Главная Коллекция "Otherreferats" Финансы, деньги и налоги Затраты на производство и продажу продукции, их состав, структура

Затраты на производство и продажу продукции, их состав, структура

Рассмотрение и всестороннее изучение затрат на производство продукции. Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции. Проведение анализа издержек на предприятии. Управления издержками производства.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 08.06.2015
Размер файла 69,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ - МСХА имени К.А. ТИМИРЯЗЕВА»

(ФГОУ ВО РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева)

Факультет экономики и финансов

Кафедра финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Затраты на производство и продажу продукции, их состав, структура»

Дисциплина «Финансы в организациях АПК»

Москва-2014

Оглавление:

  • ВВЕДЕНИЕ
  • ГЛАВА 1. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
    • 1.1 Понятие и состав затрат на производство
    • 1.2 Классификация затрат на производство
    • 1.3 Экономическая сущность и классификация затрат на реализацию
    • 1.4 Управление затратами на реализацию продукции
  • ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОАО «СЕРПУХОВХЛЕБОПРОДУКТ»
    • 2.1 Характеристика организации
    • 2.2 Коэффициентный анализ деятельности организации
  • ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  • СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что рассмотрение и всестороннее изучение затрат на производство продукции могут выявить каналы для снижения себестоимости произведенной продукции, что является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, увеличения его прибыли. Расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы на производство продукции, организация формирует себестоимость изготовленной продукции, что в итоге при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат ее деятельности.

Целью данной курсовой работы является закрепление знаний по выбранной теме и совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции.Основной целью исследования является проведение анализа издержек на предприятии ОАО «Серпуховхлебпродукт», рассмотрение управления издержками производства и реализации.

В соответствии с целью работы ставятся следующие задачи:

· изучить состав текущих затрат на предприятии ОАО «Серпуховхлебпродукт»;

· раскрыть экономическую сущность затрат в промышленном производстве;

· изучить литературные источники и нормативные документы по теме исследования.

Предметом деятельности Общества является производство и реализация компьютерных хлебобулочной продукции и кормов.

Предметом исследования является изучение издержек производства предприятия и анализ издержек.

Методологической основой данной работы являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, научные труды и учебные пособия по бухгалтерскому учету затрат в промышленном производстве, материалы периодической печати по данной теме.

Структура курсовой работы включает в себя две главы, первая - теоретическая, дает представление об основных понятиях затрат предприятия. Вторая глава - рассматривает анализ издержек производства предприятия работающего в современных условиях.

Глава 1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции

1.1 Понятие и состав затрат на производство

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции.

Следовательно, затраты характеризуются:

· денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

· целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

· определенным периодом времени, то есть должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Затраты имеют еще одно важное свойство: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов, запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п. [5]

Понятие «затраты» следует отличать от понятия «расходы». Определение понятия «расходы» изложено в Положении по бухгалтерскому учету организаций (ПБУ 10/99).

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. [1]

В отличие от затрат, расходы не могут быть отнесены к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Понятие «затраты» является более широким, нежели понятие «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Таблица-1 Состав расходов предприятия

Виды расходов

Состав расходов

Расходы по обычным видам деятельности

· расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ);

· расходы по переработке МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также перепродажи товаров;

· расчеты по оплате труда;

· отчисления в страховой фонд;

· амортизационные отчисления.

Операционные расходы

· расходы, связанные с предоставлением организациям активов во временное пользование за плату;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции.

· проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организацией;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

· курсовая разница;

· сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

· другие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы

· расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и др.).

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиками. [2]

Обоснованными являются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты, в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете расходы подразделяются на расходы, связанные тс производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы, без выделения операционных и чрезвычайных расходов. [5]

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Кроме того «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.

Экономическая эффективность производства в самом общем виде означает результативность, то есть соотношение между результатами, достигнутыми в процессе производства, и затратами труда. Важнейшим требованием является обеспечение максимума эффекта при минимуме затрат.

1.2 Классификация затрат на производство

Наряду с понятием «издержки» в качестве идентичного понятия применяется показатель себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности.

Структура затрат по экономическим элементам представляет собой обобщение полной себестоимости по предприятию в целом и перегруппировку затрат в следующей номенклатуре:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Материальные затраты включают в себя прямые и косвенные материальные затраты, т.е. стоимость расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, а также оплату коммунальных услуг, используемых на освещение и отопление, плюс стоимость горючего для транспорта предприятия, минус стоимость возвратных отходов.

Затраты на оплату труда включают всю начисленную оплату труда персоналу предприятия: основную и дополнительную; сдельную и повременную; тарифный заработок и премии. Вместе с тем остаются некоторые элементы оплаты труда, которые будут входить в прочие затраты: это добровольное страхование работников (медицинское, пенсионное, имущественное) за счет предприятия; оплата проезда к месту работы; оплата питания на рабочем месте.

Отчисления на социальные нужды, т.е. все отчисления в государственные внебюджетные фонды, составляют 30% от начисленного фонда заработной платы.

В состав амортизации основных фондов входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Амортизация основных фондов начисляется в соответствии с учетной политикой предприятия (линейным методом или ускоренным), но всегда равномерно в течение года и по одной методике в течении всего срока службы объекта.

Прочие затраты включают в себя оплату услуг со стороны, арендную плату, ряд налогов и др. (налоги извлекаются из прочих затрат при исчислении добавленной стоимости). [18]

Анализ затрат по экономическим элементам используется не только для составления сметы затрат предприятий, но также для макроэкономического анализа, для прогнозирования межотраслевых связей.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции

Калькуляция, по определению, это есть установление затрат на единицу производимой продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия. Типовая схема затрат по статьям калькуляции включает:

· стоимость основного сырья и основных материалов;

· стоимость покупных комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов;

· возвратные отходы, побочную и сопутствующую продукцию (со знаком минус);

· вспомогательные материалы на технологические цели;

· топливо на технологические цели;

· электроэнергию на технологические цели;

· воду, пар на технологические цели;

· заработную плату основную;

· заработную плату дополнительную;

· отчисления на социальные нужды на основную и дополнительную заработную плату;

· затраты на содержание машин и оборудования;

· общецеховые расходы;

· общепроизводственные расходы;

· коммерческие расходы;

· управленческие (общехозяйственные) расходы.

Статьи калькуляции соответствуют определенный бухгалтерским отчетам, на которых обобщается каждый вид затрат из вышеперечисленных. [3]

По способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относится часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, сего организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) - это затраты сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства. Непропорциональные затраты (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

Непропорциональные издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относятся те постоянные издержки, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты - это еще нет возникшие затраты, на которые резервируются средства (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.). [17]

Имеются и другие признаки классификации затрат на производство и продажу продукции, некоторые из которых важны для управленческого учета. Релевантные затраты - имеющие отношение к принимаемому решению. Нерелевантные затраты - которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

Для контроля и регулирования затраты классифицируют на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты - это расходы, величина которых может зависеть от руководителя. Нерегулируемые затраты - это расходы, величина которых в малой степени зависит от руководителя. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников предприятия.

1.3 Экономическая сущность и классификация затрат на реализацию

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализация продукта (продукции). В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства продукции следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж.

Затраты на реализацию продукции согласно инструкции включают:

· затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

· затраты по гарантийному обслуживанию;

· расходы, связанные со сбытом продукции;

· потери от брака;

· прочие затраты.

В процессе создания продукции (товаров) определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (товаров). А затраты, связанные с движением товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям, представляет собой издержки обращения. Их следует рассматривать как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров.

На торговых предприятиях различают затраты на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, переработку, подсортировку, упаковку, рекламу и реализацию товаров).

Для предприятий осуществляющих торговую деятельность (снабженческую, сбытовую, посредническую) учетная номенклатура статей издержек обращения включает:

· транспортные расходы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на тару;

· потери товаров и технологические отходы;

· прочие расходы.

Предприятиям предоставлено право сохранять и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по их составу.

Расходы торговых предприятий по объему и составу отличаются от издержек обращения. Основным отличительным признаком является форма возмещения расходов. Издержки обращения возмещаются за счет доходов от торговой деятельности. [6]

Для целей налогообложения издержки обращения корректируются исходя из утвержденных лимитов, норм и нормативов по отдельным видам затрат:

· компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

· затраты на содержание служебного автотранспорта;

· затраты на служебные командировки;

· представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью;

· платежи по кредитам банков;

· норма расходов на подготовку и переподготовку кадров (устанавливается в зависимости от размеров затрат на оплату труда работников предприятия);

· выплата стипендий и плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями;

· расходы на рекламу (предельные нормы расходов на рекламу устанавливаются в зависимости от объема товарооборота торгового предприятия).

Рекламный бюджет определяется как сумма затрат на все мероприятия. Увеличение рекламного бюджета дает возможность предприятию при господствующей цене продавать больше или продать данный объем продукции по более высокой цене.

В порядке исключения платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, осуществляются за счет издержек в нормативном размере, а платежи за их превышение - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

Эти затраты относятся к переменным издержкам, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота.

Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).

В крупных, средних и небольших предприятиях размеры переменных издержек обращения (в расчете на единицу товарооборота) значительно различаются. В более крупных предприятиях эффективнее используются транспортные средства, быстрее оборачиваемость оборотных средств, вложенных в товарные запасы, работают более квалифицированные специалисты и эффективнее используется рабочая сила. По этим причинам в более крупных предприятиях по сравнению со средними складываются более низкие средние переменные издержки обращения, в том числе по таким статьям, как транспортные расходы, затраты по оплате процентов за пользование займом, расходы на оплату труда.

Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных их видов является одним из основных принципов классификации, который позволяет обеспечить эффективное управление ими.

Многие виды затрат, например, потери, возникающие в результате небрежного хранения товаров и убытки, образующиеся при наличии дебиторской задолженности, являются нерациональными (бесполезными) расходами, которые возмещаются за счет прибыли и не включаются в издержки обращения. К числу таких расходов, но включаемых в издержки, относятся затраты, связанные с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов (амортизация неиспользуемых основных фондов, выплаты работникам за простои не по их вине, оплата за пользование кредитами, которые в отчетном периоде не использовались и т.п.).

Издержки обращения характеризуют величину потребленных ресурсов. Они представляют собой перенесенную в процессе осуществления хозяйственной деятельности части стоимости основных фондов, расходы, связанные с использованием оборотных средств (транспортные расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров и технологические отходы, расходы по таре и т.п.), расходы на использование рабочей силы (оплата труда, отчисления на социальные нужды и т.д.).

Исходя из характера общественного труда (производительного и непроизводительного) и содержания экономических процессов в сфере обслуживания все расходы очень часто делят на две группы: дополнительные и чистые.

К дополнительным относят затраты, связанные с движением потребительной стоимости и продолжением процессов производства в сфере обращения. Эти затраты являются дополнительными по отношению к сфере обращения и в общественно-необходимых размерах включаются в стоимость товара.

При наличии нерациональных расходов (нерациональные перевозки, расходы на содержание излишних товарных запасов и т.п.) их величина возмещается за счет финансовых результатов деятельности предприятия.

Другая группа расходов связана со сменой форм стоимости и включает расходы по учету, на рекламу, затраты связанные с классовыми операциями и др. Эти расходы относят к чистым, вытекающим из сущности сферы обращения. Они не увеличивают стоимости товара и возмещаются за счет чистого дохода.

Деление издержек обращения на дополнительные и чистые позволяет правильно определить границы материального производства, глубже исследовать процессы, происходящие в сфере обращения и совершенствовать на этой основе управление ими.

1.4 Управление затратами на реализацию продукции

Процесс управления затратами и себестоимостью продукции предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение вопросов формирования издержек производства и себестоимости как отдельных видов продукции, так и по всей их совокупности, установление продажных цен по каждому изделию и определение их рентабельности, выявление и практическое использование резервов экономии затрат и снижения себестоимости, осуществление контроля за состоянием и характером изменений фактической себестоимости и величины затрат по сравнению с плановыми показателями, утвержденными предприятием, и в динамике.

Исходя из содержания понятия «управление» основными элементами управления затратами и себестоимостью продукции промышленного предприятия является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование по ходу ее осуществления.

Непосредственно в процессе управления издержками и себестоимостью продукции решают, где, когда и в каких объемах должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каких объемах нужны дополнительные финансовые ресурсы и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления издержками и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

Каждое предприятие должно предусматривать использование разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления затратами и себестоимостью продукции:

· при прогнозировании, оценке ожидаемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития предприятия и рентабельности на период более двух лет;

· в процессе планирования, т.е. обоснования величины затрат и себестоимости продукции на предстоящие один-два года с учетом организационного уровня производства и влияния всех факторов, которые поддаются количественной оценке. Особое значение при текущем планировании затрат и себестоимости продукции имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрения новой технологии и т.д.;

· при нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции;

· в процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции;

· при анализе затрат и себестоимости продукции путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями-конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения;

· в процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявления резервов экономии издержек производства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости продукции (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.).

§ В целях обеспечения эффективного управления издержками и формированием себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие должно добиваться осуществления следующих мероприятий (соблюдать следующие правила работы):

· увеличивать производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

· обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продуктами предприятий-конкурентов;

· использовать возможности гибкого ценообразования;

· предоставлять объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;

· иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения;

· принимать обоснованные и эффективные решения.

Предприятие должно учитывать две составляющих в деле управления издержками - внутреннюю и внешнюю. Первая составляющая в основном влияет на величину производственной себестоимости, а внешняя - на себестоимость реализованной продукции.

Формой оптимизации затрат также является использование операционного левериджа (рычага). Суть его заключается в таком управлении соотношением между постоянными и переменными издержками, когда не только оптимизируются последние, но и максимизируется валовая прибыль. При одинаковых величинах издержек и валовой прибыли предприятия, имеющие более низкую долю постоянных затрат, раньше достигают точки безубыточности, чем их конкуренты. Это имеет особое значение для выживания вновь образованных предприятий. В то нее время при последующем увеличении объемов сбыта преимуществом (большей долей прибыли в приросте продукции) будут обладать предприятия, имеющие более низкую долю переменных затрат (отношение постоянных затрат и объема реализации будет уменьшаться).

При снижении доли переменных затрат (ростом доли постоянных затрат) эффект операционного левериджа повышается. Уровень постоянных затрат растет с ростом амортизационных отчислений, расходов по аренде, управленческих расходов, повременной заработной платы, налога на имущество, процентов за кредит, объема внеоборотных фондов. Поэтому при повышении фондовооруженности производства растет эффект операционного рычага. В то же время с ростом операционного рычага повышается операционный риск. У операционного рычага могут быть и другие, кроме вышеназванной, формы выражения.

Глава 2. Анализ показателей деятельности в ОАО «Серпуховхлебопродукт»

2.1 Характеристика организации

Организация ОАО «Серпуховхлебопродукт» производит муку ржаных и пшеничных сортов, изготовляет корма, комбикорма и кормосмеси для животных, фасует крупы, макаронные изделия, соль и сахар. На территории организации ведется оптово-розничная торговля продуктами питания.

Юридический и фактический адрес: МО, г. Серпухов, 2-ой Оборонный переулок, дом 11.

Организационно-правовая форма ОАО «Серпуховхлебопродукт» - открытое акционерное общество. Уставный капитал ОАО «Серпуховхлебопродукт» согласно учредительных документов составляет 10995 «деноминированных» рублей в виде акций в количестве 10995 штук номинальной стоимостью - 1 рубль за каждую акцию.

Основными учредительными документами этой организации являются:

· Устав

· свидетельство о государственной регистрации предприятий

· свидетельство о внесении в Единый реестр юридических лиц о юридическом лице

· свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории РФ.

В соответствии с уставом общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

· закупка, прием, хранение, реализация и обеспечение количественной и качественной сохранности зерна и продуктов его переработки;

· производство муки;

· производство кормового концентрата;

· производство крупы;

· извлекание коммерческих ресурсов зерна и продуктов его переработки, иной продукции по заявкам потребителей;

· организация торговли;

· строительство, реконструкция, ремонт объектов социальной и производственной инфраструктуры, а также производственных объектов;

· оказание транспортных услуг организациям и населению;

· участие в создании и работе фондовых, товарных и инвестиционных бирж, страховых компаний, торговых домов и других организационно-рыночных структур;

· ведение операций в сфере обращения ценных бумаг, денежных средств и платежных документов;

· выпечка хлебобулочных изделий;

· выработка макаронных изделий;

· совершение товарообменных и компенсационных сделок;

· осуществление по поручению учредителей или по договорам с предприятиями и организациями централизованных расчетов;

· реализация иных производственных и коммерческих проектов в Российской Федерации и за рубежом, не противоречащих действующему законодательству и задачам общества.

Свидетельством о постановке на учёт в налоговом органе ОАО «Серпуховхлебопродукт» присвоен Идентификационный Номер Налогоплательщика (ИНН) -5043011126 с кодом причины постановки на учёт (КПП) - 504301001.

Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц подтверждается, что в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» на основании предоставленных сведений в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о юридическом лице, зарегистрированном за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1025005602500.

Организационная структура организации представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура ОАО «Серпуховхлебопродукт»

затраты издержки калькуляция себестоимость

Высшим органом управления ОАО «Серпуховхлебопродукт» является общее собрание акционеров, которое решает важнейшие вопросы деятельности общества, в том числе избирает постоянно действующий наблюдательный орган общества - Совет директоров и исполнительный орган.

Исполнительный орган руководит его текущей деятельностью, решая вопросы, не отнесенные к исключительной компетенции общего собрания. Исполнительный орган в ОАО «Серпуховхлебопродукт» представлен генеральным директором.

Таким образом, организационная структура достаточно проста и позволяет четко разграничить функции и задачи каждого отдела организации.

Структура бухгалтерии линейного типа, то есть все бухгалтеры подчиняются непосредственно главному бухгалтеру (рисунок 2).

Рисунок 2 - Организационная структура бухгалтерии

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности организации.

Бухгалтер по реализации - осуществляет бухгалтерский учет материально-производственных запасов, а также учет выпуска готовой продукции.

Бухгалтер по учету расчетов - ведет все счета по учету расчетов. К таким счетам относят счета по учету расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами.

Бухгалтер-кассир - ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира организации, выдает и принимает денежные средства в кассе.

В ОАО «Серпуховхлебопродукт» бухгалтерский учет ведется посредством автоматизированной формы учета с использованием компьютерной программы Инфо-Предприятие.

Бухгалтерский учет строится следующим образом:

· первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления;

· затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации (ввод является узким местом автоматизированной формы и производится вручную с клавиатуры)

Главным звеном является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности.

Учетная политика ОАО «Серпуховхлебопродукт» сформирована на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

При утверждении учетной политики также были утверждены:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· формы первичных учетных документов, применяемых для организации бухгалтерского учета;

· методы оценки активов и обязательств;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

· график документооборота.

Работа бухгалтерской службы организации основана на Положении о бухгалтерской службе, которое разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя. В этом Положении отражены цели, задачи и функции бухгалтерии, взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации, а также организация учетного процесса.

2.2 Коэффициентный анализ деятельности организации

Таблица-2 Оценка имущественного положения ОАО «Серпуховхлебопродукт»

Наименование показателей

Порядок расчета (строки баланса или приложений)

2011 год

2012 год

2013 год

Изменение показателя в 2013 г. по сравнению с 2012 г., +, -

Актив баланса, тыс. руб.

1600

43833

44102

50344

6242

Стоимость основных средств, тыс. руб.

1130

5856

4775

6449

1674

Сумма хоз. средств, находящихся в распоряжении организации, тыс. руб.

1600-1240-1230

25323

27863

29957

2094

Доля основных средств в активах

1130/(1600-1240-1230)

0,23

0,17

0,22

0,05

Сумма хозяйственных средств, находящихся на балансе организации дает обобщенную стоимостную оценку величины организации как единого целого. Это - учетная оценка активов, числящихся на балансе организации, необязательно совпадающая с их суммарной рыночной оценкой.

Исходя из данных таблицы, мы видим, что актив баланса имеет тенденцию к увеличению, к концу 2013 отчетного года его суммарная оценка составила 50344 тыс. руб., что на 6242 тыс. руб. больше чем в предыдущем, 2012 году.

Доля основных средств в активах организации также увеличилась в 2013 году составила 22%, что на 5% больше, чем в 2012 году, но на 1% меньше, чем в 2011 году.

Таблица-3 Оценка ликвидности и платежеспособности ОАО «Серпуховхлебопродукт»

Наименование показателей

Порядок расчета (строки баланса или приложений)

2011 год

2012 год

2013 год

Изменение показателя в 2013 г. по сравнению с 2012 г., +, -

Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал)

1300-1100

25949

26704

29048

2344

Маневренность собственных оборотных средств

1250/(1200-1230-1500)

0,82

0,85

0,81

-0,04

Коэффициент текущей ликвидности

(1200-1240-1230)/1500

3,16

3,13

3,0

-0,13

Коэффициент быстрой ликвидности

(1200-1210)/1500

2,08

1,49

1,49

0,00

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности)

1250/1500

0,54

0,19

0,08

-0,11

Доля оборотных средств в активах

(1200-1240-1230)/(1600-1240)

0,44

0,52

0,46

-0,06

Доля собственных оборотных средств в общей их сумме

(1200-1240-1230-1500)/(1200-1240-1230)

0,38

0,46

0,37

-0,09

Доля запасов в оборотных активах

(1210+1220)/(1200-1230)

0,64

0,87

0,91

0,04

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность организации. Полученное значение коэффициента для данной организации говорит о том, что организация в состоянии стабильно оплачивать свои текущие счета.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности -- финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Коэффициент отражает способность компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции. В данном случае он составил 1,49. Такое значение показателя является достаточно высоким для любой отрасли. При таком значении риск потери потенциальных инвесторов и отказа в кредитовании является низким. Предприятию свойственна высокая платежеспособность, его активы покрывают имеющиеся краткосрочные обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности -- финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).Для данной организации получено очень низкое значение показателя - 0,08. Это говорит о том, что предприятие не в состоянии оплатить немедленно обязательства за счет денежных средств всех видов. То есть организация на день составления баланса способна покрыть только 8% своих краткосрочных долгов.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, то есть в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализирована. Полученное значение коэффициента говорит о достаточной гибкости в использовании собственных средств организации.

Таблица-4 Оценка финансовой устойчивости ОАО «Серпуховхлебопродукт»

Наименование показателей

Порядок расчета (строки баланса или приложений)

2011 год

2012 год

2013 год

Изменение показателя в 2013 г. по сравнению с 2012 г., +, -

Коэффициент концентрации собственного капитала

(1300-(1370)-1240-1230)/(1600-1240-1230)

0.53

0.55

0.51

-0.04

Коэффициент финансовой зависимости

(1600-1240-1230)/(1300-1240-1230)

0,73

0,72

0,71

-0.01

Коэффициент маневренности собственного капитала

(1200-1240-1230-1500)/(1300-1240-1230)

0.56

0.68

0.56

-0.12

Коэффициент концентрации заемного капитала

(1400+1500)/(1600-1240-1230)

0.47

0.45

0.49

0.06

Коэффициент структуры долгосрочных вложений

1400/(1100+1230)

0.000

0.000

0.000

0.000

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств

1400/(1300-1240-1230+1400)

0.000

0.000

0.000

0.0050

Коэффициент структуры заемного капитала

1400/(1400+1500)

0.000

0.000

0.000

0.000

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

(1400+1500)/(1300-1240-1230)

0.90

0.82

0.94

0.12

Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю собственности владельцев организации в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. В данном случае он превышает рекомендованное значение. Это говорит о высокой финансовой устойчивости организации (меньшей зависимости от кредиторов), а также о возможности погасить свои обязательства по требованию кредиторов. Также при таком значении показателя снижается риск потери инвестиций вложенных в предприятие и предоставленных ему кредитов.

Значение коэффициента финансовой независимости говорит о неоправданно высокой доле собственного капитала в общем капитале. Исходя из этого, можно предположить, что организация с осторожностью относится к привлечению заемных денежных средств.

Высокое значение коэффициента маневренности говорит о достаточной гибкости в использовании капитала.

Таблица-5 Оценка деловой активности ОАО «Серпуховхлебопродукт»

Наименование показателей

Порядок расчета (строки баланса или приложений)

2012 год

2013 год

Изменение показателя в 2013 г. по сравнению с 2012 г., +, -

Выручка от реализации

2110

109641

123831

14190

Чистая прибыль

2400

1479

4081

2602

Фондоотдача

2110/1130

22,96

19,2

-3,76

Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах)

2110/1230

6,75

6,07

-0,68

Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)

365/оборачиваемость средств в расчетах (в оборота)

54,07

60,13

6,08

Оборачиваемость запасов (в оборотах)

2120/(1210+1220)

5,15

5,33

0,18

Оборачиваемость запасов (в днях)

365/оборачиваемость запасов в оборотах

70,87

68,48

-2,39

Оборачиваемость кредиторской задолженности (В днях)

(1510+1520)/2120

0,118

0,124

0,006

Продолжительность операционного цикла

Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)+Оборачиваемость запасов (в днях)

124,94

128,61

3,67

Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности

1230/2110

0,15

0,17

0,02

Оборачиваемость собственного капитала

2110/(1300-1240-1230)

7,15

8,04

0,89

Коэффициент погашаемости дебиторской для ОАО «Серпуховхлебопродукт» имеет значение, превышающее нормативное. Этот показатель говорит о том, что в 2013 году 16,5% товаров было реализовано в кредит.

Таблица-6 Оценка рентабельности деятельности ОАО «Серпуховхлебопродукт»

Наименование показателей

Порядок расчета (строки баланса или приложений)

2012 год

2013 год

Изменение показателя в 2010 г. по сравнению с 2009 г., +, -

Чистая прибыль

2400

1479

4081

2602

Рентабельность (убыточность) продукции, %

2200/2110

3

5

2

Рентабельность (убыточность) основной деятельности, %

2200/(2120+2210+2220)

3

6

3

Рентабельность (убыточность) совокупного капитала, %

2400/(1600-1240-1230)

5

14

9

Рентабельность (убыточность) собственного капитала, %

2400\1300-1240-1230

10

26

16

Период окупаемости собственного капитала

(1300-1240-1230)/2300-2410

10,43

3,71

-6,72

Из таблицы следует, что рентабельность продукции составляет 5%, что на 2% больше, чем в предыдущем, 2012 году. Самые значительные положительные изменения в показателях рентабельности произошли в рентабельности собственного капитала, которая увеличилась с 10% до 26%.

Для того, чтобы дать оценку финансовой устойчивости предприятия, необходимо произвести подсчет баллов по коэффициентам.

Таблица-7 Подсчет баллов, характеризующих финансовое состояние организации

Показатель

Количество баллов

Коэффициент абсолютной ликвидности

1,6

Коэффициент быстрой ликвидности

11

Коэффициент текущей ликвидности

20

Доля оборотных средств в активах

7,5

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

12,5

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

17,5

Коэффициент финансовой независимости

9,5

Коэффициент финансовой устойчивости

4

Итого

83,2

Следует сделать вывод, что организация ОАО «Серпуховхлебопродукт» является организацией 2го класса. Предприятия данной группы характеризуются нормальным финансовым состоянием. Их финансовые показатели в целом очень близки к оптимальным, но по отдельным коэффициентам имеется некоторое отставание.

Заключение

Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство. Все затраты на производство и реализацию продукции составляют ее полную себестоимость. Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения прибыли от реализации продукции и налога на прибыль. Поэтому нормативные документы, касающиеся порядка определения себестоимости, распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все предприятия в равные условия в рыночной экономике.

Рассмотрев и изучив классификацию затрат на производство, можно сделать вывод, что при рассмотрении этой темы не принято разделять ее классификацию на производство и реализацию.

Затраты на производство можно классифицировать по экономическим элементам, по статьям калькуляции, по функциональной роли, в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции.

Затраты на реализацию продукции представляют собой издержки обращения. Издержки обращения могут быть постоянными и переменными. Их также делят на дополнительные и чистые.

В третьей главе мы рассмотрели затраты на производство и реализацию ОАО «Серпуховхлебопродукт». Анализируя затраты предприятия за 2011 г., за 2012г. и 2013 г. можно сделать вывод, что затраты увеличились, а значит продукции и услуг было произведено и реализовано больше.

Чтобы снизить затраты на ОАО «Серпуховхлебопродукт» нужно проводить профилактику перерасхода затрат. Причинами перерасхода могут быть: удорожание инвестиционных проектов, вынужденное использование кредитов и займов с невыгодными условиями, увеличение первоначальной стоимости закупаемых сырья, материалов или их первоначальная недооценка, использование устаревшего оборудования или сырья, неэффективное использование оборудования; финансовые упущения и злоупотребления менеджеров, нарушения нормативных актов и вызванные этим штрафные санкции. Также нужно проводить постоянный анализ и контроль над затратами.

На сегодняшний день можно с полной уверенностью сказать, что учет затрат на промышленное производство имеет прекрасные перспективы развития. В условиях современной рыночной экономики организации должны задуматься над своими затратами на производство, выбором метода ведения бухгалтерского учета затрат для более свободного маневрирования произведенной продукции на рынке.

Список используемых источников

1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2. Налоговый Кодекс РФ;

3. Волков О.И., Скляренко В.К.Экономика предприятия. ИНФРА-М. М. 2005;

4. Гаджинский А. М. Логистика: Учебник. 2-е изд. -- М.: ИВЦ «Маркетинг», 2002.

5. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. Юнити. М;

6. Грузинова В.П. Экономика предприятия. Банки и биржи. Юнити. М. 2006;

7. Евланов Л. Г. Теория и практика принятия решений. -- М.: Экономика, 2001.

8. Желтякова И. А., Маховикова Г. А,, Пузыня Н. Ю. Финансы предприятия. Тесты и задачи. -- СПб.: ПИТЕР, 2004.

9. Карданская Н. Л. Основы принятия управленческих решений: Учебное пособие. -- М.: Русская Деловая Литература, 2005.

10. Козловский, В. А., Козловская Э. А., Савруков Н. Т. Логистический менеджмент. -- СПб.: Политехника, 2003.

11. Козловский, В. А., Козловская Э. А., Савруков Н. Т. Логистический менеджмент. -- СПб.: Политехника, 2003.

12. Коммерческая оценка инвестиционных проектов. Основные положения методики.-Спб.: НИКЦ «Альт»,2003.

13. Маренное Н. А. Финансы предприятия в рыночной экономике России. Курс лекций. Финансы и кредит. Бухгалтерский учет и аудит. -- М.: Эдиториал УРСС, 2000.

14. Панкратов Ф. Г., Серегина Т. К. Коммерческая деятельность: Учебник. -- М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000.

15. Прицкер А. Введение в имитационное моделирование и язык СЛАМ П. -- М.: Мир, 2004.

16. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М. 1999

17. Семенов В.М. Экономика предприятия. Центр экономики и маркетинга. М. 1998;

18. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. М. ИНФРА-М.2006;

19. Слепое В. А., Николаева Т. Е. Ценообразование: Учебное пособие / Под ред. проф. В. А. Слепова. -- М.: ФБК-Пресс, 2000.

20. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. «Перспектива».М. 2003

21. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. И. К. Салимжанова. -- М.: Финстатинформ, 2001.

22. Цацуъин А. И. Финансы в системе маркетинга: Учебное пособие. -- М.: Филинъ, 2002.

23. Цены и ценообразование: Пособие для подготовки к экзаменам /Авт.-сост. А. А. Оганесян. -- М.: Приор, 2001.

24. Чудаков А, Д., Карданская Н. Л. Системы управления производством: анализ и проектирование. Учебное пособие. -- М.: Русская Деловая Литература, 2004.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Структура затрат предприятия ОАО "ТКФ "Ясная Поляна"

    Теоретические основы затрат на производство продукции. Понятие издержек производства. Классификация затрат на производство продукции. Технико-экономическая характеристика ОАО "ТКФ "Ясная Поляна". Система управления издержками производства на предприятии.

    курсовая работа [68,6 K], добавлен 24.05.2013

  • Анализ затрат на производство и себестоимость продукции в ООО "Альянс"

    Понятие себестоимости и затрат, их классификация и методика расчета. Структура и динамика затрат на производство и реализацию продукции в ООО "Альянс". Резервы снижения затрат на производство и себестоимости продукции. Эффективность основных мероприятий.

    курсовая работа [95,8 K], добавлен 25.04.2012

  • Затраты на производство и реализацию продукции

    Методика составления сметы затрат на производство и реализацию продукции по имеющимся исходным данным. Определение амортизационных отчислений, единого социального налога от заработной платы, затрат по валовой продукции, производственной себестоимости.

    контрольная работа [177,6 K], добавлен 15.09.2014

  • Затраты на производство и реализацию продукции

    Основные методики анализа затрат на производство и реализацию продукции и резервов их снижения. Организационно-экономическая характеристика ООО "Компания "Наш Новый Город". Группировка затрат, относимых на себестоимость продукции, их калькуляция.

    курсовая работа [475,7 K], добавлен 24.05.2015

  • Калькуляция себестоимости продукции

    Понятие, экономическая сущность и основные виды себестоимости продукции. Определение объекта калькуляции стоимости и полной себестоимости. Изучение способов отнесения затрат на объект калькуляции. Пути снижения себестоимости продукции на предприятии.

    контрольная работа [37,3 K], добавлен 06.01.2015

  • Современные методы определения затрат предприятия при производстве и реализации продукции

    Сущность и классификация затрат. Состав, виды и структура системы управления себестоимостью продукции. Методы определения издержек производства и обращения. Проведение анализа затрат на изготовление и реализацию продукции на примере ООО "Бюрократ".

    курсовая работа [143,5 K], добавлен 14.11.2010

  • Издержки производства

    Совершенствование управленческого учета затрат. Понятие и виды издержек производства. Классификация затрат по элементам, связанных с обычными видами деятельности. Калькулирование себестоимости продукции, его методы. Пример калькуляции конкретного изделия.

    контрольная работа [38,0 K], добавлен 29.01.2010

  • Финансовые методы управления расходами и доходами предприятия

    Содержание и классификация расходов. Состав затрат на производство и реализацию продукции. Система "Директ-Костинг". Планирование затрат на объем реализуемой продукции. Формирование денежных доходов организации. Использование выручки от объемов продаж.

    курсовая работа [58,8 K], добавлен 28.10.2010

  • Затраты на сельхозпродукцию

    Финансовое обеспечение специальных мероприятий. Классификация затрат в сфере производства в зависимости от места возникновения. Расходы при калькулировании растениеводческой продукции. Затраты на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.

    контрольная работа [23,5 K], добавлен 06.03.2013

  • Методы учета затрат, финансовой оценки и анализа основных показателей

    Общие положения по калькуляции себестоимости продукции. Методы учета затрат: простой, позаказный, попередельный, нормативный. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции. Финансовая оценка и анализ основных показателей, прогноз тенденций.

    курсовая работа [117,7 K], добавлен 06.06.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены