Методы и инструменты реализации налоговой политики государства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методы и инструменты реализации налоговой политики государства

1. Понятие методов налоговой политики и их виды

Под методами налоговой политики понимают используемые приемы (способы) практического решения поставленных целей налоговой политики государства.

Из арсенала современной мировой практики можно выделить следующие методы:

регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;

регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов, регулирование налоговых полномочий различных уровней управления;

регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;

регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;

регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;

регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и срока уплаты налогов;

регулирование видов налоговых правонарушений и размера ответственности за их совершение.

2. Понятие налогового механизма и инструмента реализации налоговой политики

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Инструменты реализации налоговой политики (налогового регулирования) - это совокупность норм налогового законодательства, которые обеспечивают воздействие государства на хозяйственное поведение налогоплательщика через его экономические интересы для достижения определенного экономического, социального или иного полезного результата.

К таким инструментам относятся:

налоги, их количественный и видовой состав, налоговые режимы;

состав налогоплательщиков;

объекты обложения;

налоговые базы;

налоговые ставки;

налоговые льготы;

порядок и сроки уплаты налогов;

налоговые санкции.

Общая классификация инструментов налогового регулирования

Применяемые на практике инструменты налогового регулирования носят достаточно разнообразный характер и осуществляются по различным направлениям, сферам применения, целям, механизму действия и другим признакам. В связи с этим представляется исключительно важной их классификация, необходимая для правильного выбора наиболее целесообразных инструментов и обеспечения эффективной реализации выбранных целей налоговой политики.

Инструменты налогового регулирования разделяются по следующим важнейшим признакам:

по направлению воздействия (по назначению);

по характеру целей социально-экономического развития;

по сфере воздействия;

по механизму действия.

4. Классификация инструментов налогового регулирования по направлению воздействия (по назначению)

По классифицирующему признаку «направление воздействия» все инструменты налогового регулирования можно подразделить на три группы: стимулирующие, поддерживающие и дестимулирующие.

Стимулирующие включают в себя инструменты, применение которых заинтересовывает (стимулирует) налогоплательщиков в осуществлении действий, приоритетных, с точки зрения общественных интересов. Использование таких инструментов позволяет снизить налоговую нагрузку на соответствующих субъектах налогообложения, уменьшая тем самым непроизводительное изъятие их финансовых ресурсов.

Поддерживающие -- это инструменты компенсационного (поддерживающего) характера. Их назначение -- устранение или нейтрализация последствий искривлений, связанных с изъянами рыночного распределения ресурсов, компенсация отрицательного влияния на налогоплательщиков внешних факторов или поддержка (путем полной или частичной компенсации потерь) таких их действий, которые соответствуют общегосударственным интересам.

Дестимулирующие - относятся инструменты сдерживающего (дестимупирующего) характера. Их применение увеличивает налоговую нагрузку на налогоплательщика в случае осуществления им нежелательных (с точки зрения интересов государства) действий или хозяйственных операций. В результате такие действия становятся сравнительно менее рентабельными, т.е. менее интересными для налогоплательщиков. Примером сдерживающих инструментов является существенное увеличение ставок акцизов или расширение перечня подакцизных товаров. В этих случаях, при наличии высокоэластичного спроса, потребление таких товаров снижается.

5. Классификация инструментов налогового регулирования по характеру целей социально-экономического воздействия и по сфере воздействия

По признаку характер целей социально-экономического развития все инструменты налогового регулирования могут быть подразделены на две группы - инструменты стратегического и оперативного (тактического) характера. Основным критерием разделения в данном случае является не столько продолжительность периода между началом применения мероприятия налоговой политики и получаемым результатом, сколько именно характер поставленных целей. Если инструменты налогового регулирования применяются для достижения основополагающих целей (задач) социально-экономического развития, они должны быть отнесены к стратегическим инструментам. В отличие от них налоговые инструменты оперативного (тактического) характера направлены на создание условий для достижения стратегических целей. При этом применение оперативных инструментов налогового регулирования может иметь средне- и даже долгосрочный характер. По признаку «сфера воздействия» классификация регулятивных налоговых инструментов предусматривает выделение трех групп, каждая из которых направлена на решение задач в области экономического, социального развития или экологии. Эти группы, в свою очередь, могут быть подразделены на подгруппы в зависимости от уровня (макро-, мезо-, мини- и микро-) эколого-социально-экономических процессов.

6. Системные инструменты налогового регулирования

Системный характер имеют инструменты, встроенные в налоговую систему.

1) Общий уровень налогообложения как системный регулятор. Повышение налоговой нагрузки, как правило, является фактором, сдерживающим экономическую активность и процессы накопления, способствующим ускоренному развитию теневой экономики. Снижение уровня налоговой нагрузки чаще всего способствует оживлению всех экономических процессов и снижению уровня теневой экономики, однако сопровождается временным сокращением доходной части бюджета на период до соответствующего увеличения налоговых баз.

Вместе с тем высокий уровень налогообложения может быть приемлемым в случае эффективного использования бюджетных средств на общенациональные экономические и социальные программы

Так или иначе, использование налоговой нагрузки в качестве системного инструмента налогового регулирования должно учитывать имеющийся уровень налогового бремени, эффективность бюджетной политики и приоритеты макроэкономического регулирования экономики

2) Структура действующей в стране налоговой системы как системный регулятор. Изменение этой структуры может быть осуществлено двумя основными путями: во-первых, введением новых либо отменой применяемых налогов и сборов, а во-вторых, изменением соотношения эффективных налоговых ставок по разным группам налогов, что может быть реализовано путем скоординированного применения элементных инструментов налогового регулирования.

Важнейшими структурными показателями налоговой системы являются:

соотношение прямых и косвенных налогов.

соотношение корпоративных и индивидуальных налогов;

удельный вес налогов на имущество и капитал.

3) Применение альтернативных систем налогообложения как системный регулятор. К таким системам в России относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Как правило, альтернативные системы направлены на стимулирование развития отдельных секторов развития экономики и приоритетных форм предпринимательской деятельности.

Альтернативность этих систем налогообложения в большинстве стран, использующих такой регулятор, обусловлена следующими обстоятельствами:

переход на одну из этих систем налогообложения (при условии соблюдения установленных ограничений) обусловливается в большинстве случаев решением самого налогоплательщика;

одна и та же деятельность, осуществляемая экономическим агентом, может облагаться налогом только по одной системе налогообложения -- обычной или альтернативной;

каждая из этих систем является альтернативой общей системе налогообложения, т.е. ограничивает соответствующий перечень налогов и сборов, которые являются обязательными к уплате. При этом выбор одной из этих систем освобождает плательщика от уплаты ряда наиболее фискально значимых налогов и сборов, которые предусмотрены общей системой.

Альтернативные системы налогообложения, кроме содействия детенизации экономики, одновременно решают две чрезвычайно актуальные для стран с транзитивной экономикой проблемы.

Первая из них связана с необходимостью реализации регулирующей функции налогообложения, в частности стимулирования роста объемов деятельности и эффективного использования имеющихся ресурсов, а также стимулирование эффективной занятости населения и развития малого бизнеса как основы для формирования предпринимательской инициативы в стране.

Вторая -- это дерегулирование предпринимательской деятельности, что существенным образом снижает затраты государства на администрирование налогов и сборов и расходы налогоплательщиков на подготовку отчетности, а также уменьшает риск возникновения ошибок и применение штрафных санкций.

7. Комплексные элементы налогового регулирования

Комплексный характер имеют инструменты налогового регулирования, которые одновременно затрагивают нескольких основных налогов и сборов, создавая специальный режим налогообложения. К ним могут быть отнесены: специальные налоговые режимы, вводимые по территориальному или отраслевому признакам.

1)Специальные территориальные режимы налогообложения как комплексный регулятор. Данный регулятор включает в себя все многообразие специальных (свободных) экономических зон (СЭЗ).

Использование таких инструментов может быть направлено на решение приоритетных задач экономического развития тех регионов, которые имеют существенный потенциал в соответствующей сфере (внешнеторговые, рекреационные зоны, зоны высоких технологий или технопарки) либо нацелено на выравнивание регионального развития за счет повышения инвестиционной привлекательности депрессивных регионов, что позволяет решить и присущие им социальные проблемы.

2) Специальные отраслевые режимы налогообложения как комплексный регулятор. Они, в сущности, представляют собой комплекс льгот, который вводится одновременно по нескольким разным налогам и сборам, и касаются субъектов хозяйствования одной отрасли или налогоплательщиков, осуществляющих определенный вид деятельности.

Наличие налоговой поддержки определенных отраслей делает их более привлекательными с точки зрения инвестиционного климата, поскольку вложение средств в них, в сравнении с другими, позволяет обеспечить более высокую рентабельность инвестиций. Иными словами, само существование отраслей со специальными налоговыми режимами пагубно влияет на свободную конкуренцию на рынке, снижая мотивацию субъектов хозяйствования к повышению конкурентоспособности и эффективности производственно-хозяйственной деятельности.

Кроме того, налоговая поддержка отдельных отраслей, в отличие от поддержки депрессивных регионов, не соответствует требованиям ВТО и нарушает принцип справедливости налогообложения.

8. Элементные локальные инструменты налогового регулирования

Из таблицы:

- инструменты, связанные с объектом налогообложения

- определение состава налогоплательщиков

- принципы установления и размеры налоговых ставок

- инструменты, связанные с порядком исчисления налоговых обязательств

- налоговые льготы

Инструменты, связанные с объектом и предметом налогообложения, как локальный регулятор.

В результате выведения из состава объекта налогообложения отдельных видов деятельности или хозяйственных операций их осуществление становится для плательщика более рентабельным. Вполне понятно, что при прочих равных условиях налогоплательщик склонен к выбору такого варианта хозяйственного поведения, который обеспечивает минимальный объем налоговых потерь. Следствием этого может быть изменение соотношения видов деятельности, как на уровне плательщика, так и на макроуровне.

Определение состава налогоплательщиков как локальный регулятор. Масштабы налогового регулирования и его эффективность определяются тем, насколько полно охвачены налогом потенциальные субъекты налогообложения. Следует различать установленный законодательством порядок определения субъектов налогообложения, который является встроенным в конструкцию налога инструментом, и освобождение от налогообложения отдельных соответствующих установленным критериям групп плательщиков, что может быть классифицировано как налоговая льгота.

Принципы установления и размер ставки налога как локальный регулятор.

В общем случае увеличение налоговой ставки сдерживает действия плательщиков по увеличению налоговой базы. Уменьшение налоговых ставок, наоборот, стимулирует экономического агента при прочих равных условиях к расширению масштабов таких действий, т.е. к увеличению налоговой базы.

Одной из разновидностей этого инструмента является установление дифференцированных ставок, которые позволяют регулировать налоговую нагрузку с учетом отдельных составляющих объекта налогообложения.

Инструменты, связанные с порядком исчисления налоговых обязательств, как локальный регулятор.

К ним относятся:

порядок и масштабы применения обычных цен;

метод налогового учета;

механизм уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму отрицательной налоговой базы прошлых налоговых периодов (механизм перенесения убытков);

механизм корректировки (прироста или убыли) запасов, применяемый случае использования метода налогового учета «по первому из событий»;

возможность уменьшения суммы подлежащего уплате налога на прибыль на сумму расходов по уплате других налогов.

9. Понятие налоговых льгот и их отличительные характеристики

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56НКРФ.).

Отличительные черты налоговых льгот.

Ограниченная сфера применения.

Стимулирующая направленность.

Экстерриториальность

Мобильность.

10. Признаки налоговых льгот установленных законодательством РФ

1. Законность их установления

2. Недопустимость индивидуального (персонифицированного) характера установления льгот.

3. Недопустимость дискриминационного характера установления льгот.

4. Добровольность применения льгот.

5.Создание налоговых преимуществ .

11. Классификация налоговых льгот по элементам налога (форме представления)

Классификация налоговых льгот

Освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков -- это льгота, предоставляемая по элементу «субъект налогообложения». Сфера применения таких льгот довольно широка -- они встречаются в большинстве европейских налоговых систем.

Наиболее востребованной разновидностью льгот этой группы являются «налоговые каникулы», которые представляют собой освобождение определенных групп плательщиков от налогообложения на определенный период. Назначение этой льготы -- предоставление налоговой поддержки отдельным секторам экономики или отраслям, а также стимулирование инвестиций.

Уменьшение объекта налогообложения -- это группа льгот, которая предполагает исключение из объекта налогообложения отдельных его элементов, которые не учитываются при дальнейшем исчислении налоговых обязательств.

пример подобных льгот : перечень операций, освобожденных от НДС. К этой группе также может быть отнесено, например, освобождение от налогообложения прибыли, полученной предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов (при соблюдении установленных ограничений.

Налоговая скидка -- предусматривает исключение из исчисленной суммы налога какой-либо ее части. Эта часть может быть установлена как в процентном выражении от суммы налога (в большинстве случаев до 50%), так и в абсолютном выражении.

Налоговый кредит - уменьшение суммы налога, подлежащего уплате, на величину понесенных плательщиком целевых расходов. Налоговый кредит более благоприятен для плательщика, поскольку его затраты уменьшаются на полную сумму предоставленного освобождения. Льгота в виде налогового кредита широко применяется за рубежом для стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности. Этот вид льготы может быть использованы также для стимулирования деятельности, связанной с осуществлением природоохранных мероприятий, решением социальных задач (например, создание новых рабочих мест, в том числе для инвалидов, развитие социальной инфраструктуры предприятий и т.п.).

В мировой практике в качестве налоговых льгот применяются два вида налогового кредита.

Простой (объемный) налоговый кредит предполагает уменьшение суммы налога на полную сумму понесенных целевых затрат или ее часть.

Приростной налоговый кредит предполагает уменьшение суммы налога на полную или частичную сумму прироста соответствующих затрат в отчетном периоде по отношению к установленной базе (например, среднегодовые фактические затраты прошлых периодов или среднеотраслевые затраты, приведенные к фактическому объему деятельности).

12. Уменьшение налоговой базы

В отличие от предыдущей группы налоговых льгот уменьшение налоговой базы не связано с какими-либо конкретными элементами объекта. Речь идет о вычитании из налоговой базы определенных законодательством сумм. Разновидностями таких льгот являются:

*установление необлагаемого минимума налоговой базы. В определенной мере введение такой льготы связано с реализацией принципа справедливости налогообложения;

*установление необлагаемого максимума налоговой базы. Чаще всего они устанавливаются применительно к обязательным платежам в социальные фонды социального страхования для стимулирования легализации заработной платы наемных работников;

*исключение из налоговой базы определенных законодательством сумм.

Уменьшение налоговых ставок. В мировой практике подобная льгота встречается довольно часто, причем преобладающим вариантом является применение в установленных случаях ставки, уменьшенной на 50%.
Распространенность такой льготы связана с «прозрачностью» ее применения и простотой администрирования. Как правило, льгота в виде уменьшения ставки налога на прибыль следует за налоговыми каникулами.

Уменьшение ставок как налоговая льгота широко используется практически по всем налогам. налоговый льгота кредит

13. Отсрочка и рассрочка уплаты налоговых обязательств

В общем случае отсрочка и рассрочка уплаты налога является не льготой, а механизмом налогового администрирования, применяемым на договорных началах для поддержки конкретных налогоплательщиков, финансовое положение которых не позволяет в полной мере и своевременно уплатить сумму налога. Суть его заключается в изменении сроков уплаты суммы налога на принципах кредитования (платность, срочность, возвратность), что не только не уменьшает суммы налогового обязательства, но увеличивает ее за счет необходимости уплаты процентов. Вместе с тем отсрочка (рассрочка) налоговых обязательств может рассматриваться и как льгота в том случае, если она является исключением из общего правила.

Так, льготой является предоставление отсрочки (в виде налогового векселя) уплаты импортного НДС, вводимой для определенных групп плательщиков (например, субъектов технопарков) или для импортеров определенных товаров.

Размещено на Allbest.ru