Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вопросы к зачету по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»

Значение финансовой отчетности для эффективного перераспределения экономических ресурсов

Многие организации по всему миру составляют и представляют финансовую отчетность внешним пользователям. Хотя может показаться, что такая финансовая отчетность схожа в разных странах, существуют различия, которые, по всей вероятности, были обусловлены целым рядом обстоятельств социального, экономического и юридического характера, а также тем, что при установлении национальных требований в разных странах во внимание принимаются потребности разных пользователей финансовой отчетности.

Этот широкий спектр различных обстоятельств привел к использованию разнообразных определений элементов финансовой отчетности, например: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Это также привело к использованию различных критериев признания статей финансовой отчетности и предпочтению разных баз оценки. Затронутыми оказались также состав финансовой отчетности и объем информации, раскрываемой в ней.

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности намерен сократить масштаб данных расхождений, стремясь гармонизировать нормативные акты, стандарты бухгалтерского учета и процедуры, касающиеся подготовки и представления финансовой отчетности. Совет полагает, что дальнейшая гармонизация может быть наилучшим образом достигнута посредством сосредоточения внимания на финансовой отчетности, подготавливаемой с целью представления информации, полезной при принятии экономических решений.

Совет считает, что финансовая отчетность, составленная для этой цели, отвечает общим потребностям большинства пользователей. Это обусловлено тем, что практически все пользователи принимают экономические решения, например:

(a) чтобы решить, когда покупать, удерживать или продавать инвестиции в долевые

инструменты.

(b) чтобы оценить деятельность руководства в интересах собственников или его

подотчетность перед ними.

(c) чтобы оценить способность организации по выплате заработной платы и

предоставлению прочих вознаграждений своим работникам.

(d) чтобы оценить обеспеченность предоставленных организации заемных средств.

(e) чтобы определить налоговую политику.

(f) чтобы установить размер распределяемой прибыли и дивидендов.

(g) чтобы собрать и использовать статистические данные национального дохода.

(h) чтобы регулировать деятельность организаций.

Цель финансовой отчетности общего назначения заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. Эти решения касаются покупки, продажи или удержания долевых и долговых инструментов, а также предоставления или погашения займов и прочих форм кредитования.

Информация о характере и величине экономических ресурсов организации и требований к ней может помочь пользователям определить сильные и слабые стороны финансового положения организации. Эта информация может помочь пользователям оценить ликвидность и платежеспособность отчитывающейся организации, ее потребности в дополнительных источниках финансирования и то, насколько успешными, вероятно, будут ее действия по получению данного финансирования. Информация о приоритетности и условиях выплат по существующим требованиям помогает пользователям предсказать, каким образом будущие денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет требования к отчитывающейся организации.

Различные виды экономических ресурсов по-разному влияют на оценку пользователем перспектив отчитывающейся организации в отношении будущих денежных потоков. Некоторые будущие денежные потоки являются прямым следствием имеющихся экономических ресурсов, как в случае дебиторской задолженности. Другие денежные потоки возникают в результате использования сочетания нескольких ресурсов для производства и продвижения на рынке товаров или услуг для клиентов. Хотя эти денежные потоки не могут быть соотнесены с отдельными экономическими ресурсами (или требованиями), пользователям финансовых отчетов необходимо знать характер и величину ресурсов, которые могут быть использованы в деятельности отчитывающейся организации.

Общая структура системы международных стандартов финансовой отчетности

Система МСФО включает в себя (уровни):

1). Основные принципы составления и подготовки финансовой отчетности. (Концептуальная и методологическая основа МСФО).

2). Сами стандарты.

3). Интерпретации к стандартам финансовой отчетности.

Совет по МСФО - это независимая, негосударственная и некоммерческая организация, которая была создана 29 июня 1973 года в Лондоне как комитет по МСФО. В состав комитета вошли представители 10 крупнейших держав: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США.

В 2001 году комитет по МСФО был реорганизован в совет по МСФО.

МСФО - ведущая в мире организация по стандартам.

Структура МСФО (4 органа):

1). Попечительский совет.

2). Правление совета МСФО.

3). Консультативный совет по стандартам.

4). Комитет по интерпретации МСФО.

Попечительский совет МСФО.

Функции:

- Назначает членов правления совета МСФО, консультативного совета и комитета по интерпретации МСФО.

- Проводит ежегодный анализ эффективности стратегии правления совета по МСФО.

- Принимает бюджет правления совета МСФО.

- Рассматривает стратегические вопросы.

- Утверждает оперативные процедуры нижестоящих структур.

В состав доверенных лиц входят представители регионов: 6 представителей из Северной Америки, 6 из Европы, 4 из тихоокеанского региона и 3 из других регионов.

Сам стандарты не разрабатывает.

Правление совета МСФО.

Основной орган, занимающийся разработкой МСФО. Состоит из 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе.

Члены правления отбираются по жестким критериям и их квалификация должна соответствовать определенному уровню знаний.

Минимум 5 членов правления должны обладать профессиональным опытом в сфере аудита. Минимум 3 - опытом подготовки финансовой отчетности. Минимум трое должны быть опытными пользователями финансовой отчетности, минимум 1 должен иметь академический опыт. Члены правления избираются сроком на 5 лет.

Функции:

- Разработка стандартов, проектов стандартов и утверждение интерпретаций.

- Публикация проектов стандартов, решение публичных вопросов, создание групп специалистов и т.д.

Консультативный совет по стандартам.

Состоит из 45 членов, избираемых на три года. Включает специалистов с различным опытом из разных регионов.

Функции:

- Вносит в повестку работы правления актуальные проекты.

- Проводит встречи с советом МСФО минимум 3 раза в год.

- Проводит совместные консультации по текущим проектам.

Комитет по интерпретации МСФО.

Рассматривает вопросы финансовых отчетностей, которые не получили отражение в существующих стандартах, или могут иметь неоднозначное толкование. Состоит из 12 голосующих членов, избираемых на три года.

Организации, занимающиеся вопросами унификации стандартов бухучета и ФО:

1). Международная федерация бухгалтеров.

2). Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН.

3). Европейская комиссия.

4). Комиссия по ценным бумагам и биржам США.

5). Совет по разработке финансовых учетных стандартов («конкурент» МСФО).

Механизм разработки и принятия МСФО (многоступенчатый):

1). Создание подготовительного комитета из широкого круга специалистов различных сфер для подготовки вопросов, вносимых в повестку заседания правления совета по МСФО.

2). Разработка и публикация проекта нового стандарта для публичного обсуждения.

3). Подготовка рабочего проекта стандарта с учетом полученных комментариев.

4). Выпуск окончательного варианта стандарта.

Утверждение проекта стандарта, самого стандарта и интерпретаций к нему осуществляется как минимум 8-ю из 14-ти голосов членов правления. Остальные решения принимаются простым большинством (должны присутствовать не менее 7 членов правления).

Заседание правления является открытым, повестки публикуются заранее.

Правление МСФО помимо стандартов публикует основу для выборов, в которой объясняется, каким образом правление пришло к тем или иным выводам, для того, чтобы помочь пользователям применять соответствующие стандарты. Публикуются также альтернативные мнения оппонентов предложенного правила учета.

Элементы стандарта:

1). Объект учета - в нем дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с ним.

2). Признание объекта учета - дается описание критериев отнесения объекта учета к различным элементам отчетности.

3). Порядок оценки объекта учета - проводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности.

3). Отражение финансовой отчетности - раскрывается информация об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Базисные Принципы подготовки и составления финансовой отчетности и их место в системе МСФО

В МСФО концептуальные основы формирования отчетности сформулированы в разделе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», предшествующем изложению самих стандартов.

Принципы приняты Правлением СМСФО в 1989 г. Они не являются стандартом и не содержат обязательных требований и рекомендаций, по сути - это основная философия международного учета. Все определения, данные в Принципах, повторяются в конкретных стандартах, но в детализированном виде и в контексте тематики, которой посвящен соответствующий стандарт. Если стандарт не регламентирует каких-то вопросов, то для ответа на эти вопросы применяются Принципы. Однако если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

В Принципах сформулирована цель финансовой отчетности, рассмотрены качественные характеристики, определяющие полезность информации финансовой отчетности, основные допущения, элементы финансовой отчетности, даны определения, правила признания и методы оценки элементов, составляющих финансовую отчетность, сформулированы понятия капитала и поддержания капитала.

Цель финансовой отчетности. Характеристика терминов «финансовое положение», «результаты деятельности», «изменения в финансовом положении»

Целью формирования финансовой отчетности является обеспечение пользователей отчетности качественной (уместной, надежной, понятной, сопоставимой) информацией о:

- финансовом положении организации (баланс),

- результатах деятельности (отчет о прибыли/убытках)

- изменениях в финансовом положении компании (отчет о движении денежных средств).

Как уже упоминалось ранее, Принципы составления финансовой отчетности подразделяются на две группы:

1) основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность;

2) качественные характеристики информации финансовой отчетности.

Финансовое положение - состояние активов, обязательств и счетов капитала компании на определенный момент времени, указанный в финансовом отчете компании (financial statement). Также наз. финансовым состоянием (financial condition).

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. 

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. 

Результаты деятельности - термин, применяемый для оценки всей деятельности предприятия или ее отдельной сферы за определенный период. Обычно основывается на некоторых нормативных показателях - например, прогнозируемых затратах, базовой эффективности, административной ответственности или подотчетности.

Проще говоря, это соотношение доходов и расходов компании, которое представлено в отчете о прибылях и убытках. 

Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. 
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств. 

Основополагающие допущения финансовой отчетности

Два основных допущения:

1. Метод начисления

Означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. То есть операции учитываются в том отчетном периоде, в котором они возникли. Принцип начисления позволяет получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, прогнозировать ожидаемые финансовые результаты деятельности организации.

2. Непрерывность деятельности

Предполагает, что организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем. И если у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов.

Основные качественные характеристики финансовой отчетности

Принципы определяют четыре качественные характеристики информации. Две из них (уместность и надежность) относятся к содержанию финансовой отчетности, две другие (понятность и сопоставимость) - к ее представлению.

Понятность	Уместность	Надежность	Сопоставимость
Основным качеством информации, представленной в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем	Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки	Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она должна представлять	Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний

Соответствие информации качественным характеристикам, определенным Принципами, делает информацию, представленную в отчетности, полезной для пользователей. Такое соответствие является важным условием, использования информации финансовой отчетности на международном уровне.

Понятность означает доступность информации для пользователя, имеющего достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучить информацию с должным старанием.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении компании и результатах ее деятельности.

Более подробно остальные характеристики раскрыты в следующих вопросах.

Уместность (релевантность) и существенность финансовой отчетности

Уместной считается информация, влияющая на экономические решения пользователей, помогающая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждающая или исправляющая прошлые оценки (уместность = релевантность).

На уместность информации значительное влияние оказывает ее существенность.

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователя. Точно определить количественные критерии существенности достаточно сложно, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует рассматривать как существенные.

Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Надежность финансовой отчетности и ее составные элементы

Информация считается надежной в случае, если в ней нет существенных ошибок.

Залогом надежности информации является соблюдение следующих условий при ее раскрытии:

- правдивое представление (соответствие между событием и его отражением в БУ);

- преобладание экономической сущности над юридической формой;

- нейтральность (непредвзятость);

- осмотрительность (осторожность при составлении отчетности);

- полнота (ВСЯ информация должна быть отражена в ФО);

- существенность (информация должна иметь особое значение для принятия ФО).

Информация представлена правдиво, если достигнуто соответствие между фактом хозяйственной деятельности или событием, с одной стороны, и его квалификацией и оценкой в бухгалтерской отчетности, с другой.

 Условие преобладания экономической сущности над юридической формой означает, что хозяйственные операции компании должны отражаться в учете и представляться в финансовой отчетности в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не согласно их юридической форме.

 Нейтральность информации означает ее непредвзятость. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

 При составлении отчетности необходимо учитывать неопределенность будущих событий, например вероятность возникновения и погашения обязательств, продолжительность полезного использования активов, их обесценение. Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, которые необходимы в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

 Полнота информации необходима для обеспечения ее надежности. Пропуск информации может привести к недостоверности данных финансовой отчетности.

 Очевидно, что для достижения качественных характеристик представляемой информации необходим взвешенный подход. Например, информацию нельзя признать уместной, если она представлена с запозданием. Полнота информации не должна вступать в противоречие с ее экономичностью (затраты на подготовку информации не должны превышать выгоды, получаемые от ее использования).

Ограничения уместности и надежности отчетной информации

МСФО определяют ограничения в применении принципов уместности и надежности при подготовке финансовой отчетности:

- баланс между своевременностью и надежностью. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Однако надежность требует времени для выяснения всех хозяйственных фактов. Таким образом, нужно определить оптимальное соотношение между своевременностью и надежностью информации;

- баланс между выгодами и затратами. Представление полной информации требует затрат на составление отчетности. Вместе с тем полнота даст выгоды пользователям отчетности. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на се получение;

- баланс между качественными характеристиками. Общая цель состоит в том, чтобы достичь необходимого соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

Концепция существенности означает представление в отчетности лишь той информации, которая имеет существенное значение для принятия пользователями тех или иных управленческих решений. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы включают в состав более крупных статей аналогичного назначения.

Основные элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности - это статьи отчетности, характеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании. Формирование финансовой отчетности в конечном счете сводится к выявлению и отражению в ней соответствующих элементов.

 Элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

 Активы, обязательства, капитал - отражают финансовое положение компании и признаются в балансе компании.

 Доходы, расходы - отражают финансовые результаты деятельности компании и признаются в отчете о прибылях и убытках компании.

 В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности принят подход, при котором определение активов и обязательств является приоритетным по отношению к определению доходов и расходов. Иногда такой подход называют балансовым подходом к оценке значимости отдельных форм финансовой отчетности, при котором приоритет отдан балансу, а не отчету о прибылях и убытках.

Критерии признания элементов финансовой отчетности

 Последовательность формирования (критерии признания) финансовой отчетности компании может быть представлена в виде трех этапов:

 1) выявление элемента финансовой отчетности;

 2) проверка соответствия выявленного элемента критериям признания его в финансовой отчетности;

 3) признание выявленного элемента в финансовой отчетности.

 Первый этап предполагает выделение активов, обязательств и капитала, характеризующих финансовое положение организации, в зависимости от возможного притока или оттока экономических выгод. При этом под будущими экономическими выгодами понимают поступления денежных средств или их эквивалентов либо способность заменить (сэкономить) денежные средства и их эквиваленты.

 Однако получение или утрата экономических выгод в конкретных ситуациях могут быть неочевидными. Поэтому каждый раз при отнесении объектов учета к тому или иному элементу требуется осуществлять проверку их соответствия общему критерию -- критерию признания элементов финансовой отчетности. В этом состоит смысл второго этапа составления финансовой отчетности.

Третий этап предполагает словесное описание объекта и его стоимостную оценку, а также включение выявленной суммы в соответствующие формы отчетности - баланс пли отчет о прибылях и убытках.

Активы и порядок их признания

Под активами в МСФО подразумеваются ресурсы и имущество компании, удовлетворяющие трем условиям. Они должны:

1) контролироваться компанией;

2) принадлежать компании в результате событий прошлых периодов;

3) обеспечить компании получение экономических выгод в будущем.

Физическое состояние и материально-вещественная форма не являются атрибутами актива. Активами могут быть признаны патенты, авторские права, знания, полученные в результате проведения исследовательских работ, и тому подобные нематериальные ресурсы при условии, что они контролируются компанией и в будущем должны принести ей экономические выгоды.

Обязательства и порядок их признания

Обязательства представляют собой текущую задолженность компании, возникшую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательство - это долг или обязанность компании действовать определенным образом. Долг или обязанность может возникнуть по закону, что приводит к юридическим обязательствам (обязательствам оплаты полученных товаров и потребленных услуг, задолженности по платежам в бюджет, по кредитам банков и др.). В результате обычной деловой практики, желания поддержать имидж компании появляются неюридические обязательства. Примерами неюридических обязательств служат предполагаемые к выплате дивиденды, добровольно взятое компанией обязательство продлить гарантийный срок на проданную технику сверх периода, оговоренного в контракте, и т.п.

Доходы и расходы и порядок их признания

Доходы - это приращение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы - это сокращение экономических выгод в течение отчетного периода, приводящее к уменьшению капитала и не связанное с его распределением, изъятием в пользу собственников.

Капитал и его взаимосвязь с активами и пассивами

Капитал представляет собой часть активов компании, остающихся после вычета всех обязательств. Капитал включает ряд составляющих, которые отражаются в балансе компании раздельно: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, сформированные за счет прибыли; резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

 Размер капитала компании определяется правовыми, налоговыми факторами. Кроме того, он зависит от способов оценки, применяемых компанией.

 МСФО предлагают две базовые концепции капитала: финансовую и физическую. Согласно финансовой концепции под капиталом понимают оставшуюся долю активов компании после вычета обязательств. В такой трактовке капитал является синонимом отечественных терминов «чистые активы» или «собственный капитал» компании. Он соответствует инвестированным денежным средствам собственников или инвесторов.

 С точки зрения физической концепции, подразумевающей операционную способность, капитал -- это производственная мощность компании, основанная например, на выпуске единиц продукции в день.

Оценка элементов финансовой отчетности

МСФО определяют признание элемента финансовой отчетности как процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов финансовой отчетности и отвечает установленным критериям признании. Таковыми являются следующие два условия:

1) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данным элементом, будут возрастать или уменьшаться;

2) фактические затраты на приобретение элемента (или его стоимость) могут быть надежно оценены.

Элементы финансовой отчетности признаются встречно. Признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (или в сочетании этих двух событий), признание расходов - одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (или в сочетании этих двух событий).

Признание элемента в финансовой отчетности предполагает его оценку. Оценка - это определение денежный сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках. Для того чтобы оцепить бухгалтерскую статью, необходимо выбрать метод оценки.

Историческая стоимость (фактическая стоимость приобретения, первоначальная стоимость): для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость: для активов - это сумма, которую необходимо заплатить, приобретая аналогичный актив в настоящий момент, для обязательств - сумма, которая нужна была бы для погашения обязательства в настоящий момент. Данная оценка применяется при покупке в условиях отсутствия активного рынка для оцениваемых товаров и услуг.

Возможная стоимость продажи или цена реализации: для активов - это сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях, а для обязательств - стоимость их погашения в нормальных условиях функционирования предприятия. Данная оценка применяется при продаже в условиях отсутствия активного рынка для оцениваемых товаров и услуг.

Дисконтированная или приведенная стоимость: для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств - дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования организации.

Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при покупке при приобретении на активном рынке на момент оценивания. Данная оценка применяется при покупке и продаже в условиях существования активного рынка для оцениваемых товаров и услуг.

Справедливая или «честная» стоимость -- это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.

Цель и сфера применения МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1)

Цель - настоящий стандарт устанавливает основу для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. В настоящем стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию.

Сфера применения

Предприятие должно применять настоящий стандарт при подготовке и представлении финансовой отчетности общего назначения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Признание, измерение и раскрытие конкретных операций и других событий являются предметом рассмотрения других МСФО.

Настоящий стандарт не регламентирует структуру и содержание сокращенной промежуточной финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Настоящий стандарт в равной мере применяется ко всем предприятиям, включая те, что представляют консолидированную финансовую отчетность, и те, что представляют отдельную отчетность предприятия, в значении, определенном в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

В настоящем стандарте использована терминология, которая подходит для коммерческих предприятий, включая коммерческие предприятия государственного сектора. Если предприятия частного или государственного сектора, осуществляющие некоммерческую деятельность, применяют настоящий стандарт, им, возможно, потребуется внести изменения в наименования отдельных статей финансовой отчетности и самих отчетов.

Аналогичным образом, предприятиям, которые не имеют капитала в значении, определенном в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты представление информации» (например, некоторым взаимным фондам), и предприятиям, долевые вклады которых не есть капитал (например, некоторым кооперативным предприятиям), возможно, потребуется скорректировать форму представления информации о долях участников или пайщиков.

Компоненты финансовой отчетности

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

(a) активы;

(b) обязательства;

(c) капитал;

(d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и

(f) движение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств предриятия и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

Полный комплект финансовой отчетности

Полный комплект финансовой отчетности включает:

(a) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

(b) отчет о совокупной прибыли за период;

(c) отчет об изменениях в капитале за период;

(d) отчет о движении денежных средств; и

(e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

(f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.

В полном комплекте финансовой отчетности предприятие должно в равной степени представлять все финансовые отчеты.

В соответствии с пунктом 81 предприятие может представлять компоненты прибыли или убытка как часть единого отчета о совокупной прибыли или в отдельном отчете о прибылях и убытках. Когда представляется отчет о прибылях и убытках, он является частью полного комплекта финансовой отчетности и демонстрируется непосредственно перед отчетом о совокупной прибыли.

Помимо финансовой отчетности, многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается. Такой отчет может содержать обзор:

(a) основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения внешней среды, в которой функционирует предприятие, реакцию предприятия на эти изменения и их воздействие, а также инвестиционную политику предприятия, направленную на поддержание и улучшение финансовых результатов, в том числе политику в отношении дивидендов;

(b) источников предоставления средств предприятия и его целевых показателей соотношения обязательств и капитала; и

(c) тех ресурсов предприятия, которые не признаны в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО (IFRS).

Помимо финансовой отчетности, многие предприятия также представляют отчеты и официальные бюллетени, такие, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и официальные бюллетени о добавленной стоимости, особенно в отраслях, где факторы охраны окружающей среды имеют большое значение и где работники рассматриваются в качестве важной группы пользователей отчетности. Отчеты и официальные бюллетени, представляемые помимо финансовой отчетности, не входят в сферу применения МСФО (IFRS).

Баланс и его структура. Краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства

отчетность финансовый обязательство долгосрочный

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

В России это равенство выглядит так:

актив = пассив. (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

актив = обязательства + собственный капитал. (2)

В МСФО дается следующее определение элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов в соответствии с пунктами 66-76, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности.

Вне зависимости от выбранного способа представления, применительно к каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, возмещение или погашение которых ожидается:

(a) в течение не более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, и

(b) по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, предприятие должно раскрыть сумму, возмещение или погашение которой ожидается по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Краткосрочные активы

Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно предназначено в основном для целей торговли;

(c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода ; или

(d) актив представляет собой денежные средства или ,их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО(IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

В настоящем стандарте термин «долгосрочные» используется в отношении материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл понятен.

Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Краткосрочные активы также включают активы, предназначенные в основном для целей торговли (примеры включают финансовые активы, которые отвечают определению «предназначенные для торговли» в соответствии с МСФО (IFRS) 9), и краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых активов.

Краткосрочные обязательства

Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:

(a) предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

(c) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода ;или

(d) у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода (см. пункт 73). Сроки обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.

Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.

Два способа представления в отчете о прибылях и убытках (или в примечаниях) анализа доходов и расходов

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Как отмечалось в главе 1, доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности. Они используются для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли). Ряд статей должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а именно:

* выручка;

* результат (прибыль) от основной (операционной) деятельности;

* расходы по финансированию;

* прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

* расходы по налогам;

* прибыль (убыток) от обычной деятельности;

* доля меньшинства;

* чистая прибыль (убыток).

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию о финансовых результатах, не нашедшую своего отражения в отчете о прибылях и убытках, компания может также раскрыть в примечаниях, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках (или в примечаниях к отчетности) результаты анализа доходов и расходов, используя классификацию по методу характера доходов и расходов или по методу функции доходов и расходов в рамках компании. Представление подобной информации в отчете о прибылях и убытках предпочтительнее.

Статьи расходов далее подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль (убыток), предсказуемости. МСФО 1 оставляет за компанией право воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов: методом характера расходов и методом функции расходов (табл. 2.2).

Метод характера расходов предполагает классификацию их по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широко используется в небольших компаниях, где не требуется раскрытие операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Преимущества этого метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а следовательно, большая объективность), сведение субъективных суждений к минимуму.

Метод функции расходов (себестоимости продаж) предполагает классификацию расходов в зависимости от их целевой направленности, например: себестоимость продаж, расходы на продажи, административные расходы. Этот метод обеспечивает пользователей уместной информацией, но обладает и недостатком - распределение затрат по статьям может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отчете доходы и расходы “по функции”, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о расходах на амортизацию и оплату труда.

Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибылях и убытках позволяет получить идентичный результат (см. табл.). Следует отметить, что альтернативная классификация касается только операционных доходов и расходов, остальные статьи одинаковы в обоих вариантах отчета.

Классификация по методу характера расходов	Классификация по методу функции расходов
Показатели	Отчетный год	Предыдущий год	Показатели	Отчетный год	Предыдущий год
Выручка (доход от продаж)	X	X	Выручка (доход от продаж)	X	X
Прочий операционный доход	X	X	Себестоимость продаж	(х)	(х)
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства (+,-)	X	X	Валовая прибыль (убыток)	X	X
Работа, выполненная компанией (капитализированная)	X	X	Расходы на продажу	(х)	(х)
Использованные сырье и расходные материалы	(х)	(х)	Административные расходы	(х)	(х)
Заработная плата	(х)	(х)
Расходы на амортизацию	(х)	(х)
Прочие операционные расходы	(х)	(х)	Прочие операционные расходы	(х)	(х)
Расходы по финансированию	(х)	(х)	Расходы по финансированию	(х)	(х)
Прибыли (убытки) от участия в ассоциированных компаниях	X		Прибыли (убытки) от участия в ассоциированных компаниях	X	X
Прибыль до налогообложения	X		Прибыль до налогообложения	X	X
Расходы по налогу на прибыль	(х)	(х)	Расходы по налогу на прибыль	(х)	(х)
Прибыль после налогообложения	X		Прибыль после налогообложения	X	X
Доля меньшинства	X		Доля меньшинства	X	X
Чистая прибыль (убыток)	X		Чистая прибыль (убыток)	X	X

Назначение, структура и способы составления отчета об изменениях в капитале

Отчет об изменениях в капитале предоставляет пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале организации за отчетный период, которые не были признаны в Отчете о прибылях и убытках.

В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в Отчете об изменениях в капитале.

Перечень информации, подлежащей раскрытию в Отчете об изменениях в собственном капитале:

* доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в Отчете о прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;

* доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы, гудвилл);

* воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки".

В российском Отчете об изменениях в капитале не учитывается доля меньшинства, но в обязательном порядке подлежат раскрытию резервы, которые в МСФО либо отражаются в балансе, либо в пояснениях к отчетности.

МСФО 1 предусматривает два варианта отражения изменений, произошедших в капитале организации за отчетный период:

1. Построение Отчета об изменениях в капитале, который включает все прибыли и убытки за отчетный период, в том числе признанные в разделе "Капитал" Баланса. При этом информация представляется по классам капитала.

2. Построение Отчета о признанных прибылях и убытках, который включает только чистое влияние изменений, отраженных в разделе "Капитал". В этом случае отчет не будет включать операции, связанные с изменением уставного капитала, выплатой дивидендов и т.д. - эти статьи будут раскрыты в примечаниях к отчетности.

Отчет об изменениях в капитале включает показатели чистой прибыли за отчетный период из Отчета о прибылях и убытках и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями Баланса.

Структура отчета об изменении капитала

Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

раздел I «Изменения капитала»;

раздел II «Резервы»;

раздел III «Справки».

Раздел I. имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

Столбец 3 «Уставный капитал»;

Столбец 4 «Добавочный капитал»;

Столбец 5 «Резервный капитал»;

Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Столбец 7 «Итого».

В этом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала (уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли) и всех вместе за два года: за предыдущий и за отчетный. Он показывает, за счет, каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. Так же в графах указаны виды капитала (уставный, добавочный, резервный капиталы и нераспределенная прибыль) и итого, а по строкам за предыдущий и за отчетный год указаны причины изменения капитала. Здесь за предыдущий и за отчетный год приводятся данные об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря предшествующего года; об изменениях капитала в связи с изменениями в учетной политике и результатами переоценки объектов основных средств, остатках капитала на 1 января соответствующего года; о чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд; об увеличении номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица и других причин; об уменьшении капитала за счет: уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица и других причин и об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года. Поскольку разные причины изменения капитала не затрагивают одинаково все виды капитала, то по отдельным причинам в соответствующих графах, не подлежащих заполнению, проставлен знак «х», а по графе «Итого» все строки подлежат заполнению. Если помимо указанных в отчете причин изменения капитала возникают другие причины, то они вписываются в свободных строках.