Работа налоговых органов, правовые условия ее осуществления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы контрольной работы налоговых органов

1.1 Правовые аспекты проведения налогового контроля

1.2 Особенности поведения выездных и камеральных проверок

1.3 Методики оценки эффективности контрольной деятельности налоговых органов

Глава 2. Анализ эффективности контрольной работы налоговых органов за 2012-2013 годы

2.1 Основные показатели контрольной работы налоговых органов ФНС России

2.2 Анализ результативности контрольной работы налоговых органов УФНС России по Республике Башкортостан

2.3 Пути повышения эффективности контрольной работы налоговых органов

Заключение

Список использованной литературы и других источников информации



Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, в современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом очень сложно, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективной контрольной работы налоговых органов, призванной обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц, поэтому вопросы, связанные с изучением организации контрольной работы налоговых органов в нашем государстве, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования контрольной работы налоговых органов являются весьма важными. Этим объясняется актуальность выбранной мною темы.

Целью курсовой работы является анализ контрольной работы налоговых органов, правовые условия ее осуществления, провести анализ практики применения отдельных положений законодательства о налогах и сборах.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения основных задач:

1)раскрыть сущность контрольной работы налоговых органов, привести различные трактовки понятия налогового контроля;

2)выявить основные формы контрольной работы налоговых органов;

3)определить методики, с помощью которых осуществляется оценка эффективности контрольной работы налоговых органов;

4)определить основные показатели контрольной работы налоговых органов на территории Российской Федерации и по ее субъектам в частности;

5)проанализировать результативность контрольной работы налоговых органов на сегодняшний день и предложить пути ее дальнейшего совершенствования.

Объектом исследования курсовой работы являются общественные отношения, складывающиеся в процессе организации контрольной работы налоговых органов Российской Федерации.

Предметом исследования курсовой работы является совокупность правовых норм финансового, административного и уголовного законодательства, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация и оценка эффективности контрольной работы налоговых органов Российской Федерации.

Информационную базу исследования составляют законодательные акты, законы субъектов РФ, средства сети Интернет, справочно-правовые системы Гарант.

Методическую базу исследования составляет совокупность следующих методов: методы экономического и финансового анализа, методы экономико-математического моделирования, научный анализ и синтез, метод группировки, метод сравнения, методы экономико-статистического анализа и т.д.

Структура курсовой работы: курсовая работа состоит из двух глав, подразделенных на разделы, введения, заключения, списка используемой литературы, приложения.



Глава 1. Теоретические основы контрольной работы налоговых органов

Налоговый контроль - это один из важнейших институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля.

Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

В настоящее время существует несколько видов налогового контроля:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

В Российской Федерации преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным и наиболее эффективным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля.

Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов. В соответствии со ст.30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах. В указанную систему входят:

- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- территориальные органы Федеральной налоговой службы (ФНС) России.

Объектом налогового контроля являются отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

В теории налогового права известно несколько форм налогового контроля:

- наблюдение;

- проверка;

- обследование;

- анализ;

- ревизия.

В соответствии со ст.82 гл.14 части первой НК РФ под налоговым контролем понимается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

- налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- в других формах, предусмотренных НК РФ.

Проверки, проводимые иными органами, не являются налоговыми и не учитываются при принятии решений о повторности проверок.

Не относятся к налоговым проверкам также проверки, хотя и проводимые с участием налоговых органов, но осуществляемые в соответствии с законодательством о контрольно-кассовой технике, валютном регулировании и валютном контроле, производстве и обороте.

Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 части второй НК РФ. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

1.1 Правовые аспекты проведения налогового контроля

Властность контроля как управленческой функции проявляется в том, что контрольные органы имеют ряд полномочий:

ь давать подконтрольным объектам обязательные для исполнения указания об устранении вскрытых недостатков;

ь ставить перед компетентными инстанциями вопрос о привлечении к ответственности лиц, виновных в обнаруженных нарушениях;

ь непосредственно применять в необходимых случаях меры государственного принуждения.

Властность налогового контроля исходит из того, что он является разновидностью контроля. С правовой точки зрения властный характер налогового контроля исходит из императивности правовых норм, регулирующих властные отношения, которые складываются между гражданами и организациями, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов - с другой.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов, а также нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Данное положение основано на ст.24 Конституции Российской Федерации, которой установлен категорический запрет на сбор, хранение, использование и распространение информации о частной жизни лица без его согласия.

Налоговые органы при осуществлении налогового контроля не могут собирать и каким-либо образом использовать информацию о частной жизни налогоплательщика (сотрудников организаций, в том числе директора и главного бухгалтера). Нарушение данного требования может повлечь административную или уголовную ответственность.

1.2 Особенности проведения выездных и камеральных проверок

Налоговая проверка- это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Проверка осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Статья 87 НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка проводится непосредственно в налоговом органе на основе налоговых деклараций, которые представлены налогоплательщиком. Декларации служат основанием для исчисления и уплаты налога. Также представляются другие документы о деятельности налогоплательщиков

Целью проведения камеральной налоговой проверки является :

·контроль за соблюдением плательщиками налогов и сборов законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах;

·выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

·взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям;

·привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

·подготовка необходимой информации, которая обеспечит рациональный отбор налогоплательщиков, в отношении которых необходимо провести выездную налоговую проверку.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня, представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы имеют право применять следующие методы налогового контроля:

·получение объяснений налогоплательщиков;

·опрос свидетелей;

·истребование документов;

·проведение экспертизы;

·привлечение специалиста;

·привлечение переводчика.

В процессе камеральной проверки проверяется правильность заполнения соответствующих граф и строк налоговых деклараций, правильность использования. Кроме этого осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей.

Можно выделить следующие этапы проведения камеральной налоговой проверки:

1.Проверка полноты представления налогоплательщиком документов бухгалтерской и налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2.Проверка (визуальный контроль) заполнения всех реквизитов отчетности, наличие подписи должностных лиц;

3.Арифметический контроль данных бухгалтерской и налоговой отчетности;

4.Проверка своевременности предоставления документов;

5.Проверка обоснованности применения налоговых ставок;

6.Проверка правильности исчисления налоговой базы.

Если во время проверки были выявлены ошибки в заполнении документов или обнаружено, что существуют противоречия между сведениями, указанными в декларации, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок.

Если во время проверки выявлены суммы, которые необходимо доплатить по налогам, то налоговые органы направляют налогоплательщику требование об уплате соответствующего налога и пени по нему.

Камеральная проверка завершается после того, как налоговый орган получит все необходимые ему данные, проанализирует их, сопоставит и составит акт камеральной проверки.

Акт камеральной проверки составляется только тогда, когда выявлено налоговое нарушение. Если нарушений нет, то акт не составляется.

В отношении проверяемых, которые не представили налоговые декларации, проводятся дополнительные мероприятия. Проводится анализ информации, полученной из внешних источников.

Такой информацией могут быть:

·данные, которые были полученные из внешних источников (Федеральной таможенной службы, Федеральной регистрационной службы, правоохранительных органов и т.д.);

·документы, которые были истребованы у контрагентов налогоплательщика;

·сведения, полученные от банка о наличии и движении денежных средств на счетах налогоплательщика;

·сведения, содержащиеся в базах данных налогового органа в отношении налогоплательщиков, зарегистрированных по недействительным паспортам и на «подставных лиц».

По результатам этой аналитической работы определяется круг налогоплательщиков, в деятельности которых предполагаются нарушения налогового законодательства. По таким налогоплательщикам составляется заключение о целесообразности включения их в план проведения выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа на территории налогоплательщика. Если налогоплательщики не могут предоставить проверяющим помещение, то выездная налоговая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.

Такая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проводится по одному или нескольким налогам. Запрещается проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как правило, нельзя в отношении одного проверяемого проводить более двух проверок в течение календарного года.

Проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период запрещается. Повторная проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа возможна только по решению вышестоящих налоговых органов на основе мотивированного постановления этого органа.

Повторная проверка проводится по трем основаниям:

1.В целях контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью нижестоящего органа, проводившего проверку;

2.Тем же налоговым органом на основании решения его руководителя - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного;

3.В связи с реорганизацией или ликвидацией организации.

Выездная проверка охватывает период, который не превышает трех лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении.

По правилам выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести.

Основания и порядок продления срока проведения выездных проверок устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Основаниями для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки могут являться:

·Проведение проверок крупнейших и основных налогоплательщиков;

·Для получения в процессе выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных органов, контролирующих органов либо из других источников, которые свидетельствуют о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требуют дополнительной проверки;

·Наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

·Непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный согласно п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

·Если у организации более четырех филиалов;

·Иные обстоятельства и др.

Необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право приостановить проведение выездной проверки на срок до 6 месяцев по следующим основаниям:

·Для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

·Для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на 3 месяца, если в течение 6 месяцев информация не была получена);

·Для проведения экспертиз;

·Для перевода на русский язык документов, которые были представлены налогоплательщиком на иностранном языке.

На период действия срока приостановления проведения ВНП приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. В этом случае возвращаются все подлинники, которые были истребованы при проведении проверки, за исключением тех документов, которые были получены в ходе проведения выемки. Также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) проверяемого, связанные с указанной проверкой.

При проведении выездной проверки налоговые органы могут истребовать у налогоплательщика необходимые для проведения проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Общий алгоритм проведения проверки заключается в том, что проверяющими на основе имеющихся документов и сведений, фактических данных, полученных в ходе проведения налогового контроля (осмотра территории и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей и т.д.):

·Анализируется финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, имеющая значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством;

·Выявляются искажения и противоречия в содержании исследуемых документов, в том числе несоответствие информации о количестве счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных учреждениях, количестве филиалов и представительств данным, имеющимся у налоговых органов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, анализируется влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;

Устанавливаются факты занижения налоговой базы и иные налоговые правонарушения;

Формируется доказательственная база по фактам выявленных налоговых правонарушений;

Производится доначисление сумм неисчисленных (неправильно исчисленных) налогов и сборов, а также расчет пеней за несвоевременную уплату;

Проверяется правильность выполнения обязанностей налогового агента;

Формируются предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений или об отказе в привлечении к ней, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Критерии, по которым налоговые органы отбирают претендентов на выездную проверку:

1.Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли;

2.Компания показывает в отчетности убытки в течение двух лет и более; налоговый проверка камеральный контрольный

3.Доля вычетов НДС за 12 месяцев по отношению к сумме начисленного за этот же период налога равна либо превышает 89 процентов;

4.Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации;

5.Компания выплачивает зарплату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе;

6.Доход компании на «упрощение» в течение года неоднократно приближался к лимиту для этого спецрежима (отличался от него менее чем на 5%). То же самое касается и других показателей, по которым есть ограничения для упрощенной системы или ЕНВД;

7.Компания ведет деятельность с использованием цепочки посредников;

8.Организация не представила налоговым органам пояснения или запрошенные ими документы;

9.Компания неоднократно переходила из одной инспекции в другую;

10.Расходы предпринимателя почти такие же, как доходы;

11.Уровень рентабельности по данным бухучета отклоняется на 10 процентов и больше от средних показателей для отрасли;

12.Компания ведет деятельность с высоким налоговым риском.

Также допускается проверка деятельности филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную проверку этих подразделений по правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов. В этом случае срок проведения проверки не более одного месяца.

В процессе выездной проверки должностные лица могут проводить:

·Осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

·Истребование документов;

·Проверку денежного оборота и денежных документов;

·Инвентаризацию имущества налогоплательщика;

·Экспертизу и т.д.

Если у проверяющих, есть основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, изменены налогоплательщиком, то производится выемка этих документов.

В последний день проведения проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

1.3 Методики оценки эффективности контрольной деятельности налоговых органов

Вопрос о том, как и с помощью каких критериев, оценивать работу налоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям.

Первую группу методик можно условно назвать авторскими. Они подготовлены различными исследователями и являются, по существу, теоретическими разработками, применение которых в практической деятельности налоговых органов затруднительно. А.Т. Щербинин предлагает для комплексной оценки эффективности работы налогового органа использовать коэффициент начисления налогов, который рассчитывается как доля самостоятельно начисленных налогоплательщиком налогов в общей сумме начислений. По мнению автора методики, данный показатель позволяет учесть характер взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками и дать комплексную характеристику их работы. Метод А.Т. Щербинина содержит рациональное зерно, поскольку взаимоотношения налоговых органов с налогоплательщиками способствуют полному, качественному и своевременному представлению отчетности по налогам и сборам и своевременной уплате платежей по ним в бюджетную систему Российской Федерации.

Автор методики акцентировал внимание только на суммах начислений налогов и сборов, но не принял во внимание второй очень важный показатель, характеризующий конечный результат взаимоотношений с налогоплательщиками. Это фактическая уплата налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему РФ .

Несколько иной теоретический подход предложен в работе Д.В. Крылова. Критерий эффективности налогового администрирования данный автор определяет на основе коэффициента собираемости налогов: КС = П/НП,

где КС - коэффициент собираемости налогов; П - общий объем налоговых поступлений по региону; НП - налоговый потенциал региона.

При этом под термином «налоговый потенциал региона» автор понимает сумму потенциалов налогооблагаемой базы, контрольной работы налоговых органов и задолженности по налоговым платежам, штрафным санкциям и пеням налогоплательщиков контролируемой территории. В рамках предлагаемого метода под потенциалом налогооблагаемой базы понимается состояние базы налогообложения, выраженное через величину начисленных налоговых платежей.

Потенциал контрольной работы характеризуется величиной возможных доначислений налоговых платежей, штрафных санкций и пеней по результатам действий налогового контроля.

Под потенциалом задолженности предлагается рассматривать величину задолженности, реальную к взысканию в отчетном периоде. Определение величины реальной к взысканию задолженности является сложной процедурой и должно предусматривать как качественную оценку задолженности, так и разработку плановых и методических мероприятий по ее снижению.

Г.Н. Карташова, разрабатывая концептуальные подходы к некоторым аспектам аналитической работы в сфере налогообложения, приходит к выводу, что в качестве объективного критерия, позволяющего оценить эффективность функционирования налоговой системы, можно использовать разность между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей. Это так называемый резерв налогового потенциала для доначислений в бюджет при документальных проверках предприятий. Чем меньше величина такого «резерва», тем более успешной следует признать работу налоговой службы. Эффективность функционирования налоговой системы она считает целесообразным оценивать по тому, насколько полно налоговый потенциал превращается в реальные налоговые поступления. Автор методики не раскрывает способ формирования ожидаемой величины поступлений. Кроме того, так называемый резерв налогового потенциала созвучен понятию возможных доначислений налоговых платежей, предлагаемому в методике Д.В. Крылова, рассчитать который на практике невозможно.

Вторая группа методик объединяет те критерии оценки, которые внедряются или когда-либо использовались налоговыми органами. Соглашение по информационному взаимодействию между МНС России и Пенсионным фондом РФ от 02.12.2003 № БГ-16-05/189/МЗ-08-32/2-С; · изменений налогооблагаемой базы против предыдущего отчетного периода или отчетного периода предшествующего года по основным видам налогов с соответствующей динамикой поступления налоговых платежей, а также удельного веса этих налогов по отношению к налогооблагаемой базе; · оценки хода поступления налоговых платежей по сравнению с контрольными цифрами, предусмотренными в бюджетной системе. Производится сопоставление указанных показателей также с другими аналогичными территориями; · сумм платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок за отчетный период по сравнению с предыдущим отчетным периодом либо с соответствующим периодом предшествующего года; · удельного веса суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, в общей сумме поступивших платежей, с этим же показателем за предыдущий отчетный период либо за соответствующий отчетный период предшествующего года. Полученные относительные значения данных показателей сравниваются с аналогичными значениями показателей по Российской Федерации или региону; · суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, приходящейся на одного работника налогового органа, с соответствующим показателем за предыдущий период и со средним уровнем по России или региону и т. д.

В рамках этой методики рекомендовано использовать также данные проверок налоговых инспекций о состоянии налоговой работы и другие материалы, включая решения местных органов власти и управления, характеризующие работу налоговиков. Для реальной оценки эффективности работы налоговых органов необходимо использовать различные критерии для уровней управлений и местных инспекций с учетом возложенных на них функций.

Для контроля за деятельности инспекций местного уровня могут быть использованы мероприятия дистанционного контроля и непосредственного контроля на месте, в конкретном налоговом органе.

Дистанционный контроль должен осуществляться путем анализа отчетности по направлениям деятельности и разработки показателей, характеризующих деятельность инспекции, а также путем сбора необходимой дополнительной информаций. Результаты дистанционного контроля позволят сделать определенные выводы о качестве работы низовых инспекций.

При низкой результативности работы для выяснения реальных обстоятельств необходим выход в данную инспекцию.

В целях повышения эффективности контрольной работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также в целях изыскания резервов существенного улучшения организации контрольной работы и методов ее проведения, еще Министерством Российской Федерации по налогам и сборам была утверждена Методика оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации Приказ «Методика оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации» № БГ-3-06/598 от 24.10.2002 г.. Данная методика позволяет комплексно и объективно оценить деятельность управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по основным параметрам контрольной работы. На основе ее использования, регулярно проводятся оценки эффективности контрольной работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.



Глава 2. Анализ эффективности контрольной работы налоговых органов за 2012-2013 годы

2.1 Основные показатели контрольной работы налоговых органов ФНС России

Таблица 1.Анализ количества проведенных поверок в целом по России за 2012-2013гг.

показатели	2012г (ед.)	2013г (ед.)	отклонение
			количество	%
Камеральные проверки	34 880 460	34 202 144	-678 316	98,06
из них выявивших нарушения	1 876 526	1 765 463	-111 063	94,08
Выездные проверки организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой	55 940	39 771	-16 169	71,10
из них: выявившие нарушения	55 413	39 316	-16 097	70,95
Выездные проверки физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой)	2 183	1 560	-623	71,46
из них: выявившие нарушения	2 133	1 517	-616	71,12
Всего - выездные проверки организаций и физических лиц	58 123	41 331	-16 792	71,11
из них: выявившие нарушения	57 546	40 833	-16 713	70,96

Таким образом, по данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы: в 2013 году было, проведено 34 202 144 камеральных проверки это на 678 316 меньше чем в 2012 году в процентном отношении количество поведенных проверок, составили 98,03%; количество выявленных нарушений по сравнению с 2012 годом сократились на 111 063 и составили 1 765 463, что в процентном отношении составляет 94,08%.

Количество выездных проверок организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, в 2013 году по сравнению с 2012 годом сократилось на 16 169 и составило 39 771, что в процентом отношении, составляет 71,10%; количество выявленных нарушений по данному типу проверки по сравнению с 2012 годом сократилось на 16 097 и составило 39 316, что в процентом отношении составляет 70,95%.

Количество выездных проверок физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) в 2013 году составило 1 560 это на 623 проверки меньше чем в 2012 году, что в процентном отношении составляет 71,46%; количество выявленных нарушений по данному типу проверки в 2013 году составило 1 517 нарушений это на 616 нарушений меньше чем в 2012 году и в процентном отношении составляет 71,12%.

Всего выездных проверок организаций и физических лиц в 2013 году было проведено 41 331 проверка это на 16 792 проверки меньше чем в 2012 году и в процентом отношении составляет 71,11%; количество выявленных нарушений составляет 40 833, что на 16 713 нарушений меньше чем в 2012 году и в процентом отношении составляет 70,96%.

Таблица 2. Анализ дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных проверок за 2012-2013гг. в целом по России.

показатели	2012г. (тыс.руб)	2013г. (тыс.руб)	отклонение
			рубли	%
Камеральные проверки	52 037 545	52 353 571	316 026	100,61
из них выявивших нарушения	X	X	X	X
Выездные проверки организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой	311 354 647	278 687 175	-32 667 472	89,51
из них: выявившие нарушения	X	X	X	X
Выездные проверки физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой)	3 437 200	2 257 434	-1 179 766	65,68
из них: выявившие нарушения	X	X	X	X
Всего - выездные проверки организаций и физических лиц	314 791 847	280 944 609	-33 847 238	89,25
из них: выявившие нарушения	X	X	X

Таким образом, по результатам таблицы 2 можно сделать следующие выводы: по камеральным проверкам проведенным в 2013 году дополнительно начислено 52 353 571 тыс.руб. это на 316 026 тыс.руб. больше чем в 2012 году и в процентном отношении составляет 100,61%.

По выездным проверкам организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой в 2013 году дополнительно начислено 278 687 175 тыс.руб. это на 32 667 472 тыс.руб. меньше чем в 2012 году и в процентном отношении составляет 89,51%.

По выездным проверкам физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) в 2013 году дополнительно начислено 2 257 434 тыс.руб. это на 1 179 766 тыс.руб. меньше чем в 2012 году и в процентном отношении составляет 65,58%.

По всего проведенным выездным проверкам организаций и физических лиц дополнительно начислено 280 944 609 тыс.руб. это на 33 847 238 тыс.руб. меньше чем в 2012 году и в процентном выражении составляет 89,25%

2.2 Анализ результативности контрольной работы налоговых органов УФНС России по Республике Башкортостан

Таблица 3 Анализ количества проведенных проверок за 2012-2013гг. по РБ.

показатели	2012г (ед.)	2013г (ед.)	отклонение
			количество	%
Камеральные проверки	811 189	745 411	-65 778	91,89
из них выявивших нарушения	47 753	36 674	-11 079	76,80
Выездные проверки организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой	1 772	784	-988	44,24
из них: выявившие нарушения	1 764	783	-981	44,39
Выездные проверки физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой)	35	11	-24	31,43
из них: выявившие нарушения	33	11	-22	33,33
Всего - выездные проверки организаций и физических лиц	1 807	795	-1 012	44,00
из них: выявившие нарушения	1 797	794	-1 003	44,18

Таким образом, по данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы: в 2013 году было, проведено 745 411 камеральных проверки это на 65 778 меньше чем в 2012 году в процентном соотношении количество поведенных проверок, составили 91,89%; количество выявленных нарушений по сравнению с 2012 годом сократились на 11 079 и составили 36 674, что в процентном отношении составляет 76,80%.

Количество выездных проверок организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, в 2013 году по сравнению с 2012 годом сократилось на 988 и составило 784 проверки, что в процентом отношении, составляет 44,24%; количество выявленных нарушений по данному типу проверки по сравнению с 2012 годом сократилось на 981 нарушение и в процентом отношении составило 44,39%.

Количество выездных проверок физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) в 2013 году составило 11 это на 24 проверки меньше чем в 2012 году, что в процентном отношении составляет 31,43%; количество выявленных нарушений по данному типу проверки в 2013 году составило 11 нарушений это на 22 нарушения меньше чем в 2012 году и в процентном отношении составляет 33,33%.

Всего выездных проверок организаций и физических лиц в 2013 году было проведено 795 проверок это на 1 021 проверку меньше чем в 2012 году и в процентом отношении составляет 44%; количество выявленных нарушений составляет 794, что на 1 003 нарушений меньше чем в 2012 году и в процентом отношении составляет 44,18%.

Таблица 4. Анализ дополнительно начисленных платежей в 2012-2013гг. по РБ.

Показатели	2012г. (тыс.руб)	2013г. (тыс.руб)	отклонение
			рубли	%
Камеральные проверки	1 217 267	772 170	-445 097	63,43
из них выявивших нарушения	X	X	X	X
Выездные проверки организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой	2 668 763	3 285 101	616 338	123,09
из них: выявившие нарушения	X	X	X	X
Выездные проверки физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой)	24 138	48 302	24 164	200,11
из них: выявившие нарушения	X	X	X	X
Всего - выездные проверки организаций и физических лиц	2 692 901	3 333 403	640 502	123,78
из них: выявившие нарушения	X	X	X	X

Таким образом, по результатам таблицы 4 можно сделать следующие выводы: по камеральным проверкам проведенным в 2013 году дополнительно начислено 772 170 тыс.руб. это на 445 097 тыс.руб. меньше чем в 2012 году и в процентном отношении составляет 63,43%.

По выездным проверкам организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой в 2013 году дополнительно начислено 3 285 101 тыс.руб. это на 616 338 тыс.руб. больше чем в 2012 году и в процентном отношении составляет 123,09%.

По выездным проверкам физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) в 2013 году дополнительно начислено 48 032тыс.руб. это на 24 164 тыс.руб. больше чем в 2012 году и в процентном отношении составляет 200,11%.

По всего проведенным выездным проверкам организаций и физических лиц дополнительно начислено 3 333 403 тыс.руб. это на 640 502 тыс.руб. больше чем в 2012 году и в процентном выражении составляет 123,78%

2.3 Пути повышения эффективности контрольной работы налоговых органов

Стратегическими задачами работы налоговых органов по осуществлению контроля (надзора) и повышения её эффективности можно считать:

- повышение уровня исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств за счет внедрения комплексной системы стимулирующих мер;

- минимизация издержек на взимание налогов и сборов, повышение эффективности налогового администрирования;

- совершенствования процедур риск-ориентированного подхода при выборе объектов для проведения проверок;

- повышение эффективности контрольных мероприятий за счет оптимизации использования внутренних ресурсов;

- использование современных аналитических инструментов налогового контроля, позволяющих обеспечить выявление сокрытой налоговой базы, выявление всех налогоплательщиков, имеющих зоны риска совершения налоговых правонарушений;

- создание налоговой среды, способствующей развитию бизнеса, повышению налоговой грамотности населения и уровня его доверия к налоговым органам;

- обеспечение качества предоставляемых налоговыми органами государственных услуг в целях создания равных условий для ведения предпринимательской деятельности и пресечения незаконной деятельности лиц в сфере госрегулируемых видов деятельности;

- укрепление и развитие кадрового потенциала налоговых органов.

Заключение

Таким образом, можно сделать следующие выводы: сущность контрольной работы налоговых органов состоит в том, что налоговый орган осуществляет учет и проверку того, как управляемый подконтрольный объект выполняет установленные предписания, а контрольная работа налоговых органов занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль контрольной работы налоговых органов в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций. Одной из серьезных проблем, которые мешают созданию еще большей эффективной системы налогового контроля, является проблема постепенной трансформации функций налоговых органов из контрольных в фискальные. При формулировании сегодня задач, стоящих перед налоговыми органами, происходит «плавная» подмена задачи по контролю за правильностью соблюдения законодательства о налогах и сборах, задачей по обеспечению поступлений финансовых средств в бюджет в определенном объеме. Как финансовый контролер налоговый орган должен быть дистанцирован от решения задач по наполнению бюджета финансовыми ресурсами. В этой связи, при реформировании системы налогового контроля необходимо пересмотреть сложившийся по факту статус налоговых органов как фискальных органов, ответственных за сбор налогов. Как следствие такого подхода следует рассматривать задачу по исключению из практики установления плановых заданий по сбору налогов для ФНС РФ. В качестве критериев оценки эффективности контрольной работы налоговых органов должно стать не объем доначислений, а количество налогоплательщиков, охваченных выездными проверками и количество вынесенных по итогам проверок и не отмененных впоследствии в судах решений налоговых органов. Повышение эффективности контрольных мероприятий, борьба с налоговыми правонарушениями невозможно без координации контрольной работы всех государственных органов в той или иной мере, контролирующих соблюдение законодательства о налогах и сборах. Эффективное информационной взаимодействие Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства внутренних дел Российской Федерации создаст необходимые условия для своевременного выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности контрольной работы налоговых органов не означает ее усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться. Таким образом, несмотря на внесенные изменения в налоговое законодательство в части налогового администрирования и налогового контроля, данную сферу необходимо серьезно реформировать.



Список использованной литературы и других источников информации

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1. № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.)

3. Приказ «Методика оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации» № БГ-3-06/598 от 24.10.2002 г.

4. Крылов Д.В. Экономическая оценка организации налогового администрирования.- Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук / ИГТУ: Научн. рук. М.Н. Горинов. - Ижевск: Б. и., 2000. - 27 с.

5. Федеральный Закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» № 137-ФЗ от 27.07.2006 г.

Дополнительная литература

6. Карташова Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов или налогообложения // Налоговый вестник, 1998 - № 1 17. Куницын Д.В., Синицына Е.С., Худяева Л.А.

7. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.10 - М.: РГБ

Размещено на Allbest.ru