Анализ налоговой системы Великобритании

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Налоги как атрибут государственной власти появились одновременно с возникновением государства.

Для обеспечения выполнения своих функций - защита внешних границ, поддержание порядка внутри страны, строительство, содержание чиновничьего аппарата и иных - государству приходилось вводить налоги: облагать доходы и имущество граждан.

Налогообложение граждан в разных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них - обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй - обеспечение государством населению определённого набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и скрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. Повышение налогов увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

Основная цель курсовой работы: анализ налоговой системы Великобритании.

1. История развития налоговой системы Великобритании

1.1 Возникновение налогообложения в Великобритании

Первым населением Британских островов было неиндоевропейское племя британцев (бриттов), по уровню материальной культуры относящееся к неолиту (позднему каменному веку). Следующими поселенцами были кельты. Естественно, никаких налогов у населения Британских островов тогда не существовало в силу того, что оно представляло собой разрозненные племена, не объединенные в общее государство. Некой формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда были добровольным, а являлось неким неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором.

В 55 году до нашей эры Юлий Цезарь предпринял поход на Британские острова. Этот первый поход не увенчался успехом, но в следующем 54 году до нашей эры ему удалось добиться успехов, обложить кельтов данью и взять заложников. Римское владычество в Британии продолжалось вплоть до V века нашей эры (римляне покинули Британские острова в 410 году). Именно во времена владычества римлян формировались основы британского налогообложения.

Британия представляла собой обычную колонию Римского государства. Также как и в других колониях Римской империи, в ней вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог отменялся совсем. Необходимые средства, обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.

Жители провинций и колоний были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. В провинциях собирались прямые и косвенные государственные налоги, в основном в виде сборов, связанных с торговлей. Единой налоговой системы не существовало. Отдельные государства и общины были обложены по-разному. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Это явление часто имело место в Британии.

Длительное время в Британии не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии каких-либо четких правил в налогообложении привело к тому, что в провинциях царил полный произвол. Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.

Преобразование финансового хозяйства и прежде всего налоговой системы начал Гай Юлий Цезарь (100 до н.э. -- 44 до н.э.). Прежде всего он отменил откуп по прямым налогам, сохранив только для косвенных. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести. Распределение и сбор ее были возложены на саму общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредственно, и значительные суммы не шли теперь в карманы откупщиков. Многие города получили налоговые льготы, но некоторые за упорную борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов.

Эту деятельность продолжил император Август Октавиан (63 до Р.Х. -- 14 н. э.). Во всех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были еще более сокращены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью установился строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливо распределить налоги и увеличить их отдачу. Для этого провели обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями. Составили кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины свою декларацию.

Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния (цензов).

Что представлял собой провинциальный ценз в Римской империи? Сведения о землевладении содержали в себе:

* наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями;

* количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять лет;

* сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет;

* сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища;

* сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину;

* пол и возраст всех членов семьи.

Владелец земли был обязан оценить все сам.

Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства.

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка.

Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь (в это понятие помимо крупного рогатого скота включались рабы), ценности.

Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.

Помимо прямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенными из них можно назвать: налог с оборота или акциз на внутреннее потребление по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% от их рыночной стоимости, акциз на соль. Августом были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров. Величина пошлин дифференцировалась, в среднем ставка составляла 5%.

При императоре Диоклетиане (239--313) устанавливается промысловый налог.

Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налогов с граждан. Это делали общины. А вот оценка и определение налоговых поступлений общин, контроль за сроками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации самой Римской империи и ее провинций, в том числе и Британии.

1.2 Налоги Великобритании в средние века и в эпоху Нового времени

Вслед за римлянами на Британские острова пришли христианские миссионеры, началось формирование Британского государства. По мере его развития увеличивались потребности в денежных ресурсах. Происходила концентрация власти, создавались регулярные королевские армии, возникала оплачиваемая государственная служба. В средние века налоги носили неопределенный и зачастую временный характер. Не существовало и податного аппарата. Когда королю нужны были деньги, то он обращался к сословиям и они сами раскладывали между собой необходимую сумму. В конечном виде налог превращался в поземельное, поимущественное или подушное обложение. При этом городская община, как правило, несла ответственность за уплату определенной суммы. Другой формой, перенятой еще от римлян, была система откупщиков. Существовало огромное количество разнообразных временных налогов. Например, сборы на содержание королевской свиты с жителей той провинции, где она в данный момент присутствовала. Налоги платились при рождении у короля ребенка, при возведении старшего сына короля -- наследника престола в ранг рыцаря, при замужестве королевских дочерей и т.д.

Главная тяжесть налогов ложилась обычно на людей, принадлежавших к третьему сословию, а именно сельских жителей и горожан недворянского происхождения.

До XVI--XVII вв. государство еще не имело теории налогов и достаточного аппарата чиновников для их регулярного сбора. Процветала, вызывая всеобщую ненависть населения, система откупов.

В качестве основных практиковавшихся налогов можно назвать поземельные налоги, налоги со строений, подушные (поголовные) налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные или местные налоги.

Поземельный налог выступал в двух формах - в виде уже известной десятины и в виде налога на доход. Обычно определялся чистый доход с учетом издержек. Налог на доход мог устанавливаться фиксированным на несколько лет вперед по усредненным показателям или дифференцированным по годам в соответствии с реально полученным результатом. Нередко одновременно устанавливались обе формы налога: первая десятина шла в пользу церкви, вторая -- государства.

По мере становления государства в Англии все землевладельцы уплачивали налог в размере 10% от объявляемого ими самими дохода. Указанные сведения в отдельных случаях проверялись чиновниками. При этом имелся необлагаемый минимум в виде дохода до 60 фунтов стерлингов.

К. поземельным налогам относились также подати с рудников. Одним из наиболее древних и распространенных является налог со строений. Налог «с дыма» существовал не только у древних славян.

В Великобритании в средние века взималась подать со строений по количеству дымов, с каждого дыма по два шиллинга. Затем подать с дыма преобразовалась в подать с окна, что упростило контроль за ее сбором. Два шиллинга стали взимать с любого строения, но если оно имело более 10 окон, то налог увеличивался еще на 4 шиллинга, а с дома с 10-ю и более окнами--на 8 шиллингов. Впоследствии система модернизировалась. Был введен налог 3 шиллинга с дома и 2 пенса с каждого окна в этом доме, если их не больше 7. Для больших домов добавка постепенно увеличивалась с 2 пенсов до 2 шиллингов для строений, имеющих 25 и более окон.

С 1379 г. в Англии был введен подушный, или поголовный, налог. Он изменялся в связи с общественным положением человека. Например, в 1641 г. герцоги платили по 100 фунтов стерлингов, бароны -- по 40 фунтов стерлингов, нетитулованные лица -- от 5 шиллингов до 5 фунтов стерлингов.

В XIII в. в соседней Франции был введен акциз на соль. Оттуда само понятие акцизного налога перешло в Голландию, где акцизы весьма прижились. Затем перекочевали в другие страны Европы, в том числе и в Англию. Главным образом облагались ими алкогольные напитки и табачные изделия, но нередко они распространялись на массу предметов потребления. Так было в Англии во времена Кромвеля.

Таможенные пошлины отнюдь не всегда взимались на государственных границах. В описываемые времена, кроме внешних, функционировало множество внутренних пошлин: мостовой сбор при переезде через мост, причальная пошлина -- на устройство причалов, торговые пошлины. В Британии таможенные пошлины взимались еще со времен господства римлян. А с 979 г., по сведениям И.И. Янжула, они стали постоянными. В том году король Этельред повелел взимать с каждой прибывающей для торговли лодки по полпенни пошлины, а с большой лодки -- 1 пенни.

В 1187 г. в Англии, так же как и во Франции, была установлена «саладинова десятина». Это было ответом на успешные действия султана Садах Ад Дина, разгромившего основанное крестоносцами Иерусалимское королевство. Налог взимался с имения тех, кто не принимал личного участия в крестовых походах. В дальнейшем парламент весьма часто позволял королям и правителям пользоваться этой мерой.

Коммунальные и местные налоги возникли, как говорилось выше, еще в Древнем Риме. Чаще всего они носили целевой характер, обеспечивая финансирование определенной потребности общины.

В Англии местное налогообложение стало развиваться с XVI в. на основе налога для бедных. Именно тогда королевским законодательством содержание неимущих было возложено на общины. Затем для каждой потребности вводился или новый налог, или надбавка к налогу на бедных. Постепенно появились дорожный налог, налог на содержание церквей, на устройство плотин, на очистку рек, на содержание стражи и освещения, на устройство публичных библиотек и музеев, на здравоохранение и т.д.

Административно-хозяйственной единицей стал приход. Первоначально он был связан с церковью. Приходы могли объединяться в округа. Более крупной административной единицей являлось графство, что сохранилось до сих пор. Графство могло взимать свои налоги. Одним из важных видов местных налогов были налоги городов.

Традиционно местное финансовое хозяйство Великобритании имело высокую степень независимости от центральных органов управления.

В конце XVII -- начале XVIII вв. на Британских островах стало формироваться административное государство, создававшее чиновничий аппарат и вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда налогом облагалось только то, что ввозилось в страну, т.е. освобождались товары, идущие на экспорт. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было.

Налоги на предметы потребления давали крупные доходы, но они в немалой степени сдерживали развитие торговли.

Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налоги. От них были освобождены дворянство и духовенство. Зато буржуазия и крестьянство отдавали государству в виде прямых налогов 10--15% всех своих доходов.

Тогда же началось теоретическое осмысление роли косвенных налогов в финансировании расходов государства. Английский экономист Уильям Петти (1623--1687), известный как автор теории трудовой стоимости, обосновывал в своей работе «Трактат о налогах и сборах» преимущества косвенного налогообложения. В те же годы (последняя треть XVIII в.) создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723--1790). Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного Британского государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику.

1.3 История развития подоходного налогообложения

Впервые подоходный налог появился в Великобритании, которая приступила к его введению уже в конце XVIII в.

Русский экономист И.Х. Озеров так сформулировал причины, побудившие страну ввести подоходный налог: требования рабочего класса; интерес развивающейся промышленности; дефицит бюджета.

Самым простым и наглядным показателем состоятельности подлежащего обложению лица была величина уплачиваемых им уже существующих налогов на предметы роскоши (assesea taxes), в которые входили налоги на домовладение, мужскую прислугу, нерабочих лошадей, собак, пудру, часы и др. 24 ноября 1797 г. канцлер казначейства, знаменитый Вильям Питт, внес проект установления добавочного сбора к этим налогам. Новый налог должен был падать на лиц, имеющих имущество пропорционально их состоятельности. Проект вызвал сильную оппозицию в парламенте и среди населения, особенно жителей Лондона, но был тем не менее принят и 12 января стал законом под названием «Утроенные налоги на роскошь или расходы вообще» (triple assesea taxes). Закон 1798 г. делил всех плательщиков на три класса. К первому относились самые богатые из них, имевшие в своем домашнем обиходе экипажи, нерабочих лошадей, мужскую прислугу. Ко второму -- плательщики прежних налогов на роскошь, платившие налог на жилые помещения, на часы и окна. К третьему -- наименее зажиточные из плательщиков прежнего налога, уплачивавшие только налоги на занимаемое помещение, лавки, мастерские. Налог был прогрессивным, причем прогрессия изменялась в размере от 10 до 50% величины прежнего налога плательщика. Однако величина нового налога должна была соразмеряться не только с прежним размером налога плательщика, но и его действительным (или предполагаемым) доходом. При этом доходы менее 60 ф. ст. были совсем освобождены от нового дополнительного налога. Для лиц, имеющих большую семью, закон устанавливал определенные льготы. Так, размер налога понижался при числе детей от 5 до 7 на 10%; от 8 до 9 -- на 15%; если их не менее 10 -- на 20%. В случае если плательщик находил, что исчисленный для него налог превышал соответствующую часть его дохода, то он мог подать особым налоговым комиссарам декларацию своего дохода, подтвержденную клятвой и подписями свидетелей, хотя она могла и не быть принята во внимание комиссарами.

Первые результаты от введения нового налога не оправдали ожиданий, оказавшись на 2,5 млн. ф. ст. ниже ожидаемого результата.

В том же 1798 г. Вильям Питт внес новый проект налога, ставший 9 января 1799 г. законом. Согласно новому биллю обложению подлежал весь доход лиц, проживавших в Великобритании. Вопрос о местонахождении источников этого дохода (в самой Великобритании или вне ее) значения не имел. У британских подданных, не живущих в Англии, были обложены только доходы с имущества, находящегося в Англии. Свободным от обложения доходом, как и в прежнем законе, объявлялся доход в 60 ф. ст. Процент обложения остался равен 10%. Но порядок вычетов для многодетных семей был значительно изменен. Для доходов:

· от 60 до 400 ф. ст. вычет на каждого ребенка равнялся 5% дохода;

· от 400 до 1000 ф. ст. вычет на каждого ребенка равнялся 4% с дохода (если детей более 6) и 3% (если детей менее 6);

· от 1000 до 5000 ф. ст. вычет на каждого ребенка равнялся 3% с дохода (если детей более 6) и 2% (если детей менее 6);

· для доходов свыше 5000 ф. ст. вычет на каждого ребенка равнялся 2% (если детей более 6) и 1% (если детей менее 6).

Кроме того, вычеты из общей суммы дохода подлежали премии по страхованию жизни, уплачиваемой плательщиком, а для доходов от недвижимости были допущены вычеты на амортизацию и ремонт в размере от 3 до 10% в зависимости от рода имущества.

Критерием платежеспособности лица этот закон признавал уже не расход, как по предыдущему закону, а исключительно общий доход плательщика. Поэтому подача декларации стала обязательной и включала 4 раздела: 1) доходы от земельной собственности; 2) от движимой собственности, торговли, промыслов, жалованья и пенсии; 3) доходы из-за границы; 4) другие доходы.

Система налогообложения, введенная законом 1799 г., представляла значительный прогресс в сравнении с законом 1798 г. и имела уже все характерные черты подоходного налога. Однако и он дал меньше поступлений в казну, чем ожидалось: 6 млн. ф. ст. вместо 10 млн. ф. ст. В 1802 г., после заключения Амьенского мира с Францией, крайне непопулярный среди населения налог под давлением общественного мнения был на время отменен преемником Вильяма Питта на посту лорда канцлера казначейства Аддингтоном. Однако уже в следующем году, когда война с Францией возобновилась, подоходный налог был вновь восстановлен 11 августа 1803 г. Аддингтон коренным образом изменил характер новой системы подоходного обложения. Весь доход был разделен на несколько категорий (шедул), в каждой из которых налог взыскивался по возможности с самого источника дохода. Так, налог на землевладельца или домовладельца взыскивался с арендатора или квартиранта, а эти последние удерживали уплаченную сумму из арендной платы. Налог с жалований, окладов уплачивался теми учреждениями, где плательщики служат, и затем удерживался ими из оклада служащего. Такой способ обложения был более прост и значительно сокращал число укрывательств.

В первую категорию (шедулу) входили доходы от земель, домов и хуторов. Во вторую -- доходы от фермеров и арендаторов. В третью категорию входили доходы от дивидендов, процентов и других повременных поступлений. В четвертую -- доходы чиновников и служащих в государственных и коммерческих учреждениях, т.е. жалованья и пенсии. В, пятую категорию входили наибольшее число самых разнообразных и сложных доходов, в том числе от торговли и промышленности, от свободных занятий, профессий и должностей, от имуществ с неопределенным годовым доходом (рудники, плавильное производство, солеварни, каналы, доки), от ирландских и иностранных займов и ценностей, и доходы, приходившие из Ирландии, британских колоний, зарубежных стран и другое. Свободный от налогообложения доход был по-прежнему равен 60 ф. ст. С доходов в 150 ф. ст. и выше налог брался в размере 5%. Если число детей в семье не превышало двух, то на каждого ребенка вычиталось 4% с доходов от 60 до 400 ф. ст., 3% -- с доходов от 400 до 1000 ф. ст., 2% -- с доходов от 1000 до 5000 ф. ст. и 1% -- с доходов выше 5000 ф. ст. На все эти скидки плательщик имел право, если был известен его совокупный общий доход, который он должен был объявить в этом случае и для доказательства указать его источники. Такая система подоходного налога, характерной чертой которой было обложение у источника, сохранилась во многом и в современном периоде.

В 1806 г., после смерти Вильяма Питта, к власти пришли бывшие противники введения подоходного налога. Однако и при новом правительстве нужда в деньгах была так велика, а подоходный налог настолько прочно зарекомендовал себя как надежный источник государственного дохода, что он не был отменен. Но прежняя система взимания налога была значительно изменена. Так, если прежде банки страны обычно лишь сообщали соответствующим налоговым органам сумму выплачиваемых им тому или иному лицу дивидендов и процентов по государственным фондам, то теперь банки сами уплачивали налог вместо получателей дивидендов, а затем удерживали с них выплаченную казне сумму. Другим нововведением было то, что по закону 1806 г. полное освобождение от налога было дано лишь тем из получателей малых доходов, которые имели своим источником личный труд, профессию или торговлю. Доходы же от земли, денежных капиталов и ценностей не освобождались от налога, даже если сумма их и не превышала установленного минимума обложения. Сам этот минимум был понижен с 60 до 50 ф. ст., и потому довольно много лиц, подстраивавших объявление своих доходов под прежний минимум, подпадали теперь под платеж налога.

По новой системе доходы от 50 до 150 ф. ст. облагались в пониженном размере. Скидки для многодетных плательщиков были отменены, так как этот показатель было трудно проверить, и этим обстоятельством широко пользовались недобросовестные налогоплательщики. Отменялись также вычеты из общей суммы налогообложения на ремонт построек плательщика, так как домовладельцы, пользуясь льготой, издержки на ремонт возлагали на квартиросъемщиков и арендаторов. Скидки для лиц, уплачивавших страховые премии, были предоставлены по новому закону лишь тем, чей доход не превышал 150 ф. ст. Результаты произведенных нововведений оказались в финансовом отношении блестящими. Несмотря на то что процент взимания налога с доходов плательщиков был увеличен всего в 1,5 раза, поступления от подоходного налога увеличились в два раза -- с 6 млн. 430 тыс. ф. ст. в 1805 г. до 12 млн. 822 тыс. ф. ст. в 1806 г. Поступления от подоходного налога к этому времени составляли свыше 22% всех налоговых поступлений в государственную казну, являясь самой крупной статьей ее дохода. Известность нового налога распространяется на весь европейский континент, вызывая первые попытки подражания.

Тем временем борьба против подоходного налога, которая велась в Великобритании почти непрерывно с самого его введения, с 1809 г. приобрела особенно упорный характер. Окончание войны с Наполеоном особенно способствовало этому. Так, в 1815 г. в парламент было подано около 170 петиций об отмене налога, а в 1816 г. -- уже свыше 300 ходатайств по этому вопросу от различных классов английского общества. В 1816 г. под давлением общественного мнения подоходный налог был отменен.

В течение 26 лет в Англии отсутствовал подоходный налог, и это были самые тяжелые в финансовом отношении годы для страны. Последствием периода беспрерывных войн (с 1793 по 1815 г.) был огромный государственный долг, для погашения которого и уплаты процентов правительство вынуждено было вводить много новых тяжелых для населения налогов. В эти годы развивается Чартистское движение, усиливается возмущение введенными «хлебными» законами. С 1837 г. государственный бюджет ежегодно сводился с дефицитом. Становилось все очевиднее, что лишь восстановление подоходного налога может радикально оздоровить государственные финансы.

Новый глава кабинета, Роберт Пиль, пришедший к власти в 1842 г., решился в отличие от предшественников, повышавших таможенные пошлины и налоги на потребление, вернуться к подоходному обложению. «Зло существует, -- заявил он в своей речи 11 марта 1842 г., -- зло сильное и возрастающее. Чувство долга требует настоятельного обращения к тем, в чьих руках сосредоточивается богатство страны, чтобы сохранить его в ней. Я не могу дать своего согласия на меры, имеющие целью увеличение налога на предметы широкого потребления рабочих классов... в области налогов на предметы потребления мы достигли предела... Я предлагаю... этого требуют интересы страны... обложить, в течение известного времени и на известную сумму, доходы этой страны, с целью избежать ужасной и все увеличивающейся опасности. Я предлагаю установить в стране налог на доходы, не превышающий 7 пенсов с 1 ф. ст., или менее 3 ф. ст. со 100 ф. ст. с целью не только покрыть дефицит, но и предпринять с доверием и убеждением большие коммерческие реформы...». 31 мая соответствующий проект закона был принят, как заявлялось в решении: «в силу крайней необходимости и на ограниченный срок», под названием «Закон о налоге на собственность и доходы» (Property and income -- tax Act). Принятый закон повторял, за небольшими изменениями, закон 1806 г. Свободный от обложения минимум теперь составлял 150 ф. ст.

Со времени принятия закона 1842 г. подоходный налог становится постоянной составной частью английской налоговой системы, несмотря на то что еще в течение длительного времени многие члены парламента и сами налогоплательщики полагали его временной мерой.

Организация сбора подоходного налога в Англии также прошла период развития и совершенствования. Высшее управление по сбору и раскладке подоходного налога осуществлял Департамент внутренних сборов. Вся территория страны, за исключением ирландских провинций, была поделена на 750 податных округов. Во главе каждого округа стояла специальная комиссия, имеющая в своем составе от 3 до 7 членов. Члены комиссии избирались из числа назначенных парламентом комиссаров по земельному налогу и именовались генеральными комиссарами. За свою службу они не получали вознаграждения. Генеральные комиссары имели право назначать на должности в низших исполнительных органах комиссаров -- сборщиков, асессоров, клерков -- из числа местных жителей. Именно они исполняли основные обязанности по подготовке взимания налога. В указанное законом время они вывешивали на видном месте (например, на дверях церквей) объявление о необходимости подачи налогоплательщиками деклараций о своих доходах. Декларации подавались асессорам, которые передавали их на рассмотрение в окружную комиссию. Для принятия деклараций по 4-й и 5-й категориям доходов создавались особые добавочные комиссии. На заседаниях окружных комиссий обычно присутствовали правительственные чиновники из налогового ведомства (своего рода податные инспекторы), которым принадлежало право повысить или понизить сумму налога, подлежащую, по представлению асессора или добавочной комиссии, уплате подателем декларации. В случае простого несогласия комиссии с правительственным податным инспектором вопрос переносился на решение общегосударственной налоговой комиссии. Если же нарушался закон, правительственный инспектор направлял дело в Верховный суд. В эту инстанцию дело могло быть передано и по жалобе налогоплательщика. Одним из крупных недостатков этой системы сборов являлось то, что до 1891 г. налоговые комиссары на местах (асессоры, сборщики и клерки) получали вознаграждение в виде определенного количества пенсов с каждого фунта стерлингов собранного налога, что вызывало сильное недоверие к ним со стороны налогоплательщиков. Вследствие этого, как и других обнаружившихся недостатков, вознаграждение было отменено.

Существовавшая система взысканий и наказаний за предоставление неверных данных и неуплату налога была довольно суровой. Так, в случае неисправной уплаты подоходного налога его плательщики по первой категории (шедуле) теряли право на участие в парламентских выборах со всеми морально-правовыми последствиями. А представлявшие неверные данные о сумме доходов подвергались (по первой и второй категориям) с соучастника -- штрафу в 100 ф. ст., а с главного виновника -- налогу в тройном размере плюс еще 50 ф. ст. Плательщики по четвертой категории уплачивали налог в тройном размере.

Важной вехой в совершенствовании системы подоходного налога в Великобритании стала реформа 1907 г., проведенная канцлером казначейства Асквитом по облегчению налога с доходов, полученных от личного труда, по сравнению с доходами от капиталов. В своей речи при обсуждении реформы в парламенте он указывал на разницу в положении этих двух категории налогоплательщиков и на происходящую от одинакового их обложения явную несправедливость. Был принят закон, по которому с дохода, превышавшего 2 тыс. ф. ст., уплачивался налог в один шиллинг с каждого фунта стерлингов, а с дохода, не превышавшего 2 тыс. ф. ст., уплачивалось только 9 пенсов с 1 ф. ст., если налогоплательщик мог доказать, что хотя бы часть этого дохода получена от его личного труда. Хотя при введении этого закона предполагались значительные потери в сумме сбора, однако на деле поступления даже превысили поступления предыдущего года, так как вследствие допущенной льготы прежними налогоплательщиками были включены в декларации такие доходы, которые ими ранее скрывались.

Следующее важное усовершенствование подоходного налога было произведено 29 апреля 1909 г., когда министр финансов Ллойд-Джордж внес свой «исторический бюджет», который он назвал «военным», потому что он был, по его словам, направлен на ведение «беспощадной войны» против бедности и неблагоустройства. Среди источников, привлеченных для покрытия громадных расходов на провозглашенную им программу борьбы с бедностью, важнейшую роль играл подоходный налог. В качестве нормы обложения была установлена величина в 14 пенсов с 1 ф. ст. При доходе, не превышающем 500 ф. ст., на каждого ребенка моложе 16 лет разрешался из облагаемого дохода вычет в 10 ф. ст. Для доходов от трудовых источников, не превышающих 2 тыс. ф. ст., оставлена прежняя ставка в 9 пенсов, а для трудовых доходов от 2 до 3 тыс. ф. ст. налогообложение равнялось 12 пенсам с 1 ф. ст. Для доходов же свыше 5 тыс. ф. ст. вводилось дополнительное обложение в размере 6 пенсов с разницы после 3 тыс. ф. ст., т.е. с первых 3 тыс. ф. ст. платили 14 пенсов, со следующей тысячи -- 20 пенсов с 1 ф. ст. и т.д. Таким образом, новая система сбора подоходного налога, введенная с 1910 г., предусматривала прогрессивную шкалу подоходного обложения. Число налогоплательщиков в то время не превышало 1 млн. человек.

Потребность в значительных средствах во время Первой мировой войны привела к резкому росту ставок сверхналога (до 50%). Численность налогоплательщиков, однако, оставалось не слишком значительной. Средний заработок в 1939 г. был равен 180 ф. ст. в год. Из 20 млн. рабочих в этот период платили налоги лишь 4 млн. человек, т.е. 1/5 часть.

Принятое правительством решение о необходимости финансирования Второй мировой войны за счет налогов существенно изменило ситуацию. В этот период в условиях быстрого роста денежных доходов населения были повышены ставки налогов и снижен порог налогообложения. Такое положение привело не только к увеличению роли подоходного налога в количественном выражении, но и в значительной степени повлияло на качественные изменения функционирования этого налога. Число налогоплательщиков существенно увеличилось, теперь их насчитывалось 12 млн человек. В этот период была введена система удержания налога по мере получения заработной платы (еженедельно), известная под названием pay as you earn (PAYE). Такой метод удержания действует и сегодня. В итоге к 1960 г. почти все трудоспособное население Великобритании было охвачено подоходным налогом.

В 1973 г. в результате реформ Великобритания перешла от применяемой шедулярной системы налогообложения к глобальной системе налогообложения в рамках унификации налогов. Однако шедулы сохранили свое значение при предоставлении налоговых скидок и вычетов. Таким образом, сформировалась смешанная шедулярно-глобальная система подоходного обложения. Части облагаемого дохода из разных источников рассчитываются по соответствующим шедулам, а затем суммируются в целях глобального обложения. Система шедул продолжает развиваться. В 1976 г. была введена новая шедула F, по которой облагаются дивиденды, полученные от британских компаний.

Таким образом, сформировавшаяся в 1973 г. смешанная шедулярно-глобальная система налогообложения личных доходов существует и в настоящее время.

2. Анализ налоговой системы Великобритании

2.1 Налоговая система Великобритании

Более 90% доходов государственного бюджета Великобритании в 2010 году составляли налоги. При этом, рассматривая налоги Великобритании, следует учитывать, что они отличаются крайней нестабильностью и отсутствием согласованности между различными статьями налоговых поступлений.

В Великобритании налоговая система в основном сформировалась еще в ХIХ столетии. Однако и она подвергается переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., серьезные изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90-х гг., затем в 2008 г. в связи с началом мирового экономического кризиса. Налоговая система Великобритании двухступенчатая: состоит из общегосударственных и местных налогов.

Общегосударственные налоги:

· подоходный налог с физических лиц,

· подоходный налог с корпораций (корпорационный налог),

· налог на доходы от нефти,

· на прирост капитала,

· налог с наследства,

· косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

Они дают более 90% налоговых поступлений.

Местные налоги:

· налог на имущество (земли, дома, магазины, учреждения, заводы и фабрики),

· налог на утилизацию мусора.

На их долю приходится около 10% налоговых доходов.

Рис. 1. Доходы государственного бюджета Великобритании в 2010 г.

Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяются на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство с помощью казначейства (Министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.

2.2 Органы, осуществляющие сбор и контроль за уплатой налогов

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оно является одним из самых древних конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Его исторически сложившиеся полномочия шире по сравнению с министерствами финансов других стран. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны. С административной точки зрения казначейство представляет собой управление, в состав которого входят первый лорд казначейства (the fist lord of the treasure), он же премьер-министр (Дэвид Кэмерон), министр финансов (Джордж Осборн) и младшие лорды. Значительное число секретарей выполняют различные функции под руководством старших чиновников управления.

Налоговое законодательство в Великобритании, как уже отмечалось, утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу - Тайному совету (Privy council), министрам и Управлению внутренних доходов (Board of inland revenue). Полномочия этих органов определены в парламентском акте, принимающемся специально для установления сферы деятельности каждого из приведенных выше органов. В целях разъяснения и уточнения прав налоговых органов даются инструкции, так называемые «приказы Тайного совета» (orders in council). Примерами такого приказа могут служить соглашение об избежании двойного налогообложения, инструкция действующих налоговых правил, частью которой является система взимания подоходного налога с физических лиц (pay-as-you-earn).

Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).

Формально УВД является самостоятельным правительственным учреждением. В его функции входит непосредственный контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц (подоходного налога, налогов на капитал, гербового сбора). В административном отношении этот контроль осуществляет контора главного налогового инспектора (chief inspector of taxes), находящаяся в Лондоне. Главному инспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производится непосредственный сбор налогов с населения и организована информационная и консультационная службы. В районных конторах работает значительный штат налоговых инспекторов, изучающих счета промышленных предприятий и личные счета, осуществляющих оценку суммы обложения, санкционирующих пересчет и возврат платежей и представляющих интересы УВД в спорных вопросах в суде. Печатным органом УВД в отличие от ряда других стран, например США и Франции, не издаются руководства, толкующие налоговое законодательство страны. Наиболее распространенными документами являются специальные брошюры, публикуемые УВД по отдельным вопросам.

В ведении УПА находится вся система косвенного обложения (за исключением гербового сбора).

Расходы Великобритании по сбору налогов составляют 2% налоговых доходов, что в 2 раза выше, чем в Швеции или Канаде, и в 4 раза выше, чем в США. При этом штат налоговых органов в США в 2 раза меньше, чем в Великобритании, а налогоплательщиков в 4 раза больше.

Рис. 2. Источники доходов бюджета в 2010 г.

2.3 Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог является одним из наиболее крупных общегосударственных налогов Великобритании. Он составляет более 60%х прямых налогов в государственном бюджете страны.

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход. Режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Однако в налоговом законодательстве Великобритании понятие «резидент» четко не определено. Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании. Применяются следующие основные правила:

при физическом отсутствии лица в Великобритании оно считается нерезидентом;

если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года, оно считается резидентом;

если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом;

если у лица имеется жилье в Великобритании, один день, проведенный в Великобритании лицом, будет давать ему статус резидента, даже при неиспользовании им указанного жилья.

Английское налоговое право предусматривает также еще два понятия: обычный резидент и домицилий. У англоговорящих народов эти термины имеют одинаковое значение, однако в других странах точное значение этих слов различно.

Обычный резидент -- лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проживающее здесь на постоянной основе, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам. Если по приезде в Великобританию лицо, имеющее постоянное место жительства за границей, точно не знает, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока оно считается обычным резидентом. В том случае, если это лицо приехало в Великобританию на постоянное место жительства, оно рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания.

Домицилий -- это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилище. Понятие «домицилий» отличается от гражданства или резидентства. Лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домицилий в конкретный период времени может быть только в одной стране. Иностранный гражданин, работающий по найму в Великобритании, не рассматриваемый как домицилий в этой стране, имеет право на некоторые льготы.

В Великобритании принята шедулярная система построения подоходного налога, предполагающая деление дохода на части, шеду-лы (schedule), в зависимости от источника дохода, которая представлена в (табл. 1). Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов. Каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника».

Отметим, что материальная выгода в Великобритании облагается не в рамках подоходного налога, а отдельным налогом -- налогом на прирост капитала (capital gains tax).

Таблица 1. Шедулярная система построения подоходного налога в Великобритании

Шедула (Schedule)	Вид деятельности (собственности)
А	Доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирной платы за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры
В	Доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D
с	Доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании
D	Доходы от производственной коммерческой деятельности: * доходы, получаемые от производственно-коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на транспорте); * доходы лиц свободных профессий (например, врача или адвоката); * доходы от ценных бумаг, не облагаемых по schedule С; * доходы, полученные в виде процентов по займам; * доходы от имущества, находящегося за рубежом; * все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).
Е	Трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабочих и пенсия
F	Доходы от дивидендов и других выплат, осуществляемых компаниями Великобритании

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются суммы налоговых льгот (изъятий).

В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку (минимум) и дополнительную семейную скидку (минимум для семейных пар). Семейную скидку также называют льготой при вступлении в брак. Также существуют и другие необлагаемые минимумы. Размеры необлагаемых минимумов автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В 2006--2007 гг. личный минимум составлял 5035 ф.ст., в 2007--2008 гг. -- 5225 ф.ст., а в 2008--2009 гг. -- 5435 ф.ст. Виды и размеры налоговых скидок в Великобритании представлены в (табл. 2).

Пособия, связанные с возрастом (65--74 года, 75 лет и старше), сокращаются на 1 ф. ст. на каждые 2 ф. ст. превышения сверхдохода. Они никогда не будут меньше личного минимума или минимума для семейных пар. Необлагаемый минимум для семейной пары предоставляется в отношении доходов, облагаемых по ставке 10%.

Таблица 2. Налоговые скидки при уплате подоходного налога

Налоговая скидка	2007-2008, ф.ст.	2008-2009, ф.ст.
Личная скидка (до 65 лет)	5 225	5 435
Личная скидка -- 65--74	7 550	9 030
Личная скидка -- 75 лет и старше	7 690	9 180
Скидка для семейных пар -- родившихся до 6 апреля 1935 г., но в возрасте до 75 лет	6 285	6 535
Скидка для семейных пар -- 75 лет и старше	6 365	6 625
Предельный размер дохода для налоговых скидок, связанных с возрастом	20 900	21 800
Минимум для вдов	2 440	2 540
Скидка для слепых	1 730	1 800

Возраст лица устанавливается в конце налогового года. При определении скидки налога для семейных пар берется возраст старшего из супругов.

После личной скидки и скидки для супружеской пары наибольшее значение имеют льготы на проценты по закладным и пенсионные взносы. Из дохода по шдедуле Е до обложения налогом разрешается вычитать расходы, связанные с переездами по роду службы, расходы на обслуживание автомобиля и др. Лицо, использующее для деловых целей собственный автомобиль, может вычитать из своих доходов часть текущих расходов на обслуживание и амортизацию последнего. Расходы, связанные с дорогой от работы до дома, не вычитаются. Нерезидент Великобритании, как правило, не имеет права на личные льготы по подоходному налогу. Но ему предоставляются льготы в случае, если он является:

британским подданным, жителем страны, входящей в Содружество наций, или Ирландской республики;

служащим или бывшим служащим аппарата государственной службы Великобритании или английской колонии;

резидентом острова Мэн и Нормандских островов;

резидентом другой страны только по причине его здоровья
или здоровья членов его семьи, ранее являвшемся резидентом Великобритании;

вдовой государственного служащего;

резидентом страны, с которой Великобритания имеет налоговое соглашение.

Облагаемый налогом доход подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный). В результате реформы 1973 г. заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот. Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками.

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и необратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательным сертификатам; пособия инвалидам; стипендии, пособии студентам; пособия по безработице, болезни, материнству (т.е. пособия, выплачиваемые по системе социального страхования) и др.

В Великобритании существует прогрессивная шкала подоходного налога, представленная в (табл. 3).

Таблица 3. Ставки подоходного налога в 2011 г.

Ставка подоходного налога	Дивидендный доход, %	Доход от накопления сбережений, %	Прочие доходы, %	Диапазон годового дохода (помимо личной скидки с подоходного налога), ф.ст.
Начальная ставка	N/A	10	N/A	0-2 440
Основная ставка	10	20	20	2 440-37 400
Высокая ставка	32,5	40	40	Свыше 37 400

Доход налогоплательщика из разных источников рассчитывается по соответствующим шедулам. При этом трудовые доходы облагаются за вычетом личного либо семейного минимума с учетом ограничений в отношении семейного минимума. Например, годовой доход до 2440 ф. ст. не облагается налогом, сумма между 2440 и 37 400 ф. ст. -- облагается по ставке 20%, сумма свыше этого -- по ставке 40%. Доходы, полученные от сбережений и дивидендов, облагаются отдельно по соответствующим ставкам.

Большинство наемных работников платят подоходный налог по схеме pay-as-you-earn (зарабатывай и плати), при которой налог удерживается из заработка физического лица до выплаты заработной платы работодателем и передается Управлению внутренними бюджетными поступлениями работодателем. Это позволяет большинству налогоплательщиков избежать ошибок при подсчете и отчислении налогов.

Также существует система самооценки подоходного налога. Она применяется в тех случаях, когда система взимания у источника не может быть использована. Это касается в основном людей, которые платят налог по максимальной ставке и частных

предпринимателей. Налогоплательщик сам заявляет свой ожидаемый доход налоговому инспектору, который делает расчет подоходного налога на основе полученной от налогоплательщика декларации и прилагаемой к ней информации. Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового периода, когда определится точная сумма полученного вознаграждения, производится окончательный расчет подоходного налога. В случае переплаты часть суммы подоходного налога возвращается налогоплательщику, и наоборот, взимается, если уплаченная сумма налога оказалась меньше.

Налоговым периодом по подоходному налогу является период с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего года.

Как правило, граждане, не имеющие других доходов помимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию один раз в пять лет. Первый раз декларация оформляется в момент поступления на постоянную работу. Делается это не для того, чтобы сразу взыскать налог, так как налог уплачивается за прошедший период, а для того, чтобы выявить все обстоятельства, определяющие налоговый статус плательщика (в частности, его семейное положение). На основе этой информации налоговая служба высылает кодированное уведомление плательщику и его работодателю, являющееся зашифрованным документом, который прилагается вместе с кодированным номером формы налоговой декларации 282Н. Информация должна прежде всего содержать сведения о семейном положении. Декларации семейных налогоплательщиков имеют пометку «В» (для супругов) и «Н» (для одиноких лиц). Со стороны налогоплательщиков не требуется никаких действий, их работодатели вычитают налоги в соответствии с кодированной информацией в виде налоговых таблиц, которой они снабжаются налоговыми органами.