Бюджетирование и контроль затрат

Транспортные расходы

ГСМ

Содержание и ремонт транспорта

Комиссия банка

Налоги и прочие выплаты в бюджет

Продолжение таблицы 12

Стипендия
Проведение культурно-массовых, спортивных мероприятий, семинаров
Затраты по полевой практике
Услуги сторонних организаций
Расходный материал
Расходный материал
Прочие расходы
Выплаты процентов по кредиту
Выплаты процентов по кредиту
Выплаты основного долга по кредиту
Капитальный ремонт здания, оборудования
Расходы на приобретение основных средств

В порядке последовательности используются форматы отчетов по исполнению бюджетов.

Для возможности оценки эффективности ЦФУ через представление регулярных ежемесячных отчетов разработаны форматы операционных бюджетов, бюджетов движения денежных средств и бюджетов доходов и расходов.

Бюджетный период устанавливается равным 12 месяцам. При этом полный прогноз бюджета на этот срок составляется один раз в год (в августе-месяце года, который предшествует планируемому учебному году). Согласно утвержденному регламенту формирования годового бюджета установлены следующие сроки:

-до 15 августа ЦФУ представляют прогнозные годовые операционные бюджеты;

-до 20 августа экономистом колледжа формируется бюджеты по основным направлениям (БДР) и общий бюджет (БДР и БДДС);

-до 23 августа бюджеты находятся на рассмотрении у директора колледжа;

-до 27 августа годовые бюджеты находятся на стадии дополнительной корректировки;

-31 августа конечные годовые бюджеты утверждаются директором колледжа и передаются начальникам ЦФУ для исполнения;

-до 20 сентября, года следующего за отчетным годом, руководителями ЦФУ формируются годовые отчеты по операционным бюджета;

-до 30 сентября, года следующего за отчетным годом, экономистом колледжа формируются годовые отчеты по основным направлениям и общему бюджету.

Операционные бюджеты ЦФУ отделений, составляются на весь бюджетный период с разбивкой по полугодьям. Каждый бюджет должен быть подготовлен в соответствии со следующим графиком:

-до 20 января руководители ЦФУ (заведующие отделений) представляют отчеты по исполнению операционных бюджетов за первое полугодие экономисту колледжа;

-до 1 февраля руководители ЦФУ (заведующие отделений) предоставляют прогнозы операционных бюджетов на второе полугодие;

-до 10 февраля экономистом колледжа утверждаются прогнозы операционных бюджетов на второе полугодие и корректируются бюджеты по основным направлениям (БДР) и общий бюджет (БДР и БДДС);

Операционные бюджеты ЦФУ отдела маркетинга и отдела социально-хозяйственного развития, отдела социального развития, общежития составляются на весь бюджетный период с шагом, равным месяцу. Каждый бюджет должен быть подготовлен в соответствии со следующим графиком:

-до 23 числа месяца, предшествующего началу бюджетного периода, ЦФУ
представляют прогнозные бюджеты на будущий месяц;

-до 1 числа месяца, текущего бюджетного периода экономистом колледжа утверждаются прогнозные бюджеты ЦФУ на текущий месяц и передаются на исполнение;

-до 3 числа месяца, следующего за отчетным периодом, ЦФУ предоставляют экономисту колледжа отчеты о фактическом исполнении операционных бюджетов.

Для того чтобы своевременно учесть отклонения реальных результатов деятельности от планируемых показателей, экономист колледжа ежемесячно до 5 числа, месяца следующим за отчетным, формирует отчет об исполнении бюджета движения денежных средств (БДДС) колледжа.

На основе отчета по бюджету оценивается необходимость внесения корректировок в бюджетные прогнозы последующих периодов. Если экономист колледжа признает такие корректировки необходимыми, инициируется подготовка новой версии бюджета.

Принцип детализации расходов. Все значительные расходы должны детализироваться. Рекомендуется детализировать все расходы, доля которых превышает 1% в общей доле расходов, хотя нужно принимать во внимание и размер учебного заведения.

Принцип «финансовой структуры». Финансовая структура компании может отличаться от организационной в зависимости от категории центра финансовой ответственности.

«Прозрачность» информации. Руководителю каждого центра финансовой ответственности необходим доступ к бюджету и его фактическому исполнению.

Принцип бюджетного равновесия предполагает бездефицитность бюджета. Планируемые расходы не должны превышать плановых доходов.

Обязательное формирование резервного фонда в размере не менее 1% от объема интегрального бюджета учебного заведения.

Принцип обоснованности и коллегиальности означает, что профессионально сформированный бюджет представляется на утверждение совету учредителей.

Отчет об исполнении бюджета докладывается общему собранию трудового коллектива колледжа.

На рисунке 5 изображена схема бюджетирования.

Рисунок 5. Схема бюджетирования.

Экономическая оценка процесса исходит из следующих позиций.

-?выполнение функций инструмента планирования;

-?осуществление контроля с прямой и обратной связью;

-?оказание мотивирующего влияния на деятельность работников;

-?формирование коммуникационной среды;

-?обеспечение координации деятельности организации.

Выполнение функций инструмента планирования.

Бюджет нацелен на будущее, что позволяет предусмотреть возможные нежелательные ситуации и отыскать путь их разрешения. Хотя сам по себе процесс бюджетирования не может предотвратить появление проблем в будущем, но создает условия для того, чтобы подготовиться к их решению. Это конкретизация годового плана с помощью бюджетов и смет, рассчитанных на месяц, квартал. В результате вероятность поспешных решений, принимаемых экспромтом и определяемых только текущей целесообразностью, сводится к минимуму.

Финансовый контроль и оценка результативности несут при этом характер прямой и обратной связи.

В плане оказания мотивирующего влияния на деятельность работников,с помощью бюджетирования разрабатываются показатели (задания) для конкретных групп работников, что повышает их ответственность за результаты работы. Кроме того, участие сотрудников организации в составлении бюджетов и смет повышает мотивационный эффект.

Непреложным аспектом является и обеспечение координации деятельности организации.

В зависимости от временного интервала, охватываемого бюджетом, различают стратегические, тактические и операционные бюджеты.

Уже существующая практика бюджетирования позволяет обозначить следующие проблемы, связанные с этим процессом в соответствии

Таким образом, разложение на статьи, порядок составления бюджетов, регламент всей финансовой структуры, с одной стороны показывают сложность этого процесса, с другой его эффективность в работе

Таблица 13.

Бюджет отделения экономики и финансов.

Статьи	2010 / 2011 план
ДОХОДЫ
Отделения образовательных услуг	23 000
очное	23 000
Итого	23 000
РАСХОДЫ
Заработная плата основного персонала	9 410
Заработная плата основного персонала постоянная	9 225
Заработная плата основного персонала переменная	0

Продолжение таблицы 13

Премиальный фонд факультета	185
Социальный налог и соц.отчисления	1 131
Командировочные расходы	50
Повышение квалификации	20
Канцелярские товары и бланки	135
Бланки строгой отчетности	66
Приобретение учебно-методической литературы	728
Почтовые расходы	4
Содержание и ремонт орг.техники	31
Оформление здания, кабинетов, стендов	20
Проведение конференций, семинаров	50
Прочие расходы	0
Итого	11 645
НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ
ЦФУ №6 (ОМ)	849
ЦФУ №7 (СМиК)	421
ЦФУ №8 (УНО)	634
ЦФУ №9 (СОР)	330
ЦФУ №10 (АУП)	5 082
ЦФУ №11 (Библиотека)	301
ЦФУ №12 (ССХР)	1 414
Амортизация	26
Итого	20 702
ОПЕРАЦИОННАЯ ПРИБЫЛЬ	2 298
Рентабельность продаж,%	10,0

На примере бюджета отделения экономики и финансов, таблица 13, видны доходы, расходы, прибыль, рентабельность, то есть основные показатели бюджетного планирования.

3.2 Пути совершенствования и развития системы бюджетирования в КСТК

Для эффективного управления бизнесом необходимо иметь оперативную информацию не только в стоимостном выражении, но и информацию о состоянии и движении товарно-материальных ценностей. При этом денежные и товарные потоки должны быть взаимоувязаны.

Менеджер в каждый момент времени должен иметь возможность увидеть состояние поставок и отгрузок, состояние расчетов по ним, уровень затрат и результатов и т. п. с любой необходимой степенью детализации: по фирме, ЦФО, проекту (сделке), партии товара, периоду вплоть до конкретной поставки и платежа.

В этих целях в систему бюджетирования введены и натуральные показатели. Это дает возможность в рамках одной формы (плановой или отчетной) отслеживать исполнение проекта не только по стоимостным показателям: по статьям издержек, финансовым результатам, по движению денежных средств, по срокам; но и в натуральном выражении - объемам закупок, отгрузок, продаж, по движению товара.

В целях организации бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия разрабатывается сквозная система бюджетов, объединяющая следующие функциональные бюджеты, охватывающие базу финансовых расчетов предприятия:

-бюджет фонда оплаты труда, на основании которого прогнозируются платежи во внебюджетные фонды и некоторые налоговые отчисления;

-бюджет материальных затрат, составляемый на основании норм расхода сырья, комплектующих, материалов и объема производственной программы структурных подразделений;

-бюджет потребления энергий;

-бюджет амортизации, включающий направления использования ее на капитальный ремонт, текущий ремонт и реновацию;

-бюджет прочих расходов (командировочных, транспортных и т. п.);

-бюджет погашения кредитов и займов, разрабатываемый на основании плана-графика платежей;

-налоговый бюджет, включающий все налоги и обязательные платежи в бюджет, а также во внебюджетные фонды. Данный бюджет планируется в целом по колледжу.

Разработка бюджетов структурных подразделений и служб основана на принципе декомпозиции, заключающемся в том, что бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня.

Сводные бюджеты по каждому структурному подразделению разрабатываются, как правило, ежемесячно.

В целях равномерного обеспечения предприятия и его подразделений оборотными средствами в них указываются ежедневные плановые и фактические затраты, а также в целом на месяц.

Сопоставление плана и факта позволяет определять несовпадения и начинать работу по выявлению причин этих несовпадений, таблица 14.

Таблица 14

Бюджет образовательной деятельности, тыс. тг. на 2010/2011 год

Статьи	2010 / 2011
ДОХОДЫ
Отделение образовательных услуг	33 500
Отделение экономики и финансов	23 000
Отделение правоведение и физ.культуры	41 280
Отделение технических дисциплин	37 440
Заочное отделение	14 880
Итого	150 100
РАСХОДЫ
Заработная плата основного персонала	52 643
Заработная плата основного персонала постоянная	51 612
Премиальный фонд факультета	1 032
Социальный налог и соц.отчисления	6 328
Командировочные расходы	200
Повышение квалификации	80
Канцелярские товары и бланки	580
Бланки строгой отчетности	330
Приобретение учебно-методической литературы	2 000
Почтовые расходы	25
Сод. и ремонт орг.техники, кассового аппарата	104
Оформление здания, кабинетов, стендов	130
Проведение конференций, семинаров	300
Учебная практика учащихся	86
Прочие расходы	0
Итого	62 806
НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ
ЦФУ №1 (ОМ)	6 076
ЦФУ №2 (ОМиК)	3 015
ЦФУ №3 (НМО)	2 362
ЦФУ №4 (СОР)	4 538
ЦФУ №5 (АУП)	36 523
ЦФУ №6 (Библиотека)	2 156
ЦФУ №7 (ССХР)	48 677
Амортизация	9 576
Итого	175 729
ОПЕРАЦИОННАЯ ПРИБЫЛЬ	-25 629
Рентабельность продаж,%	-17,1

Система “Бюджетное управления” ориентирована на выявление и “расшивку” "узких мест" в деятельности компании. Отклонение фактических показателей от запланированных является сигналом для внесения корректировок и принятия управленческих решений. Однако не каждое отклонение имеет одинаковое значение. Выявляются отклонения, имеющие значительные абсолютные величины, или отклонения, по которым необходимы срочные действия по исправлению сложившейся ситуации. По этим отклонениям формируется оперативная таблица существенных отклонений фактических показателей от запланированных. Таким образом, менеджер имеет оперативную информацию о ходе выполнения контрактов и проектов, о возникновении “узких мест” в деятельности компании. По выявленным “узким местам” проводится анализ причин их возникновения и разрабатывается план мероприятий, направленных на их ликвидацию.

Эта система должна быть внедрена во всех структурах и повсеместно.

В ходе написания дипломной работы определились некоторые сильные и слабые стороны в деятельности КСТК, таблица 15

Таблица 15

Свот анализ КСТК

Положительные аспекты деятельности	Отрицательные аспекты деятельности
Высококвалифицированный преподавательский состав.	Низкий уровень трудоустройства выпускников.
Богатая материальная база.	Недоукомплектованность учебных групп.
Расположенность в центре города.	Отсутствие госзаказа на специалистов.
Широкий перечень предлагаемых специальностей в т. ч. технических.	Отдаленность преподносимого учебного материала от реальных потребностей малого и среднего бизнеса.
Соучредительство с базовым ВУЗом.	Непопулярность специальностей колледжа для сельской молодежи.
Широкий круг внешних связей с учебными заведениями.	Высокая стоимость обучения.
Наличие собственных студенческих общежитий.
Наличие спортивно-тренировочной базы и инвентаря.
Богатый библиотечный фонд

Как видно их количество примерно одинаково и за счет реализации рекомендаций количество отрицательных аспектов будет сокращаться.

Управленческие решения руководство принимает на основании информации об отклонениях от бюджета. Отклонения рассчитывают как бюджетные данные минус фактические данные. Фактические можно получить только из управленческого учета.

Анализируя бюджеты отделов маркетинга ОМ таблица 16,мониторинга и контроля ОМиК,таблица 17, научно-методического УНО, таблица 18, заметно, что ОМ с бюджетом 6,076 млн.тен. несет более значимую нагрузку, более широкий аспект статей расходов. Более скромно выглядят ОМиК и УНО с бюджетами 3,015 млн. тен. и 2,362 млн. тен. соответственно. Естественно каждый из них имеет свою специфику, свои задачи, а их показатели входят в общий состав бюджета образовательных услуг колледжа.

Таблица 16

Бюджет Отдела маркетинга на 2010 - 2011 учебный год тыс. тг.

Статьи	2009-2010
ВЫПЛАТЫ
Заработная плата основного персонала	2 750
Заработная плата основного персонала постоянная	2 696
Заработная плата основного персонала переменная	0
Премиальный фонд отдела	54
Социальный налог и соц.отчисления	331
Командировочные расходы	50
Канцелярские товары и бланки	100
Сод.ремонт и обсл.орг.техники	2
Реклама	1 630
Расходы по приемной коммисии	330
Проведение культурно-массовых, спортивных мероприятий	884
Культурно-массовые мероприятия	713
Спортивные мероприятия	171
Проведение конференции, семинаров	0
Итого	6 076

Таблица 17

Бюджет Отдела мониторинга и контроля на 2010 - 2011 учебный год. тыс. тг.

Статьи	2009-2010
ВЫПЛАТЫ
Заработная плата основного персонала	1 394
Заработная плата основного персонала постоянная	1 367
Заработная плата основного персонала переменная	0
Премиальный фонд отдела	27
Социальный налог и соц.отчисления	164
Командировочные расходы	0
Канцелярские товары и бланки	40
Сод.ремонт и обсл.орг.техники	3
Услуги сторонних организаций	1 416
СМК	1 416
Итого	3 015

Таблица 18

Бюджет научно-методического отдела на 2010 - 2011 учебный год тыс. тг

Статьи	2009-2010
ВЫПЛАТЫ
Заработная плата основного персонала	2 019
Заработная плата основного персонала постоянная	1 979
Заработная плата основного персонала переменная	0
Премиальный фонд отдела	40
Социальный налог и соц.отчисления	243
Канцелярские товары и бланки	50
Почтовые расходы	2
Сод.ремонт и обсл.орг.техники	14
Итого	2 362

Уже сегодня осуществляется распределение накладных расходов по отделам, отделениям и по видам деятельности, с учетом числа обучающихся студентов. Все это говорит о стремлении и положеном начале работы по бюджетированию учебного заведения.

Следует заметить, что бюджеты сами по себе управленческой ценности не представляют. Важно знать каково отклонение от бюджета, а только потом на основании анализа этой информации принимать управленческие решения.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что наличие системы управленческого учета - это необходимое условие функционирования системы бюджетного управления.

Типичной ошибкой является использование фактических данных бухгалтерского учета. Информацию, представленную в бухгалтерской отчетности, невозможно использовать для бюджетного управления по двум основным причинам. Во-первых, она неоперативная, а во-вторых, в ней отсутствует нужное аналитическое представление, например, по центрам финансовой ответственности.

Таким образом, планирование и контроль должны осуществляться только на основе данных управленческого учета.

Бюджетный метод, имеет целый ряд достоинств и в настоящее время в условиях нестабильности является одним из наиболее передовых методов управления предприятием. И его применение эффективно во многих областях управления:

в области финансового менеджмента этот метод является единственным средством, при помощи которого можно заранее сформировать достаточно ясное представление о структуре бизнеса предприятия, регулировать объем расходов в пределах, соответствующих общему притоку денежных средств, определить, когда и на какую сумму должно быть обеспечено финансирование;

в области управления коммерческой деятельностью этот метод вынуждает руководителей систематически заниматься маркетингом для разработки более точных прогнозов, что способствует лучшему знанию ситуации на предприятии;

в области организации общего управления этот метод четко определяет значение и место каждой функции (учебной, финансовой, административной и т.д.), осуществляемой на предприятии, и позволяет обеспечить должную координацию деятельности всех служб управления предприятием, заставляет эти службы действовать совместно для достижения утвержденных в бюджете результатов;

в области управления затратами этот метод способствует более экономичному расходованию средств, материальных и финансовых ресурсов и обеспечивает контроль расходов в зависимости от той определенной цели, для которой они производятся, в соответствии с полученными от руководства разрешениями;

в области общей стратегии развития предприятия этот метод является средством количественной оценки деятельности, независимой от эмоционального восприятия руководителей, непосредственно отвечающих за достижение поставленных целей, и сигнализирует руководству предприятия о неблагоприятных изменениях ситуации путем сообщения об отклонениях фактических результатов от прогнозных показателей.

В условиях рынка каждое предприятие должно вырабатывать и искать свой собственный путь развития. Чтобы развиваться, оно должно улучшать состояние собственной экономики и искать оптимальное соотношение между затратами и результатами своей деятельности, находить новые, более эффективные формы доведения услуг до своего потребителя, проводить соответствующую рекламную политику и повышать рейтинг, престижность учебного заведения.

На Костанайском рынке образовательных услуг мы, увы, не монополисты и поэтому для успешного осуществления своих задач, нужно хорошо знать конкурентов. А их в области двадцать два средне-специальных учебных заведения - колледжа, готовящих специалистов среднего звена.

-Костанайский индустриально-педагогический колледж.

-Костанайский экономический колледж Казпотребсоюза.

-Костанайский бизнес колледж

-Костанайский колледж автомобильного транспорта.

-Костанайский технико-экономический колледж.

-Костанайский колледж социального образования

-Костанайский гуманитарный колледж

-Костанайский педагогический колледж

-Костанайский медицинский колледж

-Казахстанский агротехнический колледж.

-Костанайский строительный колледж.

-Костанайский региональный агроэкономический колледж.

-Костанайский сельскохозяйственный колледж (Затобольск)

-Рудненский политехнический колледж.

-Рудненский социально-технический колледж.

-Рудненский социально-гуманитарный колледж.

-Лисаковский технический колледж.

-Житикаринский политехнический колледж.

-Сарыкольский колледж агробизнеса и права.

-Аркалыкский колледж экономики и права.

-Торгайский агротехнический колледж.

-Торгайский гуманитарный колледж.

Особо подчеркивается значение ответственности фирмы перед сотрудниками, гражданами, сообществом, потому что безразличное отношение к регулирующим и социальным процессам ставит под угрозу саму возможность предприятия работать, развиваться и создавать интеллектуальную стоимость.

Данные за последние три года,представленные в таблице 19, говорят о значительном росте контингента студентов на 284 студента, что свидетельствует о хорошей профориентационной работе, росте имиджа колледжа и востребованности предлагаемых образовательных услуг.

Таблица 19.

Контингент студентов социально-технического колледжа за период с 2008-2010 год.

Отделения	Контингент студентов
	2007-2008 учебный год	2008-2009 учебный год	2009-2010 учебный год
Общеобразовательное отделение	203	255	244
Экономическое отделение	213	225	214
Отделение Правоведение	282	302	349
Техническое отделение	322	410	378
Отделение физической культуры	134	117	159
Заочное отделение	310	357	404
Итого:	1464	1666	1748

Отличная репутация помогает компании привлекать и сохранять высококвалифицированных работников, придавая таким образом процессам, связанным с человеческими ресурсами, большую эффективность.

Отделению маркетинга определить рейтинг своего учебного заведения, разработать систему, перечень показателей и провести мониторинг рынка образовательных услуг среди колледжей, среди школьников, среди кадровых служб предприятий, учреждений, на предмет выявления собственной позиции, где мы, как мы выглядим, куда и как двигаться.

Существует необходимость создания центра социального мониторинга и прогнозирования по изучению потребностей и качественных параметров специальностей и специалистов для предприятий области.

В обязательном порядке необходимо включать в лекционный материал студентов старших курсов тематические лекции, тренинги с практиками -действующими предпринимателями, бизнесменами, которые расскажут не как это должно быть, а как оно есть на самом деле.

Пока у колледжа не совсем развита система договоров с общеобразовательными школами о взаимодействии и профориентации учащихся, с предприятиями и учреждениями о прохождении практики и трудоустройстве выпускников. А эту связь нужно всячески развивать, укреплять и совершенствовать, от общеобразовательной школы к лицею, к колледжу, к ВУЗу.

Не стоит в числе приоритетных и вопрос повышения квалификации преподавательского состава, исходя из суммы 100 тыс. тенге заложенных на 2010-2011 уч.год. На моющие средства заложено почти в два раза больше.

Сегодня на рынке высоко востребованы специалисты в области продаж, маркетинга, исполнительные директора предприятий и управленцы, технические специалисты. Изменяется и содержание деятельности сотрудников на предприятиях. Так, сегодня каждому специалисту необходимо знание компьютера, основ юриспруденции, основ экономики. Требуются навыки проведения переговоров, переговоров по телефону, деловой переписки, навыки работы в Internet, умение управлять командой и пр.

На основе мониторинга рынка образовательных услуг службой маркетинга ежегодно исследовать потребности рынка в новых профессиях, специальностях. Уже сегодня предпринимательские структуры испытывают нехватку таких специалистов как торговый представитель, менеджеры различных направлений, логист, специалист по работе с персоналом, специалист ВЭД, организатор производственного процесса, супервайзер в торговле и в сфере услуг, администратор, финансист бюджетных программ.

На все это был заложен бюджет доходов и расходов на 2010-2011 учебный год, таблица 20.

Таблица 20.

Бюджет доходов и расходов.

Статьи	2010/2011
ДОХОДЫ	Тыс.тенге
Доходы от образовательных услуг	150100
Аренда общежития	11410
Аренда прочих площадей	3800
Итого	165310
РАСХОДЫ
Зароботная плата основного персонала	72145
Премиальный фонд факультета	1414
Заработная плата вспомогательного персонала	16089
Премиальный фонд персонала	215
Социальный налог и социальные отчисления	10596
Командировочные расходы	781
Повышение квалификации	100
Коммунальные услуги	8701
Услуги связи	320
Канцелярские товары и бланки	950
Бланки строгой отчетности	330
Подписка	110
Приобретение учебно-методической литературы	2000

Продолжение таблицы 20

Реклама	1630
Ремонт и содержание здания, мебели, оборудования	4000
Содержание и ремонт орг.техники, кассового аппарата	201
Программное обеспечение и обслуживание	1000
Транспортные расходы	100
ГСМ	685
Содержание и ремонт транспорта	620
Комиссия банка	500
Налоги и прочие выплаты в бюджет	370
Проведение культурно-массовых, спортивных мероприятий, семинаров	1184
Учебная практика учащихся	86
Услуги сторонних организаций	1776
Расходный материал	1837
Расходы по спортивному клубу	1370
Выплаты процентов по кредиту	953
Амортизация	9576
Итого	138190
Операционная прибыль	27120
Рентабельность продаж ,%	16,4

Как видно из таблицы 20, общий плановый уровень рентабельности - 16,4% , хотя по отделениям он значительно разнится.

-В отделении общеобразовательных услуг рентабельность запланирована на уровне 94,4%;

-В отделении экономики и права-97,5%;

-В бюджете общежитий -25,3%

Финансовые показатели деятельности колледжа увеличиваются. При этом поступления возросли на 10 %, уровень затрат снизился на 4 %. Следовательно, темп роста поступлений превышает темп роста затрат. Прибыль от реализации услуг увеличилась за последний год на 7 %.

Изменение уровня средней доходной ставки и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости при увеличении объема работы: при ее увеличении сумма прибыли возрастет, и наоборот.

Основная часть затрат приходится на материальные затраты и затраты на оплату труда.

Таким образом, общие расходы на эксплуатацию могут быть снижены за счет следующих мероприятий: по содержанию, стимулирования и правильной организации труда всего персонала, сокращения удельного расхода электроэнергии и тепла.

Составление финансовых планов, анализ, корректировка и принятие оперативных решений и выводов позволяют уже сегодняшней бухгалтерской службе КСТК постепенно, все более правильно планировать и использовать свои финансовые ресурсы.

В общем, подводя итог, можно сказать, что мы находимся в начале большого пути с огромным полем деятельности и перспективой превращения КСТК в многопрофильное, востребованное учебное заведение.

Поэтому, одной из первостепенных задач - донести до костанайской общественности, до деловых кругов, граждан, что в современной жизни без качественного профессионального образования невозможно достойно применить себя на рынке труда, зарабатывать средства к существованию. На этом же и заостряет свое внимание Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана.

Пока можно отметить, что менеджмент в КСТК слабый, плохо ориентируются на рынке, не видят перспектив развития. Для обеспечения своей конкурентоспособности предприятие должно постоянно обновляться. В противном случае конкуренты обойдут, и придется оставлять завоеванные ранее позиции.

Очевиден эффект от создания центра финансовой ответственности (ЦФУ), хотя можно дать и любое другое название, но только, чтобы это структурное подразделение, действуя на первых порах как внештатное, оказывало воздействие на те или иные финансовые показатели и несло ответственность за выполнение контрольных показателей.

Эти центры ответственности нужны в первую очередь не экономистам и бухгалтерам, а менеджерам, управленцам. Финансовая ответственность ЦФУ реализуется через исполнение бюджетов следующим образом:

-каждый ЦФУ осуществляет свою деятельность в соответствии с бюджетом доходов и расходов, запланированных на текущий период;

-основной задачей ЦФУ является выполнение своих заданий в рамках установленных бюджетом показателей.

Для повышения качества проведения анализа финансовой деятельности учебного заведения необходимо использовать в работе метод АБС-анализ для классификации потенциальных клиентов заведения, для выделения факторов и элементов в большей мере способствующих достижению поставленных целей.

Если не будет бюджета и закрепленных в нем количественных значений показателей деятельности каждого ЦФУ, их финансовая ответственность превратится в фикцию.

Таким образом от желания и компетентности будет зависить то, как станет внедряться и использоваться система бюджетирования в учебном заведении.

К понятию необходимости этого коллектив колледжа еще придет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В своей работе мы не ставили целью разработать и рекомендовать какой-то единственно правильный образец бюджетирования учебного заведения.

Задача состояла в том, чтобы в доступной форме, показать управленческому персоналу необходимость использования бюджетирования, его практическую пользу, которая заключается в том, что бюджетирование обеспечивает лучшую координацию финансово-хозяйственной деятельности, повышает управляемость и адаптивность организации к изменениям во внутренней (организационная структура, ресурсы, потенциал) и внешней (рыночная конъюнктура) среде, снижает возможность злоупотреблений и ошибок в управлении, обеспечивает взаимосвязь различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности, формирует единое видение планов организации и возникающих в процессе их осуществления проблем всеми руководителями, обеспечивает более ответственный подход специалистов к принятию решений, лучшую мотивацию их деятельности и ее оценку. В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы и предложения:

Анализируя деятельность Костанайского социально-технического колледжа до внедрения бюджетирования, нужно отметить ряд недостатков:

-организационная структура составлена без ориентации на стратегию развития пред-приятия;

-отсутствие у руководителей подразделений четких критериев эффективности их дея-тельности;

-наличие в непосредственном подчинении первого руководителя количе-ства управляющих связей превышающих норму управляемости, в результате чего первый руководитель перегружен решением второстепенных вопросов и фактически не исполняет свои непосредственные обязанности;

-отсутствие системы планирования;

-отсутствие адекватной системы мотивации;

-отсутствие системы контроля за выполнением финансовых показателей и целей;

-отсутствие системы корректировки выявленных отклонений от поставленных целей.

В результате разработки бюджетов отделов и бюджета образовательной деятельности колледжа позволяет определять отклонения фактических показателей от запланированных, что является сигналом для внесения корректировок и принятия управленческих решений.

Создание центров финансового учета (ЦФУ) позволяет контролировать источники возникновения доходов и расходов и максимально объективно диагностировать состояние организации.

Для возможности оценки эффективности ЦФУ через представление регулярных ежемесячных отчетов разработаны форматы операционных бюджетов, бюджетов движения денежных средств и бюджетов доходов и расходов.

Бюджет нацелен на будущее, что позволяет предусмотреть возможные нежелательные ситуации и отыскать путь их разрешения. Хотя сам по себе процесс бюджетирования не может предотвратить появление проблем в будущем, но создает условия для того, чтобы подготовиться к их решению.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Борисов Е.Ф. «Экономическая теория». 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. -- 399 с.

2. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник.- М.:ИНФРА-М,2000.- 392с.

3. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 400 с

4. Ковалев В.В. «Финансовый менеджмент». 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Проспект, 2007. -- 1024 с.

5. Шим Д.К., Сигел Д.Г. «Основы коммерческого бюджетирования. Пошаговое руководство». 2001г. - 496 с.

6. Щиборщ К.В. «Бюджетирование деятельности промышленных предприятий». М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. 544 с.

7. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учёт». 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. -- 570 с.

8. Утибаев Б.С. Государственный бюджет: Учебник /Б.С. Утибаев, Р.М. Жунусова, В.А. Саткалиева - Алматы: экономика, 2006. - 412 с.

9. Омирбаев С.М. Бюджетная система Республики Казахстан: учебник; Рекомендовано МО и науки РК/ С. М. Омирбаев. - Астана: ИД "Сарыарка", 2007. - 488 с.

10. Годин А.М. «Бюджет и бюджетная система» Учебное пособие. -- М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К°, 2002. -- 340 с.

11. Зелль А. Бизнес-план: инвестиции и финансирование, планирование и оценка проектов: Пер. с нем. - М.: Изд-во “Ось-89”, 2001.- 204 с.

12. Немировский И.Б., Старожукова И.А. «Бюджетирование. От стратегии до бюджета - пошаговое руководство». М.: Вильямс , 2008 г. - 512 с.

13. Поляк Г.Б. «Бюджетная система». Юнити-Дана, 2007 г. - 704 с.

14. Романовский М.В. и др. «Бюджетная система», М.: Перспектива; Юрайт, 2000г.- 520 с.

15. Бабаева З.Д., Терехова В.А., Рендухов И.М., Шеина Т.Н. «Бухгалтерский учет: задачи, ситуации, тесты». Финансы и статистика , 1996г. - 544 с.

16. Романовский М. Н. «Финансы предприятий», М.: КНОРУС, 2007. -- 608 с.

17. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник.- М.:ИНФРА-М,2000.- 392с.

18. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е.

«Бюджетирование шаг за шагом». Питер, 2005г. - 448 с.

19. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 456 с.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. - М.: Издательство "ДИС", 2006. - 326 с.

20. Шава О. Бюджетное планирование как способ управления предприятием. / Справочник экономиста. - 2007. - №3.

21. Каплан Р.С., Нортон Д.П. «Стратегические карты: трансформация нематериальных активов в материальные результаты», Олимп-Бизнес, 2005г. - 493 с.

22. Волкова О.И. «Экономика предприятия». 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2007. - 601 с.

23. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года.

24. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года.

25. Журнал «Бюллетень бухгалтера». 2000-2008 гг.

26. Журнал «Бухгалтерский учет», Гущина И.Э. 19.04.2004г.

27. Типовой план счетов. Алматы, 2005г.

28. Указ Президента РК от 11 октября 2004 N 1459 "О государственной программе развития образования в Республике Казахстан на 2005-2010 годы"

29. Методические рекомендации к стандартам бухучета, 2005г.

30. Вещунов Н.А., Неелова Н.В. «Основы бухучета. Задачи и вопросы». Проспект, 2011г. - 112 с.

31. Конституция Республики Казахстан от 30.08.1995 года "Конституция Республики Казахстан"

32. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ». Алматы , 2000г. - 103с.

33. Апчёрч А., Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой «Управленческий учет: принцыпы и практика: Пер. с англ.», 2002г. - 952 с.

34. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002г. - 496 с.

35. Журнал «Финансы и кредит» № 11, 2005г.

36. Зейнельгабдин А.Б. «Финансовая система: экономическое содержание и механизм использования». Алматы: Каржы-каражат, 2003г. - 124 с.

37. Бурцев В.В Журнал «Финансовый менеджмент»,. 01.2005г.

38. Карпов А.Е. «100% практического бюджетирования». Результат и качество, 2006г. - 472 с.

39. Храмова Т.М. «Бюджетирование в управлении финансовыми ресурсами ВУЗа». Экономика образования, 2009г. - № 1.