Направление совершенствования налогового (таможенного) администрирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РОCТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КАФЕДРА ФИНАНСЫ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Доходы бюджета»

на тему:

«Направление совершенствования налогового (таможенного) администрирования»

Ростов-на-Дону

2015г.

Введение

Налоговое администрирование это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами, обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

В целом эффективность и полезность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования. Поскольку оно в строгом смысле слова представляет инструмент, который, в конечном счете, определяет успех или неуспех общей налоговой политики. Это обусловлено тем, что основная цель налоговых органов в сфере налогового администрирования включает в себя обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин в соответствии с законодательством. Налоговое администрирование можно рассматривать как управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений. Такого рода отношения складываются в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налогов и контролю за их уплатой. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды.

Налоговое администрирование и выступает этим соответствующим механизмом, позволяющим реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства.

Цель и задачи работы. Целью курсовой работы является выявление особенностей и перспектив развития налогового администрирования в Российской Федерации.

Поставленная цель предопределила решение следующих задач:

Рассмотреть экономические предпосылки становления системы налогового администрирования;

Дать понятие системы налогового администрирования Российской Федерации;

Дать характеристику налоговому администрированию как эффективному инструменту налоговой политики государства;

Провести анализ экономических результатов деятельности Межрайонной инспекции №15 по Ростовской области в разрезе основных администрируемых в бюджет налогов;

Дать оценку итогам исполнения местных бюджетов по администрируемым доходам и рассмотреть перспективы их увеличения;

Изучить проблемы развития налоговой системы Российской Федерации в условиях финансового кризиса;

Рассмотреть значение правообеспечительной модели налогового администрирования в условиях антикризисного управления;

Предложить пути совершенствования системы налогового администрирования в условиях посткризисной экономики;

Исследовать исполнение нормативов по охране труда в Межрайонной инспекции №15 по Ростовской области;

Оценить экологическую политику Межрайонной инспекции №15 по Ростовской области.

Объект и предмет курсовой работы. Объектом работы выступает деятельность налоговых органов и государственная политика в области налогового администрирования. Предметом работы является система налогового администрирования, его особенности и пути совершенствования в современных условиях.

Теоретико-методологическая основа курсовой работы представлена рядом положений теории обмена, классической теории налогов, кейсианской теории, теории монетаризма, теории экономического предложения, теории соотношения прямого и косвенного обложения, теории единого налога, теории пропорционального налогообложения и прогрессивного налогообложения. В качестве методологической основы исследования выступают: логический анализ, системный подход, метод экспертных оценок, ретроспективный анализ, табличный метод, графический метод и другие.

Информационно-эмпирической и нормативно-правовой базой курсовой работы выступают фактологические сведения Межрайонной инспекции №15 по Ростовской области; информационно-аналитические материалы, содержащиеся в трудах зарубежных и российских исследователей по проблемам налогового администрирования; законы РФ и постановления Правительства РФ; аналитические результаты научных разработок по проблемам реформирования налоговой системы; официальные статистические данные Федеральной налоговой инспекции РФ.

Апробация результатов курсовой работы. Основные выводы и рекомендации, проведенные в ходе выполнения дипломного проекта по отдельным проблемам, нашли свое отражение в практической деятельности Межрайонной инспекции №15 по Ростовской области.

Структура и объем курсовой работы. Структура курсовой работы последовательно раскрывает цель и задачи исследования и состоит из введения, четырех глав (включающих 11 параграфов), заключения, списка использованных источников, приложений. Объем дипломного проекта ___ страниц.

администрирование налоговый государство российский

1. Теоретические основы налогового администрирования

1.1 Понятие системы налогового администрирования Российской Федерации

В самом общем виде администрировать (от лат. administrate) - значит управлять чем-либо, заведовать бюрократически, посредством приказов, командования. Предметом налогового администрирования является налоговое производство, объектом - процесс управления этим производством, а субъектами - налоговые и иные органы, именуемые налоговыми администрациями. В данном подходе содержатся два крайне важных элемента: налоговое производство и налоговые администрации.

Налоговое производство - это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства.

В более широком смысле налоговое производство представляет собой совокупность параллельных налоговых производств, осуществляемых налогоплательщиками и налоговыми администрациями. Его основным целевым ориентиром следует считать тождественность (идентичность) результатов этих производств, т.е. объема исчисленных и уплаченных налогов. При расхождении результатов налогового производства, осуществленного налогоплательщиком, с результатами, полученными налоговыми администрациями, возникает необходимость дополнительной процедуры их согласования, зачастую реализуемой через суд, в результате которой определяется правильность того или иного производства с принуждением противной стороны к принятию этих результатов Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии: Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2014. - С. 200..

Налоговые администрации - это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1.

Состав налоговых администраций представлен на рисунке 1. К ним относятся: финансовые органы в области налогов и сборов, органы внутренних дел, налоговые и таможенные органы. Безусловно, центральным звеном налоговых администраций являются налоговые органы. Объем полномочий других администраций значительно меньше, а их права и обязанности несравнимо уже. Такая неравнозначность в системе налогового администрирования объективно обусловлена тем, что именно налоговые органы специализируются на реализации целого комплекса функций в сфере налогообложения, являющихся для них основными, в то время как возлагаемые на другие администрации отдельные функции в сфере налогообложения не являются для них определяющими (профильными).

Рисунок 1. Состав налоговых администраций РФ Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение/ под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2012. - С. 36.

Следует также заметить, что данные функции воспроизводят часть функций налогового механизма. Это совершенно справедливо, так как налоговое администрирование является важнейшей подчиненной частью налогового механизма страны, и без этой части механизм не может функционировать. Администрирование является именно тем «рычагом», который приводит в действие весь этот механизм. Недостаточно принять какой-либо закон, необходимо разработать механизм его реализации, предусмотреть административные ресурсы исполнения, контроля, а в некоторых случаях и принуждения, только тогда закон начнет исполняться (современных примеров тому великое множество).

Кратко охарактеризуем функции налогового администрирования с позиций основных задач и применяемого инструментария (при этом будем исходить из следующих определений: под формой будем понимать регламентированный способ организации, осуществления и закрепления результатов реализации какой-либо функции, под методом - способ практического решения поставленной задачи, применяемый при реализации какой-либо функции). См. рисунок 2.

Рисунок 2. Функции налогового администрирования 1 - налоговые органы; 2 - финансовые органы; 3 - таможенные органы; 4 - органы внутренних дел. Составлен автором по материалам обработанной информации

Функцию налогового планирования реализуют финансовые и налоговые органы. Основной целью налогового планирования является обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Основными формами являются стратегическое и текущее налоговое планирование. Основные методы налогового планирования: косвенные методы, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей; прямые методы, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов; упрощенные методы, основанные на экстраполяции существующих трендов.

Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы, а в предусмотренных НК случаях также таможенные и органы внутренних дел. Основная цель - обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предупреждение этих нарушений.

Функцию налогового регулирования реализуют финансовые, налоговые, а в некоторых случаях и таможенные органы. Основная цель -достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Фискальные интересы государства, в свою очередь, также неоднородны и требуют нахождения компромисса между интересами Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления. Основными здесь являются формы налогового стимулирования и дестимулирования, налогового льготирования, распределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджетов. Основными являются следующие методы: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

Функцию принуждения реализуют налоговые, таможенные и органы внутренних дел. Основная цель - обеспечение обязательности исполнения всеми субъектами законодательства о налогах и сборах, в том числе . принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.

1.2 Содержание, формы и методы системы налогового администрирования

Налоговая система государства является одной из основных составляющих государственного управления экономикой и управления социальными процессами в нем. При этом власть подразумевает определенную организацию и деятельность, состоящую в определении политики и правовых норм, на которых будет базироваться эта деятельность, а также существование определенных механизмов, реализующих деятельность органов власти.

Политические установки правительства указывают на четкую связь налоговой системы (налогового законодательства, налоговой политики, налоговых органов) и налогового администрирования (функцией институтов налоговой системы).

В доктрине не сложилось единого определения налогового администрирования. Одни исследователи дают максимально детальную, описательную дефиницию, тогда как другие ограничиваются общими «контурами», основной целью налогового администрирования.

Так, в качестве примера первого подхода можно привести следующее определение: налоговое администрирование - это целенаправленная плановая комплексная управленческая деятельность системы уполномоченных органов, организаций и их должностных лиц по организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществлению контроля за его соблюдением, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, проведению мероприятий, направленных на оптимизацию управленческих процессов, а также по обеспечению в рамках своей компетенции выполнения плательщиками таких платежей возложенных на них обязательств в соответствии с законодательством о налогах и сборах Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под. Ред. А.Н. Козырина. / СПС Консультант Плюс, 2012..

В рамках второго подхода налоговое администрирование рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. - 2006. №6.

Следует отметить, что второй, менее детальный подход не вполне удачен методологически, поскольку понятие налогового администрирования, данное в рамках, сходно до степени смешения с термином «налоговый контроль»: п.1 ст.82 НК РФ (ред. Федерального закона от 27.07.2006 г.№137-ФЗ) определяет налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов в порядке, установленном НК РФ.

В связи с указанной причиной во избежание подмены понятий целесообразно определять явление налогового администрирования, через его специфические признаки.

К признакам налогового администрирования как деятельности уполномоченных органов могут быть отнесены:

1. Целевой характер деятельности уполномоченных органов, проявляющих в обеспечении достижения целей, определенных государственной налоговой политикой и установленных законодательством о налогах и сборах;

2. Регламентированный характер деятельности, выраженный в наличии процессуальных и процедурных норм;

3. Подзаконность деятельности, так как оно осуществляется на основании и во исполнение законодательных норм в целях реализации требований закона;

4. Регулярный постоянный характер деятельности;

5. Вторичный характер по отношению к законодательной деятельности;

6. Наличие административно-властных полномочий у уполномоченных органов, следовательно, юридическое неравенство в отношениях с иными субъектами и возможность самостоятельного применение мер административного принуждения, а также осуществление привлечения к налоговой и административной ответственности;

7. Осуществление контроля за деятельностью администрируемых лиц.

Налоговое администрирование осуществляется в целях реализации государственной налоговой политики, эффективного использования различных методов, форм и инструментов налогового регулирования, осуществления государственного управления в сфере налогов и сборов, обеспечения плановых налоговых доходов бюджете, укрепления налоговой дисциплины Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под. Ред. А.Н. Козырина. / СПС Консультант Плюс, 2012.

.

Налоговое администрирование, как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Указанные методы не могут быть жестко разграничены, так как на практике они нередко пересекаются. Каждому из этих методов присущи свои формы способы и приемы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач

Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.

Главная цель налогового планирования состоит в экономическом обосновании объемов безвозмездного изъятия в бюджетную систему части валового внутреннего продукта (ВВП) в разрезе основных (бюджетообразующих) налогов. Налоговое планирование может быть краткосрочным (текущее или тактическое), среднесрочным и долгосрочным (стратегическое или налоговое прогнозирование).

Говоря о составляющих частях налогового планирования, отдельно стоит также выделить так называемое административно-налоговое планирование, которое включает в себя работу вышестоящего налогового органа (ФНС и ее региональных управлений) по планированию деятельности нижестоящих налоговых органов соответствующего уровня (Управлений по субъекту и инспекций) с целью реализации возложенных на них законодательством административных и контрольных функций по мониторингу и анализу налогового пространства.

Цель налогового планирования - обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля, т.е. экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.

Рисунок 3. Методы и формы налогового регулирования Рисунок составлен автором по изученным материалам

Целью налогового регулирования - уравновешивание общественных, корпоративных и экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего, налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности. В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия.

Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. От размера налоговых ставок зависит построение рациональной налоговой системы. Расчет оптимального уровня налоговых ставок - процесс крайне сложный и трудоемкий. Прежде всего, необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, их приведение в соответствие с возможностями реальной экономики.

Система налоговых льгот представляет собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки.

Неотъемлемой составляющей налогового регулирования и формой налогового администрирования является система санкционирования. К нарушителям законодательства о налогах и сборах применяются финансовые и административные санкции, а также меры уголовной ответственности.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель - препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. Денишенко М.Н Содержание налогового администрирования, его формы и методы. - М: Магистр, 2012. - 26 с.

Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:

1. Как функцию или элемент государственного управления финансами

и экономикой;

2. Как особую деятельность по исполнению законодательства по

налогам и сборам.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей, полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением, числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

2.Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций

2.1 Налоговое администрирование как эффективный инструмент налоговой политики

На современном этапе наша страна переживает последствия финансового кризиса как в экономическом, так и юридическом и социальном развитии. Основным рычагом регулирования экономики для государства является налогообложение. Каким будет это регулирование, насколько будет эффективным использование налогов в решении социально-экономических проблем не возможно понять без четко обоснованной государственной налоговой политики, части финансовой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным, политическим условиям и направленной на обеспечение бюджетов местных уровней Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века//Финансы. - 2012. - №9. -С.13 - 17.. При выполнении перечисленного возможно достигнуть значительных темпов экономического роста.

Налоговая политика - это обобщенное представление основополагающих принципов, норм и правил, являющихся основой для финансово-экономической политики и гарантом планомерного налогового законодательства, а также возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. Несмотря на то, что она является отражением проводимой экономической политики, зачастую ее результаты заставляют государство вносить коррективы в свою экономическую политику.

В России многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах, направлен на создание справедливой налоговой системы государства с проведением последовательной государственной налоговой политики. Построение эффективной налоговой политики на действенных механизмах налогового администрирования - условие создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны, порожденное интеграцией национальных экономик и всемирной конкуренцией за инвестиции. Что обусловлено государственным регулированием дальнейшего притока инвестиций и поступлений в бюджет.

Несмотря на то, что всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы: фискальная, экономическая или регулирующая и контролирующая, в настоящее время приоритетом выступает создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов.

Основными недостатками построения налоговой политики на стадии формирования налоговой системы стали:

отсутствие ранжирования целей по степени их важности и концентрация усилий на достижение наиболее важных из них;

нечеткое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

слепое копирование опыта построения налоговой системы США, без аналитической работы и изучения зарубежного опыта налоговых реформ.

В настоящее время назрела необходимость разработки собственной долговременной концепции налоговой политики России, учитывающей национальные и региональные особенности, накопленный опыт реформирования налоговой системы. Требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, налоговой политики, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.

Опыт таких стран, как Великобритания, США, Германия, Франция показывает, что основной целью налоговой политики должна являться стабилизация налоговой системы, а не постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства. Указанная цель может быть достигнута при тщательной проработке налогового законодательства на основе анализа и уточнения правоприменительной практики, изучения результатов налоговой реформы, динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет.

Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. Но при этом налоговая политика должна быть ориентирована на создание благоприятного налогового климата в государстве. В целом эффективность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования. Поскольку оно представляет инструмент, направленный на успех или провал общей налоговой политики. Это обусловлено тем, что основная цель налоговых органов в сфере налогового администрирования включает в себя обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин, установленных в соответствии с законодательством. Налоговое администрирование можно рассматривать как управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений. Такого рода отношения складываются в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налогов и контролю за их уплатой. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды.

В связи с чем налоговое администрирование экономисты рассматривают как механизм, позволяющий реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства.

Рассматривая налоговое администрирование как некий управленческий процесс, можно говорить о том, что это в первую очередь совокупность приемов, способов и методов уполномоченных органов государственной власти в налоговой сфере.

К средствам налогового администрирования относят Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. пособие. М., 2014. С.87.:

налоговое планирование;

налоговый аудит;

совершенствование информационных систем;

повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги;

повышение квалификации кадров налоговых органов;

улучшение обслуживания налогоплательщиков.

Среди приведенных средств налоговое планирование позволит провести количественную и структурную оценку налогового потенциала на уровне регионов, определить возможные последствия планируемых к принятию на федеральном и региональном уровне решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной, экономической и социальной политики.

Проведение налогового аудита позволит добиться высокого уровня собираемости налогов и повышению уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги.

Совершенствование налоговой документации, расширение использования налогоплательщиками компьютерной техники и специализированных программ при ведении учета, что подтверждается сдачей отчетности через Интернет. ФНС России создает для этого необходимый организационно-технологический базис. Совершенствуется организация планирования налоговых поступлений в условиях системы электронной обработки данных. Процесс разработки планов (прогнозов) налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации всего, и в том числе по основным налогоплательщикам, переводится на электронную обработку данных. На создаваемых автоматизированных рабочих местах (РМ8-2-1) с помощью «Системы ЭОД» предусмотрено проведение анализа и разработки плана (прогноза) налоговых поступлений в бюджет, включая государственные внебюджетные фонды Федеральная целевая программа «Электронная Россия (2002 - 2010 годы)» // Официальный сайт ФНС РФ// Режим доступа [www.nalog.ru]. Создание и ведение баз данных о налоговых поступлениях и показателях хозяйственно-финансовой деятельности крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков. Создание комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок, а также популяризации представления налоговых деклараций в электронном виде.

Добросовестность налогоплательщиков зависит от определенности в области налогообложения, знания прав и обязанностей, организации работы на принципах сотрудничества и доверия.

Повышение квалификации кадров налоговых органов может реализоваться через систему дополнительного образования: переподготовки, повышения квалификации, стажировки, участия в семинарах по налоговой и экономической тематике, что позволит расширить объем предоставляемых услуг и способствует положительной динамике поступлений доходов.

При улучшении обслуживания налогоплательщиков полезен опыт западных моделей, применимый в данной области, часть которых основана на высоком стимулировании налоговых работников, положениях о действии гражданского общества.

Воплощение данных средств на практике позволит: совершенствовать взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками; применение различных инструментов стимулирования специалистов и руководителей структур налоговых органов к повышению профессиональной компетентности, ответственности; использование способов воздействия на поведение налогоплательщиков, побуждающих их к полному и своевременному исполнению налоговых обязательств.

Таким образом, хотелось бы отметить, что эффективное налоговое администрирование выступает развивающим фактором налоговой политики. Поскольку как средства повышения эффективности, так и факторы положительной направленности налогового администрирования однозначно отражаются на основной стратегии налоговой политики.

2.2 Экономические результаты деятельности Межрайонной инспекции №15 по Ростовской области в разрезе основных администрируемых в бюджет налогов

Фактические итоги работы межрайонной инспекции № 15 в отношении администрируемого Орловского р-на за 2014г. характеризуются следующими данными.

За 2014 г. во все уровни бюджета поступило 553,0 млн. руб., к аналогичному периоду прошлого года поступления снижены на 469 млн. руб. или 46,0%. Объективным фактором снижения поступлений является перевод основного налогоплательщика ООО «Юг-Регион» в МРИ по крупнейшим налогоплательщикам в августе 2012г. и изменение законодательства по уплате акциза с 01.01.2012г., что повлияло на сравнительные показатели 2014 г.

Таблица 1. - Динамика поступлений налоговых платежей (млн. руб.) Составлена автором по материалам МИ №15 по РО

	2013г.	2014г.	+/-	%
Объём поступлений по району	1022,0	553,0	-469,0	54,0
в т.ч. ООО «Юг-Регион»	547,0	-	-	-
Остальные плательщики	473,0	553,0	+80,0	117,0
Федеральный бюджет	355,0	75,0	-280,0	21,0
в т.ч. ООО «Юг-Регион»	255,0	-	-	-
Остальные плательщики	100,0	75,0	-25,0	75,0
Областной бюджет	377,0	99,0	-278,0	26,0
Местный бюджет	127,0	177,0	+50,0	139,0
ЕСН и страховые платежи	163,0	202,0	+39,	124,0

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5. Динамика поступлений налоговых платежей (млн. руб.) (ФБ федеральный бюджет, ОБ областной бюджет, МБ местный бюджет) Рисунок составлен автором по материалам Таблицы 1

Из динамики поступлений налоговых платежей, можно сделать вывод, что налоговый потенциал без учёта поступлений от ООО «Юг-Регион» возрос на 78 млн. руб., темпы роста по остальной группе плательщиков составил 117,0 %, в т.ч. федеральный бюджет снижение по остальным плательщикам составило 25,0 млн. руб. или 25 %. Снижение по остальным плательщикам в федеральный бюджет объясняется возвратами предприятию-экспортёру в сумме 24,5 млн. руб. и переход крупных плательщиков НДС (ООО «Рента», ООО «Грейн-Трейд») в другой налоговый орган.

В общей сумме поступлений удельный вес налогов федерального бюджета с учётом ЕСН составил 14%, областного - 18 %, местного - 32 %, государственных внебюджетных фондов 36 %.

Таблица 2. - Динамика поступлений основных бюджетообразующих налогов (млн. руб.) Таблица составлена автором

	2013г.	2014г.	+/-	%
1	2	3	4	5
НДС	146,0	55,0	-91,0	38,0
в т.ч. ЗАО «Юг-Регион»	64,0	-	-	-

1	2	3	4	5
Остальные плательщики	82,0	55,0	-27,0	67,0
Налог на прибыль	55,0	70,7	+15,7	128,5
Акцизы на нефтепродукты	485,7	-	-	-
Налог на доходы с физ.лиц	110,0	145,0	+35,0	132,0
Налог на имущество организации	10,4	17,6	+7,2	169,0
Транспортный налог	8,5	11,2	+2,7	131,0
Земельный налог	23,8	27,4	+3,6	115,0
ЕСН и страховые платежи	161,0	200,0	+39,0	124,0

На снижение поступлений по НДС повлияло два фактора: перевод в МРИ по крупнейшим ЗАО «Юг-Регион», доля поступлений которого за 2013г. составляла 44% и проведение возвратов по экспортёру ООО «Грейн-Трейд» в 2013г. в сумме 24,5 млн.руб.

На снижение поступлений НДС повлиял переход других крупных налогоплательщиков налога: ООО «Рента» - доля НДС - 11%, ЗАО «Южная Энергетическая компания» - 28% в поступлениях НДС.

Не смотря на привлечение дополнительных сумм налога по контрольной работе в 2014г. - 15,6 млн.руб. (2013г. - 11,4 млн.руб.) абсолютные поступления не возросли. На снижение НДС повлиял и тот фактор, что в 2014г. на систему ЕСХН перешло 42 - количество плательщиков.

Налог на доходы физических лиц

При формировании консолидированного бюджета РФ налог на доходы играет значительную роль, за 2014г. составил 72,9 % в доходах местного бюджета, 10 % в доходах сельских поселений, поступления возросли на 35,0 млн. руб. (или 132,0 %). На рост налога повлиял ряд факторов:

привлечение сумм налога по актам выездных проверок 4,3 млн.руб.;

постановкой на учёт новых предприятий и структурных подразделений (45 ю.л.);

как, основная причина, повышение уровня заработной платы, в результате работы комиссии по легализации заработной платы. Так, по данным статистики (за 2014 г.) рост заработной платы по крупным и средним предприятиям составил 2,3 раза (средняя заработная плата за 2014 г. - 6888,9 тыс.руб.), (2013 г. - 5622 тыс. руб.)., по малым предприятиям рост заработной платы составил 117 %.

на рост поступлений по НДФЛ значительно повлиял тот факт, что одним из условий участия в программах финансовой поддержки КФХ, национальных проектах является состояние уровня среднемесячной заработной платы не ниже прожиточного уровня по району. Однако запланированные темпы роста налога в 4 кв .2014г. - 136 % не выполнены по причине вхождения в экономический кризис ряда предприятий: ОАО «Корммаш», ООО «Бизон-Юг» и др.

Налог на прибыль

Рост поступлений налога на прибыль за 2014г. составил 15,7 млн. руб. или 128,5 %. Доля поступлений налога в доходах консолидированного бюджета составила 12,8 % против 5,3 % на 01.01.2014г.

Основной причиной увеличения поступлений налога за 2014г. является увеличение плательщиков авансовых платежей и изменение учётной политики по уплате налога филиалами из других субъектов. Сумма платежей за 2014г. по данным филиалам составила 5,8 млн.руб. или 4,6 % к объёму поступлений. Одним из важных направлений администрирования налога на прибыль является контроль за убыточными организациями

Количество убыточных предприятий снижено по сравнению с аналогичным периодом 2013г. на 9 предприятий, сумма убытка возросла за 2014 г. на - 42,2 млн. руб (по данным комиссии по убыточным предприятиям). Причиной значительного роста убытка послужил тот факт, что за 2014г. ООО «Грейн-Инвест» показан убыток 47,9 млн. руб., образовавшийся за счёт того, что за текущий год доходная часть предприятия складывалась от полученных процентов по выданным займам дочерним обществам на пополнение оборотных средств. Источником займов является процентный займ (доллар США) от учредителей. В результате роста курса доллара произошёл убыток на предприятии. В январе 2010 г. в результате работы комиссии убыток скорректирован и предприятие по году выйдет на безубыточный уровень.

Основную часть убытков продолжают составлять предприятия водно-канализационного хозяйства: ГУ РУЭГВ - 5,0 млн. руб. (на 01.01.2014г. - 0,4 млн.руб.) и МУП «ВКХ» - 3,0 млн.руб. (на 01.01.2014г. - 1,0 млн.руб.) за счёт затрат на ремонтные работы, отсутствие дотационных средств за 2014г. в полном объёме. Кроме того, ГУ РУЭГВ обслуживает пять близлежащих районов по ремонту водопроводной сети, убытки по которым отражаются в единой декларации по Орловскому району. Несмотря на снижение плательщиков налога на прибыль прибыльных предприятий возросла на 14 млн.руб.

Таблица 3. - Динамика изменения исчисляемой базы налога на прибыль Таблица составлена по материалам Межрайонной инспекции № 15

	2013 г.	2014 г.	+/-
Кол-во убыточных предприятий	23	14,0	-9
Сумма убытка, млн.руб.	18,1	60,3	+42,2
Количество прибыльных предприятий	91	85,0	-6
Сумма прибыли, млн.руб.	28,0	42,0	+14

Рисунок 6. Динамика изменения исчисляемой базы налога на прибыль (млн. руб.) Составлен автором

Значительно увеличились поступления за 2014г. в сравнении с аналогичным периодом прошлого года по предприятиям реализующим ГСМ: ООО «Петролтрейд» рост составил 3,2 млн. руб.; строительным организациям ПСК «Орёл» - 1,2 млн. руб., в отрасли машиностроения - ОАО «Корммаш» - 10,6 млн. руб.

Налог на имущество организаций

Поступления налога на имущество к аналогичному периоду прошлого года возросли на 7,2 млн. руб. или 169 %. Причиной роста НБ по налогу является приобретение основных средств ряда СПК, уплата структурными подразделениями ОАО «РЖД» по месту нахождения имущества 5,2 млн.руб. в связи с изменениями законодательства по уплате налога.

Земельный налог

Поступления земельного налога играют основную доходную роль в бюджете сельских поселений. Объём поступлений за 2014г. возрос по сравнению с прошлым годом на 3,6 млн.руб. (или 115 %). Основной причиной роста является увеличение кадастровой стоимости земли с 2013 г. в среднем на 28-36 % и внесением предоплаты по авансовым срокам уплаты (01.02.2010г.). Основными плательщиками налога в районе являются физические лица. На рост налога повлияло формирование сведений о правообладателях земельного налога в программе ЗУМО.

Поступления по акцизам на нефтепродукты снижены по сравнению с периодом 2013 г. на 485,7 млн.руб. К сравнительным показателям 2014г. данный налог нельзя отнести, т.к. изменено законодательство с 01.01.07г. по уплате акцизов, во вторых разовые поступления в январе-феврале 2013 г. по ООО «Юг-Регион» - 485,7 млн.руб. повлияли на общую структуру абсолютного показателя уровня поступлений по району в сравнительном анализе.

ЕСН и страховые платежи

Рост поступлений составил 39,0 млн. руб. или 124 %. Бюджетообразующими плательщиками данных платежей являются бюджетные структуры - РОО, ЦРБ, Центр Социального обслуживания граждан, муниципальные и федеральные структуры. Доля данной категории плательщиков в поступлениях составляет 68 %. На рост ЕСН и страховых платежей повлияло увеличение заработной платы. Собираемость налога за 2014г. составила 102,5 %.

Среднемесячные темпы роста налогов (по Методике УФНС) за 2014г. составили по ЕСН 100,8 %.

2.3 Итоги исполнения местных бюджетов по администрируемым доходам и перспективы их увеличения

Объем начисленных налогов и сборов в Консолидированный бюджет РФ составил 370,0 млн.руб. (из отчёта 1-НМ на 01.01.2014г.). Объём начислений снизился на 539 млн.руб., объективной причиной является переход ЗАО «Юг-Регион» основного налогоплательщика бюджетообразующих налогов в МРИ по крупнейшим плательщикам и отсутствие дохода по акцизам на нефтепродукты.

Таблица 4. - Структура начислений по основным видам налогов за 2014 г. (млн.руб.) Составлена по материалам Межрайонной налоговой инспекции № 15

	2013г.	2014г.	+/-	%
Акцизы на нефтепродукты	485,7	-	-	-
НДС	160,9	54,5	-106,4	33,8
Налог на прибыль	60,7	61,4	+0,7	101,0
Налог на имущество организации	10,2	16,6	+6,4	162,0
Транспортный налог	8,5	11,0	+2,5	129,0
Земельный налог	24,9	28,5	+3,6	114,0
ЕСН и страховые платежи	150,8	193,7	+42,9	128,4

Рисунок 7. Структура начислений по основным видам налогов за 2014 г. (млн.руб.) Составлен автором

Налог на прибыль

Начисления по налогу на прибыль составили за 2014г. 61,4 млн.руб., что выше показателя 2013г. на 0,7 млн. руб. Рост налогооблагаемой базы объясняется созданием новых предприятий, снижением убыточных предприятий. Поступления от доначислений по результатам контрольной работы по налогу на прибыль составили за 2014г. - 1,9 млн.руб. или 3,0 %. Рост прибыли на 14 млн.руб. обусловлено снижением убытков по ряду предприятий водно-канализационного хозяйства, перерабатывающим предприятиям. По ряду основных плательщиков повышена рентабельность: это ООО «Мясокомбинат «Орловский», ОАО «Корммаш», ООО «Южно-Энергетическая компания», что повлияло на рост начислений по налогу на прибыль.

Таблица 5. - Основные показатели, характеризующие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2014г. к 2013г. (млн.руб.) Внутренний отчет Межрайонной налоговой инспекции № 15

№ п/п	Показатель отчета	2013г.	2014г.	Сумма отклонения и причины
1.	Доходы от реализации	15691	4942	10749	1. Количество прибыльных плательщиков (ООО «Форсаж» -18,0 млн.руб., ОАО «Корммаш» - 5,6 млн.руб., Орловская нефтебаза - 8,2 млн.руб., ООО «Нива» - 3,4 млн.руб. и др.). 2. Предприятия холдинга ООО «Башнефть-Юг» стали производить оплату без учёта переплаты ООО «Орловская нефтебаза», ООО «Петролтрейд», и др. 3. ООО «Форсаж» - рост налога за счёт роста налоговой базы от реализации ГСМ.
2.	Внереализационные доходы	101	58	-43
3.	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	15530	4740	-10790
4.	Внереализационные расходы	146	82	-64
6.	Налоговая база для исчисления налога	115	175	+60
7.	Сумма исчисленного налога на прибыль, всего	27	42,1	+15,1
8.	в том числе в федеральный бюджет	7,5	11,4	+3,9

Снижение налогооблагаемой базы объясняется снижением плательщиков налога на прибыль, а также переходом крупнейшего плательщика ЗАО «Юг-Регион» в МРИ по КН. Внереализационные доходы уменьшились за счёт роста убытка по ООО «Грейн-Инвест». Сумма исчисленной прибыли возросла на 15,1 млн.руб.

Налог на добавленную стоимость

Таблица 6. - Основные показатели, характеризующие налогооблагаемую базу по НДС (млн.руб.) См. там же

№ п/п	Показатели отчета 1-НДС	На 01.01.09г.	На 01.01.2010г.	Отклонение
1	2	3	4	5
1.	Налогооблагаемые обороты	4319	1280	-3039
2.	Налоговые вычеты (внутрироссийские обороты)	4166	1213	-2953
1	2	3	4	5
3.	Общая сумма налога, исчисленная к уплате	234	122	-112
	Общая сумма налога, исчисленная к возмещению	-80	-53	-27
	в т.ч. ЗАО «Юг-Регион»	64	-	-
	Остальные плательщики	-144	-53	-91
4.	Сумма налога доначисленная по результатам контрольной работы	10,6	15,6	+5,0

На снижение налоговой базы повлиял переход ЗАО «Юг-Регион» в МРИ по крупнейшим в сравнении с 2013г. доля его начислений за 2013г. в НДС составляла 61% и доля вычетов до 96%. Доля с/х предприятий в общей сумме начисленного НДС увеличилась с 2,85% на 01.01.2014г. до 4,4% на 01.01.2010г. Разница в ставках НДС повлекла по сельскохозпредприятиям увеличение доли вычетов. В структуре вычетов по ООО «Грейн-Трейд», применяющего «0» ставку сумма подлежащая возмещению на 01.01.2010г. составила 24 млн.руб. , тогда как в аналогичном периоде 2013г. - 3,6 млн.руб. По состоянию на 01.01.2010г. не обоснованно заявленных вычетов - нет. По состоянию на 01.01.2010г. ООО «Грейн-Трейд» изменил постановку на учёт в Азовском районе. На снижение налогооблагаемой базы повлияло изменение законодательства по срокам уплаты НДС. Вычеты по району снижены с 96,4% на 01.01.2014г. до 94,8% на 01.01.2010г. Рост доначислений по контрольной работе составил 5 млн.руб. или в абсолютном выражении - 15,6 млн.руб.

Налог на имущество организации

Таблица 7. - Основные показатели, характеризующие налоговую базу по налогу на имущество организаций (данные приведены в соотношении к 2014г. к 2013г., т.к. сроки отчётности не наступили, млн.руб.) См. там же

Показатель отчета	01.01.2013	01.01.2014	отклонение
			сумма	%
1	2	3	4	5
Налоговая база	482	557	+75	15,0
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет	8,8	10,6	+1,8	20,0
1	2	3	4	5
Сумма налога, не поступившая в связи с предоставлением налогоплательщику налоговых льгот	12,1	12,4	+0,3	02,0

Изменение статистических данных о налогооблагаемой базе по налогу на имущество, и её рост связан только двумя факторами: приобретением рядом СПК и КФХ сельскохозяйственной техники и оформлением имущества в органах юстиции. Сумма льгот осталась на уровне прошлого периода. Фактически сложившаяся база за 2014г. ожидается выше за счёт уплаты налога предприятиями ОАО «РЖД» по месту нахождения имущества, прогнозировался налог за 2010г. - 17,4 млн.руб., факт поступлений - 17,6 млн.руб.

Таблица 8. - Уровень собираемости на 01.01.2010г. (по новой методике) См. там же

	%
Консолидированный бюджет РФ, всего	102,1
в т.ч. Федеральный бюджет	103,0
ЕСН и внебюджетные фонды	100,8

Снижение поступлений по отрасли оптовая торговля на 52% обусловлен снятием ЗАО «Юг-Регион» с налогового учёта.

Рост поступлений по обрабатывающим производствам на 134% обусловлен ростом объёмов отгруженной продукции собственного производства как по крупным и средним предприятиям на 111% , так и по малым предприятиям на 107%. Основной объём поступлений приходится на предприятия реализующие нефтепродукты и ОАО «Корммаш» - 35 млн.руб. или 83% по отрасли. За счёт снижения объёмом реализации в 4 кв.2013г. по ОАО «Корммаш» объём поступлений ниже прогнозируемого на 11% (данные МОГС).

Рисунок 8. Динамика поступлений по основным видам экономической деятельности (приведена в сопоставимых показателях 01.01.13. к 01.01.2014г. (тыс.руб.)

Снижение поступлений по отрасли оптовая торговля на 52% обусловлен снятием ЗАО «Юг-Регион» с налогового учёта.

Рост поступлений по обрабатывающим производствам на 134% обусловлен ростом объёмов отгруженной продукции собственного производства как по крупным и средним предприятиям на 111% , так и по малым предприятиям на 107%. Основной объём поступлений приходится на предприятия реализующие нефтепродукты и ОАО «Корммаш» - 35 млн.руб. или 83% по отрасли. За счёт снижения объёмом реализации в 4 кв.2013г. по ОАО «Корммаш» объём поступлений ниже прогнозируемого на 11% (данные МОГС).

Рост поступлений по сельскому хозяйству в 141% объясняется следующими факторами:

увеличение заработной платы по отрасли, снижение её задолженности привело к росту поступлений налога на доходы.

увеличение кадастровой оценки земли привело к росту поступлений земельного налога.

окончена 5 летняя льгота по ряду КФХ по налогам, что привело к росту поступлений налогов (ЕСХН и др.).

доначисления по актам выездных проверок - 8,2 млн.руб.

В 4 кв. 2014г. из-за сниженной цены на зерновую продукцию наблюдается снижение объёмов поступлений.

Рост поступлений по транспорту в 5,6 раз обусловлен тем фактом, что предприятия системы ОАО «РЖД» завершили оплату реструктуризированных долгов и уплату региональных налогов производят по месту нахождения имущества, по ОАО «Орловскагропромтранс» возросла сумма транспортного налога за счёт приобретения техники по лизингу.

Рост налоговых поступлений по структурам госуправления, финансов, образования, связан с отменой льгот по налогу на имущество по ряду учреждений, увеличением налоговой нагрузки по транспортному налогу, ростом заработной платы по бюджетной сфере (за счёт роста НДФЛ).

Темпы по строительным предприятиям (99,2%) остаются на уровне прошлого года (введены лесосклад, пиццерия, магазины смешанных товаров и др.), газификацией (темпы роста 109%).

Заключение

В ходе написания курсовой работы были решены следующие задачи:

1. Были рассмотрены экономические предпосылки становления системы налогового администрирования. Предпосылками становления налогового администрирования, т.е. государственного регулирования экономики через налоги являются два важнейших социально-правовых принципа современного налогообложения, сформулированные в процессе развития теории налогов: принцип оптимальной целесообразности и равномерности распределения налогового бремени.

2. Сформулировано понятие системы налогового администрирования Российской Федерации. Налоговое администрирование Российской Федерации рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.

3. Дана характеристика налоговому администрированию как эффективному инструменту налоговой политики государства. Таким образом, хотелось бы отметить, что эффективное налоговое администрирование выступает развивающим фактором налоговой политики, так как средства повышения эффективности и факторы положительной направленности налогового администрирования однозначно отражаются на основной стратегии налоговой политики.

4. В результате проведенного анализа работы Межрайонной Инспекции ФНС России № 15 по Ростовской области за 2014 г., можно сделать вывод о том, что эффективность работы инспекции планируется повысить по показателям контрольного администрирования основных налогоплательщиков, ликвидации «недействующих» юридических лиц и снижения текущей недоимки, а именно:

Оптимизировать взыскание задолженности с граждан через службу ССП минуя судебные органы;

Упростить механизм банкротства отсутствующих должников.

Внести изменение в НК РФ о запрете сдачи уточнённых налоговых деклараций в период проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

В 2014г. инспекцией активизирована работа со службой судебных приставов по взысканию налогов с физических лиц, а также подача исков на граждан по задолженности имущественных налогов. Инспекцией также проводятся мероприятия с Администрациями сельских поселений по пополнению доходов с физических лиц, внедрены программные средства «Расчёты с бюджетом», введения по программе ЗУМО.

5. Изучены проблемы и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации в условиях финансового кризиса. Налоговая политика в условиях кризиса, безусловно, должна рассматриваться как форма государственного регулирования кризисными ситуациями в экономической и финансовой сфере. Смягченные нормы законодательства о налогах и сборах призваны были улучшить положение налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях. Наиболее значимым признается снижение налоговой нагрузки для всех предприятий путем снижения до 20% налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. Во-вторых, организации, инвестирующие в оборудование, получили дополнительные льготы по амортизации. В-третьих, введено налоговое льготирование приоритетных научных разработок. Были полностью освобождены от всех налогов средства, направляемые предприятиями на обучение своих сотрудников. Освобождены от НДС операции по ввозу технологического оборудования, не производимого в России, что серьезно уменьшит расходы предприятий на модернизацию производства.