Основы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Первичные учетные документы и регистры налогового учета

К регистрам налогового учета Налоговый кодекс РФ относит:

1. Первичные учетные документы, т.е. бухгалтерскую документацию;

2. Аналитические регистры налогового учета;

3. Расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета, в соответствии со ст. 314 Налогового кодекса РФ, - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованием гл. 25 Налогового кодекса, без отражения на сетах бухгалтерского учета.

Эти регистры систематизируют данные первичных документов и служат основой для расчета налоговой базы. Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года.

В отношении этих документов Налоговый кодекс полной ясности не вносил, определяя лишь их обязательные реквизиты, по сути общие для любых документов, в том числе и бухгалтерских, но параллельно с изданием гл. 25 Налогового кодекса РФ. Появляется информационное сообщение МНС РФ, рекомендующее конкретные формы регистров налогового учета, по сути аналитических (промежуточных) для поэлементного расчета налоговой базы.

Связь регистров промежуточных расчетов, предназначенных для показателей, не имеющих отдельных строк в декларации и предполагаемых Информационным сообщением, и элементов расчета налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом не очевидна (см. приложение 1 таб. 2).

Информационное сообщение предлагает, безусловно, не только удачные варианты промежуточных регистров, но и до конца не проработанные документы, построенные на основе одного или двух бухгалтерских (налоговых) регистров.

Не до конца ясен принцип подбора промежуточных регистров, не охватывающих, например такие сложные объекты учета, как заработная плата персонала.

На основании первичных документов и аналитических регистров проводится расчет налоговой базы. Позиции расчета отличаются от бухгалтерских аналогов как с точки зрения Плана счетов, формирующего прибыль на основании двух категорий: прибыль от продаж и разницы прочих доходов и расходов, так и сточки зрения бухгалтерской отчетности (форма №2 Отчет о прибылях и убытках), выделяющей три категории прибыль от продаж и разницу операционных и внереализационных доходов и расходов.

При расчете налоговой базы выделяются только внереализационные операции, а операционные включены в основную категорию. Прибыль в ней формируется как разница выручки и расходов по следующим операциям реализации:

1. Товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;

2. Ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3. Покупных товаров;

4. Финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5. Основных средств;

6. Товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Ряд проблем, возникающих при расчете налоговой базы, обусловлен различиями в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этими различиями, а так же тем, что в налоговом учете на данном этапе нет жесткой регламентации, в периодических изданиях появляются предложения о вариантах сочетания бухгалтерского и налогового учета.

Необходимо выделить два принципиально различающихся варианта:

1. Ведение налогового учета на основе бухгалтерского;

2. Ведение налогового учета и бухгалтерского учета автономно.

Основные преимущества первого способа:

Использование операций, отраженных в бухгалтерском учете, в налоговом без изменения;

Использование бухгалтерских регистров в качестве регистров налогового учета.

Но в этом случае необходимо провести предварительную работу, выявив, в чем правила бухгалтерского и налогового учета совпадают и различаются, и максимально сблизить эти две учетные политики в приказе по организации. Даже в этом варианте ряд оборотов по счетам придется корректировать, так как правила налогового и бухгалтерского полностью не стыкуются. Кроме того, каждый раз при изменении положений того или иного учета необходимо будет корректировать уже установленные позиции.

Недостаток второго метода заключается в том, что одну и ту же операцию придется фиксировать одновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета, что оправдывает себя только в небольших предприятиях с незначительным объемом операций. При этом по факту бухгалтер будет рассчитывать налогооблагаемую прибыль в рамках бухгалтерского учета, что обязательным, по сути, не является. С другой стороны, раздельный учет можно организовать только на крупном предприятии, где доля трудовых затрат в себестоимости продукции не велика.

Для снижения временных затрат бухгалтера и работника налогового органа разрабатываются электронные форматы налоговых документов. Вместе с тем на данном переходном этапе возможно предоставление информации и на бумажных носителях. Механизм перехода на налоговый учет проворачивается достаточно медленно, и необходимость приобретать дорогостоящее программное обеспечение для перехода на электронную форму предоставления данных не повышает его популярности.

2. Налоговая база по налогам и сборам

В зависимости от уровня установления и изъятия налоги в Российской Федерации делятся на 3 группы:

§ федеральные. Они введены на государственном уровне и взимаются в Федеральный Бюджет (ФБ);

§ региональные. Устанавливаются региональными органами государственной власти и изымаются в региональный бюджет;

§ местные - налоговые сборы, которые устанавливаются органами местного самоуправления. Изымаются в местный бюджет;

Основные налоги, уплачиваемые предприятием «Специнструмент» в региональный бюджет:

§ на добавленную стоимость (НДС) начисляется со всей реализации продукции по ставке 18%

§ на прибыль - 20% в ФБ - 2%, в РБ - 18%. Объектом налогообложения является разница между доходами и расходами (без НДС). Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

§ страховые взносы на обязательное страхование - 26% от произведенных в пользу наёмных работников выплат;

§ налог на имущество организации- не более 2,2%.

§ Налог на землю начисляется с кадастровой статистики земельных участков по ставке 1%;

§ Налог на выбросы вредных веществ в атмосферу начисляется по специальному расчету, сдается в Роспотребнадзор;

§ Налог на транспорт начисляется на все транспортные средства зарегистрированные в ГИБДД, ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателе в лошадиных силах;

§ Налог на доходы начисляется со всех доходов сотрудников (т.е с заработной платы) по ставке 13%;

Рассмотрим один из основных налогов организации «Специнструмент» налог на транспорт.

Транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плата налога и авансовых платежей по налогу производится предприятием в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Сумма налога исчисляется с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению (ст. 52 и 54 НК РФ).

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от:

· мощности двигателя,

· валовой вместимости,

· категории транспортных средств

· года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации).

При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется, по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная, с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя - лошадиных силах, указанных в регистрационных документах.

В отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели или в отношении которых не определяется валовая вместимость (плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения), налоговая база определяется как единица транспортного средства.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей Налогового кодекса РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст. 315. В статьях 316-333 конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).

В структуре любого налога присутствует такой элемент налогообложения, как налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации или приобретенных на стороне товаров (работ услуг). В случае применения налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) разных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), учитываются исходя из цены сделки согласно ст. 40 НК РФ.

То же самое относится и к вне реализационным доходам, полученным в натуральной форме.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности выделения расходов организации, приходящихся на деятельность, относящуюся к игорному бизнесу, они определяются пропорционально доле доходов организации от игорного бизнеса в общей доле доходов организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у которых налоговая база определяется в особом порядке.

К ним относятся банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг. В особом режиме определяется налоговая база и по отдельным операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок. Налогоплательщик, понесший убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Для переноса убытков прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены следующие условия:

убыток (убытки) должен быть исчислен налогоплательщиком по правилам гл. 25 НК РФ. Срок переноса убытка (убытков) не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (убытки);

налогоплательщик вправе уменьшить на сумму полученного убытка налоговую базу текущего налогового периода.

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и/или услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ и/или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и/или услуг, облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

Во-первых, в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и/или услуг как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.

В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.

3. Налоговые льготы в используемой системе налогообложения

В Российской Федерации действуют разнообразные налоговые льготы, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.

Действующие налоговые льготы на предприятии ОАО «Специнструмент» относятся к первой группе льгот касающейся прибыли, расходуемой на инвестиции;

К этой группе относятся налоговые льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений.

Прибыль предприятий, направленная на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного взноса на последнюю отчетную дату. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму отчислений в резервные и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятия. Такие фонды создают возможность предприятию для расширения объема производства.

Дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае из инвестирования внутри предприятия на реконструкцию, расширение производства и другие исходные цели не подлежат обложению налогом на прибыль.

Государственные предприятия имеют право исключать из налогооблагаемой прибыли суммы, направляемые на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.

В качестве примера можно привести расчет налога на прибыль предприятия:

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль ,полученная предприятием ОАО «Специнструмент» в 2013 году, составила 1 020 000 рублей.

Организация по итогам налогового года обязана начислить и уплатить:

- в федеральный бюджет: 1 020 000 х 2% = 20 400 (рублей);

- в бюджет субъектов федерации: 1 020 000 х 18% = 183 600 (рублей)

Учреждение заявило льготу по налогу на прибыль и подтвердило правомочное ее применение. Сумма , начисленная к уплате в бюджет, не перечисляется.



4. Налоговое планирование деятельности организации

Налоговое планирование представляет собой важную часть финансовой деятельности организации. Налоги составляют значительную часть затрат любого предприятия, причем эти затраты представляют собой обязательные регулярные платежи. Поэтому мероприятия по планированию этих платежей являются непременным условием эффективной финансовой стратегии любого предприятия, независимо от его формы собственности и вида деятельности. Несмотря на это, общепринятого определения налогового планирования в организации не существует.

По мнению одних исследователей, налоговое планирование подразумевает целенаправленную, совершаемую в рамках закона, деятельность по уменьшению налогов, уплачиваемых организацией. Согласно другим, налоговое планирование это организация всей деятельности организации таким образом, чтобы минимизировать сумму налоговых платежей.

Существует также точка зрения, что налоговое планирование это оптимальная организация мероприятий, совершаемых на предприятии в процессе исчисления и уплаты налогов. Тем не менее, эти определения подчеркивают главную особенность налогового планирования - его результатом является снижение налогового риска для предприятия. Под налоговым риском мы будем понимать вероятность для налогоплательщика понести финансовые или иные потери, связанная с процессом уплаты и минимизации налогов. В свою очередь, налоговый риск можно состоит из следующих рисков: налоговый бюджет льготы

1) риски налогового контроля - штрафные санкции, применяемые к налогоплательщику налоговыми органами;

2) риски усиления налогового бремени - увеличение налогового бремени за счет введения новых налогов, изменения ставок и условий уплаты существующих, отмену налоговых льгот;

3) риски уголовного преследования налогового характера - уголовное преследование руководителей организации за налоговые правонарушения. Практически все организации в той или иной прибегают к налоговому планированию. Однако формы и методы этих действий могут сильно отличаться, что позволяет говорить о классификации видов налогового планирования.

Выделяются следующие методы налогового планирования:

1. Классическое налоговое планирование - это планирование правильной и своевременной уплаты налогов. Такое планирование состоит из организации правильного налогового учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках, определенных законом, и своевременной уплаты налогов.

2. Оптимизационное налоговое планирование - при котором налогоплательщик за счет использования пробелов и льгот существующего законодательства планирует и осуществляет свою экономическую деятельность так, чтобы платить возможно меньше налогов. Иногда такое налоговое планирование называют также налоговой оптимизацией.

3. Противозаконное налоговое планирование - налогоплательщик использует противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. Таким образом, противозаконное налоговое планирование смыкается с понятием уклонения от налогов и уличенные в нем налогоплательщики подвергаются соответствующим санкциям. Эти виды налогового планирования также иногда называют «белым», «серым» и «черным», подразумевая под такой «окраской» их законность.

Подавляющее большинство российских предприятий периодически прибегают ко всем видам налогового планирования. Это обусловлено общим состоянием российской экономики, а также взаимоотношениями власти и общества (в том числе бизнеса), низкой правовой дисциплиной, неэффективностью системы государственного управления. Дело в том, что налоговые отношения являются двусторонним обязательством - с одной стороны, они выражают обязательство налогоплательщика перед государством, а с другой, ответное обязательство государства перед налогоплательщиком. Если, по мнению налогоплательщика, государство не выполняет свои обязательства перед ним, то он также считает себя свободным от обязательства уплачивать налоги в полном объеме.

Коррупция органов государственной власти, в том числе и рост незаконных поборов чиновников с коммерческих предприятий, приводит к тому, что данные сборы также учитываются бизнесом в общей объеме платежей государству. А, поскольку, без этих незаконных платежей зачастую коммерческое предприятие не может нормально функционировать, то обязательства по их уплате приобретают первоочередной характер, в то время как по официальным налогам - второстепенный. Поэтому многие предприятия, вынужденные работать с коррумпированными органами власти, используют все способы как законного, так и незаконного снижения уплачиваемых налогов.

Другой важной причиной широкого использования в российской практике налогового планирования, является чрезмерное налоговое бремя. Несмотря на значительное снижение ставок большинства основных налогов, произошедшее в последние несколько лет, налоги по прежнему весьма высоки для большинства предприятий. Практически нет налоговых льгот для предприятий, которые занимаются развитием производства, используют прибыль для инвестиций в основной капитал. В результате не поощряется расширенное воспроизводство, являющееся основным условием экономического роста. По-прежнему высокой остается фискальная ориентация налоговой системы, которая выражается, в частности, в практике планирования поступлений от штрафов за налоговые нарушения.

Таким образом, можно сформулировать следующие основные причины, по которым предприятия прибегают к налоговому планированию: 1. Экономические - поскольку налоги составляют существенную часть затрат предприятия, собственники и менеджеры стремятся к сокращению издержек и получению дополнительной прибыли за счет занижения налоговых платежей в бюджет. Экономические причины проявляются тем сильнее, чем больше налоговое бремя на экономику.

2. Коррупционные (внеэкономические) - обусловлены высоким уровнем коррупции, приводящей к дополнительному давлению на бизнес со стороны государственного аппарата, вследствие чего предприниматели считают, что имеют полное право платить столько налогов, сколько считают нужным. Разумеется, влияние коррупционного фактора тем сильнее, чем выше уровень коррупции. Нередко указывают, что главной причиной налоговой оптимизации является несовершенство законодательства, однако, на наш взгляд, это не так.

Несовершенство законодательства определяет условия налогового планирования и позволяет использовать те или иные оптимизационные схемы. Однако, совершенное законодательство вряд ли вообще в принципе возможно. Тем не менее, это не может быть причиной налогового планирования, поскольку, как показывает практика, во всех странах, вне зависимости от налогового законодательства и мер ответственности за его нарушение, предприниматели стремятся к минимизации налоговых платежей. Если экономические причины вызывают, как правило, классическое и оптимизационное налоговое планирование, которое лежит в рамках действующего законодательства, то коррупционные причины вызывают противозаконное налоговое планирование. Это обусловлено общим падением авторитета закона и государственных органов власти в условиях коррупции.

Классическое налоговое планирование, представляет собой внедрение на предприятии системы бюджетирования - то есть планирования и постоянного контроля всех осуществляемых платежей, в том числе и налоговых. Увязка всех денежных потоков предприятия позволяет наиболее рациональным образом спланировать финансовые результаты деятельности и оптимизировать издержки, в том числе и налоговые выплаты. Таким образом, внедрение бюджетирования уже позволяет добиться оптимизации налоговых платежей и, несомненно, дает экономический эффект, хотя, возможно и не столь существенный.

Намного больший интерес представляет оптимизационное налоговое планирование, поскольку при эффективном применение оно способно дать предприятию существенную экономию по налоговым платежам при минимальных рисках. Оптимизационное налоговое планирование может быть следующим шагом после внедрения на предприятии системы бюджетирования.

Особенностью оптимизационного налогового планирования является его достаточно широкий характер. По критерию легальности оно находится между классическим налоговым планированием, которое осуществляется в соответствие с действующим законодательством и противозаконным планированием, представляющим собой, по сути, уклонение от уплаты налогов. Более того, эта пограничная зона постоянно меняется, поскольку налоговые органы выявляют наиболее популярные налоговые схемы, основанные, на использовании пробелов в законодательстве и вносят соответствующие поправки в законы, устраняющие возможность использования этих пробелов. Очень часто достаточно сложно однозначно определить, представляет ли собой используемая налоговая схема налоговое преступление или нет.

Таким образом, оптимизационное налоговое планирование представляет собой процесс постоянного поиска, направленный на изыскание наиболее эффективных налоговых схем и их приспособление к требованиям данной конкретной организации.

Поскольку прямого нарушения налогового законодательства в этом случае нет, данный вид налогового планирования дает наибольший эффект при приемлемом уровне риска, который в любом случае является непременным спутником любого предпринимательства.

Основным элементом оптимизационного налогового планирования является так называемая налоговая схема.

Налоговая схема - это конкретный метод налоговой оптимизации, способ оформления и представления экономических действий, который позволяет налогоплательщику применить благоприятный налоговый режим и получить экономию по уплате налогов.

Название «налоговая схема» также связано с графическим представлением метода оптимизации, что позволяет говорить о топологии налоговой схемы, то есть зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов схемы и связей между ними.

Налоговые схемы могут предусматривать минимизацию большинства налогов, как правило, за счет использования специальных налоговых режимов. Эти схемы дают максимальный экономический эффект, но и наиболее трудоемки для внедрения.

Возможны также схемы, оптимизирующие один-два налога. Поэтому говорят о глобальных налоговых схемах и малых налоговых схемах. В реальности большинство предприятий использует несколько простых схем одновременно и во взаимоувязке. Поэтому наблюдается тенденция к усложнению налоговых схем, увеличению числа элементов в них. При построении налоговых схем может использоваться система аффилированных юридических лиц, что значительно усложняет работу налоговых органов по анализу таких схем.

Важным критерием оценки налогового планирования, используемого на предприятии, является его законность.

Законность налогового планирования понимается как соответствие всех параметров осуществляемых налогоплательщиком сделок совокупности действующих нормативных актов.

Важной особенностью налогового планирования является то, что оценка его законности носит вероятностный характер.

Оценка законности (легальности) любой налоговой схемы производится по трем критериям:

1) непротиворечие действующему законодательству - отсутствие в существующих законах запрета на предусмотренные схемой действия;

2) мнение налоговых органов - заключения налоговых органов по законности схемы (желательно, в форме официального ответа);

3) судебная практика - положительная для налогоплательщика судебная практика по применению той или иной налоговой схемы.

Поскольку все три составляющие для оценки законности схем могут постоянно меняться, нельзя однозначно утверждать об абсолютной законности той или иной схемы, даже если она в данный момент удовлетворяет всем трем критериям. Если критерий соответствия действующему законодательству можно признать сравнительно объективным, то два следующие критерия заключают в себе высокую степень субъективности.

Мнение налоговых органов определяется не только действующим законодательством, но и внутренними инструкциями и установками, которые могут носить как формальный, так и неформальный характер. В результате, налогоплательщику, оценивающему легальность налоговой схемы, сложно предсказать мнение налоговых органов, поскольку даже в том случае, если она прямо не противоречит действующему законодательству, вполне возможна ситуация, когда, работник налогового органа, руководствуясь внутренними нормами, инструкциями или негласными указаниями, сочтет данную схему незаконной.

Мнение судебных органов также нельзя предсказать заранее. Как известно, в случае, когда разбираемая ситуация не описана прямо в действующем законодательстве, судья, при вынесении решения, опирается на свое внутреннее убеждение, то есть свое субъективное мнение.

Естественно, что налоговые схемы, основанные на противоречиях в действующем законодательстве, вполне могут быть истолкованы как налоговые преступления, если судья придет к такому мнению.

Важным выводом из этого является также то, что налоговые схемы не могут быть признаны абсолютно законными, пока они не прошли проверку по наиболее важным критериям: мнения налоговых и судебных органов. Однако, успешная защита налоговой схемы в налоговой инспекции и в суде будет, прежде всего, являться прямым сигналом для налоговых органов о наличии «белого пятна» в действующем законодательстве и послужит к скорейшему его устранению. Абсолютно защищенных налоговых схем, таким образом, не существует.

Любая, используемая предприятием оптимизационная схема несет определенный риск, связанный с тем, что налоговые органы признаю ее незаконной, будет вынесено неблагоприятное судебное решение по ее применению, либо будут внесены изменения в действующее законодательство.

Таким образом, оптимизационное налоговое планирование представляет собой динамический процесс, постоянно меняясь и приспосабливаясь к изменению внешних условий.

Эффективное использование налоговой оптимизации требует от руководителей и специалистов по налоговому планированию досконального знания налогового законодательства, судебной практики, постоянно быть в курсе всех планируемых и осуществляемых изменений. Однако, внедрение методов оптимизационного налогового планирования, способно дать существенный экономический эффект.



Список использованных источников

Основные источники:

1. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008;

2. Беликова Т. Н. «Все о налоговом учете», Спб «Питер», 2007;

3. Брыкова Н.В. Учетная политика предприятия. ОИЦ «Академия», 2010;

4. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль. Практика исчисления и уплаты. Издательство Абак, 2009;

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфра-М, 2008;

6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - 3изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009;

7. Медведев М.Ю. Учетная политика бухгалтерская и налоговая. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008;

Дополнительные источники:

1. Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение: практикум. Изд-во «Феникс»/ Ростов-на-Дону, 2007;

2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Юрайт-Издат, 2007;

3. Ковалев В.В. Как читать баланс, - М.: Финансы и статистика, 2007;

4. Бухгалтерское дело. Учебное пособие под ред. Вахрушиной М.А. М.: Бухгалтерский учет, 2008;

5. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации. - М., Высшее образование, 2008г;

6. Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Налоговый учет и налоговая отчетность. Издательство Эксмо, 2009.

7. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. - М.: Эксмо, 2008;

8. Медведев М.Ю. Учетная политика бухгалтерская и налоговая. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008;

9. Соколова Е. С. Соколов О. В. Бухгалтерское дело учебник Москва «Высшее образование» 2009 г;

10. Путилин Д.А. Опасные налоговые схемы. - Альпина Бизнес Букс, 2009;

11. Чая В Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет для экономических специальностей «Издательство КноРус», 2009;

12. Феоктистова И.А. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода. - М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009;

13. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете";

14. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71-а;

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1999г. № 34н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 24. 03 2000 № 31-н.);

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008г. №106-н.

Размещено на Allbest.ru