватись залежно від поточних соціально-економічних обставин, що склалися в країні.

З метою створення необхідних передумов для детінізації доходів населення на першому етапі процесу модернізації у механізмі ПДФО необхідно запровадити: (1) регресивну шкалу ставок податку з доходів фізичних осіб (тимчасовий захід на строк від 3 до 5 років) з одночасним застосуванням єдиного соціального податку замість існуючої системи платежів до ФСС. При цьому держава має чітко задекларувати цілі подібних нововведень з метою уникнення можливих непорозумінь і неоднозначностей тлумачення ідеології реформи. У механізмі сплати податку необхідно також запровадити (2) глобальний підхід до визначення бази оподаткування, (3) неоподатковуваний мінімум на рівні прожиткового мінімуму для усіх категорій платників податку з доходів фізичних осіб, крім цього (4) опціональну норму (на вибір платника податку) оподаткування сімейного доходу. Запровадження єдиного соціального податку повинно відбуватися у декілька етапів шляхом поступової зміни співвідношення платежів до ФСС між працівниками і роботодавцями. Протягом декількох років частини платежів працівників і роботодавців мають бути приведеними до рівного співвідношення. При цьому, солідарна система соціального забезпечення поступово має бути замінена на систему персоніфікованого індивідуального страхування громадян: медичного, життя, пенсій.

На другому етапі процесу модернізації необхідно проведення комплексу заходів, спрямованих на легалізацію доходів населення, шляхом прийняття відповідного законопроекту і здійснення масово-роз`яснювальної роботи органами ДПС України серед платників податків щодо негативних наслідків ухилення від сплати податків. Період дії закону про легалізацію доходів населення доцільно обмежити 1 роком.

На третьому етапі процесу модернізації необхідна кардинальна зміна системи адміністрування ПДФО. Система випадкового та малоефективного вибіркового аудиту має бути змінена на систему моніторингу фіскального ризику ПДФО в розрізі категорій платників податків за групами податкового ризику. Для цього розроблена методика відбору платників податків для податкових перевірок на основі ризикоорієнтованого підходу, яка дозволяє підвищити якість контрольно-перевірочної роботи і більш точно визначати ризики відхилення сплати податків від планових показників. Одночасно необхідно запровадження до практики адміністрування непрямих методів визначення податкових зобов'язань і посилення фінансової та кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків.



СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Монографії, розділи у колективних монографіях:

2. Швабій К. І. Оподаткування доходів населення : проблеми науки та практики : [монографія] // Костянтин Іванович Швабій. - Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2009. - 296 с.

3. Податкова політика України : стан, проблеми та перспективи : монографія / [П. В. Мельник, Л. Л. Тарангул, З. С. Варналій та ін.] ; за ред. З. С. Варналія. - К.: Знання України, 2008. - 675 с. (особистий внесок : параграфи 1.3, 5.2, 7.2, 7.3).

4. Швабий К. И. Налог с доходов физических лиц : проблема идентификации носителя налога / С. В. Онышко, К. И. Швабий // Налогообложение : проблемы науки и практики - 2008 : Монография. - Х.: ФЛП Александрова К.М., 2008. - С. 251 - 262. (особистий внесок: дослідження змісту проблеми ідентифікації носія податку).

5. Актуальные проблемы налоговой политики в условиях модернизации экономики : опыт Украины и Белоруссии ; под общ. ред. д.э.н., проф. Онышко С.В. - Ирпень : Национальная академия государственной налоговой службы Украины, 2007. - 396 с. (особистий внесок : параграфи 2.1, 2.2, 2.3, 4.2, 4.3).

6. Про стан та перспективи розвитку підприємництва в Україні : Національна доповідь. - К. : Видавництво “Логос”, 2009._ 180 с. (особистий внесок: розділ 4.4).

7. Словник фінансово-правових термінів : [колективна монографія] ; за заг. ред. Л. К. Воронової. - Ірпінь : Національна академія державної податкової служби України, 2006. - 343 с.

8. Статті у наукових фахових виданнях:

9. Швабій К. І. Податковий кодекс України : аналіз норм прибуткового податку з фізичних осіб / К. І. Швабій // Науковий вісник : зб. наук. праць Академії державної податкової служби України. - 2002. _ № 4(18). _ С. 480 - 481.

10. Швабій К. І. Трансформація методологічних підходів до аналізу фінансових інвестицій / К. І. Швабій // Фінанси України. - 2003. _ № 6 (91). - С. 103 - 107.

11. Швабій К. І. Неокласична модель економічного зростання : теорія і практика / К. І. Швабій // Проблеми науки. - 2003. _ № 7. _ С. 54 - 57.

12. Швабій К. І. Оптимізація структури інвестиційного портфеля з урахуванням величини транзакційних видатків / К. І. Швабій // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України (економіка, право). - 2003. - № 4(22). _ С. 35 _ 40.

13. Швабий К. О сущности и значении одного экономического императива „Зеленой книги” Муаммара Аль-Каддафи / К. Швабий // XXI століття : альтернативні моделі розвитку суспільства. Третя світова теорія. Частина 1 ; за ред. : Г.П. Балабанова. - К.: Фенікс, 2004. - C. 376 _ 380.

14. Швабій К. Пенсійна реформа та її вплив на динаміку інвестиційного потенціалу економіки України у довгостроковій перспективі / К. Швабій // Науковий вісник Волинського державного університету ім. Лесі Українки. - 2004. _ № 5. - С. 224 - 228.

15. Швабий К. И. Налоговая система Украины : проблемы развития в контексте реализации проекта ЕЭП / К. И. Швабий // Белорусский экономический журнал. - 2005. _ № 2 (31). _ С. 23 - 28.

16. Швабій К. Методологічні підходи до розробки Податкового кодексу України / К. Швабій // Актуальні проблеми економіки. _ 2006. _ № 1 (55). - С. 54 - 64.

17. Швабий К. И. Определение путей реформирования налоговой системы Украины / К. И. Швабий, Д. Н. Серебрянский // Белорусский экономический журнал. - 2006. _ № 3 (36). - С. 125 - 134. (особистий внесок: оцінка імпліцитних та маржинальних ставок податків, визначення напрямів реформування податкової системи України).

18. Швабій К. І. Податкова політика України в умовах модернізації економіки / С. В. Онишко, К. І. Швабій // Фінансова система України : зб. наук. праць. Ч. 1. - Острог : Видавництво НаУ „Острозька академія”, 2006. - С. 230 _ 237. Вип. 8. (особистий внесок: дослідження змісту податкової політики в умовах модернізації економіки).

19. Швабій К. Інвестиційні стимули в механізмі оподаткування прибутку підприємств / К. Швабій, Д. Серебрянський // Економіка України. - 2007. _ № 7. - С. 32 - 40. (особистий внесок: застосування концепції МЕТR для оцінки стимулів для інвестицій суб'єктів господарювання).

20. Швабій К. Квантифікація податкового та фіскального ризиків / С. Онишко, К. Швабій, Н. Новицька // Економіка і прогнозування. - 2007. - № 3. - С. 32 - 42. (особистий внесок: розробка методики квантифікації ризиків).

21. Швабій К. І. Методика відбору платників податків для документальних перевірок / К. І. Швабій, Н. В. Новицька // Cвіт фінансів. - 2007. _ № 2(11). - С. 85 _ 92. (особистий внесок: дослідження сутності і типології податкового ризику, розробка алгоритму відбору платників податків для перевірок).

22. Швабій К. І. Про деякі результати реформи податку з доходів фізичних осіб / К. І. Швабій // Малий та середній бізнес (право, держава, економіка). - 2007. _ № 2. - С. 25 - 31.

23. Швабій К. І. Ефективність адміністрування податків в Україні : методологія та аналіз / К. І. Швабій // Фінансова система України : зб. наук. праць. - Острог : Видавництво “Національний університет “Острозька академія”, Ч.3. - 2007. - С. 519-527. Вип. 9.

24. Швабій К. І. Методологічні засади формування податкової політики / С. В. Онишко , К. І. Швабій // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України (економіка, право). _ 2008. _ № 2(41). - С. 40-45. (особистий внесок: розробка критеріїв ефективності податкової політики).

25. Швабій К. І. Напрями підвищення ефективності адміністрування податків в Україні / К. І. Швабій, Ю. Д. Гусак // Фінансова система України : зб. наук. праць. - Острог : Видавництво “Національний університет “Острозька академія”, - Ч. 1. - 2008. - С. 240 - 247. Вип. 10. (особистий внесок: обґрунтування та визначення напрямів підвищення ефективності адміністрування податків).

26. Швабій К. І. Вплив глобалізації на систему оподаткування та податкову політику України / К. І. Швабій // Стратегічні пріоритети. - 2009. _ № 1. - С. 137 - 144.

27. Швабій К. І. Принципи та критерії оподаткування доходів населення / К. І. Швабій // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України (економіка, право). - 2009. _ №3 (46). _ С. 97 - 103.

28. Швабій К. І. Дохід як об'єкт оподаткування / К. І. Швабій // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України (економіка, право). - 2009. _ № 4 (47). _ С. 105 - 112.

29. Швабій К. І. Податок з доходів фізичних осіб : проблеми і перспективи / К. І. Швабій // Вісник податкової служби України. - 2010. _ № 6. - С. 33 - 35.

30. Швабій К. І. Довгострокова тенденція розподілу доходів населення в Україні / К. І. Швабій // Фінанси України. - 2010. _ № 1. - С. 77 - 86.

31. Швабій К. І. Дослідження структури тіньового сектору економіки / К. І. Швабій // Актуальні проблеми економіки. - 2010. _ № 3(105). - С. 115 - 122.

32. В інших виданнях:

33. Швабій К. До проблеми адекватної оцінки результатів реформи прибуткового податку з громадян в Україні / С. Онишко, К. Швабій, А. Лола // Бюджетно-податкова політика : теорія, практика, проблеми : матеріали наук.-практ. конф. - Ірпінь : Національна академія державної податкової служби України, 2004. _ С. 313 - 315.

34. Швабий К. О сущности и значении одного экономического императива “Зеленой книги” Муаммара Аль-Каддафи / К. Швабий // XXI століття: Альтернативні моделі розвитку суспільства. Третя світова теорія : матеріали третьої міжнар. наук.-теорет. конф. 21 _ 22 травня 2004 р. Ч. І. - м. Київ ; ред.: Г. П. Балабанові - К.: Фенікс, 2004. - С. 373 - 376.

35. Швабий К. Изучение проблемы технологической стратификации методом воссоздания образа технологической пирамиды мира / С. Онышко, К. Швабий // Проблемы модернизации экономик Беларуси и России : материалы междунар. науч.-практ. конф., Минск, 24 _ 25 марта 2005 г. - Мн.: БГЭУ, 2005. - С. 109 - 111.

36. Швабій К. Перспектива впровадження сімейного оподаткування в Україні / К. Швабій // Фінансово-кредитне стимулювання економічного зростання : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. : тези доп. (3 _ 5 червня 2005 р.). - Луцьк : РВВ “Вежа” ВДУ, 2005. - С. 282 - 284.

37. Швабій К. Визначення розміру оптимального податкового тягаря в Україні на основі моделі Ф. Рамсея / К. Швабій // Податкова політика України та механізми її реалізації в податковому кодексі : матеріали наук.- практ. конф. _ Ірпінь, 2005. - С. 198 _ 201.

38. Швабій К. Удосконалення методів відбору платників податків для документальних перевірок / К. Швабій // Современные аспекты финансового управления экономическими процесами : материалы Всеукраинской науч.-метод. конф., 6 _ 9 сентября 2005 г. - Севастополь : 2005. _ С. 84 - 87.

39. Швабій К. Удосконалення методів відбору платників податків до податкових перевірок / К. Швабій, Н. Новицька // Податкова політика України та механізми її реалізації в податковому кодексі : матеріали наук.-практ. конф. - Ірпінь : 2005. - С. 426 - 428.

40. Швабий К. Оценка фискальной эффективности льготного налогообложения прибыли предприятий в Украине / К. Швабий, Д. Серебрянский // Проблемы бухгалтерского учета, анализа, контроля и статистики в инновационной экономике : материалы междунар. науч.-практ. конф. 24 _ 25 мая 2006 г. - Минск, 2006. - С. 269 - 270.

41. Швабій К. Перспективи формування конкурентоспроможної національної податкової системи України / К. Швабій, Д. Серебрянський // Економічний та соціальний розвиток України в ХХІ столітті : національна ідентичність та тенденції глобалізації : зб. тез доповідей ІV між нар. наук.-практ. конф. молодих вчених. - Тернопіль: 2006 р. - С. 264 - 267.

42. Швабий К. Технологическое неравенство экономического развития: пример Украины / К. Швабий, Д. Серебрянский // Страны с переходной экономикой в условиях глобализации : материалы VI междунар. науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых, 28 _ 30 марта 2007 г., Москва ; экономический факультет Российского университета Дружбы народов ; отв. редактор А. Н. Волгина, И. А. Айдрус - М.: РУДН, 2007. - С. 130 _ 133.

43. Швабій К. Ключові питання сучасної теорії оптимального оподаткування / К. Швабій // Сучасні аспекти фінансового управління економічними процесами : матеріали всеукр. наук.-метод. конф. м. Севастопіль, 5 _ 8 вересня 2007р. - Севастополь : вид-во СевНТУ, 2007. - С. 175 - 177.

44. Швабій К. Податок з доходів фізичних осіб: наслідки реформи / К. Швабій // Особливості фінансово-бюджетного регулювання соціально-економічного розвитку регіону : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. - Чернівці, 2007. - С. 53 _ 55.

45. Швабій К. Фіскальний потенціал податку на нерухомість / К. Швабій // Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки : матеріали між нар. наук.-практ. конф. : тези доп. (24 _ 26 жовтня) ; відп. ред. С. І. Юрій. - Тернопіль, 2007. - С. 165 - 167.

46. Швабий К. Технологическое неравенство экономического развития : пример Украины / К. Швабий, Д. Серебрянский // Україна - Чехія - ЄС : сучасний стан та перспективи : зб. матеріалів між нар. науково-практ. семінару. - Херсон. - Прага : Херсонський національний технічний університет, 2007. - С. 76 _ 79.

47. Швабий К. Налоговая политика в условиях глобализации / С. Онышко, К. Швабий // Актуальные проблемы развития финансово-кредитного механизма в инновационной экономике : материалы междунар. научн.-практ. конф. (Минск, 29 _ 30 ноября 2007 г.) - Минск : БГЭУ, 2007. - С. 106 _ 107.

48. Швабій К. Модель визначення податків і платежів, належних до сплати платником податків / К. Швабій // Проблеми економічної кібернетики : матеріали ХІІІ всеукр. наук.-практ. конф. Алушта, смт. Партеніт. - Донецьк : ТОВ “Юго-ВостокЛтд”, 2008. - С. 288 - 290.

49. Швабій К. Протиріччя податкової політики України / К. Швабій // Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки. Матеріали науково-практичної конференції. - Тернопіль, 2008. - С. 80 - 82.

50. Швабій К. Дуалістична природа податків / К. Швабій // Економічний і соціальний розвиток України в XXІ столітті : національна ідентичність та тенденції глобалізації : збірник тез доповідей V Ювілейної між нар. наук.-практ. конф. молодих учених (Тернопіль, 21 _ 23 лютого 2008 р.) - Ч. 2 - Тернопіль, 2008.- С. 228 _ 230.

51. Швабій К. Податкова політика в умовах глобалізації / К. Швабій // Бюджетно-податкові чинники активізації розвитку фінансових ринків та фінансового посередництва : матеріали наук.-практ. конф. 27 - 28 березня 2008 р. - Ірпінь, Національний університет державної податкової служби України, 2008. - С. 452 - 453.

52. Швабій К.І. Методологічні засади податкової політики в Україні / С. В. Онишко, К. І. Швабій // Тенденції та перспективи розвитку податкової системи України : матеріали наук.-практ. конф. - Ірпінь, Національний університет державної податкової служби України, 2008. - С. 152 - 154.

53. Швабій К. Застосування концепції доходу Хайга - Саймонса при оподаткуванні трансакцій на фінансових ринках / К. Швабій // Фінансова сфера та її роль у зростанні конкурентних переваг національних економік : матеріали наук.-практ. конф. - Ч. ІІ. - Ірпінь, Національний університет державної податкової служби України, 2009. - С. 309 - 311.

54. Швабій К.І. Тенденції податкових реформ в країнах ОЕСР/ С. В. Онишко, К. І. Швабій // Міжнародне співробітництво України у сфері оподаткування. Реформування податкової служби України відповідно до європейських стандартів : зб. матеріалів наук.-практ. конф. - Ірпінь : Національний університет державної податкової служби України. - С. 228 - 231.

55. Швабій К. Податкова політика України в умовах сучасної фінансово-економічної кризи / К. Швабій // Фіскальна політика України в умовах фінансової та економічної кризи : матеріали наук.-практ. круглого столу 29 травня 2009 р. - Ірпінь : Національний університет державної податкової служби України. - С. 141 - 143.

56. Швабій К. Небезпечність процесів глобалізації для системи оподаткування країни / К. Швабій // Проблеми розбудови митної системи в інтересах економічної безпеки держави : збірник тез доп. ІІІ Науково-практичного семінару з міжнародною участю. - Тернопіль : ТНЕУ, 2009. - С. 180 - 182.

57. Швабій К. Про співвідношення понять “ухилення від сплати податків” і “мінімізація сплати податків” / К. Швабій, Ю. Гусак // Мінімізація сплати податків : економіко-правовий аспект : матеріали наук.-практ. круглого столу. - Ірпінь : Національний університет державної податкової служби України, 2009. - С. 170 - 171.

58. Швабій К. Алгоритм коригування помилок прогнозу податкових надходжень / К. Швабій // Інформаційно-аналітичні технології в адмініструванні податків : зб. матеріалів наук.- практ. круглого столу. - Ірпінь : Національний університет державної податкової служби України, 2010. - С. 104 - 106.

59. Швабій К. Маніпуляція цінами як спосіб мінімізації сплати податків / К. Швабій // Мінімізація сплати податків : збірник тез. - Ірпінь : Національний університет державної податкової служби України, 2010. - С. 64 - 65.

60. Швабий К. И. Налоговые страдания / К. И. Швабий // Финансовые риски. - 2005. _ № 1 (38). - С. 16 _ 18.

61. Швабий К. И. Необходимость и перспектива внедрения системы семейного налогообложения в Украине / К. И. Швабий // Финансовые риски. - 2005. _ № 2 (39). - С. 12 - 14.

62. Швабій К.І. Методологія відбору платників податків для документальних перевірок з використанням методів багатовимірного статистичного аналізу / О. В. Афонін, С. В. Онишко, К. І. Швабій, Н. В. Новицька // Финансовые риски. - 2005. _ № 3(40). - С. 91 - 97.

63. Швабій К. І. Альтернативний підхід до оцінки кількісних параметрів податкової системи України / К. І. Швабій // Фінансові ризики. - 2006. _ № 2 (43). - С. 83 - 88.



АНОТАЦІЯ

Швабій К.І. Модернізація системи оподаткування доходів населення України. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит. - Національний університет ДПС України. _ Ірпінь, 2010.

У дисертації обґрунтовано теоретико-методологічні засади і розроблено науково-практичні рекомендацій щодо модернізації системи оподаткування доходів населення України в умовах глобалізації і системних ринкових трансформацій. Досліджено теоретико-методологічні основи оподаткування доходів населення, розглянуто ключові концепції сучасної теорії оптимального оподаткування. Досліджено міжнародну практику оподаткування і податкових реформ. Проаналізовано ефективність системи оподаткування доходів населення України, визначено її суперечності. Оцінено результати реформ системи оподаткування доходів населення України.

Розроблено науково-практичні рекомендації, спрямовані на модернізацію системи оподаткування доходів населення України. Розроблена методика відбору платників податків для перевірок на основі ризикоорієнтованого підходу.

Ключові слова: дохід, населення, податковий тягар, системи оподаткування, податкова політика, податок з доходів фізичних осіб, податкові резерви, глобалізація, модернізація.



ANNOTATION

Schwabiy K.I. Modernization of personal income taxation's system of Ukraine. - Manuscript.

Thesis for Doctor's degree of Economic Science by speciality 08.00.08 - Money, finance and credit. - National university of State Tax Service of Ukraine. - Irpin, 2010.

The thesis is devoted to the elaboration of theoretical and methodological principles, scientific and practical recommendations for the modernization of personal income taxation system in Ukraine in the context of globalization and comprehensive market transformation. The research consists of theoretical and methodological basis of personal income taxation, considered the key concepts of modern theory of optimal taxation. The international practice and reforms of personal income taxation are investigated. Analyzed efficiency of personal income tax system of Ukraine, determined its contradictions. The assessment of reform results of Ukrainian personal income taxation system is made.

Developed the scientific and practical recommendations aimed at modernizing the system of personal income taxation in Ukraine. The method of selecting taxpayers for audit that based on risk-oriented approach is developed.

Key words: income, population, tax burden, taxation system, tax policy, personal income tax, tax reserves, globalization, modernization.



АННОТАЦИЯ

Швабий К.И. Модернизация системы налогообложения доходов населения Украины. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени доктора экономических наук по специальности 08.00.08 - деньги, финансы и кредит. - Национальный университет государственной налоговой службы Украины. - Ирпень, 2010.

Диссертация посвящена исследованию теоретико-методологических основ налогообложения доходов населения и разработке научно-практических рекомендация, направленных на модернизацию системы налогообложения доходов населения в условиях глобализации и системных рыночных трансформаций.

В работе исследована сущность категории доход, исходя из общенаучных методологических позиций, представлены существующие в экономической теории концепции дохода, рассмотрены особенности дохода как объекта налогообложения; проанализированы общие и специальные принципы налогообложения, критерии эффективности, проблема налогового бремени и переложения налога. Представлены основные положения современной теории оптимального налогообложения, которые касаются индивидуального подоходного налогообложения.

Проанализирована международная практика налогообложения доходов населения по группам стран: ОЕСР и странам с трансформационной экономикой. Показаны существующие в разных странах различия между системами налогообложения доходов населения, а также их особенности, которые определяются историческими тенденциями, социально-экономическими особенностями развития. Исследована специфика применения системы налогообложения в условиях глобализации и показано, что в зависимости от качества и степени международного экономического сотрудничества, организационных особенностей, могут варьироваться цели налоговой политики государства: налоговая конвергенция (гармонизация) или налоговая конкуренция. Показано, что в условиях глобализации эффективность суверенной налоговой политики государства снижается.

Проанализирована украинская практика налогообложения доходов населения и реформирования этой системы, показаны существующие противоречия в практике применения налогообложения, которые основываются на несоответствии налоговых законов и норм уровню и тенденциям развития социально-экономических отношений в Украине. Оценена эффективность реформ системы налогообложения доходов населения Украины. Показано, что главная особенность экономики Украины на этапе трансформации заключается в значительном увеличении неравенства населения по доходам и наличии большого теневого сектора экономики. Показано, что теневой сектор экономики содержит наиболее весомые резервы системы налогообложения. Осуществлены расчеты, которые оценивают налоговый потенциал теневого сектора экономики Украины.

В диссертации разработаны научно-практические рекомендации, направленные на модернизацию системы налогообложения доходов населения, которые заключаются в поэтапном усовершенствовании ее отдельных составляющих: налогового механизма, налогового законодательства и налогового администрирования. Разработана методика отбора плательщиков налогов для проверок на основе рискоориентированного подхода, которая позволяет повысить эффективность контрольно-проверочной работы налоговых органов, а также определять фискальный и налоговые риски.