Налоги: функция и роль в экономической системе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского»

Борский филиал

Направление «Экономика»

Курсовая работа

на тему

«Налоги. Их функции и роль в рыночной экономике»

Выполнила студентка 2 курса, группы

1-Б12 ЭК/18, очной формы обучения,

направление «Экономика», Уханова К.А.

Бор-2012

Содержание

Введение

Глава 1. Налоги, их функции и роль в экономике

1.1 Понятие налогов и их виды

1.2 Способы взимания налогов

1.3 Функции налогов

1.4 Фискальная налогово-бюджетная политика. Кейнсианская модель

1.4.1 Виды фискальной политики

Глава 2. Налоговая политика Российской Федерации

2.1 Налоговая политика России и её типы

2.2 Анализ экономической эффективности реформирования налоговой системы 2009 г.

2.3 Анализ реформирования налогообложения в нефтяном комплексе в 2011 г.

2.4 Направление налоговой политики РФ. Планы на 2011-2013 г.г. в редакции от 2010г.

2.5 Поступление доходов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года

Глава 3. Недостатки налоговой политики в современной России

3.1 Недостатки налоговой политики РФ

3.2 Пути совершенствования налоговой политики РФ

3.3 Основные направления налоговой политики РФ на 2013 год и плановый период 2014-2015 гг

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Существование современного государства невозможно представить без важного инструмента государственной бюджетной политики - налогообложения. В современном обществе налоги - это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов нашей страны. Они используются на содержание армии, государственного аппарата, выплату пенсий, пособий и т.д.

Налоги, представляющие собой обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, в любой стране находится под наиболее пристальным вниманием экономистов и политиков. Так как в условиях рыночных отношений, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

В формировании эффективной налоговой системы главная роль принадлежит государству. Принятие налогового законодательства - необходимое, но недостаточное условие. Другой не менее важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства. Поэтому эта проблема является одной из самых острых и актуальных для современной России, так как в результате неправильного функционирования данного механизма происходит подрыв доходной базы государственного бюджета и резкое ослабление его способности к финансовому обеспечению функций государства.

Целью данной работы является изучение налогов, их функций и ролей в рыночной экономике.

В рамках поставленных целей решаются следующие задачи:

1) Определить сущность и функции налогов;

2) Изучить налоговую политику Российской Федерации;

3) Изучить направление налоговой политики РФ на 2011-2013 гг.

4) Выявить и изучить основные недостатки налоговой политики в России;

5) Определить пути совершенствования налоговой системы в России.

налоги экономика федерация российский

Глава I. Налоги, их функции и роль в экономике

1.1 Понятие налогов и их виды

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Оно широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления. Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций.

Налог - это обязательный, принудительный, безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определённых законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

Согласно п.1 ст.8 ч.1 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 20 сентября 2007г.), М./Юрайт/2007/стр. 27

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в государстве, определения видов налогов, налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых ставок, носителей налогов, порядка уплаты налогов в соответствии с налоговой политикой государства и принципами налогообложения.

Признаками налогов являются:

- императивность (безусловность, категоричность), которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

- смена формы собственности дохода, которая означает что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

- безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе право на участие в распределении отданной части своего дохода;

- легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

Виды налогов.

По объекту налогообложения принято выделять прямые и косвенные налоги.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т.д..

Налог на доходы с физических лиц (далее-НДФЛ) является одним из основных налогов, формирующих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. НДФЛ -это основной вид прямых налогов, обязательный платеж, взимаемый с доходов физических и юридических лиц (заработной платы, прибыли и т.д.) и рассчитывающийся по формуле:

или

где Y-определённый процент от дохода;

t- предельная ставка налога;

q-средняя ставка налога, которые рассчитываются по формулам:

Подоходные налоги сами делятся на три типа:

Прогрессивные налоги - налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растёт и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает.

Регрессивные налоги - налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растёт, если доход уменьшается.

Пропорциональные налоги - налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

Налоги и сборы Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги применяются на всей территории России. При этом ставка налога полностью или частично, а также дополнительные льготы могут устанавливаться на региональном или местном уровне. Пример налога, ставка которого целиком устанавливается на федеральном уровне - НДС (18%). Пример налога, ставка которого частично устанавливается на региональном уровне - налог на прибыль (от 13 до 17% из общей ставки в 24%), налог на имущество предприятий.

К федеральным налогам и сборам относятся: Налоговый Кодекс РФ (по состоянию на 2012 год)/Гл.2./Статья 12 «Виды налогов и сборов в РФ».

1) налог на добавленную стоимость - относится к косвенным и регулирующим видам налогов, выполняющим фискальную функцию, и используется в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов посредством механизма бюджетных трансфертов;

2) акцизы - косвенный вид налога, включаемый в цену товара, которым облагается установленный законом перечень наиболее необходимых и ходовых в пользовании товаров;

3) налог на доходы физических лиц - является прямым видом налогов, изымается из части вновь созданной стоимости и распределяется в пользу граждан;

4) единый социальный налог - утратил силу; В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (это и есть так называемый закон об отмене ЕСН) глава 24 НК РФ утратила силу с 1 января 2010 года, а ЕСН был заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 2 ст. 24 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН начали уплачивать страховых взносов в бюджеты Пенсионного фонда, фондов обязательного медицинского и социального страхования

5) налог на прибыль организаций - относится к прямым и регулирующим видам налогов. Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров, основных средств, имущества и доходы от нереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров, на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат;

6) налог на добычу полезных ископаемых - является прямым видом налога, взимаемым с организаций и индивидуальных предпринимателей, ведущих добычу полезных ископаемых в виде сборов за выдачу лицензии, платы за пользование недрами;

7) водный налог - налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, непосредственно пользующиеся водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - является прямым видом налога, который уплачивают организации, индивидуальные предприниматели или физические лица за право пользования объектами животного мира и водными ресурсами;

9) государственная пошлина - уплачивается при обращении юридических и физических лиц в суды, в государственные нотариальные конторы, в ЗАГСы, ГИБДД и другие организации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ): налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги включают в себя 3 вида налогов:

К региональным относятся: Налоговый Кодекс РФ (по состоянию на 2012 год)/Гл.2./Статья 12 «Виды налогов и сборов в РФ».

налог на имущество организаций - являются прямым видом налога, характеризующим обложение налогом активов предприятий в целях стимулирования эффективности использования основных и оборотных средств;

налог на игорный бизнес - налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере игорного бизнеса;

транспортный налог - налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и иных самоходных машин и механизмов.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.

К местным относятся: Налоговый Кодекс РФ (по состоянию на 2012 год)/Гл.2./Статья 12 «Виды налогов и сборов в РФ».

1) земельный налог - прямой вид налога, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи в виде земельного налога и арендной платы;

2)налог на имущество физических лиц - налогоплательщиками на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признанного законодательством объектом налогообложения.

1.2 Способы взимания налогов

В налоговой практике существует три способа взимания налогов:

1)Кадастровый - предлагает использование кадастра. Кадастр это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся: при поземельном налоге - размер участка, количество скота, удалённость от транспортных путей рынка; при домовом - количество окон, дверей, труб, характер постройки; при промысловом - численность рабочих, количество станков и т. Д. Средняя доходность объекта, базирующаяся на этих признаках, значительно отклоняется от действительной. Существуют поземельный, по домовой, промысловый кадастры. Данный способ имеет в значительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитии налогового аппарата.

2)Удержание налога. Налог удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога (у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог удерживается посредником - сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога.

3)Подача налогоплательщиком деклараций в налоговые органы, то есть официального заявления о получаемых им доходах.

1.3 Функции налогов

Налоги выполняют одновременно пять основных функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогообложения - основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета.

Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения - производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения - состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите. На практике в российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это, прежде всего, связано с несовершенством налогового законодательства.

Регулирующая функция налогообложения - направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Стимулирующая функция налогообложения - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. Д.

Контролирующая (контрольная) функция налогообложения - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики.

Можно также назвать дестимулирующую функцию налогообложения, которая направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов и воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д..

1.4 Фискальная налогово-бюджетная политика. Кейнсианская модель

Фискальная политика представляет собой меры, которые предпринимает правительство с целью стабилизации экономики с помощью изменения величины доходов или расходов государственного бюджета. (Поэтому фискальную политику также называют бюджетно-налоговой политикой.)

Целями фискальной политики является обеспечение:

Стабильного экономического роста;

Полной занятости ресурсов (решение проблемы циклической безработицы);

Стабильного уровня цен (решение проблемы инфляции).

Фискальная политика - это политика регулирования правительством, прежде всего совокупного спроса. Регулирование экономики в этом случае происходит с помощью воздействия на величину совокупных расходов. Однако некоторые инструменты фискальной политики могут использоваться для воздействия и на совокупное предложение через влияние на уровень деловой активности. Фискальную политику проводит правительство.

Инструментами фискальной политики выступают расходы и доходы государственного бюджета, а именно:

1) государственные закупки;

2) налоги;

3) трансферты.

Воздействие инструментов фискальной политики на совокупный спрос разное. Из формулы совокупного спроса:

YAD = C + I + G + Xn

следует, что государственные закупки являются компонентом совокупного спроса, поэтому их изменение оказывает прямое воздействие на совокупный спрос, а налоги и трансферты оказывают косвенное воздействие на совокупный спрос, изменяя величину потребительских расходов (С) и инвестиционных расходов (I).

При этом рост государственных закупок увеличивает совокупный спрос, а их сокращение ведет к уменьшению совокупного спроса, так как государственные закупки является частью совокупных расходов.

Рост трансфертов также увеличивает совокупный спрос. С одной стороны, поскольку при увеличении социальных трансфертных выплат (social benefits) увеличивается личный доход домохозяйств, а, следовательно, при прочих равных условиях растет располагаемый доход, что увеличивает потребительские расходы. С другой стороны, увеличение трансфертных выплат фирмам (субсидий) увеличивает возможности внутреннего финансирования фирм, возможности расширения производства, что ведет к росту инвестиционных расходов. Сокращение трансфертов уменьшает совокупный спрос.

Рост налогов действует в противоположном направлении. Увеличение налогов ведет к снижению и потребительских (поскольку сокращается располагаемый доход), и инвестиционных расходов (поскольку сокращается нераспределенная прибыль, являющаяся источником чистых инвестиций) и, следовательно, к сокращению совокупного спроса. Соответственно снижение налогов увеличивает совокупный спрос. Снижение налогов ведет к сдвигу кривой AD вправо, что обусловливает рост реального ВНП.

Поэтому инструменты фискальной политики могут использоваться для стабилизации экономики на разных фазах экономического цикла.

Из простой кейнсианской модели следует, что все инструменты фискальной политики (государственные закупки, налоги и трансферты) имеют мультипликативный эффект воздействия на экономику, поэтому, по мнению Кейнса и его последователей, регулирование экономики должно проводиться правительством с помощью инструментов именно фискальной политики, и прежде всего с помощью изменения величины государственных закупок, так как они имеют наибольший мультипликативный эффект. По материалам Матвеевой Т.Ю. "Макроэкономика: Курс лекций для экономистов", 2001 год

1.4.1 Виды фискальной политики

В зависимости от фазы цикла, в которой находится экономика, инструменты фискальной политики используются по-разному. Выделяют два вида фискальной политики: стимулирующую и сдерживающую.

Стимулирующая фискальная политика применяется при спаде имеет целью сокращение рецессионного разрыва выпуска и снижение уровня безработицы и направлена на увеличение совокупного спроса (совокупных расходов). Ее инструментами выступают:

а) увеличение государственных закупок;

б) снижение налогов;

в) увеличение трансфертов.

Сдерживающаая фискальная политика используется при буме (при перегреве экономики) , имеет целью сокращение инфляционного разрыва выпуска и снижение инфляции и направлена на сокращение совокупного спроса (совокупных расходов). Ее инструментами являются:

а) сокращение государственных закупок;

б) увеличение налогов;

в) сокращение трансфертов.

Кроме того, различают фискальную политику: 1) дискреционную и 2) автоматическую (недискреционную). Дискреционная фискальная политика представляет собой законодательное (официальное) изменение правительством величины государственных закупок, налогов и трансфертов с целью стабилизации экономики.

Автоматическая фискальная политика связана с действием встроенных (автоматических) стабилизаторов. Встроенные (или автоматические) стабилизаторы представляют собой инструменты, величина которых не меняется, но само наличие которых (встроенность их в экономическую систему) автоматически стабилизирует экономику, стимулируя деловую активность при спаде и сдерживая ее при перегреве. К автоматическим стабилизаторам относятся:

1) подоходный налог (включающий в себя и налог на доходы домохозяйств, и налог на прибыль корпораций);

2) косвенные налоги (в первую очередь, налог на добавленную стоимость);

3) пособия по безработице;

4) пособия по бедности.



Глава 2. Налоговая политика Российской Федерации

2.1 Налоговая политика России и её типы

Переход России к новым условиям потребовал и новой налоговой политики, нового налогового законодательства.

Налоговая политика - это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и эффективное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики, сложившиеся в мировой практике.

Первый тип - политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Подобный метод не оставляет как налогоплательщику, так и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие, например, как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. При этом экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям: укрывательству от налогообложения, развитию «теневой» экономики.

Второй тип - политика разумных налогов, или экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Реализация этого типа налоговой политики сопровождается сокращением общего числа собираемых налогов, введением специальных «упрощенных» налоговых режимов и другими мероприятиями, направленными на снижение налогового пресса. Проведение такой политики провозгласило Правительство РФ на рубеже XXI века при подготовке второй части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Были сделаны важные шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

Чаще всего данные типы налоговой политики используются не в чистом виде, а в различном их сочетании, когда какой-либо тип является превалирующим. Для России характерен второй тип налоговой политики в сочетании с третьим.

При рассмотрении налоговой политики РФ необходимо различать такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципы формирования, цели и методы.

В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправление - города, районы, районы в городах.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой политики РФ:

соотношение прямых и косвенных налогов;

применение прогрессивных ставок налогообложения пропорциональных ставок;

дискретность или непрерывность налогообложения;

широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;

степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;

методы формирования налоговой базы.

Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство. В РФ используют следующие методы: изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих целей:

участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;

обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Важная особенность российской налоговой политики - очевидный акцент в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов. Последствия этого - отсутствие возможностей самофинансирования, бегство капитала за рубеж, массовые уклонения предприятий от уплаты налогов. По некоторым расчетам, если честно платить все установленные российскими законами налоги, то предприятию придется отдавать в бюджетную систему и внебюджетные фонды около 60% своих доходов. Поэтому у каждого третьего налогоплательщика (35-40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства. И только 10-15% честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги.

Налоговые службы РФ выделяют основные причины уклонения предприятий от налогообложения:

тяжелое налоговое бремя;

сложное финансовое состояние предприятий;

недостаточно знание налогового законодательства;

преступный умысел предпринимателей;

нежелание выполнять свои обязанности перед государством.

2.2 Анализ экономической эффективности реформирования налоговой системы 2009 г.

Снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20% (с 1 января 2009г.).

Эта важная мера помогла поддержать эффективные предприятия, а также стала инструментом стимулирования инвестиций. В настоящее время она оказалась самой дорогостоящей с точки зрения выпадающих бюджетных доходов.

В целом, снижение ставки налога на прибыль позволило на 0,7 п.п. п.п.- процентный пункт сократить налоговую нагрузку на экономику. Основными бенефициарами выступили не только сырьевой сектор (снижение налоговой нагрузки на 0,9 п.п.) и химическое производство (1,1 п.п.), традиционно высокоприбыльные виды деятельности, но и высоко- и среднетехнологичные виды деятельности («производство машин и оборудования» - 1,1 п.п. снижения налоговой нагрузки, «Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования» -0,9 п.п.).

Особенность данной меры - её введение в условиях кризиса главным эффектом от снижения налога на прибыль стало поддержание оборотных средств предприятий, что уменьшило риски потери их кредитоспособности и затормозило развитие долгового кризиса. Кроме того, наблюдался макроэкономический эффект, выразившийся в замедлении темпов падения основных макроэкономических показателей (см. табл.1).

Таблица 1

Краткосрочный макроэкономический эффект от снижения ставки налога на прибыль Источник: расчеты ЦМАКП

Макроэкономический показатель	Фактический темп роста в 2009 г., %	Темп роста в сопоставимых условиях без принятия меры, %	Эффект от принятия меры, п.п. темпа роста
Валовой внутренний продукт	92,1	92,0	0,1
Продукция промышленности	89,4	89,2	0,2
Инвестиции в основной капитал	83,9	82,4	1,5
Оборот розничной торговли	94,8	94,8	0
Реальные располагаемые доходы населения	102,4	102,4	0

Потери от снижения ставки налога на прибыль для федерального бюджета в 2009 году оцениваются в 269 млрд.руб. (0,7% ВВП). В среднесрочной перспективе, когда уровень прибыли в экономике вернётся на докризисную отметку, часть выпадающих доходов будет косвенно компенсирована за счет повышения других налогов, в том числе на труд и производство. В долгосрочной перспективе снижение налога на прибыль окажет благоприятное воздействие на формирование инвестиционного климата в России с точки зрения как привлечения ПИИ, так и формирования у предприятия свободных средств направляемых на инвестиции в основной капитал.

Увеличение амортизационной премии до 30% для основных средств 3-7 групп (с 1 января 2009 года). Эта мера была направлена на стимулирование инвестиционного процесса. Она позволила на 0,2 п.п. снизить налоговую нагрузку на экономику в целом. Экономическим эффектом от увеличения от амортизации премии в 2009 году стало замедление темпов спада инвестиций в основной капитал (вклад меры составил 0,4 п.п. темпа роста (см.табл.2.).

Таблица 2

Краткосрочный макроэкономический эффект от увеличения амортизационной премии Источник: расчеты ЦМАКП

Макроэкономический показатель	Фактический темп роста в 2009 г., %	Темп роста в сопоставимых условиях без принятия меры, %	Эффект от принятия меры, п.п. темпа роста
Валовой внутренний продукт	92,1	92,1	0
Продукция промышленности	89,4	89,4	0
Инвестиции в основной капитал	83,9	83,5	0,4
Оборот розничной торговли	94,8	94,8	0
Реальные располагаемые доходы населения	102,4	102,4	0

Выпадающие доходы федерального бюджета в результате увеличения амортизационных премий в 2009 году оцениваются в 65 млрд.руб. (0,2% ВВП), однако уже в перспективе 4-5 лет эффект от введения рассматриваемой меры будет компенсирован.

Аналогично по своему воздействию на экономику и другие меры по реформированию системы начисления амортизации:

возможность начисления амортизации методом убывающего остатка по укрупнённым амортизационным группам (пулам);

сокращение срока полезного использования ряда основных средств (ОС) путём переноса их в группы с меньшим сроком в пределах 3-7 амортизационных групп.

Они направлены на поддержку инвестиций в основной капитал за счет собственных средств предприятий, что (при достаточно невысокой стоимости с позиции бюджетной системы) создает основу для модернизации российской экономики как путем обновления устаревшего фонда ОС, так и поддержания инновационного процесса и конкурентоспособности товаров российского производства. «Вопросы экономики»//№2 2012г.// Пенухина Е., Белоусов Д., Михайленко К.

2.3 Анализ реформирования налогообложения в нефтяном комплексе в 2011 г.

Одним из основных доходов пополнения бюджета страны является налог на добычу полезных ископаемых.

С начала 2011 года в России осуществляются реформы в сфере вывозных налоговых тарифов на нефтепродукты. Первой формальной новацией стало применение формульного подхода к определению зависимости экспортной пошлины на нефтепродукты от экспортной пошлины на нефть. В предыдущие годы правительство РФ , ежемесячно определяя величину пошлин на нефтепродукты, также могло поддерживать их соотношение с нефтяной пошлиной на неизменном уровне, но это не было закреплено законодательно. Далее, начиная с 2011 г., произошло сближение экспортных пошлин на светлые и тёмные нефтепродукты: на первые пошлина понижена до 0,67% от нефтяной, а на мазут повышена до 0,467%. Соответственно изменилась сравнительная удельная эффективность экспорта нефти и нефтепродуктов.

В мае 2011 г. в связи с возникшим дефицитом бензина на внутреннем рынке в качестве временной меры была введена повышенная ставка вывозной пошлины на бензин в размере 90% от нефтяной. Однако это соотношение действовало весь 2011 г. и продолжает действовать в нынешнем году. С октября 2011 г. постановлением правительства РФ введён долго обсуждавшийся налоговый режим «60/66», при котором предельная ставка вывозной пошлины на нефть понижается с 65 до 60% и вводится единая ставка экспортной пошлины на светлые и тёмные нефтепродукты, за исключением бензинов, на уровне 66% от соответствующей ставки на нефть. Кроме того, в соответствии с тем же постановлением с начала 2015 г. экспортная пошлина на топочный мазут будет приравнена к нефтяной.

В таблице 3 приведены расчетные доходы нефтяных компаний от экспорта тонны нефти и нефтепродуктов с учетом себестоимости, экспортных пошлин, затрат на транспорт и обменного курса доллара к рублю. Правый столбец таблицы 3 рассчитан при предположении, что налоговый режим 2015г. уже действует и вывозная пошлина на мазут равна нефтяной.

Из данных таблицы видно, что с начала 2011 г. эффективность экспорта нефти, рассчитанная в долларах резко возросла. Такой рост вызван одновременным влиянием двух факторов: укрепления рубля и роста цены на нефть на 25%. Одновременно снизилась эффективность экспорта мазута с 87 до 55 долл./т.

Таблица 3

Расчетная эффективность экспорта тонны нефти и нефтепродуктов в 2011 и I квартале 2012 г.(руб.)

Прибыль от экспорта	I кв. 2011	II кВ. 2011	III кв. 2011	IV кв. 2011	I кв. 2012	I кв. 2012*
Нефть	1523,8	1377,1	1249,4	3117,3	2801,7	2801,7
Бензин	984,6	-383,2	948,9	-3166,5	2786,4	2786,4
Дизтопливо	2682,7	4264,8	5830,6	3860,3	3350,0	3350,0
Мазут	1617,7	1461,6	2998,2	2469,0	774,5	-3346,3
Набор нефтепрдуктов	1981,0	2406,2	3753,8	2779,5	1748,5	-789,7

*Эффективность экспорта при налоговом режиме, вводимом в 2015 г. в условиях I квартала 2012 г.

Здесь сказалось повышение пошлин на мазут с 39% от уровня экспортной пошлины на нефть до 47%.

Таблица 4

Расчетная эффективность экспорта тонны нефти и нефтепродуктов (долл.)

Источники: данные Росстата, ФТС, расчеты автора (Чернявский А.//Вопросы экономики//№10,2012г.)Прибыль от экспорта	I кв. 2011	II кВ. 2011	III кв. 2011	IV кв. 2011	I кв. 2012	I кв. 2012*
Нефть	52,1	49,2	43,0	99,9	92,6	92,6
Бензин	33,7	-13,7	32,7	-101,4	92,1	92,1
Дизтопливо	91,7	152,4	200,8	123,6	110,8	110,8
Мазут	55,3	52,2	103,3	79,1	25,6	-110,7
Набор нефтепрдуктов	67,7	86,0	129,3	89,0	57,8	-26,1

Из-за снижения эффективности экспорта мазута по сравнению с уровнем 2010 г. сократилась прибыль от продажи за рубеж российского «экспортного набора» нефтепродуктов.

Введение налогового режима «60/66» привело к потерям для федерального бюджета из-за сокращения экспортной пошлины на сырую нефть.

2.4 Направление налоговой политики РФ. Планы на 2011-2013 г.г. в редакции от 2010г.

Министерством финансов российской Федерации 20 мая 2010 года была определена налоговая политика РФ на 2011-2013 год.

В целом налоговая политика в 2011-2013 г.г. направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста на основе стимулирования инновационной активности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы.

По стимулированию инновационной деятельности предусматривается:

- снижение до 2015 г, а для отдельных категорий плательщиков до 2020 г, совокупной ставки страховых взносов до 14% в пределах страхуемого годового заработка (уплата взносов по полной ставке для этих плательщиков будет осуществляться за счет федерального бюджета). При этом для организаций средств массовой информации планируется установить специальный переходный период роста совокупной ставки страховых взносов с выходом на предельную величину - 34% - в 2015 г;

- изменение подходов к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп;

- уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (закрепление единого по всем видам работ порядка ведения налогового учета расходов на НИОКР, который не должен содержать неясностей и противоречий);

- создание резервов предстоящих расходов организаций на НИОКР;

- сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспортных операциях;

- освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции;

- создание благоприятных условий налогового администрирования для инновационных компаний, включая создание специальных налоговых инспекций и снижение периодичности и сроков проведения проверок;

- передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам РФ и увеличение его размера;

- совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях;

- введение специального налогового режима для организаций-участников технопарка «Сколково».

По налогу на прибыль организаций предусматривается:

- сокращение возможностей минимизации налогообложения, в частности, установление с 2011 г особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, предусматривающего ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций;

- решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

- установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;

- совершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;

- уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

- повышение с 3 млн. до 10 млн. руб. объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные авансовые платежи.

По налогу на добавленную стоимость предусматривается:

- уточнение порядка оформления счетов-фактур, внесения в них уточнений и возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями;

- уточнение порядка восстановления сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, проведенных на объектах, которые стали использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, а также в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, не связанного с операциями по реализации;

- уточнение порядка применения нулевой ставки при реализации товаров в соответствии с таможенными режимами экспорта и перемещения припасов в случае поступления выручки от реализации указанных товаров (припасов) от третьих лиц;

- уточнение порядка освобождения от налога на добавленную стоимость услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий.

По акцизам предусматривается:

- изменение порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию;

- уточнение размеров индексации на 2011 и 2012 гг, индексация ставок акцизов на 2013 г с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию.

По введению налога на недвижимость предусматривается подготовка на основании анализа результатов работ по проведению кадастровой оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости в 2010-2012 гг к внесению изменений в Налоговый кодекс РФ, которыми предполагается постепенный переход к этому налогу взамен действующего налога на имущество организаций и земельного налога, а также предельные сроки такого перехода.

По налогообложению имуществ предусматривается: возложение обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имуществ паевого инвестиционного фонда на управляющие компании; установление порядка исчисления земельного налога при использовании земель сельхозназначения не по назначению с коэффициентом 4 к основной ставке налога по этим землям; сокращение установленных на федеральном уровне льгот по указанным налогам.

По налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемому при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых предусматривается:

- проведение оценки целесообразности введения ставки НДПИ на нефть в размере 0 руб. на определенный срок при добыче нефти на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкого округа по аналогии с месторождениями Восточной Сибири;

- изменение порядка налогообложения НДПИ природного газа, закачиваемого обратно в пласт для поддержания пластового давления;

- проведение анализа целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными запасами;

- продолжение работы по созданию налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа с учетом динамики цен на газ;

- продолжение создания механизма перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности /налог на добавочный доход/;

- продолжение работы по максимально широкому использованию специфических налоговых ставок при добыче твердых полезных ископаемых.

По водному налогу предусматривается индексация размера ставок налога с учетом значительного роста тарифов на воду, отпускаемую потребителям.

По специальным налоговым режимам предусматривается совершенствование упрощенной системы налогообложения на основе патента; сокращение применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности во избежание конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента.

По налоговому администрированию предусматривается:

- совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

- введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп;

- совершенствование порядка учета налогоплательщиков;

- расширение электронного документооборота в налоговой сфере, включая уплату налогов и сборов с использованием электронных платежных средств, внедрение системы электронных счетов-фактур, передачу документов в электронном виде банкам, органам исполнительной власти, местным администрациям и другим организациям;

- ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежание двойного налогообложения;

- упрощение администрирования налогообложения физических лиц. Москва//ПРАЙМ-ТАСС// Заявление Министерства Финансов РФ (от 20 мая 2010года)

2.5 Поступление доходов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2120,1 млрд. рублей. (см. рис.1)

2500

2000

1500

1000

500

0

2011 2012 2013

Рис.1. Поступление доходов в федеральный бюджет

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 49%, НДС - 36%, налога на прибыль организаций - 7% и акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации - 6%. (см. рис.2, 3)

Рис.2. Структура доходов федерального бюджета за январь-май 2011 года

Рисунок 3. Структура доходов федерального бюджета за январь-май 2012 года

Поступления налога на прибыль организаций в январе-мае 2012 года составили 150,5 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 12,2%.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-мае 2012 года поступило 761,2 млрд. рублей, что на 7,7% больше поступлений января-мая 2011 года.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-мае 2012 года поступило 39,0 млрд. рублей, или на 10,2% больше, чем в январе-мае 2011 года.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года составили 122,1 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2011 года выросли в 1,4 раза.

Налога на добычу полезных ископаемых в январе-мае 2012 года поступило 1 032,4 млрд. рублей, или на 32,7% больше, чем в январе-мае 2011 года.



Глава 3. Недостатки налоговой политики в современной России

3.1 Недостатки налоговой политики субъектов РФ

Наиболее значимые недостатки налоговой политики в России, носящие макроэкономический характер, заключаются в следующем:

отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику;

огромная нагрузка на фонд оплаты труда;

отсутствие среднего класса, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление;

неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками.

На микроуровне можно выделить следующие недостатки:

расхождения между стандартами бухгалтерского учета и налоговым учетом, приводящие к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налогооблагаемой прибыли;

ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий;

исключительная множественность налогов;

противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов РФ, арбитражной практики.

Важная особенность российской налоговой политики заключается в чрезмерно высокой доле косвенных налогов. По потребительским товарам носителями этих налогов выступают физические лица; поскольку косвенные налоги являются регрессивными, то тем самым существенно снижается жизненный уровень малообеспеченных. Поэтому социальная функция российских налогов реализуется также недостаточно.

3.2 Пути совершенствования налоговой политики РФ

Практически все основные налоги, собираемые на территории России, имеют множество противоречий и недоработок. На сегодняшний день налоговая система Российской Федерации недостаточно эффективна и нуждается в совершенствовании. К основным направлениям налоговой реформы можно отнести:

1) совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков;

2) пересмотр и отмену налоговых льгот, которые практически никогда не достигают той цели, ради которой некогда вводились, а их эффективность значительно ниже по сравнению с результатами, которых можно было бы ожидать при прямом (прозрачном и легко контролируемом) целевом бюджетном финансировании определенных расходов или программ. Кроме того, налоговые льготы тормозят технический прогресс и способствуют коррупции;

3) объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;

4) совершенствование норм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

5) установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

6) четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставок).