Бюджетирование и контроль затрат

Плановый бюджет колледжа на 2010-2011 учебный год определен по поступлениям и расходам в разрезе каждого отделения, структурного подразделения. И при анализе мы видим значительное расхождение в запланированном уровне рентабельности.

Рентабельность бюджета общежитий составляет 25,3%, а заочного отделения -1274%, т. е. в 50 раз выше. Это можно посчитать нормальным, если они выполнят свои плановые показатели и если расчеты были сделаны правильно.

При финансово-экономическом анализе деятельности в зависимости от подходов можно применять многие виды анализов и их алгоритмы:

-Структурный анализ

-Вертикальный анализ

-Горизонтальный анализ

-Анализ отклонений

-Анализ относительной экономии или перерасхода финансов

-Коэффициентный анализ

-Факторный анализ

-Маржинальный анализ и некоторые другие

Порядок и методика их проведения широко известна и может быть применена на КСТК в виде структурного анализа.

Уже с 2009 года колледж планирует работу и закладывает средства в свой бюджет на внутренних аудиторов, таблица 1.

Со всей очевидностью встает вопрос своевременной и дифференцированной взаимосвязи с поступлением денежных средств и осуществлением крупных расходов в течении учебного года.

И отсутствие этой взаимосвязи приводит к разрыву между наличием денежных средств и необходимостью расходов, что в свою очередь вынуждает предприятие обращаться в банк за кредитными ресурсами.

Как видно из таблицы 1 уже при планировании 2009-2010 учебного года в смету был заложен дефицит бюджета в сумме 14,2 млн. тен.,что в последствии компенсировалось кредитами банка.

В бюджетном плане на 2010-2011 учебный год выплаты по кредитам банку составят 11.6% от общей суммы расходов, что является довольно тяжелым бременем для учебного заведения. Поэтому даже в плановых показателях колледж сработает в этот период с превышением расходов над доходами или с дефицитом своего бюджета в 12,6 млн. тенге. С дефицитом в 17,8 млн. тенге сработал коллектив и в 2009-2010 учебном году.

И кредитные деньги, судя по анализу, затягивают все глубже т.к. выплаты по кредитам в 2009-2010уч. году были на 8,8 % меньше плановых показателей 2010-2011 года.

Таблица 1.

Смета расходов Костанайского социально-технического колледжа на 2009-2010 учебный год.

№ п/п	Статья расходов	Сумма (тенге)	Уд. вес (%)
1	Коммунальные услуги	11 814 645	6,75%
	Отопление, освещение, вода, вывоз мусора, дезинфекция	11 143 845
	Услуги связи	360 000
	Содержание и обслуживание автотранспорта	310 800
2	Приобретение основных средств	11 500 000	6,57%
	Компьютерная техника	9 000 000
	Мебель и лабораторное оборудование	1 000 000
	Спортивный инвентарь	500 000
	Учебно-методическая литература	1 000 000
3	Заработная плата	83 413 140	47,67%
4	Начисления на заработную плату	4 947 764	2,83%
5	Прочие отчисления в бюджет	599 170	0,34%
6	Содержание зданий (капит. и текущий ремонт)	32 805 421	18,75°^.
7	Приобретение товаров и услуг связанных с учебным процессом	4 600 000	2,63%
	Расходные материалы по смете метод.службы	400 000
	Занятия в плавательном бассейне	200 000
	Учебная практика учащихся	100 000
	Командировочные расходы сотрудников	700 000
	Повышение квалификации сотрудников	5000Ш
	Подписка на периодические издания для учебного процесса	250 000
	Бланки строгой отчетности .	350 000
	Аренда ледового дворца	100 000
	Аренда центрального стадиона	200 000
	Мед.обслуживание работников и учащихся	200 000
	Проведение 10-летия колледжа	800 000
	Культурно-массовые мероприятия	800 000
8	Другие расходы	8 691 862	4,97%
	ГСМ	825 000
	Расходы команды "Алдамжар" (спортивные мероприятия)	1 900 000
	Монтаж охранной сигнализации	700 000
	Содержание и ремонт оргтехники	310 000
	Банковское обслуживание	759 800
	Взнос на счет "Совета директоров"	40 000
	Страхование ГПО работодателя	69 383

Продолжение таблицы 1

	Нотариальные услуги	50 000
	Канцелярские расходы всего	879 500
	Затраты по приемной комиссии	330 000
	Транспортныe расходы	200 000
	Приобретение хоз.инвентаря,эл.приборов,текстильных изделий,электротоваров и т.п.	800 000
	Моющие средства и средства уборки	170 000
	Хоз.расходы (стирка и т.п.)	200 000
	Национальный центр тестирования МОН РК	123 275
	Казахстанская Организация Качества	100 000
	Сертификация внутренних аудиторов системы менеджмента качества	70 000
	Оплата за систему видеонаблюдения	520 300
	Реклама	644 604
9	Расходы на противопожарную безопасность	120 000	0,07%
10	Приобретение и обслуживание программного обеспечения	250 000	0,14%
11	Оплата расходов лицея	1 000 000	0,57%
12	Прочие расходы	1 000 000	0,57%
13	Возмещение коммунальных услуг КСТУ	12 000 000	6,86%
14	Оплата расходов сметы 2008-09 уч. года	5 636 774	3,22%
15	Возврат за обучение	500 000	0,29%
16	Возврат за общежитие	100 000	0,06%
17	Отсрочка платежа ТОО Юнивер-Пласт	-4 000 000	-2,29%
	ИТОГО:	174 978 777	100%
	Ожидаемый доход:	160 778 441
	Дефицит бюджета	-14 200 336

Слишком большое привлечение заемных средств уменьшает финансовую устойчивость предприятия, а слишком малый объем заемных средств не позволяет предприятию развиваться. Поэтому при формировании проекта бюджета предусматривается проведение анализа эффективности использования привлекаемых средств на основании данных отчетного и планового периодов согласно разработанного на предприятии научно-обоснованного порядка расчета оптимального и предельно допустимого уровней кредитной массы. Для этого и проводится расчет рентабельности активов на основе оптимизации уровня финансового рычага. Допустимый уровень финансового рычага определяется тем, что цена заемных средств не должна превышать цену собственных средств.

Оптимальный и предельно допустимый уровни кредитной массы определяются путем многократного перебора вариантов с постепенным приближением к оптимальной величине. Для их поиска в разработанной системе бюджетирования можно предусмотреть специальные схемы и алгоритмы. При этом рассчитываются финансовые издержки по обслуживанию кредитов, показатель эффекта финансового рычага. При отрицательном значении показателя ЭФР предприятию следует отказаться от привлечения заемных средств в планируемом периоде и рассмотреть варианты альтернативного финансирования.

Одним из таких вариантов, относимых в системе бюджетирования учебного заведения к прочим источникам доходов, могут служить средства, привлеченные за счет государственного бюджета, местного бюджета, внебюджетных фондов, бюджета программ Международного сотрудничества, хозяйственных договоров, заключенных с другими организациями, предприятиями.

Уже зная ситуацию с сокращением поступления доходов, связанным с недобором учебных групп, финансовый сектор (ФС) колледжа спланировал бюджет на 2010-2011 учебный год с рентабельностью 16,4%.

Наличие общежитий для студентов и преподавателей у учебного заведения это безусловно положительный и привлекательный козырь.

Однако в силу отсутствия государственных льгот на коммунальные расходы, содержание общежитий убыточно и львиная доля затрат приходится именно на коммунальные расходы. Следует продумать сокращение этих затрат за счет установки счетчиков тепловой энергии и энергосберегающих электроламп.

Для правильного управления всем механизмом нужны работники, не только действительно обладающие современными знаниями, но и знанием нужд обучающейся стороны и способные разработать и предоставить привлекательные для них услуги. Для управления операциями все сотрудники

должны быть ориентированы на клиентов, предоставлять им суперобслуживание и быстрое реагирование, тем самым повышая лояльность

покупателей услуг.

Вопреки логике, из года в год в бюджете колледжа сокращается сумма выплат заработной платы, с 87,2 млн. тенге (47,95% удельный вес в расходах) в 2008-2009 учебном году до 72,1млн. тенге (43,6%) на 2010-2011 учебный год, таблица 2. Заработная плата ежегодно должна увеличиваться как минимум на уровень инфляции (7-8% в год).

Таблица 2.

Бюджет движения денежных средств в КСТК.

Статьи	2010 / 2011	От суммы расходов	%от дохода
ПОСТУПЛЕНИЯ
Доходы от образовательных услуг	150 100
Аренда общежития	11 410
Аренда	2 300
Прочие поступления	1 500
Итого	165 310

Продолжение таблицы 2

ВЫПЛАТЫ
Заработная плата основного персонала	72 145	40,5%	43,6%
Заработная плата основного персонала постоянная	70 731
Премиальный фонд факультета	1 414
Заработная плата вспомогательного персонала	16 089	9,0%	9,7%
Заработная плата вспомогательного персонала постоянная	15 774
Премиальный фонд	315
Социальный налог и социальные отчисления	10 596	6,0%
Командировочные расходы	781	0,4%
Повышение квалификации	100	0,1%
Коммунальные услуги	8 701	4,9%
Вода, канализация	744
Электроэнергия	1 757
Теплоэнергия	5 568
Услуги связи	320	0,2%
Канцелярские товары и бланки	950	0,5%
Бланки строгой отчетности	330	0,2%
Подписка	110	0,1%
Учебно-методическая литература	2 000	1,1%
Реклама	1 630	0,9%
Ремонт и содержание здания, мебели, оборудования	4 000	2,2%
капитальный ремонт	2 000
текущий ремонт	2 000
Оформление здания, кабинетов, стендов	180	0,1%
Содержание и ремонт орг.техники, кассового аппарата	201	0,1%
Программное обеспечение и обслуживание	1 000	0,6%
Транспортные расходы	100	0,1%
ГСМ	685	0,4%
Ремонт и обслуживание авто, транспорта	620	0,3%
Банковское обслуживание	500	0,3%
Налоги и прочие выплаты в бюджет	370	0,2%
Проведение культурно-массовых, спортивных мероприятий, семинаров	1 184	0,7%
Культурно-массовые мероприятия	713
Спорт, мероприятия	171
Проведение конференций, семинаров	300
Учебная практика учащихся	86	0,0%
Услуги сторонних организаций	1 776	1,0%
СМК	1 416
Расходы спорт, клуба "Алдамжар"	1 370	0,8%
Расходный материал	1 248	0,7%
Спорт, товары	228
Хоз. товары	800
Моющие средства	170
Прочие расходы	1 837	1,0%

Не совсем правильно идет снижение финансирования на повышение квалификации сотрудников с 500 тысяч тенге в 2009 году до 100 тысяч тенге в 2011.

Прежде чем планировать будущее, надо уметь анализировать текущее состояние, оценивать имеющиеся возможности и ограничения. Бюджет - необходимый инструмент этого процесса.

При всей сложности процесса бюджетирования его можно рассматривать как обязательное условие устойчивого экономического развития учебного заведения.

Сейчас крайне редко на производстве встречаются специалисты среднего звена а потребность в подготовке кадров технических специальностей довольно высока.

Увеличению поступлений, как основа успешной деятельности учебного заведения, будет содействовать и создание при колледже спецшколы или лицея по подготовке рабочих специальностей.

Программа Президента 2030 предусматривает в т. ч. и значительное развитие профессиональной школы и подготовки кадров для экономики. Костанайская область уже давно испытывает дефицит квалифицированных рабочих кадров при сегодняшней инфраструктуре предприятий. Нехватка составляет порядка 2000 специалистов. Но в ближайшее время, по утвержденным правительством РК программам, будет возводиться крупнейший в Казахстане проект прокатного стана, разработка Черниговского месторождения бурого угля, строительство молокозавода, животноводческих и мясоперерабатывающих предприятий, птицефабрики, развитие добывающих отраслей. По прогнозам, все это потребует в ближайшие годы более 300 специалистов среднего звена и до 1000 специалистов рабочих профессий.[25,с.37]

Учитывая все возрастающую поддержку правительством РК притока молодых специалистов на село, предоставление жилья, выплату подъемных, помощь в обзаведении хозяйством, льготное потребительское и предпринимательское кредитование, их количество значительно возрастет, а, следовательно, возрастет приток поступающих. И здесь, наверное, было бы правильным добиться увеличения бюджетных заказов, государственного финансирования и довести его объем до 20% обучающихся. Колледж может и должен занять лидирующее положение среди СУЗов Костанайской области.

Предварительно провести и проводить в дальнейшем профориентацию в общеобразовательных школах, организовать кураторство 3-5 городских и сельских школ с ориентацией учащихся на поступление в КСТК и спецшколу или лицей при нем. С целью привлечения абитуриентов- проводить экскурсии, вузовские олимпиады, адаптировать лицеистов к дальнейшей учебе в колледже.

Опрос ряда предприятий города показывает, что сегодня стандарты образования и высшей школы и средне-специальной, далеки от реальной ситуации и потребностей производства.

Производственная практика по многим специальностям зачастую проходит формально и студент не постигает даже основ премудростией своей профессии. И поэтому выпускник колледжа совершенно не устраивает работодателей, которые вынуждены готовить специалистов из числа собственных сотрудников.

У колледжа нет обозначенной конкурентной стратегии, отсутствует ориентация на рыночного потребителя-работодателя.

Нужно отметить, что процесс бюджетирования не заканчивается на составлении определенного набора бюджетов, а скорее только начинается. Теперь нужно, во-первых, еще раз проверить и проанализировать составленные бюджеты, во-вторых, в конце планового периода необходимо проанализировать полученные результаты и сделать соответствующие выводы. Анализ результатов проводится путем расчета отклонений плановых показателей от фактических. В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности учреждения поделим бюджеты на статистические (жесткие) и гибкие.[31,с.129]
Статистический бюджет - бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, т.е. все поступления планируются от набора, а расходы в этом бюджете планируются исходя из уровня прошлого периода. Гибкий бюджет - бюджет, в котором предусматривается несколько альтернативных вариантов объема доходов. Для каждого варианта определена соответствующая сумма затрат. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на постоянные и переменные. Если в статистическом бюджете затраты планируются, то в гибком они рассчитываются. Для переменных затрат определяют норму в расчете на одного учащегося, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат.

Так как постоянные затраты не зависят от набора учащихся, их сумма остается неизменной, как для статистического, так и для гибкого бюджетов. После этого следует выявить причины таких отклонений. Отклонения целесообразно рассчитать как в целом по предприятию, так и для отдельных бюджетов подразделений. Можно провести пофакторный анализ прибыли. 1)Сравниваются показатели фактических результатов деятельности с генеральным статистическим бюджетом и выявляются благоприятные и неблагоприятные отклонения . 2) Выявляется, за счет чего произошли отклонения фактического значения прибыли от запланированного. Возможны 2 причины: а) изменение в объеме реализации. б) изменение общей суммы затрат. Для выявления отклонений в объеме реализации сравниваются показатели 2х бюджетов - гибкого и статистического. Отклонение прибыли в зависимости от объема реализации = (количество реализованной продукции по гибкому бюджету - Количество реализованной продукции по статистическому бюджету)* запланированная величина маржинального дохода. 3) Исследовать влияние на прибыль затратного фактора (расчет отклонений по цене ресурсов). Отклонения по цене приобретенных ресурсов = разница между фактической и стандартной ценой приобретения ресурсов* фактический объем использованных ресурсов. Следует отметить, что на практике неэффективной считается такая система бюджетирования, в которой отклонение фактических результатов от запланированных регулярно превышает 20--30%, тогда как нормой является отклонение, не превышающее 5%. Подобная ситуация представляет собой серьезную проблему, так как бюджет колледжа является основой для принятия оперативных управленческих решений. Невыполнение бюджета может означать срыв планов заведения: приема, поступлений, выплаты заработной платы, накладных расходов, налогов и т.д. В конечном счете это приводит к срыву общей стратегии развития. Естественно, даже идеально построенные бюджеты не смогут решить всех проблем. Однако они точно помогут понять, в чем эти проблемы и как максимально быстро и эффективно решить их. Сегодня перед менеджерами как предприятии производственной направленности так и учебных заведений стоит задача выработать собственное целостное видение ситуации, с тем, чтобы принимать наилучшие решения - предприятие реализовывало свои услуги, производственные планы были увязаны с маркетинговыми и рекламными, финансовая служба была в состоянии определить - не в убыток ли трудится предприятие. Грамотно выбранная информационно-аналитическая система управления способна значительно повысить конкурентоспособность учебного заведения.[32,с.119]

В странах с рыночной экономикой существуют два вида бухгалтерского учета - финансовый и производственный (управленческий). Это деление обусловлено тем, что фирма, имеющая свои подразделения по городу или области, в своей штаб-квартире вынуждена вести финансовый учет, т.е. учет внешних расчетов (с поставщиками, покупателями, банками, страховыми компаниями, пенсионными фондами и налоговыми органами), а также расчетов со своими подразделениями. Между тем в подразделениях, филиалах, подчиненных этому учреждению, ведется производственный учет с целью контроля затрат и калькулирования расходов, контроля за уровнем запасов ТМЦ, использованием оборудования и рабочей силы. Сводную (консолидированную) финансовую отчетность, которая является открытой, составляет центральная бухгалтерия, в то время как данные отчетности филиалов являются закрытыми. Если в некоторых стандартах и говорится об оценке товарно-материальных запасов, о методах начисления амортизации, списании затрат по капитальным вложениям и т.п., то лишь в той части, которая непосредственно затрагивает финансовую отчетность и ее показатели. [30,с.115]

Действующая система бухгалтерского учета подсчета затрат на обучение студента в значительной мере основана на калькулировании полной себестоимости ТМЦ, работ, услуг. Ранее в основном это определялось потребностями государственного централизованного ценообразования, когда за основу цены принималась полная себестоимость продукции плюс некоторый норматив прибыли (затратный метод).

В условиях рынка необходимость калькулирования полной себестоимости для целей управления далеко не однозначна. Цены на ТМЦ устанавливает рынок в зависимости от сложившегося на каждый определенный момент времени соотношения спроса и предложения. Затраты на обучение могут “не вписаться” в существующую обозначенную цену стоимости обучения. В этих условиях рыночная цена выступает для заведения глобальным стимулом снижения затрат на обучение.[30,с.83]

В соответствии с Государственной программой развития образования в Республике Казахстан на 2005-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 11 октября 2004 г. № 1459 на развитие системы образования в 2005-2010 годах выделено за счет средств государственного бюджета 330812 млн. тенге, о чем свидетельствуют следующие данные, таблица 3.

Таблица 3

Расходы государственного бюджета Республики Казахстан на образование 2005-2010 г.г., млн.тг.

	итого	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Государственный бюджет - всего	330812.0	41402.2	53514.2	53855.9	57769.3	61600.0	62670.4
из них республиканский бюджет	23379.8	34036.9	32150.8	26216.8	29484.4	30501.1	175769.8
местный бюджет	18022.4	19477.3	21705.1	31552.5	32115.6	32169.3	155042.2

Таблица 4

Расходы государственного бюджета Республики Казахстан на образование 2007-2010 г.г., млн.тг.

	2007	2008	2009	2010
Расходы государственного бюджета на образование, млн.тенге	45830	78491	84668	105024
В процентах к ВВП	4.5	3.9	3.3	3.2

Как видно из таблицы 3 и таблицы 4 расходы государственного бюджета на образование с каждым годом увеличиваются.

Калькулирование себестоимости обучения становится важным инструментом оценки рентабельности этого процесса. Развитие рыночных процессов повышает требования администраций к объективности информации о затратах на процесс обучения.

Например, компания ведет несколько направлений бизнесов: торговля продуктами питания, стройматериалами и строительство. Какой принцип разнесения общефирменных затрат выбрать: поровну, по обороту, по численности сотрудников, по рентабельности товара, по группе показателей, экспертно? Предположим, что оборот бизнеса по продуктам питания в 10 раз выше, чем по стройматериалам. В этом случае разнесение общефирменных затрат поровну приведет к тому, что направление стройматериалов станет низкорентабельным, а руководитель этого подразделения справедливо потребует пересмотра базы распределения.

Распределив общефирменные расходы по обороту, предприятие устраняет недостатки предыдущего метода и, на первый взгляд, получает объективный результат.[27,с.89]

Помимо этого, при разнесении общефирменных расходов можно учитывать разнорентабельность направлений деятельности, различные условия, затраты и оплаты и т. п., а также некоторые условия ведения бизнеса, имеющие качественное выражение. Факторы и условия могут иметь противоположную направленность. В результате - неизбежное использование сложных методов распределения в ущерб точности, объективности и прозрачности определения финансовых результатов ЦФО. В данной ситуации неизбежны столкновения интересов и конфликты между ЦФО в борьбе за более выгодные условия распределения. В нашем случае это может быть содержание общежитий.

И дело здесь в большинстве случаев не в отсутствии сильного руководства, которому достаточно волевым решением принять конкретный метод разнесения общих затрат, а в экономической целесообразности и эффективности применения данного метода, а также финансово-экономической модели в целом. Не имея объективной базы распределения, волевое решение руководства может привести к тому, что рентабельное направление в общем процессе станет убыточным, в результате чего коллектив потеряет определенный стимул.

Как показал анализ, проведенный в ходе выполнения работы, постоянно меняющиеся условия бизнеса не позволяют однозначно определить базу распределения общих затрат. Сложность и трудоемкость распределения расходов в этих условиях, а также сомнительная объективность полученного результата заставила искать новые подходы к калькулированию себестоимости и определению финансовых результатов ЦФО.

При планировании и исполнении сметы расходов и доходов по годам обращает на себя значительное сокращение суммы расходов КСТК. Если в 2008-2009 учебном году расходы составили 181,9 млн. тен., а год закончился с минусовой рентабельностью, то уже на 2010-2011 учебный год расходы запланированы в сумме 138,2 млн.тен.( сокращение на 24 %), а рентабельность установлена 16.4%, таблица 5.

Таблица 5.

Исполнение сметы расходов и доходов КСТК по годам, млн.тен.

Виды	2007-2008 учебный год	2008-2009 учебный год	2009-2010 учебный год
Доходы	181 798	160 778	165 310
Расходы	181 887	174 979	138 190
Операц прибыль	- 0.89,7	- 14 200	27 120
Рентабельность	-	-	16,4 %

Таким образом, по подразделениям рассчитывается общая себестоимость, включающая производственные расходы и расходы на подготовку и организацию учебного процесса и определяется финансовый результат по проекту. Финансовым результатом в данном случае является маржинальный доход.

Маржинальный доход - разность между выручкой от реализации продукции и суммой производственных расходов и расходов на организацию и подготовку производства.[31,с.85]

По каждой компании и группе в целом финансовым результатом является прибыль. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции и суммой производственных расходов, расходов на организацию и подготовку и расходов на управление. Общая прибыль компании определяется как сумма прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и сальдо внереализационных результатов.

Для построения оптимальной системы бюджетирования необходимо выбрать оптимальные компоненты и интегрировать их друг с другом.

Разработать финансовому сектору (ФС) группировки издержек колледжа, (таблицы) бюджетов и отчетов, алгоритмы расчета показателей для каждого уровня управления. Такой подход позволит осуществить постепенный переход учебного заведения на бюджетное планирование.

Уже сегодня наметились положительные изменения в экономической работе и оценке финансового планирования в колледже. Если еще в 2008 году в обиходе и в финансовых документах проходили термины «смета», то с 2010 года используется терминология «бюджет», «анализ».

И непременное условие всего этого вовлечение всех сотрудников, всех преподавателей в этот процесс, они должны проникнуться и познать все аспекты.

2.2 Основные виды и формы бюджетов

Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п.

К двум основным, “идеологически” отличным типам бюджета следует отнести бюджеты, построенные по принципу “снизу вверх” и “сверху вниз”.

Первый вариант предусматривает сбор и фильтрацию бюджетной информации от исполнителей к руководителям нижнего уровня и далее к руководству компании. При таком подходе много сил и времени, как правило, уходит на согласование бюджетов отдельных структурных единиц. Кроме того, довольно часто представленные “снизу” показатели сильно изменяются руководителями в процессе утверждения бюджета, что в случае необоснованности решения или недостаточной аргументации может вызвать негативную реакцию подчиненных. В дальнейшем такая ситуация нередко ведет к снижению доверия и внимания к бюджетному процессу со стороны менеджеров нижнего уровня, что выражается в небрежно подготовленных данных или сознательном завышении цифр в первоначальных версиях бюджета.[32,с.57]

Этот вид бюджетирования широко распространен там, где присутствуют неопределенности перспектив развития рынка и предприятия в целом, и нежелание руководства заниматься планированием.

Второй подход требует от руководства предприятия четкого понимания основных особенностей организации и способности сформировать реалистичный прогноз на рассматриваемый период. Бюджетирование "сверху вниз" обеспечивает согласованность бюджетов отдельных подразделений и позволяет задавать контрольные показатели по продажам, расходам и т.п. для оценки эффективности работы центров ответственности.[32,с.73]

В целом бюджетирование “сверху вниз” является предпочтительным для КСТК, на начальном этапе. Однако на практике, как правило, применяются смешанные варианты, содержащие в себе черты обоих вариантов. Вопрос лишь в том, какой подход преобладает.

Есть еще несколько вариантов классификации бюджетов:

-Долгосрочные и краткосрочные бюджеты

В общей практике долгосрочным бюджетом считается бюджет, составленный на срок 2 года и более, а краткосрочным - на период не более 1 года.

Для учебных заведений “горизонт прогнозирования” на данный момент наиболее реален сроком до двух лет. Таким образом, представляется вполне рациональным считать краткосрочными бюджетами квартальные и менее, а долгосрочными - от полугода до года.

Зачастую в компании долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяются в единый процесс. В этом случае краткосрочный бюджет составляется в рамках разработанного долгосрочного и поддерживает его, а долгосрочный уточняется по прошествии каждого периода краткосрочного планирования и как бы “прокатывается” вперед еще на один период.

Причем если краткосрочный бюджет, как правило, несет гораздо больше контрольных функций, нежели долгосрочный, который в основном служит для целей планирования.[32,с.65]

-Постатейные бюджеты

Постатейный бюджет предусматривает жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью. Т.е. если у вас запланировано потратить не более $1000 на рекламу, то больше Вам, и не дадут, даже если Вы умудрились сэкономить на командировках $5000.

В западной практике такой подход широко используется в правительственных учреждениях, однако нередко применяется и в коммерческих организациях для обеспечения более жесткого контроля и ограничения полномочий руководителей нижнего и среднего звена.

В РК сама концепция постатейных бюджетов широко распространена как коммерческих структурах так и в учебных учреждениях имеющих филиалы, но на практике редко воплощается с достаточной жесткостью.

-Бюджеты с временным периодом

Этот термин означает систему бюджетирования, в которой неизрасходованный на конец периода остаток средств не переносится на следующий период.

Эта разновидность бюджета используется в большинстве организаций, т.к. позволяет более четко контролировать деятельность подразделений и секторов и расход ресурсов, пресекая “накопительские” тенденции.[32,с.79]

К недостаткам такого метода следует отнести неравномерность расходования бюджетных средств, когда в конце периода начинается в срочном порядке трата остатков средств на зачастую ненужные расходы или просто неоптимальным образом, опасаясь, что в случае “недорасхода” бюджет на следующий период будет урезан на соответствующую сумму. Кроме того, в конце периода довольно много сил тратится на инвентаризацию и отчетность.

-Гибкие и статичные бюджеты

В наиболее часто используемом в России статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов производства и т.п., в то время как при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимость от некоего параметра, как правило, характеризующего объем производства или продаж.

Хорошим примером гибкого бюджета может послужить бюджет какого-либо концерта, когда все статьи бюджета, включая количество охраны/милиции и гонорары артистов, поставлены в зависимость от количества проданных билетов.

Гибкий бюджет хорош тем, что позволяет более адекватно оценить эффективность работы подразделений, не обеспечивающих продажи, а играющих по отношению к ним поддерживающую роль.

-Преемственные бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем.

-Бюджет с нулевым уровнем - это бюджет, который каждый раз составляется заново, “с нуля”. В противоположность ему, у преемственного бюджета есть нечто вроде шаблона, в который при очередном бюджетировании лишь вносятся коррективы, отражающие текущие изменения по сравнению с устоявшимся процессом.

Преемственный бюджет намного снижает объем усилий и времени, затрачиваемых на бюджетный процесс. Однако он имеет и довольно серьезные недостатки, основным из которых является опасность образования "застойных участков", тянущихся из прошлого без изменений, которые при составлении бюджета "с нуля" могли бы быть пересмотрены и оптимизированы.

Бюджетный процесс используется для достижения двух основных целей - планирования и контроля.[33,с.91]

В процессе планирования руководству компании для принятия взвешенных решений необходимо обладать отфильтрованной и обобщенной информацией о подразделениях, носителями которой являются менеджеры нижнего уровня. Такой информацией их обеспечивает бюджетный процесс, построенный по принципу "снизу вверх". В то же время зачас.

Осуществление контроля с прямой и обратной связью. Бюджетная система выполняет контрольную функцию, определяя сферу ответственности руководителей различного уровня и соотнося ее с показателями бюджетов и смет. Финансовый контроль и оценка результативности несут при этом характер прямой и обратной связи. Сравнение бюджетных и фактически достигнутых показателей осуществляется контролем с обратной связью, а на сравнении бюджетных показателей с установленными организацией целями основан контроль с прямой связью. Через механизмы контроля с прямой и обратной связью строится система вознаграждения руководителей (премии, льготы и др).[29,с.79]

Следует отметить, однако, что для эффективной работы механизмов бюджетного контроля необходимо, чтобы система бюджетирования предполагала определенную свободу действий управленческого персонала без незамедлительных обвинений и санкций в случае кратковременных отступлений от бюджетных показателей.

В современных условиях хозяйствования эффективность работы предприятия зависит в первую очередь от качества управления бизнесом, основа которого - система управленческого учета. Сложившаяся сегодня в РК ситуация такова, что бухгалтерский учет почти полностью сведен к налоговому, а его основными задачами сделались своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за расчетами предприятия с потребителями и поставщиками. Естественно, что для принятия управленческих решений таких данных недостаточно. Согласно мировой практике предприятие ведет два независимых учета; налоговый и управленческий. Налоговый учет менее трудоемкий и имеет одну единственную цель - обеспечивать правильность расчетов учреждения с государством. Управленческий учет - это система информационной поддержки управления с целью помочь руководителю принимать правильные решения, к которым относятся стратегическое планирование и прогнозирование деятельности, финансовый учет и анализ, сбор и контроль документации.

Прежде всего, надо видеть различия в целях построения каждого из бюджетов. Смешение принципов выбора бюджетных статей для различных видов бюджетов - типовая ошибка при построении бюджетных систем.

Бюджет доходов и расходов (БДР) - определяет экономическую эффективность деятельности предприятия. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности предприятия, т.е. его прибыльность.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) носит более очевидный характер, он непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и сравнительно прост для составления. БДДС определяет “платежеспособность” предприятия как разницу поступлений и расходов денежных средств за период.[30,с.107]

Бюджетирование непосредственно связано с управлением и управленческим учетом, является его составной частью. Экономически эффективная деятельность организации возможна только в том случае, если она имеет четко заданные достаточно напряженные, но реальные для выполнения стоимостные параметры затрат и результатов. Бюджетирование - это процесс определения таких параметров, планирования движения ресурсов по предприятию на, заданный будущий период времени. Когда параметры заданы, необходим учет и контроль их исполнения, составляющий основу управленческого учета и анализа.

При внедрении бюджетного планирования в КСТК можно опираться на основные этапы процесса бюджетного управления в соответствии с рисунком 3.

Специалисты предпрития	Этапы процесса бюджетного управления
	Составление бюджета	Сбор фактических данных	План-фактный контроль	Анализ исполнения бюджета	Корректировка бюджетов
Руководители предприятия	Утверждают бюджет			Участвуют в интерпретации результатов анализа	Утверждают обоснованные корректировки
Руководители ЦФО	Проверяют и уточняют сценарии бюджета		Принимают меры по парированию отклонений от бюджета в оперативном режиме		Выдвигают предложения по управленческому воздействию
Экономический отдел	Готовит базовый вариант бюджета, проверяет собранные сценарии на соответствие целям и планам предприятия		Выявляют план-фактные отклонения	Готовят аналитические отчеты и частично интерпретируют результаты	Проверяют соответствие предлагаемых корректировок целям и планам предприятия
Финансовый отдел
Бухгалтерия		Вводят фактические данные в учетную систему
ИТ отдел		Обеспечивают обработку и хранение данных		Способствуют подготовке аналитических отчетов
Отдел маркетинга	Предлагают сценарии развития (бюджета)
Отдел продаж		Передают фактическую информацию для обработки
Кредитный отдел

Рисунок 3. Участники процесса бюджетного управления.

Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении - это система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.
Нельзя ограничивать бюджет планом доходов и расходов, а бюджетирование только планированием. Это часть общей системы экономической работы на предприятии, учебном заведении. Планирование без контроля исполнения планов теряет смысл, учет, не используемый для оценки и контроля деятельности, бесцелен, а контроль без данных плана и учета невозможен.

И естественным является поэтапный процесс бюджетного управления.

Именно поэтому бюджетирование является интегрированной системой, обобщающей данные планирования, учета и контроля.

3. Пути внедрения и развития системы бюджетирования в КСТК

3.1 Экономическая оценка и особенности процесса

Во всем мире финансовое управление в конечном счете описывается в формате трех основных отчетов, которые определяют собой систему координат для оценки финансовых результатов деятельности предприятия. Для начала характеризуется текущее состояние предприятия, а затем целевое желаемое состояние в конце планового периода. Бюджетирование, собственно, и представляет собой метод проектирования будущих значений финансовых отчетов. Переход от первого ко второму означает изменения прибыльности, платежеспособности и экономического потенциала предприятия (баланса). Поэтому предприятие должно четко позиционировать и «видеть себя» в этих финансовых координатах, планируя свои перемещения в будущем и их последствия, находя приемлемые соотношения между тремя указанными ниже величинами. Прежде всего, надо видеть различия в целях построения каждого из бюджетов. Смешение принципов выбора бюджетных статей для различных видов бюджетов - типичная ошибка при построении бюджетных систем.

На сегодняшний день существует несколько моделей внедрения бюджетирования в высших и средних учебных заведениях.

Традиционная модель, когда все подразделения учебного заведения финансируются по смете на основе данных за прошедший финансовый год с учетом инфляции.

Формализованная модель часто применяется со сметной - формализованное бюджетирование.

Корпоративная модель, когда используются технологии относимые к практике корпоративного управления финансов, включая такие технологии, как стратегическое планирование, управление финансовыми рисками и т.п.

При внедрении системы бюджетирования, а в дальнейшем и при экономической оценке деятельности, необходимо создать механизм функционирования, обеспечивающий наиболее быструю адаптацию системы финансового менеджмента к изменяющимся внешним условиям.

Он может состоять из трех основных разделов.

Информационная структуризация. На первой стадии осуществляется структуризация статей бюджета и схем их консолидации. После ее решения появляется возможность планирования финансов в разрезе бюджетных статей, а также анализа того, какие отклонения не позволили предприятию достичь запланированного финансового результата.

Распределение функций бюджетного планирования. На следующем шаге необходимо распределить планирование значений бюджетных статей по так называемым “центрам финансового учета” (ЦФУ). Так проявляется еще одна базовая идея “бюджетирования”, как метода краткосрочного финансового управления - компетентность в определении реальных значений бюджетных статей (как в части выручки, так и затрат) выше в месте их формирования, т.е. в подразделениях, ответственных за сбыт, производство и обеспечение деятельности, а не в финансовых и планово-экономических отделах. В организационном плане здесь должна быть решена задача построения регламентов оперативного сбора и консолидации плановых и фактических показателей. Эту стадию уже могут реализовать немногие - мешает отсутствие на предприятии четких организационных регламентов. Добавление новых функций финансового планирования затруднено, когда неточно определены другие функции, выполняемые подразделением.

Стимулирование выполнения бюджетов. И, наконец, подлинная система бюджетного управления немыслима без создания модели финансовой ответственности - построение финансовой структуры с выделением центров финансовой ответственности (ЦФО). Только данная модель, предусматривающая ответственность и стимулирование менеджеров в зависимости от выполнения декларированных ими бюджетных показателей, делает систему бюджетирования работающей. То есть, в систему бюджетного управления вводится механизм, целью которого является обеспечение максимальной сходимости плановых и фактических данных. Теперь бюджет это не только консолидированный прогноз, составленный компетентными менеджерами, но и реальный финансовый план, который имеет конкретных исполнителей, лично заинтересованных в его выполнении!

Финансовая структура делит организацию не по звеньям, выполняющим какие-либо функции, а по центрам финансового учета (ЦФУ). Это позволяет контролировать источники возникновения доходов и расходов и максимально объективно диагностировать состояние организации.Центр финансового учета - это структурное подразделение (или группа подразделений), осуществляющее определенный набор основных и (или) обеспечивающих видов деятельности и способное оказывать непосредственное воздействие на доходы и (или) расходы, и (или) эффективность данной деятельности.

В соответствии с организационной структурой и воздействием подразделений на общие финансовые результаты колледжа были выделены следующие ЦФУ, таблица 6.

Таблица 6.

Организационный состав ЦФУ в КСТК

ЦФУ	Структурные звенья входящие в ЦФУ	Руководитель
ЦФУ №1 (Отделение общеобразовательного обучения)	Отделение общеобразовательного обучения	Заведующий отделения общеобразовательного обучения
ЦФУ №2 (Экономическое отделение)	Экономическое отделение	Заведующий экономического отделения

Продолжение таблицы 6

ЦФУ №3 (Отделение «Правоведение и физическая культура»)	Отделение «Правоведение и физическая культура»	Заведующий Отделения «Правоведение и физическая культура»
ЦФУ №4 (Техническое отделение)	Техническое отделение	Заведующий технического отделения
ЦФУ №5 (Заочное отделение)	Заочное отделение	Заведующий заочного отделения
ЦФУ №6 (Отдел маркетинга)	Отдел маркетинга	Начальник отдела маркетинга
ЦФУ №7 (Отдел мониторинга и контроля)	Отдел мониторинга и контроля	Начальник службы мониторинга и контроля
ЦФУ №8 (Учебно-методический отдел)	Учебно-методический отдел	Начальник учебно-методического отдела
ЦФУ №9 (Служба офис-регистраторов)	Служба офис-регистраторов	Главный офис-регистратор
ЦФУ №10 (Административно-управленческий персонал)	Директор, Технический центр, Канцелярия, Отдел по работе с персоналом, Отдел бухгалтерии, архив	Директор(составитель бюджета отдела гл.бухгалтер)
ЦФУ №11 (Библиотека)	Библиотека	Заведующий библиотекой
ЦФУ №12 (Служба социально-хозяйственного развития)	Начальник службы социально-хозяйственного развития, Отдел закупок, Медицинский центр	Заместитель директора по ССХР

Одной из основных задач при, формировании финансовой структуры является классификация центров финансового учета, так как от этого зависят система мотивации, целевые установки и оценка эффективности работы ЦФУ.

В зависимости от своих задач, принципов формирования своих бюджетов и характера воздействия на финансовый результат деятельности колледжа в целом каждый ЦФУ относится к одному из пяти основных типов:

-центр доходов (ЦД);

-центр затрат (ЦЗ);

-центр маржинального дохода (ЦМД);

-центр прибыли (ЦП);

-центр инвестиций (ЦИ).

Центр доходов - структурное подразделение предприятия, осуществляющее определенный набор основных и (или) обеспечивающих видов деятельности и способное оказывать непосредственное воздействие на доходы от данной деятельности.

Центр затрат - структурное подразделение предприятия, осуществляющее определенный набор основных и (или) обеспечивающих видов деятельности, непосредственно не приносящих дохода, но способное оказывать непосредственное воздействие на расходы при осуществлении данной деятельности.

Центр маржинального дохода - структурное подразделение предприятия (обособленный вид деятельности), способное оказывать непосредственное воздействие на доходы и расходы от данной деятельности.

Центр прибыли - структурное подразделение (самостоятельное предприятие), осуществляющее определенный набор основных видов деятельности и способное оказывать непосредственное воздействие на доходы и расходы данной деятельности.

Центр инвестиций - структурное подразделение предприятия, осуществляющее определенный набор основных и (или) обеспечивающих видов деятельности и способное оказывать непосредственное воздействие на доходы, расходы и эффективность данной деятельности, получение прибыли от которой ожидается в будущем.

В целях наиболее достоверного учета ЦФУ были классифицированы следующим образом, таблица7:

Таблица 7.

Классификация ЦФУ по типам

Название ЦФУ	Тип ЦФУ
ЦФУ №1 (Отделение общеобразовательного обучения)	Центр маржинального дохода
ЦФУ №2 (Экономическое отделение)	Центр маржинального дохода
ЦФУ №3 (Отделение «Правоведение и физическая культура»)	Центр маржинального дохода
ЦФУ №4 (Техническое отделение)	Центр маржинального дохода
ЦФУ №5 (Заочное отделение)	Центр маржинального дохода
ЦФУ №6 (Отдел маркетинга)	Центр затрат
ЦФУ №7 (Отдел мониторинга и контроля)	Центр затрат
ЦФУ №8 (Учебно-методический отдел)	Центр затрат

Продолжение таблицы 7

ЦФУ №9 (Служба офис-регистраторов)	Центр затрат
ЦФУ №10 (Административно-управленческий персонал)	Центр затрат
ЦФУ №11 (Библиотека)	Центр затрат
ЦФУ №12 (Служба социально-хозяйственного развития)	Центр затрат

В графическом виде финансовая структура колледжа выглядит следующим образом в соответствии с рисунком 4.

Рисунок 4. Схема финансовой структуры колледжа

При классификация бюджетов в системе бюджетного управления в колледже используются следующие виды бюджетов:

-операционные;

-финансовые.

Операционные бюджеты

Операционные бюджеты - планы подразделений Университета, составленные как в денежном, так и в натуральном выражениях.

Финансовые бюджеты

Финансовые бюджеты включают в себя следующие бюджеты:

-бюджет доходов и расходов - БДР;

-бюджет движения денежных средств - БДДС.

Составление данных бюджетных форматов, их анализ, учет и контроль обеспечивает:

-управление прибыльностью: повышение эффективности деятельности, предотвращение банкротства (т.е. неплатежеспособности в дальней перспективе), повышение операционной рентабельности - бюджетирование доходов и расходов (БДР), управление затратами;

-управление платежеспособностью: ликвидность и предотвращение банкротства в ближней перспективе - бюджетирование движения денежных средств (БДДС), выработка кредитной политики, управление запасами;

Операционные бюджеты ЦФУ составляются начальниками отделов по каждому ЦФУ в соответствии с действующей финансовой структурой. Согласно финансовой структуре учреждения КСТК бюджеты основных направлений и общий бюджет колледжа составляются на основе бюджетов соответствующих ЦФУ.

В соответствии с функциями и выполняемыми хозяйственными операциями для каждого ЦФУ разработаны форматы бюджетов, с помощью которых прослеживается эффективность деятельности ЦФУ. Форматы операционных бюджетов.

На основе операционных бюджетов, представленных начальниками ЦФУ экономистом колледжа составляются финансовые бюджеты отдельно по каждому направлению и общий бюджет колледжа.

Виды бюджетных форматов, необходимые для заполнения представлены в таблице 8.

Таблица 8.

Перечень финансовых бюджетов

Наименование	БДДС	БДР
Образовательная деятельность		+
Отделение общеобразовательного обучения	-	+
Экономическое отделение	-	+

Продолжение таблицы 8

Отделение «Правоведение и физическая культура»	.	+
Техническое отделение	-	+
Заочное отделение	-	+
Предоставление зданий в аренду	.	+
Общежития	-	+
Общий бюджет	+	+

Бюджет доходов и расходов (БДР)

Бюджет доходов и расходов определяет экономическую эффективность деятельности колледжа. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности колледжа, т.е. его прибыльность. Для нахождения прибыли необходимо сопоставить доходы и расходы колледжа.

Основные статьи доходов КСТК представлены таблицу 9.

Таблица 9.

Статьи доходов

Статья
Доходы от среднепрофессионального образования
Отделение общеобразовательного обучения
Экономическое отделение
Отделение «Правоведение и физическая культура»
Техническое отделение
Заочное отделение
Предоставление зданий в аренду
Доходы от сдачи в аренду
Общежития

Расходы колледжа представлены следующими основными статьями, таблица 9.

Таблица 10.

Статьи расходов

Статья
Заработная плата основного персонала
Заработная плата вспомогательного персонала
Социальный налог и социальные отчисления
Командировочные расходы
Повышение квалификации

Продолжение таблицы 10

Коммунальные услуги
Услуги связи
Канцелярские товары и бланки
Подписка
Реклама
Ремонт и содержание здания, мебели, оборудования
Оформление здания, кабинетов, стендов
Содержание и ремонт оргтехники, кассового аппарата
Программное обслуживание
Транспортные расходы
ГСМ
Содержание и ремонт транспорта
Комиссия банка
Налоги и прочие выплаты в бюджет
Стипендия
Проведение культурно-массовых, спортивных мероприятий, семинаров
Затраты по полевой практике
Услуги сторонних организаций
Расходный материал
Расходный материал
Прочие расходы
Выплаты процентов по кредиту
Амортизация

Бюджет движения денежных средств (БДДС) носит более очевидный характер, он непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств. Формат бюджета движения денежных средств состоит из двух статей:

поступление денежных средств;

выбытие денежных средств.

поступление денежных средств

Согласно статьям доходов определяются статьи поступления денежных средств от реализации товаров и прочих источников финансирования, таблица 11.

Таблица 11.

Статьи поступлений денежных средств

Статья
Поступления от образования
Отделение общеобразовательного обучения

Продолжение таблицы 11

Экономическое отделение
Отделение «Правоведение и физическая культура»
Техническое отделение
Поступления от предоставления зданий
Аренда общежитий
Кредиты
Продажа основных средств
Прочие поступления

Поступления за счет кредита банка подразумевает под собой привлечение заемных средств, поступления от продажи основных средств означает продажу излишнего имущества колледжа с целью оптимизации структуры баланса и снижения налогового бремени.

Выбытие денежных средств возникают по следующим основным статьям затрат, таблица 12.

Таблица 12.

Статьи выбытия денежных средств

Статья
Заработная плата основного персонала
Заработная плата вспомогательного персонала
Социальный налог и социальные отчисления
Командировочные расходы
Повышение квалификации
Коммунальные услуги
Услуги связи
Канцелярские товары и бланки
Подписка
Реклама
Ремонт и содержание здания, мебели, оборудования
Оформление здания, кабинетов, стендов
Содержание и ремонт оргтехники, кассового аппарата
Программное обслуживание

Подобные документы

• Бюджетирование в системе планирования предприятия на примере ОАО "Биохимик"

  Сущность бюджетирования в системе планирования предприятия. Классификация бюджетов и методы их составления. Анализ финансовой деятельности и исследование бюджетного планирования предприятия. Повышение качества и улучшение бюджетного планирования.
  
  дипломная работа [457,6 K], добавлен 11.03.2012
  

• Система бюджетирования предприятия

  Построение системы бюджетирования. Сущность и основные принципы финансового планирования. Цели и функции бюджетирования. Система постановки бюджетирования предприятия. Бюджетирование на ЗАО "ФК "ЗЕНИТ". Перспективы развития системы бюджетирования.
  
  дипломная работа [179,3 K], добавлен 26.07.2008
  

• Бюджетирование, бюджет и контроль затрат

  Сущность и значение бюджетирования. Основные этапы его внедрения на предприятие. Бюджет: содержание, функции. Основные проблемы и трудности, возникающие при постановке системы бюджетирования. Практическое использование бюджетирования и контроля затрат.
  
  курсовая работа [67,3 K], добавлен 16.12.2009
  

• Система бюджетирования в управлении финансовыми потоками организации

  Теоретические аспекты и процедура бюджетного управления компанией. Роль бюджетирования в системе стратегического планирования. Интеграция целей компании с бюджетированием. Анализ основных видов и форм бюджетов. Особенности составления годовых бюджетов.
  
  курсовая работа [353,3 K], добавлен 21.10.2013
  

• Бюджетирование как средство координации

  Сущность бюджетирования, его базовые принципы, задачи и функции. Классификация бюджетов. Характеристика бюджетных моделей в компаниях с различной структурой. Контроль и анализ деятельности предприятия. Организация процесса бюджетирования в организациях.
  
  курсовая работа [115,5 K], добавлен 30.01.2012
  

• Бюджетирование как инструмент операционного финансового менеджмента

  Понятие бюджетирования, его цели и роль, основные функции. Виды бюджетного планирования. Этапы бюджетного процесса предприятия. Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений. Темп экономического роста и уровень самофинансирования акционерного общества.
  
  курсовая работа [1,3 M], добавлен 16.05.2012
  

• Бюджетирование как инструмент финансового планирования

  Понятие и сущность финансового планирования. Основные виды бюджетов и методы их составления. Этапы бюджетного цикла. Анализ технико-экономических показателей предприятия. Мероприятия по совершенствованию системы бюджетирования и управления ОАО "ТБФ".
  
  дипломная работа [897,1 K], добавлен 31.03.2017
  

• Планирование и бюджетирование в системе финансового управления предприятием (на примере ОАО "Порт Камбарка")

  Сущность, виды, роль, функции, принципы и методы планирования и бюджетирования финансовой деятельности предприятия. Общая характеристика деятельности ОАО "Порт Камбарка". Оценка его основных показателей, анализ системы планирования доходов и расходов.
  
  дипломная работа [171,3 K], добавлен 05.03.2011
  

• Совершенствование бюджетирования в Калининском райпо

  Составные части бюджетирования как управленческой технологии. Функции сметного планирования, виды формируемых бюджетов. Экономическая характеристика предприятия, внедрение эффективной системы бюджетирования его финансово-хозяйственной деятельности.
  
  курсовая работа [66,8 K], добавлен 07.06.2011
  

• Особенности системы бюджетирования на предприятии

  Понятие, сущность и функции системы бюджетирования. Пример набора финансовых бюджетных форм. Этапы процесса бюджетирования в процессе организации финансового управления. Расчет показателей финансовой устойчивости в ООО Компания "Сплав", динамика прибыли.
  
  курсовая работа [402,7 K], добавлен 23.09.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам